《税收理论与实务》电子教案 课件.pptx

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1、第一章 税收基础知识一、税收概述二、我国现行税收制度三、企业纳税基本程序第一节 税收概述（一）税收的概念 （二）税收的特征 （三）税收的职能 （四）税收的作用一、税收的概念税收是国家为了实现其职能，按照规定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借其政治权力参与国民收入分配和再分配的一种特定分配关系1.税收目的 2.征税主体3.征税标准4.税收实质二、税收的特征1.强制性2.无偿性3.固定性这些是税收区别于其他财政收入的基本标志三、税收的职能1.筹集财政收入2.调节经济3.调节收入分配四、税收的作用1.组织财政收入作用2.经济活动的监督作用3.促进企业平等竞争的作用第二节 我国现行税收制度一

2、、税制要素（一）纳税义务人纳税主体。享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人。1.自然人自然人个人、自然人企业2.法人3.纳税人与负税人(二)征税对象定义：称征税客体，指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。税种区别的标志。分类：1.流转额。商品流转额；非商品流转额 2.收益额。利润；利得 3.财产。房屋；车辆；船舶；遗产 4.资源。5.行为。交易；投资；使用税目征税对象中具体征税的类别或项目。计税依据计算应纳税款的标准或依据。（三）税率定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的核心，体现税负的轻重。税率=应纳税款/计税依据种类：1.比例税率:不分征税对象大小,均按同一比例征收

3、的税率。（1）单一比例税率：增值税普通税率 17%（2）差别比例税率：营业税根据行业不同设不同的税率：建筑业：3%，服务业：5%（三）税率2.累进税率按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。（1）全额累进税率 将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：3000020%=6000元 若张先生的所得为30001元，其应纳税额为：30001 30%=9000.3 元个人所得税税率表(二)级数 应纳税所得额 税率 1 5000元以下 5%2 5000至 10000元 10%3 10

4、000至 30000元 20%4 30000至 50000元 30%5 50000元以上 35%2.累进税率(2)超额累进税率把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。例：张先生的30000元所得应纳税款为：5000元5%=250元 （10000-5000）10%=500元 （30000-10000）20%=4000 4750 若所得为30001元,只有新增的1元按30%计税.2.累进税率(3)超率累进税率以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额50%部

5、分 30%增值额超过扣除项目金额50%100%部分 40%3.定额税率定义按征税对象的计量单位直接规定的税额。种类：（1）单一定额税率。例：消费税中 汽油 0.2元/升 （2）差别定额税率。例如：资源税中的原油 大庆油田 24元/吨 大港油田 12元/吨(四）纳税环节 定义指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。具体环节：生产环节、流通环节、分配环节和消费环节。例：消费税中 金银首饰零售环节 纳税 香 烟在生产环节纳税（五）起征点和免征额起征点对纳税对象确定的征税起点。达不到起征点，不征税。达到起征点，按课税对象全额征税。如：营业税：按次纳税，每次营业额50元。免征额指税法所规

6、定的对征税对象免予征税的数额。如：个人所得税中扣除生计费用。（六）纳税期限定义纳税人向国家交纳税款的法定期限。种类：1.按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。间隔期为：1，3，5，10，15 和一个月。2.按次纳税:以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。3.按年计征，分期预交：如：企业所得税，房产税等。（七）纳税地点纳税人申报交纳税款的地点。类型：1.固定业户向其机构所在地申报纳税；2.固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在地申报，或向经营地税务机构申报。3.非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳税;4.进口货物向报关地海关申报纳税。5.特殊行业可由总机构或总

7、公司汇总纳税。(八)减税与免税对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。补充税目，税率的固定性，体现灵活性。（九）违章处理 对纳税人违反税法采取的处罚措施。滞纳金。按日加收0.2%。罚款。200010000元；5倍以下；行政处分。税务人员。刑事处罚。二、我国现行税制体系（一）税收实体法主要内容 具体见书 P8税收的分类 按照不同的标准可将税收分为不同的种类：（一）按课税对象的性质分：1 流转税 6特定目的税 2 所得税 7农牧业税 3 财产税 4 资源税 5 行为税1 .流转税定义以生产流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。例如：销售额是商品流转额，咨询公司的营

8、业收入是非商品流转额。流转税的特点：1）以商品经济为前提；2）流转税与企业成本高低、盈利与否没有关系；3）税负会影响价格，进而影响企业竞争力；4）流转税容易转嫁。2.所得税以纳税人的所得额或收益额为对象征收的税。种类：企业所得税、个人所得税和社会保险税征收方法：分类所得、综合所得特点：1）税源较广，税负有弹性；2）税负难以转嫁；3）征收和管理较复杂。3.财产税定义；以纳税人所拥有和支配的财产为征税对象。种类：1）对财产持有的课征，即对一定时期中所拥有和支配的财产数量或价值进行征税，如：房产税等；2）对财产转让的课征，对财产所有权发生变更时进行征税。如：遗产与赠与税。特点：1）调节贫富差距；2）

9、税负难以转嫁；3）难以对全部财产征收；4）分税制下设为地方税。4.资源税定义以自然资源为对象开征的税。特点：1）根据受益原则征收。2）调节级差收入；3）保护资源，防止滥用资源。5.行为税定义对纳税人的特定行为对征税对象。特点：1 税源较为分散2 税种设置灵活。（二）按征收权限分类1 中央税：以中央政府为课税主体的税种，税收收入归属于中央财政。如：关税、消费税等2 地方税：以地方政府为课税主体的税种，税收收入归属于地方财政。如：3 共享税：中央统一立法，税收收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。如：增值税、证券交易印花税。（三）按计税依据分类从价税：以征税对象的价格或价值为计税标准的税种，与

10、征税对象的价格有直接的关系。从量税：以征税对象的自然实物量为计税标准的税种，征税对象的价格变动不会影响税收收入。（四）按税负能否转嫁直接税：税负不能转嫁的税种，纳税人与负税人合一。如：财产税、所得税。间接税：税负能够转嫁的税种。纳税人与负税人两者分离。如：流转税（五）按税收与价格 的关系价内税：税金包含在价格之内的税种。如：营业税、消费税等价外税：税金作为商品价格外的附加部分的税种。如增值税。（二）税收程序法的主要内容1.由税务机关负责征收的税种，按照中华人民共和国税收征管法执行2.由海关负责征收的税种，按照中华人民共和国海关法及中华人民共和国进出口关税条例等有关规定执行第三节 企业纳税的基本

11、程序一、税务登记（一）登记的程序、内容（二）登记的种类1.变更登记2.重新登记3.注销登记二、纳税申报1.纳税申报的方法2.纳税申报的内容3.纳税申报的期限4.延期申报三、税款征收查账征收查定征收查验征收代扣代缴、代收代缴定期定额委托代征四、税务检查查账外调权场地检查权责成提供资料权询问权交通要道和邮政企业查证权五、违章处理违反税法的行政处罚涉税犯罪开户银行或其他金融机构的法律责任六、税务代理税务代理的概念税务代理人税务代理业务范围税务代理关系的确立和终止税务代理责任第二章第二章 增值税增值税一、简介简介1.1.产生产生原因原因时间时间:一战后由美国耶鲁大学教授亚当一战后由美国耶鲁大学教授亚当

12、斯和德国经济学博士西门子提出。斯和德国经济学博士西门子提出。19541954年，法国首先诞生年，法国首先诞生第一节 增值税2.定义：定义：增值税是以商品生产、流通和劳务服务增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。税。增值额增值额 企业在生产经营中新创造的价值企业在生产经营中新创造的价值理论增值额理论增值额.C+C+V+MV+M=W (P76)=W (P76)法定增值额法定增值额 法定增值额是指各国政府在法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围因扣除范围不同）不同）第

13、一节 增值税3.类型根据法定增值额划分生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税实例：例例：某某企企业业销销售售收收入入100100万万元元，购购入入流流动动资资产产4545万万元元，固固定定资资产产3636万万元元，当当期期提提折折旧旧5 5万万，确定其法定增值额确定其法定增值额。类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0 55收入型 100 45 5 50消费型 100 45 36 194.增值税类型比较生产型增值税生产型增值税：不允许扣除固定资产：不允许扣除固定资产优点优点：1 1）税基较宽，保证国家财政收入；

14、）税基较宽，保证国家财政收入；2 2）可实行发票扣税法）可实行发票扣税法缺点缺点：1 1）存在重复征税）存在重复征税 2 2）不利于固定资产投资大的企业）不利于固定资产投资大的企业 3 3）不利于企业更新设备）不利于企业更新设备4.增值税类型比较（续）收入型增值税收入型增值税扣除固定资产当期的扣除固定资产当期的折旧费折旧费优优点点：法法定定增增值值额额与与理理论论增增值值额额一一致致，是标准的增值税。是标准的增值税。缺缺点点：1 1）要要求求较较高高的的会会计计核核算算水水平平和和税税收管水平。收管水平。2 2）不能采取发票抵扣方式。）不能采取发票抵扣方式。4.增值税类型比较（续）消消费费型型

15、增增值值税税允允许许将将当当期期购购置置固固定定资产的价款一次性全部扣除。资产的价款一次性全部扣除。优点：优点：1 1）能实行规范的发票扣税法；）能实行规范的发票扣税法；2 2）鼓励企业投资固定资产。）鼓励企业投资固定资产。缺点：缺点：影响国家财政收入。影响国家财政收入。二、增值税的特点1 1税不重征，中性税收；税不重征，中性税收；2 2道道征收，能够避免重复计税；道道征收，能够避免重复计税；3 3能够促进专业化协作；能够促进专业化协作；4 4有利于商品流通，稳定财政收入；有利于商品流通，稳定财政收入；5 5鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争；鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争；6 6减少税收

16、扭曲；减少税收扭曲；7 7税负可转嫁。税负可转嫁。三、纳税人定义定义销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。进口货物的单位和个人。1 1一般纳税人：一般纳税人：l生产性企业年销售额生产性企业年销售额5050万以上；万以上；l商业企业年销售额商业企业年销售额8080万以上；万以上；l小小规规模模生生产产企企业业具具有有健健全全的的会会计计核核算算体体系系，年年应应税税销售额不低于销售额不低于3030万元也可认定为一般纳税人。万元也可认定为一般纳税人。2.2.小规模纳税人小规模纳税人：l生产性企业年销售额生产性企业年销售额5050万以下

17、且核算不健全；万以下且核算不健全；l商业企业年销售额商业企业年销售额8080万元以下，无论核算健全与否万元以下，无论核算健全与否四、征税对象和范围1.1.销售货物销售货物有形动产；有形动产；2.2.加工、修理、修配劳务；加工、修理、修配劳务；3.3.进口货物进口货物4.4.特殊行为特殊行为兼营行为兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。税。混合销售混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。五、税率1基本税率基本税率：17%17%；2.2.低税率低税率：13%13%；

18、3.3.零税率零税率：0%0%；4.4.征收率征收率：3%3%六、计算应纳税款 应纳增值税额应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。购买方收取的增值税额。销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率销售额：指不含税价款和价外费用。销售额：指不含税价款和价外费用。（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装

19、物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。）垫款项及其他各种性质的价外收费。）不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/1+/1+增值税税率增值税税率六、计算应纳税款（续）（二二）进进项项税税额额：指指购购进进货货物物所所支支付付的的增增值值税税税额。税额。1 1准予抵扣的条件：准予抵扣的条件：l从从供供应应商商取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增值税额；增值税额；l从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额六、计算应纳税款（

20、续）2 2进项税抵扣的特殊规定进项税抵扣的特殊规定l企业购入农产品，可按采购额企业购入农产品，可按采购额1 13%3%来扣除进项税来扣除进项税l纳纳税税人人采采购购或或销销售售货货物物支支付付的的运运输输费费和和建建设设基基金金按按7%7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）六、计算应纳税款（续）4 4不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额l用用于于非非增增值值税税应应税税项项目目、免免征征增增值值税税项项目目、集集体体福福利利或或个个人消费的购进货物或者应税劳务；人消费的购进货物或者应税劳务；l非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；l非非正正常常损损失失的

21、的在在产产品品、产产成成品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或者应税劳务。或者应税劳务。l财财政政、税税务务部部门门规规定定的的纳纳税税人人自自用用消消费费品品，如如摩摩托托车车、小小汽车、游艇等。汽车、游艇等。l上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用六、计算应纳税款（续）（三）进口货物应纳税款计算（三）进口货物应纳税款计算应纳税款应纳税款=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率组组成成计计税税价价格格=关关税税完完税税价价格格+关关税税+消消费税费税七、纳税义务发生时间及期限纳税义务发生时间及期限增值税纳税义务发生时间：1 1 销

22、销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务：为为收收到到销销售售款款或或取取得得收收款款凭据的当天。凭据的当天。2 2 进口货物：进口货物：为报关进口的当天。为报关进口的当天。纳纳税税期期限限：发发生生纳纳税税义义务务后后1 1、3 3、5 5、1010、1515、3030天。天。八、减免优惠八、减免优惠增值税减免权在国务院，地方无权；增值税减免权在国务院，地方无权；1 1农业生产者销售自产的产品农业生产者销售自产的产品2 2避孕药物、用品避孕药物、用品3 3古旧图书古旧图书4 4直接用于科研、教学的进口设备、仪器。直接用于科研、教学的进口设备、仪器。5 5残疾人进口残疾人专用用品。残疾人进口残疾

23、人专用用品。6 6外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。7 7临时免税。临时免税。第三章 消费税一、定义一、定义以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。二、种类：二、种类：一般消费税和特种消费税 三、开征目的与意义：开征目的与意义：1.倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。2.限制过度消费，有效利用资源。限制过度消费，有效利用资源。3.保证财政收入。保证财政收入。4.调节产品结构、体现产业政策。调节产品结构、体现产业政策。四、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的在中国境内生产、委托

24、加工和进口规定消费品的单位和个人单位和个人五、征税范围：五、征税范围：1.有害的特殊消费品。有害的特殊消费品。2.奢侈品与非生活必需品。奢侈品与非生活必需品。3.高能耗和高档消费品。高能耗和高档消费品。4.不可再生性资源制成的消费品：不可再生性资源制成的消费品：5.能为政府提供稳定财政收入的消费品。能为政府提供稳定财政收入的消费品。六、税目与税率税目与税率 1.香烟：香烟：甲类甲类56%、乙类、乙类36%（甲乙类生产环节加元（甲乙类生产环节加元/支）、批发支）、批发环节环节5%、雪茄烟、雪茄烟36%、烟丝、烟丝30%2.酒和酒精：酒和酒精：白酒元白酒元/500克，甲类啤酒克，甲类啤酒250元元

25、/吨、乙类啤酒吨、乙类啤酒220元元/吨、黄酒吨、黄酒240元元/吨（从量）、其他酒吨（从量）、其他酒10%、酒精、酒精5%。3.化妆品：化妆品：30%4.贵重首饰和珠宝玉石贵重首饰和珠宝玉石：5%、10%5.鞭炮、烟火：鞭炮、烟火：15%6.成品成品油：元油：元/升升7.汽车轮胎：汽车轮胎：3%8.摩托车：摩托车：3%、10%9.小汽车：小汽车：140%（根据排气量）（根据排气量）12.游艇：游艇：10%10.高尔夫球及球具：高尔夫球及球具：10%13.木制一次性筷子：木制一次性筷子：5%11.高档手表：高档手表：20%14.实木地板：实木地板：5%七、消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计

26、算1 1消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算 从价计征：从价计征：从量计征：从量计征：销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。2 2自产自用应税消费品的消费税自产自用应税消费品的消费税1 1）用于连续生产的自产自用应税消费品）用于连续生产的自产自用应税消费品不征税不征税。2 2）用于其它方面：对应税消费品的移送）用于其它方面：对应税消费品的移送使用量使用量视同销售纳税。视同销售纳税。3 3）应纳税消费额的确定顺序：）应纳税消费额的确定顺序：按照纳税人同类消费品的销售价格计算；按照纳税人同类消费品的销售价格计算；如果当月的同类消

27、费品售价不同，按销售数量加权平均计算。如果当月的同类消费品售价不同，按销售数量加权平均计算。组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润/1-/1-消费税税率。消费税税率。七、消费税应纳税额的计算（续）消费税应纳税额的计算（续）3 3委托加工应税消费品的消费税委托加工应税消费品的消费税1）代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体经营者，则由委托方自交。经营者，则由委托方自交。2）应纳税消费税的确定顺序：）应纳税消费税的确定顺序：A按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算

28、；B如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。C组成计税价格的计算组成计税价格的计算组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成的实际成七、消费税应纳税额的计算（续）消费税应纳税额的计算（续）4进口应税消费品应纳税额进口应税消费品应纳

29、税额（1）进口报关环节纳税：消费税由海关代征，由进口人或代理人向报关地海关申报缴纳。（2 2）组成计税价格；进口应税消费品按组成计税价格和规定的税率计算纳税。1）从价征收：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）应纳税额=组成计税价格消费税率2）从量定额：应纳税额=应税消费品数量单位税额八、出口退税出口退税1 退税率的确定：退税率与征税率一致。2 不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。九、纳税地点：纳税地点：1纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。3进口的

30、应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。第四章 营业税一、简介一、简介起源早，欧洲许可金制度。起源早，欧洲许可金制度。法国法国17911791年改许可金制为营业税，按营年改许可金制为营业税，按营业额的大小征收。业额的大小征收。定义：对在我国境内从事应税劳务、转定义：对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人让无形资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税就其营业额征收的一种流转税二、特点：二、特点：1按行业来设

31、计税目、税率：按行业来设计税目、税率：2税赋较低且均衡。税赋较低且均衡。3 3计算简便。计算简便。三三、纳纳税税人人凡凡在在境境内内提提供供应应税税劳劳务务，转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人。人。四、税目和税率1 1交通运输业：交通运输业：陆水空运输、管道运输、搬运装：陆水空运输、管道运输、搬运装：3%3%2 2建筑业建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：3%3%3 3金融保险业金融保险业：银行、保险、证券公司、典当行：银行、保险、证券公司、典当行 5%5%4 4邮电通讯业邮电通讯业：邮政、电信：邮政、电信 3

32、%3%5 5文化体育业文化体育业：3 3%6 6娱娱乐乐业业：歌歌厅厅、舞舞厅厅、卡卡拉拉OKOK、音音乐乐茶茶座座、台台球球、高高尔尔夫夫、保龄球、游艺场等保龄球、游艺场等 5%-20%5%-20%7 7 服服 务务 业业：饮饮 食食、旅旅 游游、旅旅 店店、代代 理理、仓仓 储储、广广 告告 5%5%8 8转转让让无无形形资资产产：土土地地使使用用权权、商商标标权权、专专利利权权、专专利利技技术术、著作权和商誉著作权和商誉 5%5%9 9销售不动产销售不动产：建筑物、土地附着物：建筑物、土地附着物 5%5%五、应纳营业税的计算 应纳营业税税额应纳营业税税额 =营业额营业额适用税率适用税率1

33、 1兼营业务兼营业务：分别核算，分别纳税，否则从高征税。：分别核算，分别纳税，否则从高征税。2 2混合销售混合销售：视主营性质，分行业处理。：视主营性质，分行业处理。3 3对营业额的具体规定对营业额的具体规定：l运运输输企企业业运运送送旅旅客客、货货物物出出境境：全全程程运运费费减减去去付付境境外外运输企业费用后的余额。运输企业费用后的余额。l建建筑筑业业承承包包后后转转包包或或分分包包工工程程：总总承承包包额额减减付付给给分分包包人或转包人价款后的余额。人或转包人价款后的余额。l演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。l外外汇汇、有有价价证证券

34、券、期期货货买买卖卖业业务务：证证券券卖卖出出价价减减去去买买入价（非金融机构和个人不征营业税）入价（非金融机构和个人不征营业税）3.对营业额的具体规定（续）l旅旅游游企企业业组组织织旅旅客客到到境境外外旅旅游游：全全部部旅旅游游费费减减去去付付给给其其他他旅游团费用后的余额。旅游团费用后的余额。l旅旅游游企企业业组组织织旅旅客客在在境境内内旅旅游游：全全部部收收费费减减去去代代游游客客支支付付的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。l娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税l广广告告代代理理业业：向向委委

35、托托方方收收的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用减减去去付付广广告商费用告商费用l代理业：向委托方收取的全部报酬代理业：向委托方收取的全部报酬l融融资资租租赁赁：向向承承租租人人收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用（包包括括残残值）减出租实际成本。值）减出租实际成本。3.对营业额的具体规定（续）l企企业业自自己己建建房房自自己己卖卖：自自建建行行为为视视为为劳劳务务来来征征税税，售售房房行为行为作为销售不动产。作为销售不动产。l赠予他人不动产：视同为销售赠予他人不动产：视同为销售l销销售售价价格格明明显显低低于于正正常常价价格格且且无无正正常常的的理理由由，税税务务局局有有权权

36、按按下下列列顺顺序序重重新新定定价价征征税税，如如：自自建建房房屋屋、赠赠与与、关关联企业内部转移价格联企业内部转移价格（1 1）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。（2 2）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。（3 3）按按计计税税价价格格：计计税税价价格格=营营业业成成本本或或工工程程成成本本（1+1+成本利润率）成本利润率）/（1-1-营业税率）营业税率）成本利润率由各地方税务机关确定。成本利润率由各地方税务机关确定。六、起征点（一）按期征税为月营业额（一）按期征税为月营业额1000-50001000-5

37、000元；元；（二）按次纳税为每次营业额（二）按次纳税为每次营业额100100元；元；各省、市、自治区可根据情况调整。各省、市、自治区可根据情况调整。七、纳税地点1.1.提提供供劳劳务务，向向劳劳务务发发生生地地主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。从从事事运运输输业业务务，向向机机构构所所在地申报纳税。在地申报纳税。2 2纳纳税税人人转转让让土土地地使使用用权权，向向土土地地所所在在地地主主管管税税务务机机关关申申报报。转转让让其其它它无无形形资资产产，应应向向机机构构所所在在地地申申报报。销销售售不不动动产产，向不动产所在地主管税务机关申报。向不动产所在地主管税务机关申报。3 3跨省承

38、包工程，在机构所在地纳税。跨省承包工程，在机构所在地纳税。八、纳税期限纳税期限：纳税期限：5/10/15/305/10/15/30天，两个行业特殊：天，两个行业特殊：1 1金融业：每季度一次金融业：每季度一次2 2保险业：每月一次保险业：每月一次 九、扣缴义务人演出：售票人为代缴义务人。演出：售票人为代缴义务人。境境外外机机构构在在境境内内发发生生应应税税劳劳务务时时，代代理理人人为为扣扣缴缴义务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。义务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。承包

39、工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。十、优惠减免（一）下列项目免征营业税：（一）下列项目免征营业税：托托儿儿所所、幼幼儿儿园园、养养老老院院、残残疾疾人人福福利利机机构构提提供供的的育育养养服服务务，婚婚姻介绍，殡葬服务；姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人为社会提供的劳务；残疾人员个人为社会提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。农农业业机机耕耕

40、、排排灌灌、病病虫虫害害防防治治、植植保保、农农牧牧保保险险以以及及相相关关技技术术培培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪纪念念馆馆、博博物物馆馆、文文化化馆馆、美美术术馆馆、展展览览馆馆、书书画画院院、图图书书馆馆、文文物物保保护护单单位位举举办办的的文文化化活活动动的的门门票票收收入入、宗宗教教场场所所举举办办文文化化、宗教活动的门票收入。宗教活动的门票收入。（二）国务院规定的其他减免税项目。（二）国务院规定的其他减免税项目。第五章 企业所得税第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、定义一、定义 企业所得税是指国家对境内企业

41、生产、企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。经营所得和其他所得依法征收的一种税。二、企业所得税的特点以所得额为课税对象计算较为复杂征税以量能负担为原则按年计算、分期预缴的征收办法三、企业所得税的纳税人居民企业：负无限纳税义务，来源于中国境内、境外的所得均纳税（个人独资企业、合伙企业不是纳税义务人）非居民企业：负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税四、征税对象1 1企业境内外生产经营所得企业境内外生产经营所得2 2利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费费3.3.营业外收益营业外收益五、企业所得税的

42、税率企业所得税25%的比例税率；非居民企业未在中国境内设立机构、场所的缴纳20%的预提所得税，减按10%征收六、企业所得税的税收优惠1、高新技术企业15%2、小型微利企业20%类型应税所得从业人数资产工业企业不超过30万不超过100人不超过3000万其他企业不超过30万不超过80人不超过1000万企业所得税的税收优惠3、企业研发费用-150%加计扣除4、创投企业-投资额的70%在股权持有满2年抵扣创投企业应纳税所得额5、购置环保、节能节水、安全生产等设备-专用设备投资额的10%抵免应纳税额6、符合条件的环保、节水节能-“三免三减半”企业所得税税收优惠7、农林牧渔免征或减半征收 基础设施投资“三

43、免三减半”8、符合条件的技术转让不超过500万部分免征，超过部分减半征收9、安置特殊就业人员工资加计100%扣除10、固定资产加速折旧缩短最低折旧年限至60%或采用双倍余额递减法和年数总和法企业所得税税收优惠11、综合利用资源减按90%减计收入12、民族自治地区减征或免征企业所得税的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，一经选择，不得改变。第二节 企业所得税的计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-允许弥补的以前年度亏损一、收入总额的确定包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等投资收益利息收入 特许权使用费收入租金收入 接受捐赠

44、收入 其他收入二、不征税收入财政拨款行政事业性收费、政府性基金其他不征税收入三、免税收入国债利息收入符合条件的权益性投资收益非居民企业的权益性投资收益符合条件的非营利组织收入四、准予扣除项目常规的：成本、费用、税金、损失和其他支出具体的：1、合理的工资薪金支出2、职工福利费（14%）、工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%）3、各类保险基金和统筹基金4、借款费用：不需要资本化的费用允许扣除5、借款利息支出：非金融机构向金融机构借款允许全扣；非金融机构向非金融企业借款按照不超过金融企业同期同类贷款利率的部分6、业务招待费：发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入的57、广告费和业务宣传费：不

45、超过销售收入的15%8、环保等专项资金-规定的可以扣除9、租赁费经营租赁-均匀扣除融资租赁-折旧费用10、财产保险和劳保支出-准予扣除11、公益性捐赠-年度利润总额的12%部分允许扣除12、非居民企业支付给总机构的管理费-扣除13、长期待摊费用-固定资产大修理支出修理支出达到计税基础50%以上；修理后固定资产使用年限延长2年以上。14、存货成本-扣除15、转让资产的净值-扣除五、不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等投资收益企业所得税税款税收滞纳金罚没损失其他捐赠赞助支出未经核定的准备金 其他无关支出六、亏损的弥补税收的亏损，不是财务的亏损先亏先补连续弥补最长不超过5年5年内无论盈利或亏损八

46、、应纳税额的计算方法1、查账征收 应纳税额=应纳税所得额*税率-减免税额-抵免税额2、核定征收 应收所得税额=应纳税所得额*税率应纳税所得额=应税收入*应税所得率九、境外所得税的抵免分国不分项抵免限额=中国境内、境外所得依照我国企业所得税有关规定计算的应纳税总额*来源于某国的应纳税所得额/中国境内、境外应纳税所得总额第六章 个人所得税l17991799年在英国创立，世界上已有年在英国创立，世界上已有140140多个多个国家开征。国家开征。l19801980年颁布个人所得税法，主要对外年颁布个人所得税法，主要对外国人。国人。l19861986年开征城乡个体工商业户所得税。年开征城乡个体工商业户所

47、得税。l19871987年开征个人收入调节税。年开征个人收入调节税。l20082008年年1212月月2929日公布日公布个人所得税法个人所得税法以以及及20082008年年2 2月月1818日修订的日修订的个人所得税实个人所得税实施条例施条例 个人所得税 一、纳税人一、纳税人 1.1.居民纳税人居民纳税人 对中国政府承担无对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。企业。国内外收入均应纳税国内外收入均应纳税。判断标准判断标准：在中国有住所在中国有住所在中国无住所但居住时间满一年在中国无住所但居住时间满一年修订：居住满一年未满修订：居住

48、满一年未满5 5年，只就中国企业和个年，只就中国企业和个人支付的部分纳税人支付的部分纳税。个人所得税2.2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人 对中国政府承担有限对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税）纳税）标准：标准：在中国无住所，居住不满一年在中国无住所，居住不满一年 扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）个人所得税 二、征税对象：分类所得税制二、征税对象：分类所得税制1工薪所得：工资、奖金工薪所得：工资、奖金2个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得3承包承租所得承包承租所得4

49、劳务报酬所得劳务报酬所得设计、装潢、制图、安装、设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等演出、代理等5稿酬所得稿酬所得6特许权使用费所得特许权使用费所得专利、商标、著作、非专利、商标、著作、非专有技术专有技术 个人所得税二、征税对象二、征税对象7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8财产的租赁所得财产的租赁所得9财产的转让所得财产的转让所得10偶然所得偶然所得11其他：国务院规定其他：国务院规定 个人所得税三、税率：三、税率：1.1.工薪所得税率：超额累进税率工薪所得税率：超额累进税率(附表附表)工 薪 所 得

50、 税 率 表 个人所得税 2.2.个体工商户、自然人企业及承包、个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率承租所得税率 个人所得税 个人所得税3.3.劳务报酬税率：基本税率劳务报酬税率：基本税率20%20%；对一次收；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数1 1 不超过不超过2000020000元部分元部分 20 0 20 02 200002 20000至至5000050000部分部分 30 2000 30 20003 3 超过超过5000050000部分部分 40 7000