第 1 章 电子商务企业会计基础.pptx

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1、第 1 章 电子商务企业会计基础第1节 电子商务企业与会计第2节 会计要素CONTENTS目 录第3节 会计科目第4节 设置账户第5节 记账方法第6节 会计凭证第1节 电子商务企业与会计一、电子商务的概念及特征1.电子商务的概念电子商务是指在全球各地广泛的商业贸易活动中，在互联网开放的网络环境中，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。2.电子商务的特征（1）普遍性电子商务作为一种新型的交易方式，将生产企业、流通企业以及消费者和政府带入了

2、一个网络经济、数字化生存的新天地。（2）方便性在电子商务环境中，人们不再受地域的限制，客户能以非常便捷的方式完成过去较为繁杂的商业活动。2.电子商务的特征（3）整体性电子商务能够规范事务处理的工作流程，将人工操作和电子信息处理集成为一个整体。（4）安全性在电子商务活动中，交易双方要求网络能提供一种端到端的安全解决方案。2.电子商务的特征（5）协调性商业活动本身是一个协调过程，它需要客户与企业内部、生产商、批发商、零售商等进行协调。在电子商务环境中，它更要求金融部门、配送中心、通信部门、技术服务部门等多个机构的通力协作。二、电子商务企业的概念及特征1.电子商务企业的概念电子商务企业是通过网络形式

3、进行生产、销售和流通活动的企业。这些活动不仅包括基于网络的交易活动，还包括所有利用网络信息技术来解决问题、降低成本、增加价值和创造商业机会的企业活动。二、电子商务企业的概念及特征2.电子商务企业的特征电子商务企业具有商业企业的共有特征：（1）以商品的购进、销售、运输、储存为基本业务购进、销售、运输、储存是流通过程中的四个基本环节。商业企业主要是通过对商品的购进和销售以及相应的运输和储存业务，完成商品由生产领域到消费领域的转移，满足消费者的需要。这四个环节在流通过程中各自处于不同的地位，起着不同的作用。（2）组织商品流通，实现商品的使用价值和价值通常情况下，商业企业的主要职能是组织商品的流通，实

4、现商品的使用价值和价值，对经营的商品基本上不进行加工或只进行浅度加工，商品的使用价值和外部形态不发生变化。（3）实现商品使用价值的运动和价值形态的变化商业企业通过购进、销售、运输、储存等系列流通活动，将商品由生产企业转移到消费者或用户手中，完成商品的空间位移和价值形态变化。（4）商业企业的利润主要来自生产企业的让渡商业企业的利润由让渡利润、级差利润、转移利润和管理利润构成，而让渡利润是其基本形式和最主要的组成部分。由于商业企业主要为生产企业从事推销商品的业务，为生产企业节约了大量商品流通费用，加速了资金的周转，因此，生产企业就必须把一部分利润让渡给商业企业，作为其商业利润。这一让渡是通过商品的

5、价格差额来实现的。（5）商业企业经济活动的中心内容是频繁发生的商品购进和销售商业企业的经济活动主要包括购进和销售两个阶段，一般没有生产过程。商品存货在商业企业的全部资产中占有较大的比重，这也是企业资产核算和管理的重点。商业企业资金运动的轨迹为“货币-商品-货币”，即表现为货币与商品间的相互转换。与制造业“货币-原材料-产品-货币”的资金运动轨迹相比，商业企业的经营周期明显短得多，资金周转自然也要快得多。（6）商业企业是社会扩大再生产过程中的交换环节商业企业比生产企业更接近市场，在引导生产、拉动消费、稳定物价、吸纳就业等方面的作用特别突出。商业企业作为国民经济中的一个重要部门，是连接工业与农业、

6、城市与乡村、生产与消费的桥梁和纽带。商业企业的基本任务就是将社会产品通过货币交换的形式，从生产领域转移到消费领域，满足人们生活和其他各方面的需要。三、会计的内涵1.会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的方法和程序，对一个单位的经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督，旨在为单位提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。三、会计的内涵2.会计的特点（1）以货币作为主要计量单位（2）以凭证为依据，记录经济活动过程，并明确经济活动的责任（3）会计对经济活动所做反映是连续的、系统的、全面的、综合的（4）运用一系列专门方法三、会计的内涵3.会计的职能会计

7、职能就是会计在经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理中用会计做什么。现代会计的基本职能一般包括会计核算职能和会计监督职能。3.会计的职能3.1 会计核算职能会计核算职能贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，也称反映职能。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。从时间上看，会计核算既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；从内容上看，会计核算既包括记账、算账、报账，也包括预测、分析和考核。会计核算就像一面镜子，如实地反映企业等单位的经济活动情况，所以应做到真实准确、不隐瞒

8、、不谎报。会计的反映主要是借助于会计凭证、账簿、成本核算和会计报表等资料，综合、连续、系统地反映企业等单位的经济活动情况，为经济管理提供信息和数据。会计对经济活动的反映不是机械的反映，而是一种能动的反映，必须按照经济管理的要求，以货币为主要计量单位，记录、计算生产经营过程中的各种耗费以及利润的实现情况。相关人员利用反映出来的有关资料，总结分析，发现经济管理中存在的问题，提出合理化建议并采取措施，以改善经营管理，提高经济效益。会计核算职能包括以下四个环节：一是确认。确认是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。二是计量。计量是指以货币为主要计量单位对已确定可以进行

9、会计处理的经济活动确定其应记录的金额。三是记录。记录是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记。四是报告。报告是指通过编制财务报表的形式向有关方面和人员提供会计信息。3.会计的职能3.2 会计监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。任何经济活动都要有既定的目标，都应该依照一定的规则进行。会计监督是通过预测、决策、控制、分析和考核等具体方法，促使经济活动按照既定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督职能就是把关。会计人员通过会计工作，在反映经济活动的同时，对经济活动的本身进行检查监督。监督的核心

10、是干预经济活动，以评价经济活动是否真实、合理，是否符合国家有关法律法规。四、会计核算的一般流程会计核算的一般流程如下图所示。四、会计核算的一般流程1.设置会计科目和账户会计科目和账户是对会计内容的分类，也是登记经济业务的工具。通过会计科目和账户，可以有序、系统、分类地将会计对象的各项经济业务进行登记核算。四、会计核算的一般流程2.填制和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，要对取得与填制的原始凭证进行审核，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。四、会计核算的一般流程3.复式记账复式记账是现代会计采用的一种记账方法，是相对于单式记账而言的。它在处理任何一项

11、经济业务时都要在两个或者两个以上相互联系的账户中同时予以登记，有利于反映经济业务与查账。四、会计核算的一般流程4.登记账簿账簿是由具有专门格式的账页所组成的簿籍。登记账簿必须以会计凭证为依据，按照借贷记账法，将经济业务登记入账簿，并且定期进行对账和结账。四、会计核算的一般流程5.成本计算成本计算是按照一定的成本计算方法，将生产费用直接计入或分别计入相关成本对象，借以确定该对象总成本和单位成本的一种专门做法。四、会计核算的一般流程6.财产清查财产清查是通过一定方法对企业货币资金、实物资产和债权债务进行核对，以确定账实是否相符的一种专门做法。如有不符，则须查明原因，据此对账簿记录进行调整。四、会计

12、核算的一般流程7.编制会计报表会计报表是反映企业等单位财务状况和经营成果的报告文件，它根据账簿记录，将一定时期的会计信息予以汇总，满足有关各方对会计信息的需求。思考与练习1.什么是电子商务？2.电子商务企业有哪些特点？3.会计的特点有哪些？4.会计的主要职能是什么？5.会计核算的一般流程是什么？第2节 会计要素一、资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照是否具有流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在 1 年内（含 1 年）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款

13、项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业，二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产要素的内容如下图所示。二、负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按照是否具有流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在 1 年内或者超过 1 年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项（包括应付账款、应付票据和预收账款）、应付职工薪酬、应

14、交税费、应付利息、应付利润和其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，即偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个正常营业周期以上的各种负债，包括递延收益、长期借款、长期应付款等。将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业，二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债要素的内容如图所示。三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权，其确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他

15、会计要素的确认和计量。所有者权益即为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者（股东）财富的净增加额。通常企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。因此，企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。所有者权益不能单独计价，其确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益要素的内容如图所示。四、收入收入是指企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收

16、入包括销售商品收入和提供劳务收入。企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在一些差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业，二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少，三是经济利益的流入额能够可靠计量。收入要素的内容如图所示。五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括主营业务成本、其

17、他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。费用产生于过去的交易或事项，它可表现为资产的减少或负债的增加。费用的确认除了应当符合费用的定义外，还应符合以下条件：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业，二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加，三是经济利益的流出额能够可靠计量。费用要素的内容如图所示。六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，表现为收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。利润要素的内容如图所示。利润总

18、额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。思考与练习1.什么是会计要素？2.资产是如何分类的？3.企业收入分别指哪些？第3节 会计科目一、会计科目的作用

19、1.会计科目是复式记账的基础复式记账要求每一笔经济业务必须以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。一、会计科目的作用2.会计科目是编制记账凭证的基础记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目并分门别类登记账簿的凭据。一、会计科目的作用3.会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。一、会计科目的作用4.会计科目为编制会计报表提供了方便会计报表是提供会计信息的主要手段，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的发生

20、额或余额填写。二、会计科目设置原则设置会计科目一般应遵循以下几项原则：1.合法性原则合法性原则是指所设置的会计科目应符合国家统一的会计制度或会计准则的规定。2.相关性原则相关性原则是指所设置的会计科目应为有关各方所需要的会计信息提供服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则实用性原则是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。4.统一性原则统一性原则就是要求企业设置会计科目时，应根据提供会计信息的要求，保证主要会计科目的设置及核算内容与企业会计准则的规定相一致。5.稳定性原则稳定性原则是指企业在经营管理中需要会计提供核算指标，并且要求该指标能够与前期指标进行对比，这就要求

21、会计科目要保持相对稳定，尤其是在年度中间一般不得变更会计科目。三、会计科目的种类会计科目按照不同分类方式有不同种类。1.按经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益等大类。三、会计科目的种类2.按其提供会计信息的详细程度分类会计科目按其提供会计信息的详细程度不同，可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级会计科目，是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。具体会计科目在设置时，一般应从会计要素出发，按照核算的经济内容将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等。四、设置会计科目的注意事项根据企业会计准则应用指南的

22、规定，企业在不违反企业会计准则的确认、计量规定的前提下，结合自身会计对象的特点，设置和运用会计科目。1.会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易和事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照会计准则中的规定自行设置。2.企业会计准则统一规定会计科目的编号，以便企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计核算软件系统，企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号，但企业不得随意打乱重编。3.企

23、业在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称。思考与练习1.简述会计科目的作用。2.会计科目设置应遵循哪些原则？3.简述会计科目的种类。第4节 设置账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的、具有一定的格式和结构、便于分类反映会计要素增减变动过程及其结果的载体。账户是按照规定的会计科目设置的，会计科目的名称就是账户的名称。二、会计科目与账户的关系1.联系会计科目是开设会计账户的依据，账户的名称就是会计科目；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。2.区别会计科目侧重对会计对象的

24、分类，不反映核算内容的增减变动，不具有核算和监督会计要素的职能；账户侧重反映核算内容的变动情况，能够提供会计要素的动态和静态指标，具有核算和监督职能。会计科目不存在结构，账户则具有一定的结构。三、账户的分类按会计要素不同，可将账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等大类。按会计账户所提供会计信息的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。四、账户的结构账户是用来记录经济业务的，必须具有一定的结构。由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看无外乎增加和减少，所以账户结构也相应地分为两个基本部分，用于分别记录各会计要素的增加金额和减少金额。账户的基本结

25、构通常划分为左、右两方，一方登记增加金额，另一方登记减少金额。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额；余额按表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、经济业务发生的时间、所依据记账凭证的编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。五、账户的格式账户根据实际工作的需要分为简单格式和标准格式两种。1.简单格式简单格式又称为 T 型账户或丁字账，如图所示。使用该格式能够方便地将会计要素所发生的增减变动情况记录下来，并进行汇总、求和、

26、轧差。简单格式2.标准格式标准格式是账户正规的书面格式。在实际工作中，为了保证会计信息的真实与完整，企业必须依法设置并使用会计账簿，其账户标准格式如图所示。标准格式思考与练习1.什么是账户？2.会计科目和账户有哪些联系和区别？3.账户有哪些类型？第5节 记账方法一、单式记账法单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。例如，用银行存款 10 000 元购买商品。该经济业务发生后，只在“银行存款”账户中记录一笔银行存款减少了 10 000 元，而不在“库存商品”账户中记录库存商品增加了10 000 元。因单式记账法重点考虑的是库存现金、银行存款以及债权、债务等方面发生的交

27、易或事项，由此可见，它是一种比较简单但不完整的记账方法，且不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。二、复式记账复式记账法是以资产与权益的平衡关系为基础，对每一项经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记，以便系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。下面以某公司一笔简单的经济业务来说明复式记账的基本原理。例如，该公司采购西服，以银行存款 100 000 元支付货款。这项经济业务的发生，一方面使企业的库存商品增加了 100 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 100 000 元。因此，这项经济业务涉及“库存商品”和“

28、银行存款”两个账户。根据复式记账法的记账原理，这项经济业务应以相等的金额同时在“库存商品”和“银行存款”两个账户上相互联系地同时进行登记。这是一笔引起资产要素中两个不同项目一增一减的经济业务。库存商品的增加是资产的增加，应在“库存商品”账户上登记增加 100 000 元；银行存款的减少是资产的减少，应在“银行存款”账户上登记减少 100 000 元。采用复式记账法，对发生的每项经济业务都应以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上账户中做对应记录，这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，还可完整、系统地反映经济活动的过程和结果。同时，由于对每项经济业务都以相等的金额在对应账户中进行记录，所以可

29、以使用试算平衡来检查账户记录是否正确。三、借贷记账法我国会计准则规定，企业、行政事业单位一律采用借贷记账法。1.借贷记账法的含义借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法。它是以会计平衡等式为依据，对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。“借”“贷”只是作为一种记账符号，被分别标注在账户的左方和右方，所表示的增加或减少含义并不固定，主要取决于账户的经济性质及其结构。三、借贷记账法2.借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，当经济业务发生后，应以相同金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，登记在借方的数额称为“借方发生额”，登记

30、在贷方的数额称为“贷方发生额”，两方相减后的数额为“期末余额”。如果借方数额大于贷方数额，其余额为“借方余额”；如果贷方数额大于借方数额，其余额为“贷方余额”。账户中本期的期末余额，即为下期的期初余额。2.借贷记账法下的账户结构2.1 资产类账户的基本结构资产类账户的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方。2.借贷记账法下的账户结构2.2 负债及所有者权益类账户的基本结构负债及所有者权益类账户的借方登记负债及所有者权益的减少数，贷方登记负债及所有者权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。2.3 成本类账户的基本结构成本类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末账

31、户若有余额一般在借方。2.借贷记账法下的账户结构2.4 损益类账户损益类账户包括收入类账户和费用、支出类账户两大类。1）收入类账户。收入类账户与负债及所有者权益类账户的结构基本相同，即借方登记收入的减少数以及期末转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类账户一般无余额。2）费用、支出类账户。费用、支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少以及期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后该类账户一般无余额。三、借贷记账法3.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每笔经济业务都要同时在两个或两个以上

32、相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。例1 1 日，A 公司获得银行短期贷款 200 000 元，立即存入银行账户。这项经济业务发生后，使该公司资产中的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；同时，使负债中的短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方。记入借方和贷方的金额均为 200 000 元。该项经济业务在 T 型账户中的登记如图所示。记账结果例2 5 日，A 公司决定缩减产品的生产规模，经股东大会批准，减少投资，以银行存款 100 000 元和库存现金 30 000 元，退还部分投资人。这项经济业务发生后，使该公司资产中的银行存款和库存现金减少，应记入“银行存款”和“库存现

33、金”账户的贷方；同时，使所有者权益中的实收资本减少，应记入“实收资本”账户的借方。记入借方和贷方的金额均为 130 000 元。该项经济业务在 T 型账户中的登记如图所示。记账结果三、借贷记账法4.借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产、负债、所有者权益之间的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的验证方法。试算平衡具体包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。4.借贷记账法的试算平衡4.1 发生额试算平衡法它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确的一种方法。公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额

34、合计发生额试算平衡法的理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”这一借贷记账法的记账规则。在借贷记账法下，每一笔经济业务都要以相等的金额同时记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。推而广之，将一定时期内的经济业务全部记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。发生额试算平衡表的格式如图所示。发生额试算平衡表格式4.借贷记账法的试算平衡4.2 余额试算平衡法余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，来检验本期账户记录是否正确的一种方法。余额平衡根据余额时间不同又分为期初余额试算平衡与期末余额试算平衡两类。期初余额试算平衡是

35、所有账户期初借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额试算平衡是所有账户期末借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式如下：全部账户的期初（期末）借方余额合计=全部账户的期初（期末）贷方余额合计在实际工作中，余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表的方式进行的。余额试算平衡表的格式如下图所示。在编制余额试算平衡表时，还应注意以下几点：第一，要将所有账户的余额记入试算平衡表，因为缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合计不相等。第二，若余额试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到试算平衡为止。第三，余额试算平衡表的平衡

36、关系并不能说明账户记录绝对正确。因为漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠倒，或记错有关账户等错误，可能并不会影响借贷双方的平衡关系。四、会计分录1.会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户名称及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成的。在实际工作中，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。2.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。2.1 简单会计分录简单会计分录是指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。例：以下是 B 公司某月的三笔业务：（1）收到股东甲

37、投入的价值 300 000 元的一套设备。（2）将现金 20 000 元存入银行。（3）购入 5 000 元的西服，货款未支付，西服已入库。2.会计分录的分类2.2 复合会计分录复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。一般来讲，复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。例：B 公司某月的经济业务如下：（1）行政部门领用劳保用品 4 000 元，客服部门领用劳保用品 30 000 元。（2）购入商品价值 100 000 元，通过银行转账支付了 80 000 元，其余款项暂欠，

38、商品已验收入库。思考与练习1.什么是单式记账法？2.什么是复式记账法？3.借贷记账法的规则有哪些？4.会计分录的作用是什么？第6节 会计凭证一、会计凭证的种类各类型电子商务企业的经济活动复杂多样，因此用来反映经济活动的会计凭证也是多种多样，按其填制的程序和用途不同，会计凭证可以分为原始凭证和记账凭证两种。1.原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用于记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面文字凭据。2.记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用来记载经济业务的简要内容，确定会计分录并作为登记账簿的依据。原始凭证和记账凭证既有联系又有区别。

39、二者都是会计凭证，记账凭证是根据原始凭证编制的，没有原始凭证一般不能编制记账凭证。二、原始凭证的填制和审核1.原始凭证的基本要素原始凭证应具备以下要素：原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员签章、凭证附件。如图所示为增值税专用发票样例，各项要素一般不得缺少，否则就不能成为具有法律效力的书面证明。增值税专用发票样例二、原始凭证的填制和审核2.原始凭证的填制要求2.1 记录要真实原始凭证所要求填列经济业务的内容和数字必须真实可靠，符合实际情况，不弄虚作假。2.2 内容要完整原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得

40、遗漏和省略。2.原始凭证的填制要求2.3 手续要完备单位自制的原始凭证，必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或业务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。2.原始凭证的填制要求2.4 书写要清楚、规范不得使用未经国务院公布的简化字。大小写金额必须相符且填写规范。如果大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位用“0

41、”，不得用符号“-”。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。例如，小写金额￥1 008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。2.原始凭证的填制要求2.5 编号要连续各种原始凭证必须连续编号，以便查证。如果是已预先印定编号的原始凭证，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，加盖“作废”戳记，不得撕毁。2.原始凭证的填制要求2.6 不得随意涂改、刮擦、挖补原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，否则为无效凭证。原始凭证有金额以外的其他错误的，应由出具单位重开或更正，更正处应加盖其单位印章。原始

42、凭证金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。2.原始凭证的填制要求2.7 填制要及时每项经济业务发生或完成以后，应由经办人员及时取得或填制原始凭证，并按规定程序和手续及时送交财会部门，不得拖延、积压，以便财会部门审核后及时据以编制记账凭证。二、原始凭证的填制和审核3.原始凭证的审核对原始凭证进行审核，是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，是保证会计资料真实、准确、完整的重要措施。会计机构和会计人员在编制记账凭证之前，必须对原始凭证进行认真的审核。3.1 审核的内容1）真实性、合理性、合法性审核。主要包括是否是真实发生的经济业务；是否符合有关政策、制度、计划、预算和合同等的规定；

43、是否符合审批权限和手续；费用开支是否合理，是否符合规定的标准。2）完整性、准确性、及时性审核。主要包括经济业务内容的文字是否正确，数据计算是否准确，大小写金额是否相符，原始凭证的要素是否齐全，手续是否完备，填制是否及时。3.原始凭证的审核3.2 审核结果的处理1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证。2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式手续。3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。二、原始凭证的填制和审核4.原始凭证的样例4.1 现金支

44、票（见下图）。4.原始凭证的样例4.2 工资计算汇总表（见下表）。4.原始凭证的样例4.3 银行现金缴款单（如图所示）。4.原始凭证的样例4.4 借款单（如图所示）。三、记账凭证的填制和审核1.记账凭证的基本要素各种格式的记账凭证都应具备：记账凭证的名称，填制记账凭证的日期，记账凭证的编号，经济业务事项的内容摘要，经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向，经济业务事项的金额，记账标记，所附原始凭证张数，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章，如下图所示。三、记账凭证的填制和审核2.记账凭证的填制方法2.1 收款凭证收款凭证是根据货币资金收款业务的原始凭证填制的，其具体方法如下：1）收款

45、凭证上填列的借方科目，为“库存现金”或“银行存款”。2）按填制凭证的日期填写“年月日”。3）按记账凭证的填制顺序连续编号。4）以简要文字填写摘要。5）在“贷方科目”填写会计分录中相对应的会计科目。6）在金额栏内填列金额。7）在合计栏内计算填写总金额。8）填写所附原始凭证的张数。9）将金额栏中的空白画线注销。10）相关人员签名或盖章。如下图所示收款凭证2.记账凭证的填制方法2.2 付款凭证如下图所示，付款凭证填制方法与收款凭证基本相同。主要区别是两者的“借方科目”和“贷方科目”要对调。对于库存现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证，而不填制收款凭证。

46、付款凭证2.记账凭证的填制方法2.3 转账凭证如下图所示，转账凭证将经济业务事项中所涉及的全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。借、贷金额合计数应该相等。转账凭证三、记账凭证的填制和审核3.记账凭证的填制要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账

47、和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的

48、空行处画线注销。三、记账凭证的填制和审核4.记账凭证的审核4.1 审核的内容1）内容真实性。记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否一致。2）项目齐全性。记账凭证的要素是否填写完整。3）科目正确性。记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的对应关系。4）金额正确性。计算是否正确，与所附原始凭证的金额是否一致。5）书写规范性。记账凭证中的记录是否字迹工整、数字清晰，错误是否按规定进行更正。6）签章齐全性。有关人员的签章是否齐全。4.记账凭证的审核4.2 审核结果的处理审核后，如发现记账凭证有错误，应查明原因，按规定的办法及时更正和处理。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。思考与练习1.会计凭证有哪些类型？2.原始凭证在填制时应该注意什么？3.记账凭证在审核时应该注意什么？