09企业所得税其他筹划策略.pptx

《09企业所得税其他筹划策略.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《09企业所得税其他筹划策略.pptx（43页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第9章章 企业所得税的其他筹划策略企业所得税的其他筹划策略由于企业所得税固有的特点，企业所得税有由于企业所得税固有的特点，企业所得税有如下筹划要点。如下筹划要点。规避纳税义务和税负转嫁相对困难规避纳税义务和税负转嫁相对困难税负转嫁方法不适税负转嫁方法不适用于本税用于本税。税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容上一章讨论。上一章讨论。重视特定条件和特殊项目的税率筹划重视特定条件和特殊项目的税率筹划如小型微利企业如小型微利企业和高新技术企业。和高新技术企业。充分利用税收优惠进行税收筹划充分利用税收优惠进行税收筹划税收优惠最多的一个税收优惠最多

2、的一个税种。税种。本章讨论除了税负转嫁和缩小税基以外的其本章讨论除了税负转嫁和缩小税基以外的其他基本策略。他基本策略。第9章 企业所得税的其他筹划策略第9章 企业所得税的其他筹划策略本章内容本章内容9.1选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务9.2企业所得税适用低税率的筹划企业所得税适用低税率的筹划9.3企业所得税的延迟纳税筹划企业所得税的延迟纳税筹划9.4企业所得税利用优惠政策的筹划企业所得税利用优惠政策的筹划9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划的筹划在现行税

3、收制度下，不一样的企业组织形式，在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。享受不一样的税收待遇。外部组织形式外部组织形式公司制企业、合伙企业和个人独资企业公司制企业、合伙企业和个人独资企业企业内部看企业内部看总分公司关系和母子公司关系总分公司关系和母子公司关系本节内容本节内容公司企业和合伙企业的选择公司企业和合伙企业的选择分公司和子公司的选择分公司和子公司的选择分析比较：分析比较：法律角度法律角度 公司企公司企业业属于法人企属于法人企业业，出，出资资者以其出者以其出资额为资额为限承担限承担有限有限责责任；任；合伙企合伙企业业属于自然人企属于自然人企业业，出，出资资者需要承担

4、无限者需要承担无限责责任。任。税收属性税收属性 公司企公司企业业是是纳纳税税实实体，体，存在存在“双重征税双重征税”问题问题；合伙企合伙企业业不是不是纳纳税主体，只税主体，只对对各合伙人的生各合伙人的生产经营产经营所所得，征收个人所得税得，征收个人所得税。9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 一、公司企业和合伙企业的选择选择结论：选择结论：一般而言，对于规模庞大、管理水平要求一般而言，对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，宜采用公司企业的形式高的大企业，宜采用公司企业的形式。对于规模不大的企业采用合伙企业形式比对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较合适。较合适。9.1 选择纳税人身份

5、以规避企业所得税纳税义务 一、公司企业和合伙企业的选择例：纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计例：纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计年营业利润年营业利润200000元。该加工厂在组织形式上选元。该加工厂在组织形式上选择公司企业或者个人独资企业，税负分别为多少？择公司企业或者个人独资企业，税负分别为多少？个人独资企业：个人独资企业：应纳个人所得税应纳个人所得税200 000356 75063 250（元）（元）税后净收益税后净收益200 000200 00063 25063 250136 750136 750（元）（元）公司企业：公司企业：应纳企业所得税应纳企业所得税200 00033

6、66 000（元）（元）公司税后利润公司税后利润200 00066 000134 000（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税134 0002026 800（元）（元）税后净收益税后净收益134 00026 800107 200（元）（元）9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 一、公司企业和合伙企业的选择在异地设立分支机构是企业扩张的必由之在异地设立分支机构是企业扩张的必由之路路,此刻面临着在外地设立办事机构、分公此刻面临着在外地设立办事机构、分公司和子公司的选择问题。司和子公司的选择问题。9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择法律和税收制度界定法

7、律和税收制度界定办办事机构不是独立事机构不是独立经营单经营单位，其流位，其流转转税和所得税税和所得税均均须汇总须汇总到到总总公司公司统统一一缴纳缴纳到外到外地地销销售售货货物的，物的，应应向机构所在地税向机构所在地税务务机关申机关申请请开具外出开具外出经营经营活活动动税收管理税收管理证证明，回机构所在地申明，回机构所在地申报纳报纳税。税。否则在否则在销销售地一律售地一律按按6 6的征收率征税的征收率征税，而且，而且回机构所在地后仍按回机构所在地后仍按规规定申定申报纳报纳税，在税，在销销售地售地缴纳缴纳的税款不得扣减。的税款不得扣减。子公司是独立法人，要独立承担企子公司是独立法人，要独立承担企业

8、业各各项纳项纳税税义义务务；但子公司可以享受当地的众多税收；但子公司可以享受当地的众多税收优优惠政策。惠政策。分公司不是独立法人主体，很分公司不是独立法人主体，很难难享受当地的税收享受当地的税收优优惠待遇，分公司只就流惠待遇，分公司只就流转转税在当地税在当地缴纳缴纳，所得，所得税税须汇总须汇总到到总总公司公司统统一一缴纳缴纳，这样这样其其亏亏损损或或损损失失可以冲抵可以冲抵总总机构的利机构的利润润。9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择一般情况下可以作如下筹划：一般情况下可以作如下筹划：1开始设立分支机构的选择开始设立分支机构的选择企业此时容易发生亏损企业此时

9、容易发生亏损,如果总、分支机构如果总、分支机构税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。2.2.扭亏为盈后的选择扭亏为盈后的选择分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择3分支机构所在地所得税税率较低时的选择分支机构所在地所得税税率较低时的选择在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这样可在低税率地

10、区设立分支机构适宜选择子公司，这样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定价的方法以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定价的方法进行利润转移。进行利润转移。4 4总机构所在地所得税税率较低时的选择总机构所在地所得税税率较低时的选择此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税公司的低税率纳税;或者通过转移定价、委托加工等或者通过转移定价、委托加工等形式，将利润保留在总机构。形式，将利润保留在总机构。5.5.总机构所在地有流转税优惠总机构所在地有流转税优惠适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活适宜在外地设办事机构，但一定注意开

11、具外出经营活动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负担。动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负担。9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择9.2 企业所得税适用低税率的筹划 企业所得税基本税率为企业所得税基本税率为25%。但为体现产。但为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率业优惠政策，规定了两档优惠税率高新技术企业高新技术企业15税率税率小型微利企业小型微利企业20税率税率企业应善于利用这种税收差异，努力创造企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的适用税率。条件使自己享受较低的适用税率。新税法的变化新税法的变化:放宽了地域限制；放宽了地域限制；严格

12、了高新技术企业的认定标准；严格了高新技术企业的认定标准；取消了两年定期减免的优惠。取消了两年定期减免的优惠。首先要求企业选择国家鼓励的行业。首先要求企业选择国家鼓励的行业。其次要创造条件满足高新技术企业的认定标其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。准。如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等员比例等对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业。立独立的高新技术企业。9.2 企业所得税适用低税率的筹划

13、一、高新技术企业税率筹划 对软件企业优惠力度更大。对软件企业优惠力度更大。税率方面：国家规划布局内的重点软件生税率方面：国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，产企业，如当年未享受免税优惠的，10。9.2 企业所得税适用低税率的筹划 一、高新技术企业税率筹划 小型微利企业执行小型微利企业执行20%的优惠税率。的优惠税率。自自2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，对年应纳税所得额低日，对年应纳税所得额低于于3万元（含万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%计计入应纳税所得额，按入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税

14、。的税率缴纳企业所得税。小型微利企业的认定：小型微利企业的认定：工业企业，年应税所得额不超过工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；其他企业，年应税所得额不超过其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。小型微利企业并非一定终生。小型微利企业并非一定终生。小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是动小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是动态变化的，而且相对不容易受企业主动掌控。态变化的，而且相对不容易受企业主动

15、掌控。因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突破点。破点。应对金融危机的政策9.2 企业所得税适用低税率的筹划 二、小型微利企业税率筹划【案例案例9-4】大华服装厂全厂职工人数最多时为大华服装厂全厂职工人数最多时为80人，人，全年资产总额均不超过全年资产总额均不超过3000万元。年终决算，该厂万元。年终决算，该厂实现销售实现销售600万元，年度会计利润和年度应纳税所万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为得额均为31万元。万元。财务经理建议：年底结帐前通过指定机构进行公益财务经理建议：年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠性捐赠1.1万元。万元。对

16、此建议，服装厂决策层均表示不理解。财务经理对此建议，服装厂决策层均表示不理解。财务经理解释说，解释说，“我们公司在社会上还没有知名度，需要我们公司在社会上还没有知名度，需要树立一定的社会形象。树立一定的社会形象。”接着，财务经理进一步分接着，财务经理进一步分析：析：“我们进行公益性捐赠，国家会加倍补偿我们，我们进行公益性捐赠，国家会加倍补偿我们，此时的捐赠能够名利双收。此时的捐赠能够名利双收。”为让大家理解他的用为让大家理解他的用意，财务经理为大家进行了对比计算。意，财务经理为大家进行了对比计算。9.2 企业所得税适用低税率的筹划 二、小型微利企业税率筹划捐赠前：捐赠前：应纳所得税额应纳所得税

17、额31257.75（万元）（万元）净所得净所得317.7523.25（万元）（万元）对外公益性捐赠对外公益性捐赠1.1万元，符合税法规定的抵扣范围，准予万元，符合税法规定的抵扣范围，准予扣除，捐赠后应纳税所得额扣除，捐赠后应纳税所得额29.9万元，符合小型微利企业万元，符合小型微利企业条件。故捐赠后：条件。故捐赠后：应纳所得税额应纳所得税额29.9205.98（万元）（万元）净所得净所得29.95.9823.92（万元）（万元）捐赠筹划的效果？筹划效果来自何处？捐赠筹划的效果？筹划效果来自何处？通过捐赠支出，降低了适用税率。企业发生捐赠支出通过捐赠支出，降低了适用税率。企业发生捐赠支出1.1万

18、万元，使得所得税负担减少了元，使得所得税负担减少了1.77万元，而税后净所得反而万元，而税后净所得反而增加了增加了0.67万元。捐赠支出不仅为企业树立社会形象，增万元。捐赠支出不仅为企业树立社会形象，增加知名度，还减少了应纳所得税额，增加了税后净所得，加知名度，还减少了应纳所得税额，增加了税后净所得，可谓可谓“一举两得一举两得”。类似地，企业还可以采取广告支出、购买办公用品列入管类似地，企业还可以采取广告支出、购买办公用品列入管理费用等方法。理费用等方法。9.2 企业所得税适用低税率的筹划 二、小型微利企业税率筹划总结：小型微利企业税率总结：小型微利企业税率20%，加上正常，加上正常税率税率2

19、5%，实际上构成了，实际上构成了2级全额累进税率，级全额累进税率，30万元就是企业所得税税率变化的临界点。万元就是企业所得税税率变化的临界点。32万元是净所得增减平衡点。如何理解？万元是净所得增减平衡点。如何理解？当应纳税所得额处于当应纳税所得额处于30万元万元32万元，企业万元，企业不如设法调整自己的应纳税所得额，选择不如设法调整自己的应纳税所得额，选择低档税率。低档税率。9.2 企业所得税适用低税率的筹划 二、小型微利企业税率筹划9.3 企业所得税的推迟纳税筹划推迟销售收入的实现推迟销售收入的实现推迟分期付款销售的实现推迟分期付款销售的实现推迟长期工程收入的实现推迟长期工程收入的实现改变固

20、定资产折旧方法和折旧年限改变固定资产折旧方法和折旧年限缩短无形资产、递延资产摊销期限缩短无形资产、递延资产摊销期限合理安排所得税的预缴方式合理安排所得税的预缴方式按上一年度纳税水平预缴按上一年度纳税水平预缴按实际数预缴按实际数预缴9.4 充分利用优惠政策的筹划 企业所得税涉及的优惠政策很多，充分利企业所得税涉及的优惠政策很多，充分利用这些政策是企业所得税筹划的重点。用这些政策是企业所得税筹划的重点。享受定期减免税期间的税务策略享受定期减免税期间的税务策略亏损的弥补政策亏损的弥补政策投资抵免优惠投资抵免优惠技术转让所得的税收优惠技术转让所得的税收优惠安置特殊人员就业的税收优惠安置特殊人员就业的税

21、收优惠企业若处于各项减免税年度前后，就要通过合理安排让企业企业若处于各项减免税年度前后，就要通过合理安排让企业在减免税年度内实现的应纳税所得额尽可能地大，从而享受在减免税年度内实现的应纳税所得额尽可能地大，从而享受到最大限度的税收优惠。到最大限度的税收优惠。以外资企业原有以外资企业原有“免二减三免二减三”优惠政策为例。优惠政策为例。例：深圳特区的某生产性外商投资企业，例：深圳特区的某生产性外商投资企业，2000年开业经营，经年开业经营，经营期限营期限20年，该企业开业前年，该企业开业前6年的获利情况如下表：（设获年的获利情况如下表：（设获利情况为应纳税所得额，单位：万元，下同）利情况为应纳税所

22、得额，单位：万元，下同）年度年度第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年获利获利120-80-601502302909.4 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略该企业从第该企业从第1年起享受年起享受“免二减三免二减三”优惠，第优惠，第12年免税，第年免税，第35年减半征收；第年减半征收；第3年亏损不纳税；年亏损不纳税；第第4年补亏后应纳税：年补亏后应纳税：1015%1/20.75(万元万元)第第5年应纳税：年应纳税：23015%1/217.25(万元万元)第第6年起按适用税率纳税；年起按适用税率纳税；29015%43.5（万元）（万元）该企业纳税存在什么

23、问题？该企业纳税存在什么问题？可以筹划吗？可以筹划吗？筹划的可操作性怎样？筹划的可操作性怎样？9.4 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略该企业各年获利情况可以策划。比如在该企业各年获利情况可以策划。比如在六年盈利总和不变的情况下，将企业的六年盈利总和不变的情况下，将企业的获利情况重新安排如下：获利情况重新安排如下：9.4 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略年度年度第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年获利获利120-80-60150230290可以发现，可以发现，企业税收负担大大降低。企业税收负担大大降低。筹划的可操作性：通过权

24、责发生制原则筹划的可操作性：通过权责发生制原则及其相应的处理方法来实现。及其相应的处理方法来实现。结论：在定期减免税期间，应尽可能多结论：在定期减免税期间，应尽可能多实现利润。实现利润。对生产性外资企业对生产性外资企业“免二减三免二减三”优惠已停止，优惠已停止，新税法定期减免税包括：新税法定期减免税包括：从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，免三免三减三。减三。从事环境保护、节能节水项目所得，税收优惠待遇同上。从事环境保护、节能节水项目所得，税收

25、优惠待遇同上。对经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业，对经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至二第一至二年免税，第三至五年按照年免税，第三至五年按照25%的法定税率减半征税。的法定税率减半征税。新办软件生产企业经认定后，新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，自获利年度起，免二减三免二减三投资额超过投资额超过80亿元人民币或线宽小于亿元人民币或线宽小于0.25um的集成电路的集成电路生产企业，减按生产企业，减按15的税率缴纳企业所得税，其中，经的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在营期在15年以

26、上的，年以上的，从获利的年度起，从获利的年度起，免五减五。免五减五。生产线宽小于生产线宽小于0.8微米集成电路产品的生产企业，微米集成电路产品的生产企业，自获自获利年度起，利年度起，免二减三。免二减三。9.4 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略新税法减免税优惠起始年度与原外资税法有新税法减免税优惠起始年度与原外资税法有什么区别？什么区别？除软件企业和集成电路企业外除软件企业和集成电路企业外外资企业外资企业“免二减三免二减三”筹划方法对利用筹划方法对利用新税新税法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义？法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义？如果在经营初期尚没有充分盈利准备，可以暂不

27、急于取如果在经营初期尚没有充分盈利准备，可以暂不急于取得第一笔生产经营收入；得第一笔生产经营收入；如果第一笔收入的取得接近年底，设法将收入的取得及如果第一笔收入的取得接近年底，设法将收入的取得及后续收入推迟到下一年度。后续收入推迟到下一年度。一旦取得了第一笔收入，应该尽量安排将后期的收入提一旦取得了第一笔收入，应该尽量安排将后期的收入提前，或将本期的费用推后，使更多的应纳税所得额在减前，或将本期的费用推后，使更多的应纳税所得额在减税免税期间实现。税免税期间实现。9.4 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略企业所得税法规定，企业纳税年度发生的企业所得税法规定，企业纳税年度发生

28、的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。年。运用此政策应注意按政策规定是按年依序运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年为限。企业如果有五年内扣除，并以五年为限。企业如果有五年内的亏损可供扣抵，应及早将亏损弥补完毕，的亏损可供扣抵，应及早将亏损弥补完毕，否则会丧失亏损弥补权利。及早弥补亏损否则会丧失亏损弥补权利。及早弥补亏损的方法仍是提前利润的实现。的方法仍是提前利润的实现。9.4 充分利用优惠政策的筹划 二、亏损的弥补政策例：下表是某企业例：下表是某企业10年内的盈亏情况（

29、单位：年内的盈亏情况（单位：万元）万元）年度年度第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年第第7年年第第8年年第第9年年第第10年年获利获利90-100-80-60501030405060该企业纳税存在什么问题？该企业纳税存在什么问题？可以筹划吗？可以筹划吗？筹划的可操作性怎样？筹划的可操作性怎样？9.4 充分利用优惠政策的筹划 二、亏损的弥补政策该企业第该企业第2年、第年、第3年、第年、第4年的亏损中共有年的亏损中共有60万元未弥补完，且自动失去弥补权。若该企万元未弥补完，且自动失去弥补权。若该企业对其各年的盈亏情况重新安排：业对其各年的盈亏情况重新安排：年度年度第第1年年

30、第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年第第7年年第第8年年第第9年年第第10年年获利获利90-100-80-6050104080600合理归宿所得年度，对于减轻税负效果是明合理归宿所得年度，对于减轻税负效果是明显的。显的。9.4 充分利用优惠政策的筹划 二、亏损的弥补政策投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策，西方发达国家已增长的主要税收优惠政策，西方发达国家已使用多年。使用多年。我国近年来也制定有税收优惠性投资抵免政我国近年来也制定有税收优惠性投资抵免政策。如原固定资产投资抵免政策。策。如原固定资产投资抵免政策。投资抵免

31、可以直接减少纳税人的应纳所得税投资抵免可以直接减少纳税人的应纳所得税额，国家鼓励使用，符合宏观调控导向。额，国家鼓励使用，符合宏观调控导向。投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，税投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，税收收益相对稳定、风险较少。收收益相对稳定、风险较少。9.4 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠相关政策：相关政策：从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，购进技术改从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，购进技术改造项目所需国产设备投资额的造项目所需国产设备投资额的40%，可以从企业技术改造，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如项目设备购置当年

32、比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增税额不足抵免，可用以后年度新增税额延续抵果当年新增税额不足抵免，可用以后年度新增税额延续抵免，但最长不得超过五年。如果设备购置前一年为亏损，免，但最长不得超过五年。如果设备购置前一年为亏损，投资抵免年限内实现的利润先补亏，再抵免。投资抵免年限内实现的利润先补亏，再抵免。企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按用设备的投资额，可以按10%的比例实行税额抵免。当年的比例实行税额抵免。当年不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。如

33、何利用这些政策进行筹划？如何利用这些政策进行筹划？9.4 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠先先看一例：某生产性企业在技术改造前一年实现应看一例：某生产性企业在技术改造前一年实现应税所得额税所得额100100万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税3333万元。为谋求万元。为谋求企业长期利益，企业决定进行技术改造，筹集资金企业长期利益，企业决定进行技术改造，筹集资金10001000万元，花万元，花700700万元购买了国产设备。设该项目当万元购买了国产设备。设该项目当年改造，当年投产，当年获利。预计当年实现企业年改造，当年投产，当年获利。预计当年实现企业利润（假设与应税所得额等同，下同）

34、利润（假设与应税所得额等同，下同）120120万元，第万元，第二年二年280280万元，第三年万元，第三年400400万元，第四年万元，第四年600600万元，第万元，第五年五年500500万元。万元。该项目可抵免企业所得税共该项目可抵免企业所得税共280万元。万元。企企业业五五年年中中所所得得税税的的抵抵免免和和缴缴纳纳情情况况见见下下表表，单单位位：万元万元9.4 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠时间时间盈利盈利情况情况抵免前应缴抵免前应缴企业所得税企业所得税新增企业新增企业所得税所得税所得税所得税抵免额抵免额实际缴纳企实际缴纳企业所得税业所得税净利润净利润第一年第一年120120

35、39.639.66.66.66.66.633338787第二年第二年28028092.492.459.459.459.459.43333247247第三年第三年400400132132999999993333367367第四年第四年6006001981981651651151158383517517第五年第五年5005001651651321320 0165165335335合计合计19001900627627280280347347155315539.4 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠享受此项优惠政策应满足如下条件享受此项优惠政策应满足如下条件:企业必须从事技术改造项目企业必须从事

36、技术改造项目技术改造项目必须购买国产设备技术改造项目必须购买国产设备技术改造项目必须有较显著的收益技术改造项目必须有较显著的收益技术改造项目必须短期内见效技术改造项目必须短期内见效如果抵免年度如果抵免年度“新增税款新增税款”不足够多，怎么办？不足够多，怎么办？按照投资抵免政策规定，如果抵免年度实现的所得按照投资抵免政策规定，如果抵免年度实现的所得税额大，或者基期的所得税额小，那么税额大，或者基期的所得税额小，那么“新增税款新增税款”就多，就可以充分享受抵免权。就多，就可以充分享受抵免权。投资企业只要将基期的利润递延到抵免期实现就可以达到投资企业只要将基期的利润递延到抵免期实现就可以达到这一目的

37、。这一目的。9.4 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠创造条件创造条件享受投资抵免政策享受投资抵免政策一个案例一个案例 虹桥实业股份公司虹桥实业股份公司2004年初决定投资扩产年初决定投资扩产“污水处污水处理理”技改项目，计划投资技改项目，计划投资2.52亿元。如果购买国产亿元。如果购买国产设备，可以享受设备，可以享受1.008亿元的所得税优惠，估计亿元的所得税优惠，估计3年年可以抵免完毕。但是该项目需要的主要设备目前我可以抵免完毕。但是该项目需要的主要设备目前我国还不能制造。国还不能制造。该公司拥有全国一流的科研所，有自制高水平设备该公司拥有全国一流的科研所，有自制高水平设备的生产能力

38、。若不进口成套设备，而是进口分析仪的生产能力。若不进口成套设备，而是进口分析仪器等不能自制的关键部件，自行加工组装成套设备，器等不能自制的关键部件，自行加工组装成套设备，只需只需1.68亿元，节省投资成本亿元，节省投资成本0.84亿元。但如此组装亿元。但如此组装仍不符合税法规定的仍不符合税法规定的“购进国产设备购进国产设备”的要求，不的要求，不能享受投资抵免优惠。能享受投资抵免优惠。虹桥公司应怎么办？虹桥公司应怎么办？9.4 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了一些调整。一些调整。将投资抵免企业所得税的设备范围规范

39、为环境保护、节能将投资抵免企业所得税的设备范围规范为环境保护、节能节水、安全生产等专用设备；节水、安全生产等专用设备；按照按照WTO原则不再限于国产设备；原则不再限于国产设备；投资抵免的比例在投资抵免的比例在40%的基础上降低为的基础上降低为10%；明确规定企业享受税额抵免优惠的专用设备应是企业实际明确规定企业享受税额抵免优惠的专用设备应是企业实际购置并自身实际投入使用的，对企业购置后又转让、出租购置并自身实际投入使用的，对企业购置后又转让、出租或没有使用的，则不享受税额抵免优惠。或没有使用的，则不享受税额抵免优惠。9.4 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠产品销售和技术服务税收优惠比较

40、产品销售和技术服务税收优惠比较所得税所得税产品销售无所得税优惠。产品销售无所得税优惠。技术转让所得有优惠。一个纳税年度内，居民企业技术技术转让所得有优惠。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。流转税流转税产品销售，仅对软件产品和集成电路产品在流转税方面产品销售，仅对软件产品和集成电路产品在流转税方面给予税收优惠，其他产品则没有。给予税收优惠，其他产品则没有。对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关对单位和个人从事技术转让、技术开发

41、业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；总结：对高新技术企业而言，技术服务收入总结：对高新技术企业而言，技术服务收入较之产品销售收入的税收待遇更为优惠。较之产品销售收入的税收待遇更为优惠。9.4 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠【案例案例9-10】科利达计算机公司是高新技术企业，它既开发科利达计算机公司是高新技术企业，它既开发生产各种计算机产品，也从事技术开发和技术转让业务。某生产各种计算机产品，也从事技术开发和技术转让业务。某年科利达公司承接一笔业务，为其客户开发一项工业控制项年科利达公司承接一笔业务，为其客

42、户开发一项工业控制项目，并将该成果转让给客户，该项技术转让及技术服务价款目，并将该成果转让给客户，该项技术转让及技术服务价款共共200万元。此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品万元。此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品400万元（不含税），其中计算机产品销售成本和相关费用万元（不含税），其中计算机产品销售成本和相关费用280万元，可抵扣增值税进项税额万元，可抵扣增值税进项税额42.5万元。科利达公司当年万元。科利达公司当年技术转让收入仅此一笔。技术转让收入仅此一笔。客户总支出：客户总支出：2004001.17668万元万元其中其中600万元资本性支出，万元资本性支出，68万元增值税

43、进项税额。万元增值税进项税额。此业务中科利达公司纳税情况和营利情况：此业务中科利达公司纳税情况和营利情况：营业税，无营业税，无应纳增值税，应纳增值税，4001742.525.5万元万元应纳所得税，（应纳所得税，（400280）2530万元万元9.4 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠对该业务分析：如果能够将产品销售收入部分转化为技术服对该业务分析：如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收入，会有什么变化？务收入，会有什么变化？筹划方案：筹划方案：调整收入结构，技术转让收入调整收入结构，技术转让收入300万元，销售计万元，销售计算机产品收入算机产品收入300万元（不含税），公司可多

44、获得万元（不含税），公司可多获得100万元收万元收入免缴营业税和企业所得税的好处。入免缴营业税和企业所得税的好处。客户总支出：客户总支出：3003001.17651万元万元其中其中600万元资本性支出，万元资本性支出，51万元进项税额万元进项税额筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况：筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况：营业税，无营业税，无应纳增值税，应纳增值税，3001742.58.5万元万元应纳所得税，（应纳所得税，（300280）255万元万元所得税负担随产品销售收入减少所得税负担随产品销售收入减少100万元而减少万元而减少25万元，利润增加万元，利润增加25万元万元此案例的启示？此案例

45、的启示？9.4 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠安置残疾人员享受税收优惠的力度比较大。安置残疾人员享受税收优惠的力度比较大。流转税：按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征流转税：按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的限额，根营业税。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的限额，根据所在区县最低工资标准的据所在区县最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万万元。增值税或营业税，只能选择一个税种的优惠。元。增值税或营业税，只能选择一个税种的优惠。企业所得税：单

46、位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣企业所得税：单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。加计扣除。针对下岗失业人员再就业的税收优惠最多，影响也大。针对下岗失业人员再就业的税收优惠最多，影响也大。按实际招用人数享受定额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和企按实际招用人数享受定额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动元，可上下浮动20。军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业税收优惠政策军队转业干部、城镇退役士兵、

47、随军家属就业税收优惠政策占有重要地位占有重要地位。安置自主择业的上述人员占企业总人数安置自主择业的上述人员占企业总人数30%、60以上的，以上的，3年内免年内免缴营业税和企业所得税。缴营业税和企业所得税。9.4 充分利用优惠政策的筹划 五、安置特殊人员就业的税收优惠阅读案例【阅读案例【9-8】9.4 充分利用优惠政策的筹划 五、安置特殊人员就业的税收优惠练习和讨论练习题：练习题：P321，3题题讨论案例：工程技术服务项目合同变更后讨论案例：工程技术服务项目合同变更后的纳税问题的纳税问题下一章：下一章：个人所得税筹划个人所得税筹划9、静夜四无邻，荒居旧业贫。12月-2312月-23Sunday,

48、December 3,202310、雨中黄叶树，灯下白头人。19:12:3019:12:3019:1212/3/2023 7:12:30 PM11、以我独沈久，愧君相见频。12月-2319:12:3019:12Dec-2303-Dec-2312、故人江海别，几度隔山川。19:12:3019:12:3019:12Sunday,December 3,202313、乍见翻疑梦，相悲各问年。12月-2312月-2319:12:3019:12:30December 3,202314、他乡生白发，旧国见青山。03 十二月 20237:12:30 下午19:12:3012月-2315、比不了得就不比，得不到

49、的就不要。十二月 237:12 下午12月-2319:12December 3,202316、行动出成果，工作出财富。2023/12/3 19:12:3019:12:3003 December 202317、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。7:12:30 下午7:12 下午19:12:3012月-239、没有失败，只有暂时停止成功！。12月-2312月-23Sunday,December 3,202310、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。19:12:3019:12:3019:1212/3/2023 7:12:30 PM11、成功就是日复一

50、日那一点点小小努力的积累。12月-2319:12:3019:12Dec-2303-Dec-2312、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。19:12:3019:12:3019:12Sunday,December 3,202313、不知香积寺，数里入云峰。12月-2312月-2319:12:3019:12:30December 3,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。03 十二月 20237:12:30 下午19:12:3012月-2315、楚塞三湘接，荆门九派通。十二月 237:12 下午12月-2319:12December 3,202316、少年十五