4第四章货币资金与应收项目.pptx

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1、第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记记账凭证、账簿登记资产资产第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金货币资金是指停留在货币形态，可以是指

2、停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。货币货币资金资金 一、库存现金的核算一、库存现金的核算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金狭义的现金是指存放于企业财会部门是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；即库存现金；广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。行存款和其他货币资金等。现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金狭

3、义现金广广义义现现金金 （二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定 1 1.库存现金收入与库存现金收入与支出的范围支出的范围（见下页）（见下页）执行执行现金管理暂行条例现金管理暂行条例的有关规定。的有关规定。2.2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。不得不得坐支坐支现金（以收抵支）。现金（以收抵支）。使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。建建立立健健全全现现金金账账目目

4、(日日记记账账、总总账账)，并并保保证证账账实相符。实相符。现金的使用范围现金的使用范围（同学们要记住噢）（同学们要记住噢）（1）职工工资、津贴）职工工资、津贴（2）个人的劳务报酬）个人的劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金术、体育等各种奖金（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出其他支出（5）向）向个人个人收购农副产品或其他物资的款项收购农副产品或其他物资的款项（6）出差人员随身携带的差旅费）出差人员随身携带的差旅费（7）结算起点以下的零星支出（结算起点）结算

5、起点以下的零星支出（结算起点1000元）元）（8）中国人民银行确定需要用现金支付的）中国人民银行确定需要用现金支付的其他其他支出支出 （三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费(销项税额销项税额)账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：设立设立“库存库存现金日记账现金日记账”，按选用币种进行明细核算。，按选用币种进行明细核算。库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款销售收款 购办公品购办公品 从银行提从银行提 支付

6、职工支付职工 取现金取现金 困难补助困难补助 期末余额期末余额 银行存款银行存款 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 2.2.核算举例：核算举例：【例例4-14-1】销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，增值元，增值税销项税额税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。借：库存现金借：库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 170收款业务收款业务收款凭证收款凭证应用应用知识知识记账凭证记账凭证复式记账复式记账账簿登记账簿登记账户设置账户设置

7、 “主营业务收入主营业务收入”，损益收入类账户，表示增加；，损益收入类账户，表示增加；“应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。取，并上缴税务部门。【例例4-24-2】从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。【例例4-4-3 3】用库存现金用库存现金2 0002 000元发放职工元发放职工困难补助。困难补助。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000

8、 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 【例例4-4-4 4】用库存现金用库存现金1 0001 000元购买行政管理部元购买行政管理部门用的办公用品。门用的办公用品。借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 “管理费用管理费用”，损益费用类账户，表示增加。，损益费用类账户，表示增加。【例例4-4-5 5】用库存现金用库存现金500500元支付职工报销的市元支付职工报销的市内

9、交通费。内交通费。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 （四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查：会计核算方法之一；对账财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。的内容之一。1.1.库存现金清查库存现金清查的概念与方法的概念与方法 (1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)(2)方法方法 实地盘点法。实地盘点法。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际

10、际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业 2.2.库存现金清查的原因库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊出纳员工作失误或人为舞弊等。如收等。如收付款出错、漏付款出错、漏(错错)填记账凭证、错记库存现填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。金日记账，以及现金被盗等。3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称：单位名称：年年 月月 日日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章盘点人签章 出纳员签章出

11、纳员签章盘点确定盘点确定的实存数的实存数“现金日现金日记账记账”的的余额余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额 4.4.账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；资产类；双重性质账户双重性质账户。账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金库存现金 待处理财产待处理财产损溢损溢登记现金盘亏登记现金盘亏现金盘亏处理现金盘亏处理登记现金盘盈登记现金盘盈现金盘盈处理现金盘盈处理营业外收入营业外收入 库存现金库存现金 其他应

12、收款等其他应收款等 双重性质账户双重性质账户盘亏、盘盈盘亏、盘盈【期末余额期末余额：尚尚未处理的盘盈未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未尚未 处理的盘亏处理的盘亏 5.5.核算举例核算举例 【例例4-4-6 6】在财产清查中发现库存现金短在财产清查中发现库存现金短款款480480元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）:借：借：其他应

13、收款其他应收款-480-480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【例例4-4-7 7】在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。报经报经批准前批准前的账务处理（的账务处理（账面调整账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经报经批准后批准后的账务处理（的账务处理（核销核销）:借：管理费用借：

14、管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【例例4-4-8 8】在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）:借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）:借：待处理财产损溢

15、借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 (一一)银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题 1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入银行结算仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。款和外币存款。广义的银行存款广义的银行存款包

16、括银行结算户存包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。银行及其他金融机构的款项。见下图见下图企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户 2.2.企业在企业在银行的开户银行的开户:根据根据银行账银行账户管理办法户管理办法开立。开立。见见P71狭义狭义广义广义 3 3.银行结算方式银行结算方式 （1 1）银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇

17、票结算方式银行汇票结算方式 银行本票结算方式银行本票结算方式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等 （2 2）其他结算方式其他结算方式 汇兑结算方式汇兑结算方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算方式等托收承付结算方式等企业通过银行收付企业通过银行收付款时所采用的方式款时所采用的方式 一般了解一般了解 (二二)银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用管理费用 销售收入销售收入 购办公品购办公品 应交税费应交税费 收回欠款收回欠款 提取现金提取现金 期末余

18、额期末余额 库存现金库存现金 应收账款应收账款 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：借增贷减；借增贷减；对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：设立设立“银行存银行存款日记账款日记账”，按不同币种进行明细核算。，按不同币种进行明细核算。2.2.核算举例核算举例 【例例4-4-9 9】收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 【例例4-4-1010】开出支票支付购买企业管理部开出支票支付购买企业管

19、理部门使用的办公用品款门使用的办公用品款6 5006 500元。元。借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500转账支票收款业务收款业务收款凭证收款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 (三三)银行存款的清查银行存款的清查 1.1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其总的记录与其总账、有关记账凭证和账、有关记账凭证和银行银行“对账单对账单”的进的进行行核对核对的方法。的方法。账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页账页)(银行转来银行转来)银行存款银行存款收款记账凭证收款记账

20、凭证付款记账凭证付款记账凭证 2.与银行对账目的及可能出现的情况与银行对账目的及可能出现的情况 （1 1）目的：保证双方记录相符。）目的：保证双方记录相符。（2 2）可能出现的情况）可能出现的情况 发生错账、漏账发生错账、漏账应及时沟通、更正。应及时沟通、更正。存在存在未达账项未达账项应编制调节表调节。应编制调节表调节。企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账 吸收存款吸收存款(对账单对账单)款存银行并通过银款存银行并通过银行开户收、付款项行开户收、付款项 银行开设银行开设的负债类账户的负债类账户 在正常情况下，在正常情况下，双方的记录过程及双方的记录过程及其结果应当一致其结果应当一致 银

21、行银行开设账户开设账户的记录的记录 3.3.未达账项的概念未达账项的概念（重点掌握）（重点掌握）企业与银行之间，由于结算单证（原始企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）凭证）递达时间不同递达时间不同而导致双方记账时间不而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。有关单证而尚未登记入账的账项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】尚未收到收尚未收到

22、收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业送企业)4.4.未达账项的种类未达账项的种类(四种四种,见教材见教材P73P73、74)74)月末余额月末余额 285 600285 600 如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的余额不同就是由未达账项所引起的！余额不同就是由未达账项所引起的！企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略）月初余额（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计（略）吸收存款吸收存款 月初余额（略）月初余额（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计本

23、月合计 （略）（略）（1 1）75 30075 300企业已收企业已收银行未收银行未收（2 2）4 0004 000企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付（4 4）5 0005 000银行已收银行已收企业未收企业未收（3 3）27 40027 400月末余额月末余额 236 700236 700双方账面的余额不同双方账面的余额不同 5.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考虑在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。未达账项因素，通过计算进行验证。银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银

24、行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项银行记录银行记录企业记企业记录录 6.6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项 7.“7.“银行存款

25、余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 【例例4-4-1111】新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进行核对：银行存款日记账余日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为额为285 600285 600元，同日的银行对账单余额为元，同日的银行对账单余额为236 700236 700元。元。236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项未达账项）：）：（1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办公日开出支票购买办公用品

26、用品4 0004 000元，公司根据支票存根和有关发元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。办理转账。类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代公司日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款收进一笔托收的货款27 40027 400元，银行已记元，银行已记账，但尚未通知公司。账，但尚未通知公司。类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支付当日开户银行代公司支付当月的水电费月的水电费5 0005 000元，银行已记账，

27、但付元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客户交来的日收到客户交来的购货支票，金额购货支票，金额75 300元，当即存入银行，元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算公司根据进账单等已记账，但因跨行结算,银行方暂未记账。银行方暂未记账。类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方的现有账户余对双方的现有账户余额进行调整，以确认银

28、行存款的账户记录是额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题。否存在问题。根据以上未达账项编制调节表如下：根据以上未达账项编制调节表如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略）月初余额（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计（略）吸收存款吸收存款 月初余额（略）月初余额（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计本月合计 （略）（略）（1 1）75 30075 300（2 2）4 0004 000（4 4）5 0005 000（3 3）27 40027 400月末

29、余额月末余额 236 700236 700月末余额月末余额 285 600285 600企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收调整调整后余后余额应额应相等相等 8.8.对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 （1 1）调节后的存款余额是企业可以使调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。用银行存款的最高额度。（2 2）该调节表不能作为调整未达账项该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。账面记录的依据，待有关单据到后再入账。236 700285 600 5 000

30、 27 400 75 300 4 000308 000308 000 练习：练习：华星华星公司公司20002000年年6 6月月3030银行存款日记账余额银行存款日记账余额为为507 000507 000元，开户银行对账单的余额为元，开户银行对账单的余额为508 000508 000元。元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：29日委托银行收款日委托银行收款50000元，银行已收入公司银行存元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达企业。款户，收款通知尚未到达企业。29日公司开出支票一张日公司开出支票一张16000元，公司已减少银行存元，公司已减少银行存

31、款，银行尚未记账。款，银行尚未记账。30日银行代公司支付水电费日银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，元，银行已入账，公司尚未入账。公司尚未入账。30日公司收到一张转账支票日公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，元，公司已记账，银行尚未入账。银行尚未入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2000年年6月月30日日 单位：元单位：元 项项 目目 金额金额 项项 目目 金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：加：银行已收银行已收 公司未收公司未收减：减：银行已付银行已付 公司未付公司未付507000 50000 1000银行对账单存款余额银行对账单存款余额加：公司已收加

32、：公司已收 银行未收银行未收减：公司已付减：公司已付 银行未付银行未付508000 64000 16000调节后余额调节后余额 556000调节后余额调节后余额 556000 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银行存款（结存放地点和用途不同于现金和银行存款（结算户）的货币资金。算户）的货币资金。（二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 信用证保证金存款信用证保证金存款 在途货币资金等在途货币资金等 （三）（三

33、）账户设置账户设置 以外埠采购业务为例以外埠采购业务为例 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：按其他货币按其他货币资金组成内容进行明细核算。资金组成内容进行明细核算。货款结算的又一种方式货款结算的又一种方式其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数汇往异地采汇往异地采 支付材料款支付材料款 购款等购款等 剩余款退回剩余款退回期末余额期末余额银行存款银行存款 原材料等原材料等应交税费应交税费 材料收发日常核算方法不材料收发日常核算方法不同（实际成本法、计划成本同（实际成本法、计划成本法），记入账

34、户也各不相同法），记入账户也各不相同 为增值为增值税中的进项税中的进项税额税额（还有现金结算、赊购和（还有现金结算、赊购和预付账款等结算方式）预付账款等结算方式）（四）核算举例（四）核算举例 【例例4-4-12(1)12(1)】公司委托当地开户银行汇款公司委托当地开户银行汇款200 000200 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000【例例4-4-12(2)12(2)】从采购专户支付货款从采购专户支付货款120 120 000000元

35、，元，增值税增值税20 40020 400元。元。借：原材料（在途物资）借：原材料（在途物资）120000 120000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20400 20400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 140 400 140 400 【例例4-4-1212（3 3）】采购业务结束，将剩余的采购业务结束，将剩余的外埠存款外埠存款59 60059 600元转回本地银行。元转回本地银行。借：银行存款借：银行存款 59 600 59 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 59 600 59 600 200 000-140 400

36、=59 600 200 000-140 400=59 600（元）（元）在商业信用基在商业信用基础上进行商品础上进行商品交易等所形成交易等所形成第二节第二节 应收项目应收项目 应收项目是企业在日常经营过程中产生应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。付账款和其他应收款等。应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念（一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客企

37、业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内（最长户签发在短期内（最长6 6个月）某一确定日期支付个月）某一确定日期支付一定货款金额的一定货款金额的书面承诺书面承诺，是企业拥有的，是企业拥有的债权债权。销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费单据运费单据发发 票票(应付票据应付票据)商业汇票商业汇票(应收票据应收票据)商业汇票商业汇票到期送存银行，收回款项到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存企业具有承兑期限，暂存企业应登记应登记“应应收票据收票据”账账户及备查簿户及备查簿 （二）应收票据的分类（二）应收票据的分类 1.1.按承兑人不同分为：

38、银行承兑和企业承兑按承兑人不同分为：银行承兑和企业承兑 (银行承兑汇票、商业承兑汇票银行承兑汇票、商业承兑汇票)两种。两种。2.2.按是否带息分为：带息票据和不带息两种。按是否带息分为：带息票据和不带息两种。（三）应收票据的特点（三）应收票据的特点 1.1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一般具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。应无条件付款）。2.2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前向具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。银行贴现或背书转让）。（四）应收票据入账价值的确定（四）

39、应收票据入账价值的确定 会计上的两种确认方法：会计上的两种确认方法：1.1.不带息票据：按照票据的面值确认。不带息票据：按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。见面值确认入账。见例例4-4-1313。2.2.带息票据：收到时，按照票据的面值带息票据：收到时，按照票据的面值确认。在持有票据的会计期末（主要是指确认。在持有票据的会计期末（主要是指中中期期末和年度终了期期末和年度终了）按应收票据的面值和规）按应收票据的面值和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见据的账面余额。

40、见例例4-4-1515。（五）应收票据的账务处理（五）应收票据的账务处理 1.1.账户设置账户设置 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：按承兑人设按承兑人设置。并应在置。并应在“应收票据备查簿应收票据备查簿”登记。登记。账户性质：损益账户性质：损益费用类。费用类。账户结构：账户结构：借款利息等费用借款利息等费用记入借方；记入借方；利息收入记入贷方（冲减财务费用）利息收入记入贷方（冲减财务费用）应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面值面值 到期收回数到期收回数 利息利息 贴现、转让贴现、转让期末

41、余额期末余额主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费 财务费用财务费用 银行存款银行存款货款结算方货款结算方式的一种！式的一种！2.2.核算举例核算举例(1)(1)不带息票据的核算不带息票据的核算【例例4-4-1313】公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500 000500 000元，元，增值税增值税85 00085 000元。收到一张对方已承兑的商业元。收到一张对方已承兑的商业汇票。汇票。借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00

42、0 85 000 并应在并应在“应收票据备查簿应收票据备查簿”中记录，以备查考中记录，以备查考 【例例4-4-1414】上述汇票到期，公司按期收上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。回款项，存入银行。借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 585 00085 000 4 4）核算举例）核算举例 【例例4-4-1515】公司于公司于20200707年年9 9月月3030日销售产日销售产品一批。价款品一批。价款2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税340 000340 000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限

43、为5 5个月个月(该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末)、年利率年利率为为6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12120.50.5%）3 3）票据利息计算公式）票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间一般为年利率，实务中应一般为年利率，实务中应转换为月利率或日利率转换为月利率或日利率 票据签发日至利息计票据签发日至利息计算日之间的间隔算日之间的间隔（算头不算头不算尾，或算尾不算头算尾，或算尾不算头）(2)(2)带息票据的核算带息票据的核算 1 1）带息票据的概念）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有应根据票面金额、票面

44、利率和票据持有期间等计算利息的票据。期间等计算利息的票据。2 2）票据利息计算时间）票据利息计算时间 会计年度会计年度中期期末中期期末、年末年末、到期时到期时。如果持有应收票据期间适逢中期期末或如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。200720071010月月1111月月1212月月1 1月月2 2月月9 9月月3030日日收到票据收到票据承兑期次承兑期次年年2 2月月2929日日20082008年末时应计算利息年末时应计算利息 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理：借：应收票据借：应收票据 2 340 000 2

45、340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 000 340 000 年度（年度（20072007年）终了计算应收票据利息：年）终了计算应收票据利息：2 340 0006%123 2 340 0006%12335 10035 100（元）（元）其中的其中的“3”“3”为为20072007年年1010、1111、1212三个月。三个月。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。记住记住 借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用

46、贷：财务费用 35 100 35 100 票据到期（票据到期（20082008年年2 2月）收回款项：月）收回款项：实际收款金额：实际收款金额：2 340 000+2 340 0006%125 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 5002 398 500（元）（元）应计入收款年度（应计入收款年度（20082008年）的票据利息：年）的票据利息：2 340 000 6%122 2 340 000 6%122 23 40023 400（元）（元）其中的其中的“2 2”为为20082008年的年的1 1、2 2两个月。两个月。借：银行存款借：银行存款 2 398 500 2

47、 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 2 375 100 贷：财务费用贷：财务费用 23 400 23 400 “2 375 1002 375 100”为为“应收票据应收票据”账户到收款账户到收款月份之前的发生额的合计数月份之前的发生额的合计数(2 340 000+2 340 000+35 35 100100)。应收票据应收票据 07年年10月收到票据面额月收到票据面额 2 340 000 07年年12月年末应收利息月年末应收利息 35 100 07年年末余额年年末余额 2 375 100练习：练习：B B企业企业20002000年年9 9月月1 1日销售一批产品给日

48、销售一批产品给A A公公司，货已发出，货款为司，货已发出，货款为100,000100,000元，增值税为元，增值税为17,00017,000元。收到元。收到A A公司交来的商业承兑汇票一公司交来的商业承兑汇票一张，期限为张，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%（1）B企业收到票据时企业收到票据时（2）年终计提票据利息时）年终计提票据利息时（3）票据到期收回款项时）票据到期收回款项时（1）借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017,

49、000（2）借：应收票据）借：应收票据 1950 （4个月的利息）个月的利息）贷：财务费用贷：财务费用 1950(3)(3)借：银行存款借：银行存款 119,925119,925 贷：应收票据贷：应收票据 118,950118,950 财务费用财务费用 975 975（2个月的利息）个月的利息）二、应收账款的核算二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。位收取的款项。（二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1.1.应收账款范

50、围的确认应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运杂费价款、增值税税款和代垫的运杂费等。等。2.2.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入。（收入。（结合权责发生制确认收入的做法加结合权责发生制确认收入的做法加以理解以理解!）（三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定(计量计量)1.1.基本确定方法基本确定方法 按照交易日的按照交易日的实际发生额实际发生额确定