企业税收筹划研究_杜东.doc

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1、分类号 :F230 】 07】0-06230903 导师姓名职称 申请学位级别 论文提交日期 学位授予单位 企业税收筹划研究 杜东 _ 刘早春副教授 _ 管理学硕士 学科专业名称 会计学 2009 年 3月 15 日 论文答辩日期 2009 年 4月 18 日 _ 长安大学 _ 答辩委员会主席 周国光教授 学位论文评阅人 分类号 :F230 10710-06230903 丄 企业税收筹划研究 杜东 导师姓名职称 刘早春副教授 申请学位级别 管理学硕士 学科专业名称 会计学 论文提交日期 2009 年 3月 15 日论文答辩日期 2009 年 4月 18 日 学位授予单位 长安大学 答辩委员会主

2、席 周国光教授 学位论文麵人 麵 .g|i Study on the Corporate Tax Planning A Dissertation Submitted for the Degree of Master Candidate： DuDong Supervisor： LiuZaochun Changan University, Xi， an， China 论文独创性声明 本人声明：本人所呈交的学位论文是在导师的指导下，独立进行研究工 作所取得的成果。除论文中已经注明引用的内容外，对论文的研究做出重 要贡献的 个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本论文中不包含任何 未加明确注明的其他个

3、人或集体已经公开发表的成果。 本声明的法律责任由本人承担。 1/)年月 /曰 论文知识产权权属声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属学 校。学校享有以任何方式发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权 利。本人离校后发表或使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成 果时，署名单位仍然为长安 大学。 (保密的论文在解密后应遵守此规定 ） 论文作者签名 导 师 签 名 ： 摘 要 税收筹划是指纳税人在税收政策导向、税负、收益、经营战略、自身现状等各种约 束条件下通过事先规划和安排，所作的对自己最有利的经营方案的规划与选择，最终达 到企业整体利益最大 ， 进而实现企业价值

4、的最大化。税收筹划已被越来越多的企业所采 用，税收筹划与企业的改革和发展产生了内在联系，税收筹划成为税收法制化日益完善 过程中企业的必然选择， 是建立现代企业制度的必然要求。同时税收筹划在我国的发展 仍处于初期阶段，由于管理者对于税收筹划的认识不够全面，目前企业内部即便开展税 收筹划 ， 也主要是针对部分税种或某一部门 ， 对税收筹划的尚缺乏整体的应用。 本文在税法变化的背景下，从税收筹划的基本理论的入手，详细论述税收筹划的含 义和原则；税收筹划的相关理论；税收筹划的含义及目的；税收筹划的原则及分类；税 收筹划与避税的区别，提出在企业中整体税收筹划的运用，并通过实际的税收筹划案例 来对文中的论

5、述进一步的证明，加深纳税人对税收筹划的认识。全文以企业整体税收筹 划为中心展开论述，分五部分进行论述 :第一部分论述了选题的背景、目的与意义、国 内外研文献、研究的主要内容；第二部分为税收筹划的理论概述；第三部论述了我国企 业现阶段税收筹划存在的问题；第四部分为企业整体税收筹划的运用；第五部分通过对 华塑公司税收筹划的具体分析对前部分的论述进一步证明。 关键词：税收筹划，税法，会计准则 Abstract Tax planning refers to the tax payer or social intermediary organizations, through prior plannin

6、g and arrangements, choice of a most powerful way to achieve the enterprises5 interest largest and the maximization of corporate value without breaking the current tax laws and other relevant laws. Tax planning has been more and more used by many enterprises,planners do necessary planning about tax

7、expenditures through tax planning,then make the Business spending minimize,and achieve the goal of maximizing corporate profits. Tax planning is still in the early stages in China, some enterprises even to carry out tax planning, because of their managers lack of comprehensive comprehend, also lies

8、on part of the main types or a particular sector, lack of overall application.This article will discusse the meaning of tax planning and the principle; the theoretical basis and the principle of tax planning;the classification of tax planning; and the distinction between tax planning and tax avoidan

9、ce. This paper start from basic theory of tax planning, do analysis about current Chinese enterprises，tax planning in the background of tax law changes, and exacerbated the theoretical understanding of tax planning about taxpayers, I hope it can push the development of Chinese manchinery manufacturi

10、ng enterprises tax planning. This paper do analysis around the theme of corporate tax planning metnods, it has divided into fifth major parts: The first part introduced the background, purpose， meaning ,research status both at home and abroad and the main research contents and methods of the paper;

11、The second part introduced the relevance theory of tax planning; The thired part is about the problem of tax planning;The fourth part is about the use of tax planning; The fifth part through the tax planning analysis of Huasu company prove the before parts. Keywords: Tax planning， Tax law, Accountin

12、g standards m-M i仑 . I 1.1选题背景 . . . . . I 1.2研究的目的与意义 . 2 1.3国内外文献综述 . 3 1.4研究的主要内容 . .6 第二章税收筹划理论概述 . 7 2.1税收筹划的相关理论 . 7 2.2税收筹划的含义 . 8 2.3税收筹划的原则 . . 8 2.4税收筹划的目的 . 10 2.5税收筹划的分类 . 11 2.6税收筹划与避税的区分 . 12 第三章企业税收筹划存在的问题 . . 13 3.1税收筹划专业性不高 . 13 3.2片面追求局部利益 . 13 3.3忽视税收筹划的风险 . 14 第四章企业整体税收筹划的应用 . 15

13、 4.1提高企业税收筹划专业性 . . 15 4.1.1设立税收筹划机构 . 15 4.1.2以利益最大化为目标 . 15 4.2税收筹划应从企业整体出 发 . 16 4.2.1企业设立的税收筹划 . 16 4.2.2企业经营的税收筹划 . 17 4.2.3会计核算的税收筹划 . 23 4.2.4企业投融资决策的税收筹划 . 27 4.2.5企业重组和清算的税收筹划 . 29 4.3企业税收筹划的风险防范 . 30 第五章案例分析 . 32 5.1企业基本情况介绍 . 32 5.2企业的税收筹划现状 . 32 5.3企业税收筹划的改进 . . . 33 5.3.1生产经营的税收筹划改进 . 3

14、3 5.3.2企业筹投资的税收筹划改进 . 34 5.3.3企业出口退税的税收筹划改进 . 39 结论与展望 . 41 论文主要研究结论 . 41 仓丨衞点、 . 41 进一步研究的问题 . 41 . 42 攻读学位期间发表的论文 . 44 致 ilt . 45 IV 长安大学硕士学位论文 第 一 章 绪 论 1.1选题背景 税收作为国家存在的经济基础，是一个古老的经济范畴。当税收经济现象产生以后， 减轻纳税负担就成为作为经济人的纳税人的必然追求。纳税人是指税法规定的负有纳税 义务的单位和个人，包括自然人和法人。在成熟的市场经济国家，自然人缴纳的税款占 税收收入的大部分，而在我国由于税收法制并

15、不完善，纳税人纳税意识淡薄，自然人直 接缴纳的税款占税收收入的比重不大，目前企业法人在我国是最主要的纳税主体。 随着全球经济一体化的不断加深 ，各国之间的贸易往来更加密切，我国经济各方面 都发生了新的变化，我国企业也正不断向技术化、集约化的方向发展，企业的增长方式 正在由偏重质量向注重科技含量和自主研发能力的方向转变，从主要靠政府政策调控向 依靠市场和企业自身调节的方式转变、 国际贸易的迅速发展和国际间交通运输的成本降低，为企业提供了高速发展的机 会。但同时国际贸易往来的密切，使企业更容易受到国际原材料和汇率剧烈波动的影响 ， 同时也要和世界其他国家的同类企业进行更加激烈的竞争。为了在国际国内

16、市场上占有 一席之地，尽可能的运用各种合法手段降低企业的 生产成本，提高企业的行业竞争能力， 无疑成为企业需要面对的重要问题。 企业作为市场的竞争主体其管理者主要关注的就是如何提高企业利润，而增加利润 的最直接和有效的方法就是降低企业成本。在我国一提到成本降低管理者往往想到的是 如何降低企业生产成本，少有管理者考虑企业的税收因素，而在市场竞争不断加剧的背 景下，先进生产技术已能够被快速的传播和使用 ， 用工成本在不同地区的差异也逐步缩 小，在这种情况下以期通过釆用优势技术和降低用工成本等方式节约成本变得更加困 难，而税收作为企业不得不面对的成本，对其进行筹划效果更加直 接明显，税收筹划在 当前

17、阶段是降低企业成本提高竞争能力的有效手段。 Meigs.W.B在其出版的会计学一书中写到：“复杂的美国联邦所得税法使得通过 纳税筹划为企业提供服务成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都在研究企业重要 经营决策时聘用税务专家以预测带来的的税收影响，进而合法的制定纳税计划 。” 1但 在我国由于经济起步较晚，税收筹划这一概念更始在 90 年代以后才被引起重视，因此 1陈文华 .论经济时代的中国企业 N】 .北方经济 ， 2007 , 8 第一章绪论 税收筹划的相关理论研究还不完善，企业对于税收筹划的实际运用还停留在表面阶段， 大部分企业在进行税收筹划时其筹划范围也相对较小，多限于个别税种或个别部

18、门的筹 划。因此如何从企业的整体范围内实现有效的税收筹划，这正是本文要讨论的问题。 1.2 研究的目的与意义 我国加入世贸组织后 ， 企业将更多的融入世界经济体系，一些不符合国际惯例的限 制逐步取消，国外企业大量涌入我国经济的各个行业和领域，同时我国企业也需要加入 国际市场与同类行业进行竞争，与我国企业相比外资企业 更热衷于通过税收筹划维护其 权益，为了在竞争中获得优势我国企业的税收筹划势在必行。目前，税收筹划在我国还 是一个新生事物，整个税收筹划市场还处于初始开发阶段 2。企业在税收筹划时多集中 于某一部门或某一税种进行针对性的筹划，虽然这种筹划可以使相关税种或部门达到税 负最小，但对于企业

19、整体而言其意义不大，有时部门税负最小的方案反而会影响企业价 值最大化目标的实现。因此本文希望结合税收筹划现有理论和我国现实，论述企业在进 行税收筹划时如何实现企业的整体性的筹划，保证企业整体价值最大化的目标能够有效 实现。 税收 筹划的研究其意义在于： 1. 有利于普及税法及增强纳税人的纳税意识 企业进行税收筹划其实就是企业与税务征管机构进行博弈，一方面企业作为以利润 最大化为目标的机构其当然希望纳税越少越好最好是不纳税，而另一方面作为国家机器 一部分的税务征管机构则希望能够征收到更多的税款以用于社会的再分配，税收筹划就 需要在两者的矛盾中进行。税务征收机构作为国家机器其优势是显而易见的 ，

20、其是税法 的制定者和执行者，企业则处于相对劣势的地位，企业若想在这场博弈中获得成功就必 须要熟悉税收法规和政策，并能够合理的运用其中存在的不完善因 素，通过合法的手段 来达到减少纳税的目的，在这个过程中企业对于税法的了解也会不断的加深加强。 2. 有利于提高企业的竞争力 随着我国入世以来的改革，我国的企业逐步形成和发展，准入要求越来越低，投资 逐年增大。以山东省为例，其运行特点是 “高速稳定增长，产销增势强劲；规模效益 凸现，利税高于产销；合资合作增多，出口创汇扩大；创新能力增强，研发水平提高； 龙头企业拉动，产业链条延伸；名牌产品带动，行业质量升级 ”。根据山东省客观实际， 预测 09年山东

21、全省企业同比增长量将达到 40.88%3。特别是近几年，仅青岛地 区的同 2 长安大学硕士学位论文 类型企业就有数十家之多，虽然各企业的大小、规模、资金实力不仅相同，但无疑是加 剧了销售市场的争夺，一地区的情况尚且如此，放眼至全国情况可想而知。在市场有限 的条件下，如此多的企业首先导致的就是竞争，竞争的结果就是行业成本增加利润呈现 下降趋势，而依靠传统方法降低成本如技术革新、降低用工成本等变得越发困难，纳税 作为每个企业都必须面对的一项成本，对其进行筹划其效果最为直接和明显，因此税收 筹划意义重大。 3. 有利于减轻国 际物价波动对企业造成的影响 近年来物价不断上涨 ， 致使企业的劳动力成本增

22、加 ， 加大了企业的成本负担。近几 年人民币对美元汇率不断走高，加之美国经济萧条对世界各国的负面影响，这些都对我 国企业尤其是有大量涉外业务的企业造成影响。但对企业造成影响最大的还是原材料价 格的不断变化。以主要以钢铁为原材料加工制造型企业为例，这类企业由于工期较长， 因此企业的订单需要在半年到一年前就开始确定，而物价的不稳定因素对这类企业就会 造成影响，前一阶段钢铁价格的大幅上涨，这使得企业的原料成本不断增加，为此这类 企业不得不减少对外加 工订单。但随之而来是近期钢铁价格的大幅回落，使得企业丧失 了原本可以接到的订单，这些都导致企业成本付出，同时美元的贬值也使在交易时以美 元为主要交易货币

23、的企业蒙受损失，因此通过税收筹划来对原材料的成本进行控制，降 低企业成本避免不必要的税收浪费就具有重要的意义 【 4。 4. 有利于同国际接轨 我国已经加入世贸组织多年，但是仍有许多法律法规、核算办法与世界发达国家存 在着较大的距离，税收筹划就是一方面。在发达国家中税收筹划已经较为成熟，形成了 较为完善的行业体系，其企业也多重视税收筹划在企业中的作用 ， 可以说税 收筹划已成 为其企业正常经营的 一 个必须环节。这些外国企业在我国投资建立的企业及子公司也和 其本国企业一样重视并采用税收筹划，这样就对我国企业形成了一种不平等的竞争，一 方面是外资企业较为成熟的运用税收筹划降低成本，而另一方面我国

24、企业对税收筹划又 较为陌生或不能有效运用，在这种情况下研究我国企业的税收筹划及其运用对于促进我 国企业发展，提高国际竞争的平等性就具有十分重要的意义 5】 。 1.3国内外文献综述 西方国家的学者对于税收筹划内容的认识不尽相同，其表述结构与方式也就随之不 同。由 Rober D.Gordon编写的税收筹划手册等书中不对纳税申报表的具体填写方法 第一章绪论 和过程进行讲解，只结合各纳税事项对税收筹划的基本方法、原理以及在纳税中应注意 的问题和对应纳税收入、应税成本的产生与分摊方法如何进行控制和选择进行讲解。如 W.LSinclair的税收指导对所得税的筹划概括出几个不：不要仅为节税而牺牲商业利

25、益；不要实施需要很长时间的节税计划，因为在未来你的方案可能成为反避税的法律条 款；不要危及到你未来的财务安全；不要 进行无弹性的安排；不要忘记法律会改变；不 要严格的将资本和所得分开，一个较好的税收筹划方案，有时涉及到节约所得，有时涉 及到花费资本，而每一项活动都会有自己的税收，但瞄准的应是使两者在税后最大化的 目标 6】 。由 Eric Tyson 和 David J.Silverman编写的通俗纳税 7及由 Peter W.Bemstein Corporation编写的税收指导 2001以纳税人纳税申报的时间、应税项目为顺序，详 细解释纳税申报中涉及到的每一项内容，并举例说明申报表中每一个

26、表格项目是如何填 写的，在此基 础上提醒纳税人在具体什么项目上可以进行事先安排可以减少纳税。由 RayM.Sommerfeld 编写的联邦税收与管理决策一书，讲解了税收筹划的原理、方法， 对涉及到的相关税收法律法规也进行了必要的论述，其精华在于详细讨论了税收筹划的 三要素、避税掩体、非税交易和税收陷阱。税收筹划的三要素是指法律、事实和行政或 司法程序，法律是指联邦税收法典；事实是指纳税人打算做的一些事情，纳税人为了避 免给自己带来不利的税收后果，可事先对这些事情做一些简单安排；行政或司法程序是 指税法的执行中所涉及到行政诉讼或民事诉讼， 美国的联邦税收法典的解释权归联邦税 务局，但它并没有被赋

27、予税收事务的全权代理权，因此只要它受到纳税人的挑战，它的 解释和行政行为就会受到审查。避税掩体是指固定资产类的投资，包括不动产、设备租 赁、经济林木种植、养殖等，作为避税掩体的固定资产类投资其特点包括：具有以小博 大的杠杆作用、使收入与费用不匹配、在企业所得税的纳税上可获税收优惠待遇、避免 成为公司主体等，这些特点可使企业起到延迟或提前缴纳企业所得税或减少应缴所得税 的作用。非税交易实际上是指缓税交易，即企业在用实物性资产，以继续用于生产性使 用或投资 为目的而进行资产置换的交易，由于不是为了出售，所以不对交换中形成收益 或损失进行确认，因而也就不需要立即纳税。可见非税交易实际上只是推迟纳税时

28、间， 不是永久性不纳税。由于非税交易可将当期应纳税推迟到较长的时间，因此受到纳税人 的重视。通常情况下非税交易的安排是采用三角交易的方式，即先由 B将资产从 A手 中购入，然后纳税人 C再与经纪人 B进行资产置换。税收陷阱对税收筹划来说是破坏 性的，且具有一定的隐蔽性 ， 不被一般纳税人所识别，税收陷阱可能是经济上的，也可 能是司法上的或法律规定上的。经济上的税收陷阱是指纳税人根 据有关税收筹划建议， 4 长安大学硕士学位论文 进行表面上看是很好的节税投资活动，但由于实际操作上和纳税人自身情况的变化等原 因，造成实际结果并未达到节税目的；司法上的税收陷阱是指在税法中规定的“实质重 于形式 ”、

29、“商业目的 ”、 “多步骤交易 ”等条款；法律规定上的税收陷阱是指当税收筹划 进入税务部门征收管理阶段，由于纳税人受信息不对称或经济利益驱使的影响，往往不 能有预见的及时终止该类业务的筹划行为而被处罚的境地，实际上公司的积累收益税、 对未分配个人拥有 的公司所得的处罚都属于法律规定上的税收陷阱。由 Malcolm Gammie 编写的公司税收战略 一 书论述了如何选择公司组织形式、如何对公司筹资、 如何减少应税利润、资本补偿、分配政策、封闭式公司、公司集团与联盟等方面如何进 行税收筹划，其主要观点在于：将税收筹划视作一项长期的管理活动；将税收筹划作为 企业战略的一部分并长期付诸实施；准确区分税

30、收筹划与非法避税；善于最大限度地使 用税法允许的避税掩体；在企业管理决策时，过分强调税收因素的决策是片面的，而忽 略税收因素的决策是不可取的；如何使企业免受税法中惩罚性规定的打击，也是税收筹 划要分析的 8】 。 在经济实践上 ， 西方国家的企业在企业财务决策中已经普遍运用税收筹划为自己的 经营活动服务。 20 世纪 90 年代中期，美国以通用为首的许多企业都通过持有公司所有 的生命保险 (Corporate Owned Life Insurance)转移收入 2。由于借款利息在每期发生时即 可获得扣除 (不论有没有支付 )，而每年投入保单的资金则不必立刻交税 (按规定保单在 获得现金时才需要

31、纳税 )，因此，公司只要每年将相当于投资收益的资金用于保费，就 可以获得延迟纳税的好处。这样通过持有保单就 可以获得税收收益。可见，无论在理论 还是实践上国外的税收筹划已得到广泛的应用，由于西方国家的税制与我国有较大的差 异，因此越具体的方法越难利用 ， 但税收筹划的基本原理是可借鉴的 ， 随着经济一体化 的发展，税收筹划将会在世界范围内引起更为广泛的关注。 在我国由于经济起步较晚，税收筹划也是近十儿年才开始引起广泛的关注 91，从我 国税收筹划的内容来看可将我国的税收筹划分为两个阶段： 在 2000 年以前，我国税收筹划基本处于学习与探索阶段，以张中秀的避税与反 避税全书、陈松林的避税与逃税

32、及梁蓓的国际避税技巧 等可看出这一时期的 论述多以避税与反避税为名称，作者对于避税与反避税的论述的角度主要是站在国家的 立场上进行的 ，论述的内容主要包括避税理论、国内避税方法、反避税方法、国际避税。 2生命保险转移收入即由公司为雇员购买许多份生命保险 ， 然后再使用贷款资金支付保费，或者直接由保险公司贷回 应支付的保费。 第一章绪论 论述的目的从形式上看主要是如何防止和反对避税，但实际上也暗含着向企业介绍如何 进行合法且合理的避税方法 130，b30时，扩产前净利为 (I-税率 )a， 扩产后净利为 (I-税率 )b， 由 于 ba， 所以扩产有利 ;当 a30时，扩产前净利为 (l-20%)a， 扩产后净利为 (l-25%)