[院校资料]审计学—第六章审计证据与审计工作底稿 2.ppt

《[院校资料]审计学—第六章审计证据与审计工作底稿 2.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《[院校资料]审计学—第六章审计证据与审计工作底稿 2.ppt（79页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 收集和整理审计证据，形成审计工收集和整理审计证据，形成审计工作底稿，是实现审计工作目标的中心环作底稿，是实现审计工作目标的中心环节，直接关系到审计工作的成败。节，直接关系到审计工作的成败。第一节第一节 审计证据审计证据第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿第三节第三节审计抽样审计抽样（自学）（自学）1第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义审计证据的含义二、审计证据的基本特性二、审计证据的基本特性三、审计证据的种类审计证据的种类四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序 2一、审计证据的含义一、审计证据的含义 审计证

2、据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。具体依据的会计记录中含有的信息和其他信息。具体包括：包括：（1 1）财务报表依据的会计记录中含有的信息）财务报表依据的会计记录中含有的信息 （2 2）可用作审计证据的其他信息）可用作审计证据的其他信息 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；自

3、身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息信息,如如CPACPA编制的各种计算表、分析表等。编制的各种计算表、分析表等。31 1、充分性：充分性：审计证据的充分性是对审计证据审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。有关。二、二、审计证据的特性审计证据的特性充分性和适当性充分性和适当性接返回2 2、适当性、适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现

4、其中存在错报方面具有相关的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心相关性和可靠性是审计证据适当性的核心,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。4（1 1）在确定审计证据的相关性时，注册会计）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：师应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。证据或获取不同性

5、质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。与其他认定相关的审计证据。5（2）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：考虑下列原则：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证直接获取的审计证据比间

6、接获取或推论得出的审计证据更可靠。据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从从原件获取的审计证据比从或复印件获取的审计证或复印件获取的审计证据更可靠。据更可靠。63 3、审计证据的充分性和适当性的关系、审计证据的充分性和适当性的关系审计证据的审计证据的相关性相关性是审计证据利用的是审计证据利用的前提条件前提条件；可靠性可靠性是审计证据证明力存在的是审计证据证明力存在的内在要求内在要求；充分性充分性则是对审计证据总体则是对审计证据

7、总体证明力程度的保证证明力程度的保证。充分性和适当性密切相关，审计证据的适当性会充分性和适当性密切相关，审计证据的适当性会影响其充分性。影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。的数量就要相应增加。但如果但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。缺陷。74 4评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特

8、殊考虑 （1 1）对文件记录真伪的考虑）对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包发生变动

9、，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。评价文件记录的真伪。（职业谨慎态度要求）（职业谨慎态度要求）8（2 2）使用被审计单位生成信息的考虑）使用被审计单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据性获取审计证据（3 3）证据相互矛盾的考虑）证据相互矛盾的考虑 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性

10、质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序注册会计师应当追加必要的审计程序 （4 4）获取审计证据时对成本的考虑）获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。9三、三、审计证据的种类审计证据的种类审计证据可以从不同的角度进行分类。审计证据可以从不同的角度进行分类。通常注册会计师所获

11、取的通常注册会计师所获取的审计证据可以审计证据可以按其按其外形特征外形特征（证实的内容），分成（证实的内容），分成实实物证据物证据、书面证据、口头证据书面证据、口头证据和和环境证环境证据据四种。四种。返回101 1、实物证据、实物证据实物证据实物证据是证实以实物形态存在的财产物资是证实以实物形态存在的财产物资的证据，一般可通过的证据，一般可通过盘点盘点取得，也有的可通取得，也有的可通过过观察观察取得。如对存货、固定资产、现金、取得。如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。在建工程等进行观察得到的证据等

12、。证明力证明力：可证实实物的可证实实物的存在性存在性，但不能证实，但不能证实实物的实物的所有权和计价所有权和计价，也不能证实原价（原，也不能证实原价（原值），但能在一定程度上证实净值。值），但能在一定程度上证实净值。11书面证据书面证据是以书面形式存在的一类证据，如各是以书面形式存在的一类证据，如各种原始凭证、帐册、报表、合同、函件、会议种原始凭证、帐册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等。记录、通知书、报告书等。书面证据书面证据客观性比较强，客观性比较强，是审计证据中是审计证据中最主要最主要和最重要和最重要的部分属于的部分属于基本证据。基本证据。证明力证明力：可证实各种审计具体目标

13、。可证实各种审计具体目标。书面证据根据书面证据根据来源来源可以分成外部证据和内部证可以分成外部证据和内部证据：据：2 2、书面证据、书面证据12外部证据外部证据外部证据外部证据：来自于企业外部，如函证回函、来自于企业外部，如函证回函、外来证明文件、注册会计师为证明某个事项而外来证明文件、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等自己动手编制的各种计算表、分析表等由由审计人员直接获得，审计人员直接获得，证明力最强；证明力最强；（外部证据、亲历证据）（外部证据、亲历证据）再如采购发票、银行对帐单、应收票据、顾客再如采购发票、银行对帐单、应收票据、顾客订单、契约合同等订单、契约合同

14、等由被审计单位首先获得，由被审计单位首先获得，证明力较强。证明力较强。（共持证据）（共持证据）13内部证据内部证据内部证据：内部证据：产生于企业内部，如销售发票、产生于企业内部，如销售发票、领料单、帐册、报表、管理当局声明书及其他领料单、帐册、报表、管理当局声明书及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件。各种由被审计单位编制或提供的书面文件。内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良好，也具有较强的可靠性。好，也具有较强的可靠性。14口头证据口头证据是反映个人想法、看法的证据

15、，主观是反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。证明力：证明力：较差较差，不能单独证实被审事项，需要，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。提供线索。审计过程中，审计过程中，CPACPA应对各种重要的审计证据尽应对各种重要的审计证据尽快快作成书面记录作成书面记录，并注明何时何人何种情况下，并注明何时何人何种情况下所做，必要时应所做，必要时应获被询问者的签名认可获被询问者的签名认可。3 3、口头证据口头证据154 4、环境证据环境证据环境证据也就叫状

16、况证据，环境证据也就叫状况证据，是反映环境因素是反映环境因素的事实或各种规定，的事实或各种规定，例如：例如：1)1)有关内部控制情况有关内部控制情况（内部控制制度越健全、越严密，所需的其他各（内部控制制度越健全、越严密，所需的其他各类审计证据的数量就越少；否则，审计人员就必类审计证据的数量就越少；否则，审计人员就必须获取较大数量的其他审计证据）须获取较大数量的其他审计证据）2)2)被审计单位被审计单位管理人员的素质。管理人员的素质。3)3)各种管理条件和管理水平。各种管理条件和管理水平。证明力：证明力：较差较差，不能单独证实被审事项，可以帮，不能单独证实被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单

17、位及经济活动所处的助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料是注册会计师进行判断必须掌握的资料。16案例案例1 1注册会计师在对注册会计师在对A A公司进行审计时，发现该公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在此种情公司的内部控制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：况下，注册会计师是否能依赖下列证据：(1)(1)销货发票副本销货发票副本接；(2)(2)实物证据实物证据接；(3)(3)被审单位管理当局声明书被审单位管理当局声明书接；(4)(4)分析性复核分析性复核接。返回17答案：答案：(1)(1)不能依赖不能依

18、赖。销货发票副本属于。销货发票副本属于内部证据内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷情况下，内部证当内部控制制度具有严重缺陷情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的高的接。(2)(2)可以依赖可以依赖。实物证据是审计人员。实物证据是审计人员亲自参与和亲自参与和监督盘点监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的较高的接。18答案答案(3)(3)不能依赖不能依赖。被审计单位管理当局声明书是一。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性

19、较低的内部证据。在内部控制有严重种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的缺陷的情况下他的可靠性是较低的接。(4)(4)可以依赖可以依赖。分析性复核就是通过一些趋势、。分析性复核就是通过一些趋势、比率等分析以发现会计资料中的异常变动，在比率等分析以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而可据以确定审计重点将更为突出，从而可据以确定审计重点接。19试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为什么？为什么？（1 1）被审计单位管理当局声明书与律师声）被审

20、计单位管理当局声明书与律师声明书明书接（2 2）审计人员盘点存货的记录与客户自）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表编的存货盘点表接案例案例2.2.返回20答案：答案：（1 1）律师声明书比被审计单位管理当局声明书）律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠的管理当局声明书这种内部证据可靠接。（2 2）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。货盘点表可靠。

21、审计人员通过盘点等方式取得审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由他人转手得来的审计的第一手审计证据比经由他人转手得来的审计证据更为可靠证据更为可靠接。返回21（一）按审计程序的目的划分（一）按审计程序的目的划分按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。这通常称作获取审计证据的总体程序。性程序。这通常称作获取审计证据的总体程序。1 1风险评估程序风险评估程序注册会计师应当

22、实施风险评估程序，以此作为评注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序222 2控制测试控制测试 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1 1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果。持结果。（2 2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层

23、次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据测试，以获取内部控制有效性的审计证据 。实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。质性程序的性质、时间和范围。233 3实质性程序实质性程序 （1 1）注册会计师应当针对评估的重大错报风）注册会计师应当针对评估的重大错报风

24、险设计和实施实质性程序，以发现认定层次险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。的重大错报。（2 2）注册会计师对重大错报是一种判断，可）注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。实质性程序。24（二）按审计程序的方法（二）按审计程序的方法即获取审计证据的具体方法即获取审计证据的具体

25、方法。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用上述程序，注册会计师可根据需要单独或综合运用上述程序，以获取充分、适当的审计证据。以获取充分、适当的审计证据。1检查记录或文件检查记录或文件CPA教材教材P184。是指注册会是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的检查记录或文件的目的是目的是对财务报表所包含或应对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。包含的信息进

26、行验证。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据252检查有形资产。检查有形资产。是指注册会计师对资产实物是指注册会计师对资产实物进行审查。进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。用于有价证券、应收票据和固定资产等。一般是由注册会计师现场监督被审计单位进行盘一般是由注册会计师现场监督被审计单位进行盘点，注册会计师可以进行抽查复点。点，注册会计师可以进行抽查复点。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为

27、权利和义务或计价认定提供可靠但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。的审计证据。263观察。观察。观察是指注册会计师察看相关人员观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，

28、会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。274询问。询问。询问是指注册会计师以书面或口头方询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，信息存在重大差异的信息，注册会计师

29、应当根据询问结果考虑修改审计程序注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。审计证据。285函证。函证。函证是指注册会计师为了获取影函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状通过直接来自第三方的对

30、有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。程序。296重新计算。重新计算。重新计算是指注册会计师重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货重新计算通常包括

31、计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。税额的计算等。307重新执行。重新执行。重新执行是指注册会计师以重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与

32、被审计单位编制的存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。银行存款余额调节表进行比较。318分析程序。分析程序。分析程序是指注册会计师分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。的波动和关系。证据鉴定自己看证据鉴定自己看32第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的含

33、义和作用一、审计工作底稿的含义和作用二、审计工作底稿的形式和内容二、审计工作底稿的形式和内容 三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求四、审计工作底稿的基本要素四、审计工作底稿的基本要素五、审计工作底稿归档五、审计工作底稿归档 33一、审计工作底稿的含义和作用一、审计工作底稿的含义和作用 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体审计工作底稿是审计证据的载体,它形成于审计它形成于

34、审计过程，也反映整个审计过程。过程，也反映整个审计过程。1 1、审计工作底稿的概念、审计工作底稿的概念34审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。计意见的直接依据。(1)协调工作协调工作(2)质量控制质量控制(3)业绩考核业绩考核(4)支撑报告支撑报告(5)后期参考后期参考2 2、编制审计工作底稿的作用、编制审计工作底稿的作用35审审计计工工作作底底稿稿可可以以以以纸纸质质、电电子子或或其其他他介介质质形形式存在。式存在。编编制制审审计计工工作作底底稿稿的的文文字字应应当当使使用用中中文文。少少数数民民族族自自治治地地区区可可以

35、以同同时时使使用用少少数数民民族族文文字字。中中国国境境内内的的中中外外合合作作会会计计师师事事务务所所、国国际际会会计计公公司司成成员员所所和和联联系系所所可可以以同同时时使使用用某某种种外外国国文文字字。会会计计师师事事务务所所执执行行涉涉外外业业务务时时可可以以同同时时使使用用某某种外国文字。种外国文字。二、二、审计工作底稿的形式和内容审计工作底稿的形式和内容1 1、存在形式、存在形式36审计工作底稿通常包括总体审计策略、具审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、概要、询证

36、函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（含电子邮件），以有关重大事项的往来信件（含电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。报汇总表等。2 2、审计工作底稿的内容、审计工作底稿的内容 37审计工作底稿通常审计工

37、作底稿通常不包括不包括已被取代的审计工已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。的文本，以及重复的文件记录等。38三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求1、编制审计工作底稿应达到的要求。、编制审计工作底稿应达到的要求。注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：了解：（1）审计程序的性质

38、、时间和范围；）审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。）就重大事项得出的结论。392.确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素。的因素。（1）实施审计程序的性质）实施审计程序的性质（2）已识别的重大错报风险）已识别的重大错报风险（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围判断的范围（4）已获取审计证据的重要程度）已获取审计证据的重要程度（5）已识别的例外事项的性质和范围）已识别的例外事项的性质和范围

39、（6）记录结论或结论的基础）记录结论或结论的基础（7）使用的审计方法和工具）使用的审计方法和工具40四、审计工作底稿的基本要素四、审计工作底稿的基本要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：（l）被审计单位名称；）被审计单位名称；（2）审计项目名称；）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；）审计过程记录；（5）审计结论；）审计结论；（6）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；（7）索引号及编号；）索引号及编号；（8）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复

40、核日期；（10）其他应说明事项。）其他应说明事项。41五、审计工作底稿归档五、审计工作底稿归档(一一)审计工作底稿归档的期限审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。42五、审计工作底稿归档五、审计工作底稿归档(二二)审计工作底稿变动审计工作底稿变动如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变

41、动：事务性的，注册会计师可以作出变动：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。43一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必工作底稿进行修改或增加。

42、注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的论，但审计工作底稿的记录不够充分记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出得出新的结论新的结论。44在完成最终审计档案

43、的归整工作后，如果发在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：计师均应当记录下列事项：（l）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。影响。45（三）审计档案的管理（三）

44、审计档案的管理1 1、审计档案的分类、审计档案的分类当期档案：当期档案：是每年内容不同、供本期和下期是每年内容不同、供本期和下期审计参考的档案。审计参考的档案。永久性档案：永久性档案：是内容相对稳定，具有长期参是内容相对稳定，具有长期参考价值并对以后审计工作具有重要影响和直考价值并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的档案。接作用的档案。P105P105 46（三）审计档案的管理（三）审计档案的管理2 2、审计档案的保存期、审计档案的保存期当期档案：当期档案：会计师事务所应当自审计报告日起，对会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存审计工作底稿至少保存十年十年。如果注册会计师未能

45、成审计业务，会计师事务所应如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年十年。永久性档案：永久性档案：长期保存。不再继续审计的参照同年长期保存。不再继续审计的参照同年当期档案保存期。当期档案保存期。47（三）审计档案的管理（三）审计档案的管理3、审计档案的使用、审计档案的使用审计工作底稿的所有权应归属于审计组织。会审计工作底稿的所有权应归属于审计组织。会计师事务所应当建立审计档案的保密制度，对计师事务所应当建立审计档案的保密制度，对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密。审计工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于

46、下列情况需要查阅审计工作底稿的，对但由于下列情况需要查阅审计工作底稿的，对其不保密：其不保密：（1 1）法院、检察院及国家其他部门法院、检察院及国家其他部门依法查阅依法查阅，并按规定办理了必要手续。并按规定办理了必要手续。（2 2）注册会计师）注册会计师协会协会对执业情况进行对执业情况进行检查检查。48（3 3）不同会计师事务所的）不同会计师事务所的CPACPA，因审计，因审计工作的工作的需要需要，并经委托人同意，在下列情况下，办理，并经委托人同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅审计工作底稿：了有关手续后，可以要求查阅审计工作底稿：A A、被审计单位、被审计单位更换更换了会计师事

47、务所，后任了会计师事务所，后任CPACPA可以调阅前任可以调阅前任CPACPA的档案；的档案；B B、审计、审计合并会计报表合并会计报表，母公司的，母公司的CPACPA可以查阅可以查阅子公司的子公司的CPACPA的审计工作底稿；的审计工作底稿；C C、联合审计联合审计时，时，CPACPA可以相互查阅工作底稿；可以相互查阅工作底稿；D D、会计师事务所认为合理的、会计师事务所认为合理的其他其他情况。情况。返回49（三）审计档案的管理（三）审计档案的管理4、审计档案的销毁、审计档案的销毁对于最低保存对于最低保存年限届满年限届满的审计档案，审计组的审计档案，审计组织织可以可以决定将其销毁。决定将其销

48、毁。但但在销毁之前，应当按规定履行必要的手续，在销毁之前，应当按规定履行必要的手续，对将要销毁的审计档案做最后一次检查，并对将要销毁的审计档案做最后一次检查，并根据有关规定办理必要的销毁手续。根据有关规定办理必要的销毁手续。销毁时，有关人员应进行现场监督或检查，销毁时，有关人员应进行现场监督或检查，以保证被销毁的审计档案彻底销毁干净。以保证被销毁的审计档案彻底销毁干净。50【例题例题1】下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。A.被审计单位律师提交的关于被审计单位未决诉讼被审计单位律师提交的关于被审计单位未决诉讼的声明书的声明书B.被审计单位编制的

49、银行存款余额调节表被审计单位编制的银行存款余额调节表C.被审计单位开出的增值税专用发票被审计单位开出的增值税专用发票D.被审计单位收到的应收账款对账单的回函被审计单位收到的应收账款对账单的回函答案：答案：A51【例题例题2】在对被审计单位短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的在对被审计单位短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。正确的有（）。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据

50、更可靠相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠水平时产生的会计数据更为可靠D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠没有其他证据佐证，也不可靠答案：答案：ABD解析：解析：A属于外部证据比内部证据可靠；属于外部