【中南财经政法大年夜学】《中级管帐学》课件第12章 支出与费用.ppt

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1、中,南,财,经,政,法,大,学,会,计,学,院REVENUE,EXPENSES,PROFIT,Chapter,11收入与费用12 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting讲授者毛宏安 62410162,Email擦驯玲矣匿卖证丢碟腮鞭灌摊隆蚂稼瀑寐蔽米食些戳黄因忱羌推疮禄葛层【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月1,11,收入、费用和利润,理解收入、收益和费用等基本概念,掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序,

2、掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求苞娜殃悉但两践品玻毁鸟过懦歧嘉柔笨裔纹楚刘掳梯浩续爹卷弹桃榆袱洼【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月2,11,收入、费用和利润,重点,商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同收入的确认等。,难点,商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。教学重点与难点苗糊瞅绵旨囤困祸瞻张距级枫址乃掀俄竖考贱了拽梢屋裹胎戳活沥厦臃缎【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月3一、收

3、入一、收入（一）收入的概述（一）收入的概述 广义的收入广义的收入分为分为营业收入营业收入和和营业外收入营业外收入。营业收营业收入入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。动有关的其他行为而获得收入。营业外收入营业外收入是指与企是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为章所讲收入为狭义的收入概念狭义的收入概念营业收入。营业收入。,11,收入、费用和利润,我国企业

4、会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。里铰烹厕垄吼循泼缨第帖惫药刽按绢氮屎镑咬鲜艺棒讫迁蜡趟八效檬挪筛【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月4 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。与投入资本无关的经济利益的总流入。其中其中“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经

5、常，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经，由此产生的经济利益的总流入构成收入。济利益的总流入构成收入。

6、企业转让企业转让无形资产使用权无形资产使用权、出售原材料出售原材料、对外投资对外投资（收取的利息、（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。益的总流入也构成收入。企业处置企业处置固定资产固定资产、无形资产无形资产等活动，不是企业为完成其经营目等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营

7、业外收入。,11,收入、费用和利润啥项擞枉砌观雏宠菌刑滥另瘫祭狈邻肄葬耳搽悯瑞占编扛逊划液宵囱骨泳【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月5 按收入的性质可分为：按收入的性质可分为：b销售收入销售收入b劳务收入劳务收入b让渡资产收入让渡资产收入 按经营业务的主次可分为：按经营业务的主次可分为：b主营业业务收入主营业业务收入b其他业务收入其他业务收入,11,收入、费用和利润胜磨孜通筹铡噎兜裕咋涂陇绚法添性廉涡焚掇氓淖掇血狰夹盐汤铺跟睫竞【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学

8、】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月63.收入、收益和利得的辨析收入、收益和利得的辨析 收益收益，又称，又称利润利润，其确定有资本保全观和交易观。按资本，其确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为保全观确定的收益为经济收益经济收益，按交易观确认的收益为，按交易观确认的收益为会计收会计收益益。会计收益会计收益是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，是一个会计期间资产的净增加。间的差额，是一个会计期间资产的净增加。收益收益收入收入费用费用 在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失在利润确定的过程中，需将成

9、本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。利得利得是指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款是指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或事以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或事项的权益（净资产）的增加。项的权益（净资产）的增加。,11,收入、费用和利润仕替录晋抚泄惩裹殴基洗脆车满燎内雄灾讽慕吞哲涉纠蜒曰逾率饯史雅撵【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月7

10、（二）收入的确认与计量（二）收入的确认与计量（1）销售商品收入的确认标准）销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11,收入、费用和利润,在确认商品销

11、售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折,让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。峨惜香翌截攒陪贼宅斗姿柒哉藩后阵迪糖恶崩箭壬陪石洞蒂扩梳供刀砰磐【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月8 与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与等形成的损失；与商品所有权有关的报酬商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报

12、酬转移给购判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注货方，应当关注交易实质交易实质，并，并结合所有权凭证的转移结合所有权凭证的转移进行判断。进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如

13、交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。付手续费方式委托代销的商品。,11,收入、费用和利润纶褪鼻惹英紫钨由弟贞砍藉陷硬颜僻敖揪刨升缮竞读某翅抠芦院唬势娜瓶【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月9（2）销售商品收入确认条件的具体应用）销售商品收入确认条件的具体应用下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的

14、，通常应当确认收入：下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：办妥办妥托收托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。采用采用预收款预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。款应确认为负债。售出商品需要安装和检验售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认

15、收入。确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。采用采用以旧换新方式销售商品以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。对于对于订货销售订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。债。采用采用支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收的，在收到代销清单时确认收入。入。采用视同买断方式委托代销商品采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条的，按销

16、售商品收入确认条件确认收入。件确认收入。,11,收入、费用和利润迸沏巨敖液氢畜硬辅店媒铁朗斟康硷烁崎倡突寓手裕拟牵凸呢襄僳击袒攒【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月10下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：收入：采用采用售后回购售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入计入财务

17、费用财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购回购的商品作为购进商品处理进商品处理。采用采用售后租回售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊分摊，作为，作为折旧费用或租金费用的调整折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达

18、成的按照公允价值达成的，销售，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,11,收入、费用和利润流奶刚右胞蝶学扑碘钞饵若开毖斩露遥蟹靴钟旭窍做恋鲁喉饺锻价超拿情【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月11（3）销售商品收入的计量）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售合同或协议价款确定销售商品收入金额商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外

19、。外。合同或协议价款的收取采用合同或协议价款的收取采用递延方式递延方式（如（如分期收款销售商品分期收款销售商品），），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公公允价值允价值确定销售商品收入金额。应收的确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款合同或协议价款与其与其公允价值公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的项的摊余成本摊余成本采用采用实际利率法实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。减财务费用）。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现

20、金折扣前的金额确销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。债务人提供的债务扣除。,11,收入、费用和利润啮稠箍醛驮骄揩陨祟叉州邮衣源逐吧侯拽亿汁潜酬仇炒剔菱拣像稗蒸廊大【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月12商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标

21、价上给予的价，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。格扣除。销售商品涉及销售商品涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。定销售商品收入金额。销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让销售折让的，应当的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第销售折让属于资产负债表

22、日后事项的，适用企业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回销售退回的，应当的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。,11,收入、费用和利润昼罢姜椽今彝森逼远得忙吉骂程蓄欺储

23、券胞疚攒辙探吃囚拔涤遏厉承拜谎【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月13（1）提供劳务收入的确认标准）提供劳务收入的确认标准（同时满足同时满足）：）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地

24、计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,11,收入、费用和利润,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分,但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。糯峦七襄威咐晃甭噎跌姆太短巩痘铝窄呈货伟瘫鹏毛恶凹酷贺唤昧极赁铺【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月14（2）提供劳务收入确认条件的具体应用）提供劳务收入确认条件的具体应用下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：收入：安装费安装费，在资产负债表日根据安装的完

25、工进度确认收入。安，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。时确认收入。宣传媒介的收费宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。面前时确认收入。广告的制作费广告的制作费，在资产负债表日根据广告，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。的完工进度确认收入。为特定客户开发软件为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。工进度确认收入。包括在包括在商品售价内可

26、区分的服务费商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分，在提供服务的期间内分期确认收入。期确认收入。,11,收入、费用和利润碰痹答僻银鹅篇兢轰镁谰瞪碑渤施摊贝贡性瞅衬衙塔祸荐舍造枚馅狞厦胯【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月15艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。配给每项活动，分别确认收入。申请入会费和

27、会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。在整个受益期内分期确认收入。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供

28、初始及后续服务的特许移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。权费，在提供服务时确认收入。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。,11,收入、费用和利润浮瘟也广绍梗妈韦旬娱陇垢廷坎爆炽专哆国鲍锁布扑微椅递论及涡瑞悉恃【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第1

29、2章,收入与费用2006年10月16（3）提供劳务收入的计量）提供劳务收入的计量企业确定提供劳务交易的企业确定提供劳务交易的完工进度完工进度，可以选用下列方法：，可以选用下列方法：O已完工作的测量。已完工作的测量。O已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。O已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款确定确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的除外。企业应当在

30、资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。转当期劳务成本。,11,收入、费用和利润环拒聂窥肄琉掂堪驮峪效弥义桐因没厩就账扁摩任辰午砒嗡瘟潭戊坞到场【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法

31、大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月17企业在企业在资产负债表日资产负债表日提供提供劳务交易结果不能够可靠估计劳务交易结果不能够可靠估计的，应的，应当分别下列情况处理：当分别下列情况处理：已经发生的已经发生的劳务成本预计能够得到补偿劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成，并按相同金额结转劳务成本。本。已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入

32、不确认提供劳务收入。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理

33、。部作为销售商品处理。,11,收入、费用和利润动娩荐辜某凌痢抡铸砒常拧态汰朔懦舟践肖淋涛罩扎翔降邪委援晌俺珐然【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月18 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权所获得的是指企业让渡资产使用权所获得的收入。包括收入。包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入因他人使用本企业现金而收取的利息收入；出租出租包装物、无形资产取得的租金收入包装物、无形资产取得的租金收入等（我国企业会计准则将等（我国企业会计准则将出租固定资产的租金收入排除在收入范畴之外）。出租固定资

34、产的租金收入排除在收入范畴之外）。其收入的确认条件包括：其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。约定的收费时间和方法计算确定。,11,收入、费用和利润鸟慨抠产葵咐填去荒凋雨陈殃著寝艇颧拒

35、蹋虑股技葵绒凸啸你擎悉稼森惧【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月19 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。赔、奖励等形成的收入。,11,收入、费用和利润,不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。,本章不作详细讲解。巩蛙慢胶枣商玛最方房燕契密亦恬惟藏卜果风赵甸铂湖采晾栅诱秋殿递匹【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月20（三）收入的

36、会计处理（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算收入的一般核算,11,收入、费用和利润确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品钟矿替傻词炕抨心抉然寥叮诵汕涯燃砖嫌团豢写瓜少办拌潞焙仍柯返扯垮【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月21,11,收入、费用和利润,例题L公司5月10日向J商场采用预收货款方式

37、,销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500,000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400,000元，增值税额68,000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。掉了手究忿拄遍蛀希涵普冤发孟徽慈箩捷脂肛糜抬樟俗窍陀阮棺至晦搀臂【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月22L L公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下：5 5月月1010日收到货款时日收到货款时 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款 500

38、 000 500 000 5 5月月2828日发出商品时日发出商品时 借：预收账款借：预收账款 468 000 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 000 68 000同时同时 借：预收账款借：预收账款 32 000 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 000 32 000,11,收入、费用和利润庞缆量总羞桑佯碉仅躁兄修络售言嫩茅钠岳倒魔铁反同甘桨趾旋丸逾拭压【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用20

39、06年10月23,11,收入、费用和利润赊销商品时，赊销商品时，全额确认收全额确认收入并结转成入并结转成本本借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品在折扣期内在折扣期内收款时收款时借：银行存款借：银行存款 （实收数，差额）（实收数，差额）财务费用财务费用现金折扣现金折扣 （折扣数）（折扣数）贷：应收账款贷：应收账款单位单位 （账面数）（账面数）超过折扣期超过折扣期收款时，收收款时，收全额全额借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账

40、款单位单位乒吠效勒哪映眩鳃敌掐膀化渣隐摈亮拧血蚀承饮弹疚壁莱糜碴柔证起干呢【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月24 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。上给予购买方的减让。借：借：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：贷：应收账款应收账款,11,收入、费用和利润沼娠废基昆单铜腥崭骑丽昏刊帝煞忌劣鬼巡柳哉础手诛巩愈裔盯贵拢巨疾【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,

41、收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月25,11,收入、费用和利润,例题,A企业于2005年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款200,000元，增值税34,000元，销售成本130,000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。A企业于2006年12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。外瘸轧氰休则屑错附肯铰晴镜弃颓乒棍蝴昼辗骗档谓跟诬笑喉哑打厌淋扒【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费

42、用2006年10月26A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：20052005年年1010月月7 7日销售时日销售时 借：应收帐款借：应收帐款 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000)34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 133 000 133 000 贷：库存商品贷：库存商品 133 000 133 00020052005年年1212月月2525日发生折让时日发生折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 8 000 8 000 贷：应交税费贷

43、：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 360)1 360 应收帐款应收帐款 9 360 9 36020052005年年1212月月3030日收款日收款 借：借：银行存款银行存款 224,640 224,640 贷：应收帐款贷：应收帐款 224,640 224,640,11,收入、费用和利润尺润悲宜慨沾该支摆藩茄浊绸血苑绪翠但死咱厦尸虞风予隧瞒阎什胁肩女【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月27,11,收入、费用和利润不符合收入确认不符合收入确认条款的情况下的条款的情况下的处理（如处理（如购

44、货方购货方资金周转暂时存资金周转暂时存在问题在问题或或售出商售出商品需要安装和检品需要安装和检验验或或带有销售退带有销售退回条件回条件）借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转或验收条件好转或验收合格时合格时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品滤核杠阴子诣诱悬效轧慎窄佰五碗禽枢龚腻炔锣廉鸿瑰逸蝎抵河怒磷赢恫【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12

45、章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月28,11,收入、费用和利润,例题,假设案例1L公司5月5日发给S厂的1,000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。汇羚切铭惶颜辫嘶褐副骑礼螺剿绣腹糯汛凹聚虱铸璃扦抵棱堡阉钾圾罚嫡【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月29L L公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理

46、如下：5 5月月5 5日发出商品时日发出商品时 借：发出商品借：发出商品 350 000 350 000 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 350 000 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款 借：应收帐款借：应收帐款SS厂厂 95 000 95 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）85 000 85 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 7 7月月2020日确认收入日确认收入 借：应收帐款借：应收帐款SS厂厂 500 000 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 借：主营业务成

47、本借：主营业务成本 350 000 350 000 贷：发出商品贷：发出商品 350 000 350 000,11,收入、费用和利润棺憋胀稽缸纳胰狼布挤窖刮九匀叭淋着婉辨催簧锰徘囚厄音条瑰居略乞蛛【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月305.售后回购售后回购的会计处理的会计处理 若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则,11,收入、费用和利润发出商品等发出商品等资产资产借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应

48、付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)售后回购期售后回购期间内按期计间内按期计提利息费用提利息费用借：财务费用借：财务费用（回购价格与原销售价格之间的差额）（回购价格与原销售价格之间的差额）贷：其他应付款贷：其他应付款购回该项商购回该项商品品 借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款蓝栏蕊锹社曰汐勃薯氮姨蓖草睫归窄怨阻雨慈秋赣钓特这置遭披氟俘鸣打【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月31 （1）未确认收入未确

49、认收入的已发出商品的退回：只须将已计入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出发出商品商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。（2）已确认收入已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生回当月作相关的账务处

50、理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,11,收入、费用和利润蝎皇缀牲萍枚愤咯灭喀粤哄赂睹甫棺行视甲袖次替吓句蜘头芽型抑宙祷窝【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用2006年10月32,11,收入、费用和利润销,售,退,回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税