2023年初级会计实务三色笔记(共26页)打印版.docx

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1、2023初级会计实务三色笔记第一章概述考点:会计职能职能基本职能核算职能（最基本的职能）监督职能:对经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查拓展职能预测经济前景参与经济决策评价经营业绩考点:会计基础1、权责发生制以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础、凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表、凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用、2、收付实现制以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础、3、权责发生制和收付实现制下

2、会计处理结果的差异权责发生制和收付实现制是相对应的两种会计核算基础、相较于收付实现制,权责发生制下会计处理较为复杂,其会计处理结果存在一定的差异、权责发生制为企业管理层进行会计政策选择和盈余管理留有一定的判断空间、考点:会计信息质量要求可靠性以实际发生的交易或事项为依据,保证信息真实可靠、内容完整相关性与财务会计报告使用者的经济决策需要相关可理解性清晰明了,便于投资者等财务会计报告使用者理解和使用可比性同一企业不同时期可比,不同企业相同会计期间可比实质重于形式注重经济实质,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据重要性反映所有重要交易或事项、从功能、性质和金额大小两方面判断重要性谨慎性不应高估资产

3、或收益,不应低估负债或费用及时性及时确认、计量、记录和报告,不得提前或延后考点:会计职业道德与会计法律制度的联系与区别区别会计法律制度会计职业道德性质不同他律性自律性作用范围不同外在行为和结果外在行为精神世界表现形式不同成文规定成文规范不成文规范实施保障机制不同国家强制力实施道德教育社会舆论传统习惯道德评价评价标准不同法律规定行业行政管理规范和道德评价考点:会计职业道德的内容1、爱岗敬业2、诚实守信3、廉洁自律4、客观公正5、坚持准则6、提高技能7、参与管理8、强化服务考点:内部控制要素内部控制要素包括:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督、内部环境是实施内部控制的基础;风险评估

4、是实施内部控制的重要环节,是实施控制的对象内容;控制活动是实施内部控制的具体方式方法和手段第二章会计基础信息与沟通是实施内控的重要条件,贯穿于风险评估、控制活动和内部监督各要素之间;(贯穿始终)内部监督是实施内部控制的重要保证、考点:会计要素及其确认条件要素定义及特征确认条件资产企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源、特征:(1)应为企业拥有或者控制的资源;(2)预期会给企业带来经济利益(直接或间接);(3)由企业过去的交易或事项形成的、(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠计量、负债企业过去的交易或者事项形成

5、的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务、特征:(1)负债是企业承担的现时义务;负债预期会导致经济利益流出企业;由企业过去的交易或事项形成的、与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量、所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益,公司所有者权益又称股东权益、所有者权益=资产总额-负债总额、收入企业在日常活动中形成,会导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入、特征:(1)企业在日常活动中形成;(2)与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;(3)会导致所有者权益增加、(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;(2)该合同明确合

6、同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;(3)该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款;(4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;(5)企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回、费用企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益的减少,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出、特征:(1)企业在日常活动中发生的;(2)与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;(3)会导致所有者权益的减少、(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;(3)经济利益的流出额能够可靠计量、利

7、润是企业一定会计期间的经营成果、反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额、考点:会计要素计量属性及其应用原则计量属性概念主要应用历史成本(实际成本)指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物我国企业对会计要素的计量一般采用历史成本重置成本(现行成本)指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额盘盈固定资产的计量可变现净值在正常经营下,可变现净值=预计售价-进一步加工成本-预计销售费用-相关税费存货期末按成本与可变现净值孰低计量现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性非流动资产可收回金额、摊余

8、成本计量公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资的计量考点:会计等式财务状况等式(基本会计等式、静态会计等式)(1)反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系(2)资产=负债+所有者权益(复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据)经营成果等式(经营成果等式、动态会计等式)(1)反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系(2)收入-费用=利润(反映了利润的实现过程,是编制利润表的依据)会计主体会计工作服务的特定对象,企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围持续经营按当前的

9、规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务会计分期将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,持续经营是会计分期的前提货币计量会计主体在会计确认、计量、记录和报告时以货币计量,来反映会计主体的生产经营活动考点:会计科目和账户分类依据分类含义对应账户按反映的经济内容分类资产类科目按流动性分为流动资产科目和非流动资产科目资产类账户负债类科目按偿还期限长短分为流动负债和非流动负债负债类账户共同类科目既有资产性质又有负债性质的科目,如“套期工具”等共同类账户所有者权益类科目对所有者权益要素的具体内容进行分类核算所有者权益类账户成本类科目对可归属于产品生产成本、劳务成

10、本等核算(如:生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等)成本类账户损益类科目对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目损益类账户按信息的详细程度及统驭关系分类总分类科目总账科目或一级科目,是对会计要素具体内容的总括分类,提供总括信息的会计科目总分类账户明细分类科目明细科目,是对总分类科目的进一步分类,提供更为详细和具体会计信息的科目明细分类账户考点:会计凭证1、原始凭证种类按取得的来源分类自制原始凭证本单位有关部门或人员填制外来原始凭证从其他单位或个人直接取得按格式分类通用凭证由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法专用凭证单位自行印制的按填制手续和内容分类一次凭证一次

11、填制完成,只记录一笔经济业务且仅一次有效累计凭证在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效汇总凭证对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制2、原始凭证填制要求基本要求(1)记录真实;(2)内容完整;(3)手续完备;(4)书写清楚、规范;(5)编号连续;(6)不得涂改、刮擦、挖补;(7)填制及时、自制原始凭证填制要求一次凭证业务发生或完成时,由相关业务人员一次填制完成累计凭证在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况汇总凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总,不能汇总两类或两类以上的经济业务外来原始凭证填制要求外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制,或经

12、税务部门批准由经营单位印制,在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效、3、记账凭证种类和填制要求种类(1)收款凭证;(2)付款凭证;(3)转账凭证、基本要求(1)必须附原始凭证(结账和更正错账除外);(2)可以根据一张或多张原始凭证或原始凭证汇总表填制(不同内容和类别的原始凭证除外);(3)记账凭证应连续编号(一笔经济业务需要填制两张记账凭证时,可以采用“分数编号法”);(4)填制完成后,如有空行,则自金额栏最后一笔金额数字以下至合计数以上的空行处划线注销、(5)填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制、收款、付款、转账凭证的填制要求(1)日期是填制本凭证的日期(非收款/付款日期);(2)“记账”表

13、示该凭证已登记账簿,防止经济业务重记或漏记;(3)取现、存现一般只编制付款凭证、考点:会计账簿按用途分类序时账簿又称日记账,按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿分类账簿按照分类账户设置登记的账簿备查账簿辅助登记账簿或补充登记账簿只是对其他账簿记录的一种补充,与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系按账页格式分类三栏式账簿借方、贷方和余额三个金额栏目、主要用于:日记账、总账以及资本、债权、债务明细账多栏式账簿账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏、主要用于:收入、成本、费用明细账数量金额式账簿账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏、主要用

14、于原材料、库存商品明细账按外形特征分类订本式账簿简称订本账,启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册,能避免账页散失和防止抽换账页、一般适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账活页式账簿简称活页账,可根据记账内容的变化而增加或减少部分账页、一般适用于明细分类账卡片式账簿简称卡片账,一般用于固定资产的核算考点:财产清查的方法及处理1、财产清查的方法库存现金:采用实地盘点法、一般由主管会计或财务负责人和出纳共同清点各类货币,盘点结束,编制“库存现金盘点报告表”、对库存现金进行盘点时,出纳人员必须在场、银行存款:与开户银行核对账目,银行存款的清查一般在月末进行、若存在差异,原因为:企业或银行

15、一方或双方记账过程有错误,存在未达账项、未达账项的四种情况:企业已收款记账,银行未收款未记账银行已收款记账,企业未收款未记账企业已付款记账,银行未付款未记账银行已付款记账,企业未付款未记账3）实物资产清查:实地盘点法和技术推算法、4）往来款项清查:发函询证的方法、2、财产清查结果的处理财产清查产生的损溢,企业应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理（厂长）会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕、如果在期末结账前尚未经批准,在对外提供财务报表时,先按相关规定进行相应账务处理,并在附注中作出说明;其后批准处理的金额与已处理金额不一致的,调整财务报表相关项目的期初数、

16、考点:账务处理程序记账凭证账务程序汇总记账凭证账务程序科目汇总表账务程序优点1、简单明了,易于理解2、总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账工作量1、减轻了登记总分类账工作量2、方便试算平衡缺点登记总分类账的工作量较大1、不利于会计核算的日常分工2、编制汇总转账凭证的工作量较大1、不能反映对应关系2、不便于查对账目范围规模较小,经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位考点:产品成本计算方法项目品种法分批法（又称订单法）分步法适用范围大量单步骤;不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产、如:发电、供水、采掘单件小批、如:造船、重型机械、精密仪器、

17、新产品试制、设备修理等大量大批多步骤;要求按照生产步骤算产品成本的多步骤生产、如:冶金、纺织、机械制造成本计算对象产品品种产品的批别产品的生产步骤成本计算期一般定期计算产品成本,成本计算期与财务报告期一致成本计算期与产品生产周期基本一致,而与财务报告期不一致一般定期计算产品成本,成本计算期与会计财务报告期一致完工产品与在产品如果月末有在产品,要将生产费用在完工产品和在产品一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分之间进行分配配;除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本考点:政府会计概述1、政府会计标准体系:政府会计基本准

18、则、政府会计具体准则及应用指南、政府会计制度、2、政府会计核算模式双功能预算会计反映和监督预算收支执行情况财务会计反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等双基础预算会计收付实现制财务会计权责发生制双要素预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用双报告决算报告（收付实现制,以预算会计核算数据为准）财务报告（权责发生制,以财务会计核算数据为准）第三章流动资产考点:库存现金库存现金的清查清查结果现金溢余（实存账存）现金短缺（实存账存）批准前借:库存现金贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷:库存现金批准后借:待处理财产损溢贷:其他应付款营业

19、外收入借:其他应收款管理费用贷:待处理财产损溢考点:银行存款银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算、企业将款项存入银行和其他金融机构时:借:银行存款贷:库存现金提取或支付已存入银行和其他金融机构存款时:借:库存现金贷:银行存款考点:其他货币资金银行汇票银行汇票可用于转账,填明“现金”字样的银行汇票可用于支取现金、银行本票银行本票可用于转账,填明“现金”字样的银行本票可用于支取现金、信用卡存款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项、信用证保证金存款是以人民币计价、不可撤销的跟单信用证,只限于转账结算,不得支取现金、存出投资

20、款企业为购买股票、债券、基金等开立的投资款专户款项、外埠存款企业为了到外地进行临时和零星采购,汇往采购地银行开立采购专户的款项、考点:交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得1、股票或债券的公允价值借:交易性金融资产-成本（公允价值）（初始确认金额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）贷:其他货币资金-存出投资款2、支付交易费用和增值税:借:投资收益（取得时所发生的相关交易费用）应交税费-应交增值税（进项税额）（交易费用的增值税）贷:其他货币资金（二）交易性金融资产的持有1、被投资单位宣告发放股利或资产负债表日计算利息借:应收股利应收利息（股

21、票/债券）贷:投资收益2、收到现金股利或债券利息时借:其他货币资金贷:应收股利应收利息（股票/债券）3、交易性金融资产的持有期间公允价值变动（）股价或债券价格上涨借:交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动损益（）股价或债券价格下跌做相反分录借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产-公允价值变动（三）交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理借:其他货币资金贷:交易性金融资产-成本-公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）（四）转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税（卖出价买入价）（增值税税率）增值税税率1

22、、转让金融资产当月月末（）如产生转让收益,按应纳税额:借:投资收益贷:应交税费-转让金融商品应交增值税（）如产生转让损失,按可结转下月抵扣税额:借:应交税费-转让金融商品应交增值税贷:投资收益2、年末,如果“应交税费-转让金融商品应交增值税”科目有借方余额说明本年度金融商品转让损失无法弥补,不得转入下年、借:投资收益贷:应交税费-转让金融商品应交增值税【年末借方余额】考点:短期投资的核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过年（含）的投资应设置“短期投资”科目核算、会计处理（一）取得短期投资的账务处理借:短期投资应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息

23、）贷:银行存款（二）短期投资的持有期间1、被投资单位宣告分派现金股利时借:应收股利贷:投资收益2、在债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借:应收利息贷:投资收益（三）出售短期投资的账务处理出售短期投资,应当按照实际收到的出售价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理借:银行存款库存现金贷:短期投资应收股利应收利息投资收益（或借方）考点:应收账款应收账款的账务处理业务类型会计处理销售商品等发生应收款项时借:应收账款贷:主营业务收入等应交税费-应交增值税（销项税额）垫付包装费、运杂费时借:应收账款贷:银行存款【以银行存款代垫的包装费、运杂费】收回应收账款时

24、借:银行存款贷:应收账款用应收票据抵付应收账款时借:应收票据贷:应收账款考点:应收股利和应收利息应收股利的账务处理业务类型会计处理企业持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利,按享有的份额时借:应收股利贷:投资收益等收到现金股利或利润时借:其他货币资金-存出投资款【通过证券公司购入股票而取得的现金股利】银行存款【其他股权投资收到的现金股利或利润】贷:应收股利应收利息的账务处理业务类型会计处理期末计提利息时借:应收利息贷:投资收益【债券投资利息收入】考点:坏账准备坏账准备的账务处理（备抵法）企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项、企业当期计提的坏账准备应当

25、计入信用减值损失、计提或补提坏账准备借:信用减值损失-计提的坏账准备贷:坏账准备冲减坏账准备借:坏账准备贷:信用减值损失-计提的坏账准备该事项将导致应收款项账面价值增加、核销坏账企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后,应作坏账的核销,冲减已计提的坏账准备:借:坏账准备贷:应收账款其他应收款等该事项不影响应收款项账面价值、收回已确认坏账并转销应收款项已确认并转销的应收账款以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额、已确认并转销的应收款项以后又收回的,应先恢复客户声誉、借:应收账款其他应收款等贷:坏账准备同时,借:银行存款贷:应收账款其他应收款等该事项将导致应收款项账面价值

26、减少、考点:发出存货的计价方法个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品、先进先出法在物价持续上升时,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润、期末存货成本接近于市价、月末一次加权平均法月末一次加权平均法（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）移动加权平均法移动加权平均法（原有库存的实际成本本次进货的实际成本）（原有库存存货数量本次进货数量）考点:原材料原材料的日常收发及结存可以采用实际成本法核算,也可以采用计划成本法核算、1、实际成本法（1）购入材料材

27、料已验收入库,货款已经支付或开出、承兑商业汇票借:原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款等货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库借:在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款等材料已到、发票账单未到应在月末按估计价值入账（为了保证账实相符）借:原材料贷:应付账款-暂估应付账款下月初红字冲回借:应付账款-暂估应付账款贷:原材料发票到达时根据发票登记入账借:原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款等（2）发出材料生产经营领用原材料借:生产成本制造费用销售费用等贷:原材料出售材料结转成本借:其他业务成本贷:原材料发出委托外单位加工的材料借:委托

28、加工物资贷:原材料2、计划成本法企业发出材料按照计划成本核算时,月末按所发出材料及其所负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本、本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异本月验收入库材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月验收入库材料的计划成本）100%如为超支差异用正数表示;如为节约差异用负数表示、发出材料成本差异发出材料计划成本材料成本差异率发出材料实际成本发出材料计划成本发出材料成本差异或:发出材料实际成本发出材料计划成本（材料成本差异率）结存材料实际成本结存材料计划成本（材料成本差异率）借:生产成本制造费用销售费用管理费用委托加工物资等（实际成本）材料成本差异（或从贷方

29、结转）贷:原材料（计划成本）考点:委托加工物资委托加工物资财务处理发出委托加工的材料时借:委托加工物资【材料成本】贷:原材料支付加工费及往返运杂费等借:委托加工物资【加工成本及往返运杂费】应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款等委托加工应税消费品时,由受托方代收代缴的消费税（）收回后直接用于出售（直接出售计成本）借:委托加工物资【不得抵减的消费税】贷:银行存款等（）收回后继续生产应税消费品（继续生产可抵扣）借:应交税费-应交消费税【可抵减的消费税】贷:银行存款等加工完成收回借:原材料库存商品等贷:委托加工物资考点:库存商品验收入库发出商品借:库存商品贷:生产成本-基本生产成本借:银行存款

30、/应收账款/应收票据等贷:主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借:主营业务成本贷:库存商品2、商品流通企业发出存货,通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算毛利率法售价金额核算法计算公式毛利率=（销售毛利销售额）100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售成本=销售净额-销售净额毛利率=销售净额（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本计算公式:商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本

31、期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本适用情况:商品流通企业、该计价方法既能减轻工作量,也能满足对存货管理的需要、适用情况:商业零售企业、【提示】如果商品进销差价率各期之间比较均衡,也可采用上期进销差价率、年度终了,进行核实调整、考点:消耗性生物资产消耗性生物资产的账务处理外购的消耗性生物资产借:消耗性生物资产贷:银行存款应付账款自行栽培的大田作物和蔬菜、动植物、林木类以及后续支出借:消耗性生物资产贷:银行存款农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用借:消耗性生物资产贷:生产成本消耗性生物资产收获为农产品借:

32、农产品贷:消耗性生物资产出售消耗性生物资产或农产品借:银行存款贷:主营业务收入借:主营业务成本贷:消耗性生物资产农产品考点:存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算,期末处理后该账户无余额、核算时分两步:第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理、（一）存货盘盈批准处理前借:原材料库存商品等贷:待处理财产损溢批准处理后借:待处理财产损溢贷:管理费用【全额冲减管理费用】（二）存货盘亏及毁损批准处理前借:待处理财产损溢贷:原材料库存商品等应交税费-应交增值税（进项税额转出）批准处理后借:原材料【残料入账】其他应收款【应收责任人或保险公司赔偿款】管理费用【一般经营性损失

33、,如管理不善导致】营业外支出【非常损失,如自然灾害导致】贷:待处理财产损溢考点:存货减值存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价（没减值）没减值,不做账存货成本高于其可变现净值时,应当计提存货跌价准备（减值）借:资产减值损失-计提的存货跌价准备贷:存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额（减值因素消失）借:存货跌价准备贷:资产减值损失-计提的存货跌价准备对于已计提存货跌价准备的销货结转成本,应当一并结转,同时调整销售成本、（计提过跌价准备的产品结转成本）借:存货跌价准备贷:主营业务成本/其他业务成本等第四章非流动资产考点:债权投资的账务处理初始计量:（）债权投资的初始计量借:债权投资-成本（面

34、值）-利息调整（差额,也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷:银行存款等（）确认利息收入到期一次还本付息时:借:债权投资-应计利息债权投资-利息调整（或贷方）贷:投资收益分期付息、一次还本时:借:应收利息债权投资-利息调整（或贷方）贷:投资收益小企业应当设置“长期债券投资”科目核算小企业准备长期（在年以上）持有的债券投资、该科目应按照债券种类和被投资单位,分别设置“面值”“溢折价”“应计利息”等明细科目进行明细核算、（比照上述处理,只是更换科目）考点:长期股权投资的账务处理1、以合并方式取得的长期股权投资合并形式同一控制非同一控制以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并

35、对价的借:长期股权投资（账面价值的份额）资本公积-资本溢价或股本溢价（差额或贷方）盈余公积利润分配-未分配利润贷:有关资产、负债科目（账面价值或借方）借:长期股权投资（公允价值）管理费用（差额）资产处置损益（差额）主营业务成本（差额）贷:有关资产、负债科目（账面价值或借方）银行存款（直接相关费用）主营业务收入（差额）资产处置损益（差额）投资收益（差额）以发行权益性证券作为合并对价的借:长期股权投资（账面价值的份额）资本公积-资本溢价或股本溢价（差额或贷方）借:长期股权投资（公允价值）贷:股本（面值总额）资本公积-资本溢价或股本溢价（差盈余公积利润分配-未分配利润贷:股本（面值总额）额）企业为企

36、业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用借:管理费用贷:银行存款2、以非企业合并方式形成的长期股权投资企业以非企业合并方式形成的长期股权投资,其实质是进行权益投资性质的商业交易、以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本、借:长期股权投资贷:银行存款资产处置损益（或借方）3、成本法和权益法长期股权投资账务处理:成本法权益法长期股权技资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分:借:应收股利贷:投资收益（）被投资单位可辨认净资产公允价值发

37、生变动的会计处理长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位辨认净资产公允价值份额:不调整;长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额:应按其差额:借:长期股权投资（投资成本）贷:营业外收入（）被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理资产负债表日,企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额:借:长期股权投资-损益调整贷:投资收益（）被投资单位分配股利或利润的会计处理取得长期股权投资后,被投资单位宣告发放现金股利或利润时:借:应收股利贷:长期股权投资-损益调整发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,企业计

38、算应享有的份额,如有未确认投资损失的,应先弥补未确认的投资损失,弥补损失后仍有余额的:借:长期应收款（恢复与被投资方有关的借款）长期股权投资-损益调整贷:投资收益（）被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动借:长期股权投资-其他综合收益贷:其他综合收益借:长期股权投资-其他权益变动贷:资本公积-其他资本公积4、计提长期股权投资减值准备资产负债表日,企业根据资产减值相关要求确定长期股权投资发生减值的:借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备【提示】处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备、小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算:借:银行

39、存款营业外支出（差额）贷:长期股权投资（账面余额）5、处置长期股权投资的会计处理处置长期股权投资时:借:银行存款（实际收到金额）长期股权投资减值准备（原已计提减值准备的）贷:长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益(差额或借方)处置采用权益法核算的长期股权投资时,应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,对相关的其他综合收益进行会计处理、对于应转入当期损益的其他综合收益,应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“其他综合收益科目的金额,借记或贷记“其他综合收益”科目,贷记或借记“投资收益”科目、处置采用权益法核算的长期股权投资时,还应按结转的长期股

40、权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积-其他资本公积”科目的金额,借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目、考点:投资性房地产的账务处理1、取得()外购取得时的实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出、借:投资性房地产贷:银行存款()自行建造其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等、()自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量、转换日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动

41、损益)、转换日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入其他综合收益、2、后续核算()采用成本模式按照投资性房地产的实际成本进行计量,在持有期间比照固定资产或无形资产的相关规定计提折旧或摊销;存在减值迹象的,应当按照资产减值的相关规定进行处理、()采用公允价值模式投资性房地产-成本(核算投资性房地产的成本)投资性房地产-公允价值变动(后续计量公允价值变动)公允价值变动损益-投资性房地产(由公允价值变动而产生的损益)3、处置企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益、考点:固定资产的管理固定资产,是指企业为生产商品、提供劳务或

42、经营管理而持有的,且使用寿命超过一个会计年度的有形资产、必须同时具备以下两个特征:(一)企业持有固定资产的目的,是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的,而不是直接用于出售、(固定资产天生属性就是使用,而用于出售的是存货)(二)企业使用固定资产的期限超过一个会计年度、固定资产分类分类标准内容按经济用途分类()生产经营用固定资产:生产经营用房屋、建筑物、机器、设备、工具等()非生产经营用固定资产:职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等综合分类()生产经营用固定资产;()非生产经营用固定资产;()不需用固定资产;()未使用固定资产;()土地(指过去已经估价单独入账的土地)不单独作为土地价值入

43、账的土地,应作为无形资产管理和核算,不作为固定资产管理和核算、()租出固定资产(指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产);()租入固定资产(指企业除短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产,该资产在租赁期内,应作为使用权资产进行核算与管理)考点:固定资产的取得1、外购固定资产入账成本=买价+相关税费+装卸费+包装费+运输费+安装费+专业人员服务费外购固定资产借:固定资产(设备不需安装)在建工程(设备需安装)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款等发生安装费时借:在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款等设备安装完毕达到预定可使用状态借:固定资产贷:在建工程企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本、2、建造固定资产（1）自营工程外购工程物资借:工程物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款等领用工程物资借:在建工程贷:工程物资（不含增值税）领用外购生产用原材料借:在建工程贷:原材料领用自产产品借:在建工程贷:库存商品（存货成本）发生其他费用（如支付工人工资及福利时）借:在建工程贷:应付职工薪酬/银行存款达到预定可使用状态借:固定资产贷:在建工程（2）出包工程:支付的工程价款通过“在建工程”核算,工程达到预定可使用状态时,由“在建工程”转入“