中级财务会计--财务报告.pptx

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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十二五”国家级规划教材第十四章第十四章 财务报告财务报告目目 录录第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的内容一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件书面文件 财务会计报告财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定日是指对外提供的反映企业某一特定日期的财

2、务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计信息的文件。提供的信息：提供的信息：1.经济资源信息经济资源信息2.企业经营业绩企业经营业绩3.现金流动信息现金流动信息 4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息财务报告财务报告财务报表财务报表其他应披露信息和资料其他应披露信息和资料会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表财务报告的内容财务报告的内容资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所

3、有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注反映反映 的财务状况。有助的财务状况。有助于分析资产质量、于分析资产质量、偿债能力、利润分偿债能力、利润分配能力等。配能力等。反映在反映在 的经营成果、有助的经营成果、有助于分析盈利能力及于分析盈利能力及其构成与质量。其构成与质量。反映反映 的现金和现金等价的现金和现金等价物流入和流出。有物流入和流出。有助

4、于分析现金流量助于分析现金流量和资金周转情况。和资金周转情况。反映构成所有者权反映构成所有者权益的各组成部分当益的各组成部分当期的增减变动情况。期的增减变动情况。必不可少必不可少小企业可小企业可以不编制以不编制某一特定日期某一特定日期一定会计期间一定会计期间一定会计期间一定会计期间说明企业采用说明企业采用的会计政策以的会计政策以及重大事项的及重大事项的披露。披露。二、财务报告的作用二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信

5、息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统有关的其他财务报表。在我国应包括一下四个部分：有关

6、的其他财务报表。在我国应包括一下四个部分：财务报表财务报表 附注附注 审计报告审计报告 披露的其他信息披露的其他信息一般意义的财务报告包括一般意义的财务报告包括“财务报表财务报表”和和“其它财务报其它财务报告告”财务报表主要提供反映过去的财务信息；财务报表主要提供反映过去的财务信息；其它财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务信息。其它财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务信息。（一）财务报表（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的

7、书面文件（动的书面文件（四表一注四表一注）。）。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。（二）其他财务报告（二）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告物价变动影响报告社会责任报告等。社会责任报告等。四、财务报告的分类四、财务报告的分类利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表

8、按反映内容按反映内容中中期期财财务务报报表表年年度度财财务务报报表表按按编编报报时时间间个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表按编制主体按编制主体内内部部财财务务报报表表外外部部财财务务报报表表按按服服务务对对象象财务报表财务报表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠2.信息具有相关性信息具有相关性3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求“列报列报”是指交易和事项在报表中的是指交易和事项在报表中的列示列示和在附注中的和在附注中的披露披露。“列示列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表

9、和所有者权通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息；益变动表等报表中的信息；“披露披露”通常反映附注中的信息。通常反映附注中的信息。针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的（一）以持续经营为列报基础（一）以持续经营为列报基础（二）按重要性原则进行项目列报（二）按重要性原则进行项目列报（三）可比期间的数据列报（三）可比期间的数据列报（四）财务报表表首的列报要求与报告期间（四）财务报表表首的列报要求与报告期间（一）以持续经营为列报基础（一）以持续经营为列报基础 企业应当以企业应当以持续经营持续经营为基础，根据实际发生的交易和事为基础，根据实际发生的交易

10、和事项，按照项，按照企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和其他各项会计准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。力产生怀疑的重要的不确定因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用清算

11、或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露，未以持续经营为基础的原因和财务经营为基础列报、披露，未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。报表的编制基础。（二）按重要性原则进行项目列报（二）按重要性原则进行项目列报 1、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。是不具有重要性的项目可以合并列报。2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其、性质或功能类似的项目，

12、一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。4、企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单、企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。独列报。5、财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费、财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：下列两

13、种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。抵销。（三）可比期间的数据列报（三）可比期间的数据列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一目上一可比会计期间可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。相关的说明。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，应当对在财务报表

14、项目的列报确需发生变更的情况下，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。原因。（四）财务报表表首的列报要求与报告期间（四）财务报表表首的列报要求与报告期间 企业编制的财务报表应当在企业编制的财务报表应当在表首表首部分概括说明下列基部分概括说明下列基本信息：本信息：（1）编报企业的名称。）编报企业的名称。（2）资产负

15、债表日或财务报表涵盖的会计期）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期 （3）货币名称和金额单位。）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。企业至少应当按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报

16、告期末）全部资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效

17、财务弹性取决于：财务弹性取决于：资产的流动性或变现能力；资产的流动性或变现能力；企业经营流入现金能力；企业经营流入现金能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；在不影响正常经营前在不影响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力。提下变卖现有资产取得现金的能力。（二）资产负债表的局限性（二）资产负债表的局限性 1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表

18、阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断（三）资产负债表的列报（三）资产负债表的列报 1.资产负债表列报总体要求资产负债表列报总体要求(1)分类别列报分类别列报(2)资产和负债按流动性列报，所有者权益呢？资产和负债按流动性列报，所有者权益呢？(3)列报相关的会计、总计项目列报相关的会计、总计项目2.资产的列报资产的列报（1）流动资产与非流动资产的划分；）流动资产与非流动资产的划分；（2）正常营业周期）正常营业周期3.负债的列报负债的列报（1）流动负债与非流动负债的划分）流动负债与非流动负债的划分（2）资产负债表日后事项对负债的划分的影响）资产负债表日后事项对负债的划分的影响二、

19、资产负债表的列报格式和列报方法二、资产负债表的列报格式和列报方法（一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式 1.报告式资产负债表报告式资产负债表2.账户式资产负债表账户式资产负债表 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了体上体现了“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计等式。的会计等式。注意各种格式的优缺点优点：优点：资产和权益间的平衡关系一目了然。资产和权益间的平衡关系一目了然。（我国采用账户式资产负债表）（我国采用账户式资产负债表）2023/11/304资产负债表项目列示内容及填列资产负债表项目列示内容及填列资产负债表

20、资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上栏内各项数字，应根据上年末资产负债表年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，应当根据栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。资产、负债和所有者权益期末情况填列。填列方法主要有：填列方法主要有：相应总账余额直接或计算填列相应总账余额直接或计算填列相关明细账余额分析计算填列相关明细账余额分析计算填列相应总账和明细账余额分析计算填列相应总账和明细账余额分析计算填列相关科目与其备抵科目计算填列等等相关科目与其备抵科目计算填列等等综合运用上述方法分析填

21、列综合运用上述方法分析填列填列方法报表项目具体填列方法根据总账科目余额填列以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、工程物资、固定资产清理、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、实收资本（股本）、专项储备等根据几个总账科目的余额填列货币资金根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目的期末余额的合计数填列。根据有关明细科目的余额计算填列应收账款根据“应收账款”、“预收账款”明细科目借方余额合计，减去有关“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列预付款项根据“应付账款”、“预付账款”明细科目借方余额合计，减去有关“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余

22、额后的金额填列应付账款根据“应付账款”、“预付账款”明细科目贷方余额合计数填列预收款项根据“应收账款”、“预收账款”明细科目贷方余额合计数填列填列方法报表项目具体填列方法根据有关明细科目的余额计算填列开发支出根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列一年内到期的非流动资产根据有关非流动资产项目的明细科目余额分析填列一年内到期的非流动负债根据有关非流动负债项目的明细科目余额分析填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款根据“长期借款”总账科目余额扣除所属明细科目中将一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列长期待摊费用根据“长期待摊费用”科目

23、期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列其他非流动负债根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还后的金额填列填列方法报表项目具体填列方法根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、商誉根据有关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，应扣减相应的减值准备固定资产、无形资产、投资性房地产根据有关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销）填列，已计提减值准备的，扣减相应的减值准备采用公允价值计量的投资性房地产，根据相关科目的期末余额填列长期应收款根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和有关“坏账准备”科目所

24、属相关明细科目期末余额后的金额填列长期应付款根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列存货根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价金额法核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。课堂练习课堂练习 【单选题单选题】某公司年末结账前某公司年末结账前“应收账款应收账款”科目所属明细科目所属明细科目

25、中有借方余额科目中有借方余额5000050000元，贷方余额元，贷方余额2000020000元；元；“预付账预付账款款”科目所属明细科目中有借方余额科目所属明细科目中有借方余额1300013000元，贷方余额元，贷方余额50005000元；元；“应付账款应付账款”科目所属明细科目中有借方余额科目所属明细科目中有借方余额5000050000元，贷方余额元，贷方余额120000120000元；元；“预收账款预收账款”科目所属明细科目所属明细科目中有借方余额科目中有借方余额30003000元，贷方余额元，贷方余额1000010000元；元；“坏账准备坏账准备”科目余额为科目余额为0 0。则年末资产负

26、债表中。则年末资产负债表中“应收账款应收账款”项目和项目和“应付账款应付账款”项目的期末数分别为（）。项目的期末数分别为（）。A A3000030000元和元和7000070000元元B B5300053000元和元和125000125000元元 C C6300063000元和元和5300053000元元D D4700047000元和元和115000115000元元【答案答案】BB第三节第三节 利润表利润表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年如年度、季度、月份度、季度、月份)经营成果的财务报表。经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营

27、的主要目的，利润表受到投资追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。视。一、不同收益计量观一、不同收益计量观 资产负债观与收入费用观不仅仅是两种完全不一样企业利润资产负债观与收入费用观不仅仅是两种完全不一样企业利润计量理论，而且是在会计准则上制定的两种不一样指导思想。计量理论，而且是在会计准则上制定的两种不一样指导思想。(一一)收入费用观收入费用观“收入费用观收入费用观”又称又称“会计收益观会计收益观”、“收益表观收益表观”或或“配配比观比观”。其当期收益是在四大假设的前提下，按照权责发生

28、。其当期收益是在四大假设的前提下，按照权责发生制和收入与费用配比的会计处理基础，运用会计的专门方法，制和收入与费用配比的会计处理基础，运用会计的专门方法，确定企业一定会计期间实际经济交易的结果。其收益含量具确定企业一定会计期间实际经济交易的结果。其收益含量具有客观、可验证和可计量的优势，但其缺点是缺乏决策的相有客观、可验证和可计量的优势，但其缺点是缺乏决策的相关性。关性。在收入费用观下，收益信息是会计对外提供的核心内容，利在收入费用观下，收益信息是会计对外提供的核心内容，利润表在整个财务报表体系中处于主导地位。润表在整个财务报表体系中处于主导地位。一、不同收益计量观一、不同收益计量观(二二)资

29、产负债观资产负债观“资产负债观资产负债观”又称又称“全面收益观全面收益观”，是一种全新的收益观。，是一种全新的收益观。它是人们从决策有用性出发所计算出对所有者的收益。这种它是人们从决策有用性出发所计算出对所有者的收益。这种收益既包括反映在利润表中的收益，也包括不能直接记入到收益既包括反映在利润表中的收益，也包括不能直接记入到利润表中的收益。当相关性与可靠性之间发生矛盾时，宁愿利润表中的收益。当相关性与可靠性之间发生矛盾时，宁愿“牺牲一点可验证性而增加相关性牺牲一点可验证性而增加相关性”，并在此基础上确认相，并在此基础上确认相应的所有者应的所有者“利得利得”。同理，在财务报告中所列示。同理，在财

30、务报告中所列示“利得与利得与损失损失”就不一定只能计入到利润表中已实现的收益部分，还就不一定只能计入到利润表中已实现的收益部分，还应该有一部分是直接计入到权益的利得，如一些应该有一部分是直接计入到权益的利得，如一些持有损益持有损益。在资产负债观下，资产和负债的信息是会计对外提供的核心在资产负债观下，资产和负债的信息是会计对外提供的核心内容，资产负债表在整个财务报表中处于主导地位。内容，资产负债表在整个财务报表中处于主导地位。在资产负债观下，由于所有的资产和负债项目都严格遵在资产负债观下，由于所有的资产和负债项目都严格遵守了资产和负债的再确认与再计量原则，资产负债表所守了资产和负债的再确认与再计

31、量原则，资产负债表所提供的信息真实、完整地反映企业在提供的信息真实、完整地反映企业在某一时刻某一时刻基于基于未来未来视角视角的财务状况。但由于资产负债观下收益的确定主要的财务状况。但由于资产负债观下收益的确定主要是对期初和期末资产和负债的计量，其收益信息只能是是对期初和期末资产和负债的计量，其收益信息只能是一个总括的内容，无法提供收益的明细信息，减弱了收一个总括的内容，无法提供收益的明细信息，减弱了收益信息对使用者的有用性。也正是基于此，在资产负债益信息对使用者的有用性。也正是基于此，在资产负债观下，企业需要增加报告全面收益的会计信息，扩展现观下，企业需要增加报告全面收益的会计信息，扩展现行的

32、利润表，形成对资产负债表收益总括信息的补充与行的利润表，形成对资产负债表收益总括信息的补充与说明。说明。二、利润表的作用二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限三、利润表的局限1.货币计量的局限货币计量的局限2.历史成本计价的局限历史成本计价的局限3.许多费用是估计数许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较多种会计方法的选用会影响不

33、同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量现金流量四、利润表的格式和列报方法四、利润表的格式和列报方法（一）利润表的格式（一）利润表的格式1.单步式利润表单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润合计从而得出本期利润2.多步式利润表多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润利润、利润总额，最后计算出所得税后利润（二）利润表的填列方法（

34、二）利润表的填列方法 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。填列。3420142014年会计准则新变化：综合收益的列报年会计准则新变化：综合收益的列报综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。的合计金额。其他综合收益其他综合收

35、益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报两类列报：1.1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1(1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。(2(2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中）按照权益法核算的在被投资单位不能重分

36、类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。所享有的份额。2.2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：包括：(1)(1)按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。有的份额。(2(2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。类为可供出售金融资产形成的利得或损失。(3(3）现

37、金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。(4(4）外币财务报表折算差额。）外币财务报表折算差额。(5(5）根据相关会计准则规定的其他项目。）根据相关会计准则规定的其他项目。（三）每股收益（三）每股收益企业应当在利润表中单独列示企业应当在利润表中单独列示基本每股收益基本每股收益和和稀释每股收益稀释每股收益。一）基本每股收益一）基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。外普通股的加权平均数计算基本每股收益。发行在外普通股

38、加权平均数期初发行在外普通股股数当发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数期新发行普通股股数已发行时间已发行时间报告期时间当期回购普通股报告期时间当期回购普通股股数股数已回购时间已回购时间报告期时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数天数计算；计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。每股收益每股收益【例例1】某公司某公司2009年期初发行在外的普通股为年期初发行在外的普通股为10000万股；万股；3月月2日新发行普通股日新发行

39、普通股4500万股；万股；12月月1日回购普日回购普通股通股1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为度实现净利润为2600万元。万元。四、每股收益四、每股收益计算该公司基本每股益时，发行在外普通股加权平均数计算该公司基本每股益时，发行在外普通股加权平均数为：为：100001212+45001012-100001212+45001012-1500112=136251500112=13625（万股）（万股）或者或者10000212+14500912+13000112=1362510000212+14500912+13000112=13625

40、（万（万股）股）基本每股收益基本每股收益260013625=0.191260013625=0.191（元）（元）每股收益每股收益二）稀释每股收益二）稀释每股收益企业存在企业存在稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。均数，并据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告

41、期或以后期间享有取得普通股权利的一种持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。股份期权等。第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表作用：作用：1.提供企业的现金流量信息提供企业的现金流量信息 2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况对企业的支付能

42、力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动资及筹资活动二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础具体包括：具体包括：库存现金库存现金 与会计核算的与会计核算的“库存现金库存现金”账户所包含的内容一账户所包含的内容一致致银行存款银行存款 与会计核算的与会计核算的“银行存款银行存款”账户所包含的内容一账户所包含的内容一致致其他货币资金其他货币资金 指企业存放在金融企

43、业有特定用途的资金。指企业存放在金融企业有特定用途的资金。现金等价物现金等价物 指企业持有指企业持有期限短期限短、流动性强、易于转换为已、流动性强、易于转换为已知金额的现金且价值变动风险很小的交易性金融资产。知金额的现金且价值变动风险很小的交易性金融资产。编表基础现金（广义的）不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金；但提前通知金融企业便可支取的定中的现金；但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在内。期存款，则包括在内。期限短一般是指从购买期限短一般是指从购买日起，日起，3个月个月内到期内到期三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构（一）现

44、金流量及其影响因素（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业一段时期内企业现金流入和流出的现金流量，是指企业一段时期内企业现金流入和流出的数量。即现金和现金等价物的收入与支出。数量。即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量企业的经营业务按其与现金流量的关系企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动 2.非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响q（二）（二）

45、现金流量的分类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。（三）现金流量表的格式（三）现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经现金流量表附注资料要求揭示按间接法重

46、新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动 经营经营活动活动现金现金流量流量现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金2.2.收到的税费返还收到的税费返还3.3.收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金1.1.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2.2.支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金3.3.支付的各项税费支付的各项税费4.4.支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金投资投资活动活动现金现金流量流量

47、现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.收回投资收到的现金收回投资收到的现金2.2.取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金3.3.处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额资产收回的现金净额4.4.处置子公司及其他营业单位收到的现处置子公司及其他营业单位收到的现金净额金净额5.5.收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金1.1.购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金资产支付的现金2.2.投资支付的现金投资支付的现金3.3.取得子公司及其他营业单位支付的现取得子公司及其他营业单位支付的现金净额金

48、净额4.4.支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投投资活活动是指企是指企业长期期资产的的购建和不包括在建和不包括在现金等价物范金等价物范围内的投内的投资及其及其处置活置活动。现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金2.2.取得借款收到的现金取得借款收到的现金3.3.收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金1.1.偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金2.2.分配股利、利润或偿付利息支付的分配股利、利润或偿付利息支付的现金现金3.3.支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金投资投资活动活动现金现金流量流量 筹

49、筹资活活动是指是指导致企致企业资本及本及债务规模和构模和构成成发生生变化的活化的活动。四、现金流量表的编制原理与方法四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据（一）编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动（二）经营活动现金流量的填列（二）经营活动现金流量的填列1直接法直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量自企业经营活动的现金流量采用直接法编制经营活动的现金流量

50、时，一般以利润采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量（1）根据相应科目记录分析填列）根据相应科目记录分析填列（2）公式调整）公式调整注意公式的涵义与内容 “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目与销售商品有关的账务处理思路是：与销售商品有关的账务处理思路是：借：现金借：现金 贷：营业收入贷：营业收入 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款思路一：根据账户记录的发生额填列思路一