02项目二外币业务核算.pptx

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1、第二章第二章 外币业务的核算外币业务的核算本章内容：本章内容：外汇概述外汇概述1汇兑差额的核算汇兑差额的核算3外币业务的核算外币业务的核算2第一节第一节 外汇概述外汇概述 一、外汇一、外汇(Foreign Exchange(Foreign Exchange，FX)FX)（一）外汇的概念及其特点（一）外汇的概念及其特点 第第二二章章 外币业务核算外币业务核算动动态态国际汇兑国际汇兑货币货币异地异地移动移动货币货币之间之间兑换兑换外币现钞外币现钞外币支付凭证外币支付凭证外币有价证券外币有价证券特别提款权特别提款权其他外汇资产其他外汇资产外汇外汇（静态静态）以外币表示的金融资产以外币表示的金融资产

2、可自由兑换可自由兑换特点特点常用外币的货币符号及简写符号常用外币的货币符号及简写符号（三）外汇的种类（三）外汇的种类(different kinds of foreign exchange)(different kinds of foreign exchange)第第二章二章 外币业务核算外币业务核算 二、外汇汇率（二、外汇汇率（Foreign Exchange RatesForeign Exchange Rates）（一）汇率的含义（一）汇率的含义 是是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。是不同货币之间进行

3、兑换的折算标准。（二）汇率的标价方法（二）汇率的标价方法 1.1.直接标价法直接标价法(direct quotation)(direct quotation)2.间接标价法（间接标价法（indirect quotationindirect quotation）第第二二章章 外币业务核算外币业务核算16.80￥1￥0.147外币的数额固定不变，汇率的升降均外币的数额固定不变，汇率的升降均以本币数额的变化来表示以本币数额的变化来表示本币的数额固定不变，汇率的升降均本币的数额固定不变，汇率的升降均以外币数额的变化来表示以外币数额的变化来表示我国我国（二）汇率的分类（二）汇率的分类第第二二章章 外币业

4、务核算外币业务核算记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率。如采用先进先出法确定汇率，其账面汇率为先入账而尚未支出的外币的记账汇率；如采用加权平均法确定汇率，其账面汇率是各种记账汇率的加权平均数。外币存款的账面汇率可以选择先进先出、加权平均等方法，应收外汇账款、应付外汇账款的账面汇率可以使用先进先出法或者原入账时的记账汇率。即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率（现汇汇率）：外汇买卖成交后两个营业日内进行成交的汇率远期汇率（期汇汇率）：在远期市场进行远期外汇

5、交易的汇率o2008年4月1日，现汇汇率为100￥800o2008年4月1日，某公司买入金额为1000、两个月到期的期汇合同一张，约定汇率为100￥812o2008年6月1日，现汇汇率为100￥820升水：远期汇率高于即期汇率（直接标价法）贴水：远期汇率低于即期汇率（直接标价法）即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率远期汇率远期汇率外币A买入价买入价人民币卖出价卖出价外币B 【举例】某公司持有【举例】某公司持有HKD10 000元，拟在中国银元，拟在中国银行兑换行兑换USD。试编制相应的会计分录。已知中国银试编制相应的会计分录。已知中国银行当天港币买入价行当天港币买入价1.1120，卖出价，卖出价1

6、.1140；美元；美元买入价买入价8.3114，卖出价，卖出价8.3154。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。买入价卖出价买入价卖出价2=中间价中间价卖出价买入价卖出价买入价结结售售汇汇记账、纳关税记账、纳关税企业卖出外币企业卖出外币企业买入外币企业买入外币买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率港港本币本币：HKD10 0001.1120=RMB11 120本币本币美美：RMB11 1208.3154=USD1 337 港币中间价港币中间价（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中间价美元中间价（8.31

7、14+8.3154）/2=8.3134借：银行存款借：银行存款美元户美元户 11 115.02 （USD1 3378.3134）贷：银行存款贷：银行存款港币户港币户 11 130 （HKD10 0001.1130）财务费用财务费用汇兑差额（损失）汇兑差额（损失）14.98注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换）注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换）发生业务记账时用中间价（市场汇率）发生业务记账时用中间价（市场汇率）某公司持有某公司持有EUR300 000EUR300 000元，拟在中国银元，拟在中国银行兑换行兑换USDUSD。试编制该公司确认汇兑损益。试编制该公司确认汇兑损益的会计分录。已知中国

8、银行当天欧元买的会计分录。已知中国银行当天欧元买入价入价9.13209.1320，卖出价，卖出价9.13409.1340；美元买入；美元买入价价6.23806.2380，卖出价，卖出价6.25806.2580。基本汇率：本国货币与“关键货币”对比确定US$100=RMB￥800关键货币一般选用美元套算汇率：两种货币通过第三国中介推算得出US$1=SF2.21 US$1DM2.80则推算得出：SF1DM1.2670（2.80/2.21）或：DM1SF0.7893（2.21/2.80）基本汇率和套算汇率基本汇率和套算汇率三、外汇账户的开立和管理三、外汇账户的开立和管理 外汇账户：境内机构、驻华机构

9、、个人及来外汇账户：境内机构、驻华机构、个人及来华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立的账户。的账户。中华人民共和国外汇管理条例（中华人民共和国外汇管理条例（2008.8.5实施）实施）付汇付汇结汇结汇售汇售汇资本资本项目项目经常经常项目项目术语术语四、外汇收支业务的管理四、外汇收支业务的管理 一、记账本位币与外币业务一、记账本位币与外币业务 （一）记账本位币的确定（一）记账本位币的确定 记账本位币记账本位币(recording currency)(recording currency)是企业经营所处的是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选

10、定的用于反映企业主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。经营业绩和财务状况的货币。外币（外币（foreign currencyforeign currency）一般是指记账本位币以外一般是指记账本位币以外的货币的货币。（二）记账本位币的变更（二）记账本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一只有一种种货币。货币。企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生

11、重大变化。重大变化。第二节第二节 外币业务的核算外币业务的核算1 1 1该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务销售价格商品和劳务销售价格，通常以该货币进，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算行商品和劳务销售价格的计价和结算2 2 2该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算通常以该货币进行上述费用的计价和结算3 3 3融资活动融资活动获得的货币以及获得的货币以及保存从经营活动中收取款项保存从经营活动中收取款项所所使用的货币。使用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比即根据融资活动获得的资

12、金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。企业选定记账本位币，考虑的因素企业选定记账本位币，考虑的因素：70%的收入来自向欧的收入来自向欧盟的出口盟的出口：欧元欧元在美国市场采购在美国市场采购70%的人工、的人工、原料、设备原料、设备：美美元元70%的人工、原料、的人工、原料、设备在澳洲采购；设备在澳洲采购；销售面向中国大陆销售面向中国大陆。采购原料款以澳元借款采购原料款以澳元借款取得，比重较大取得，比重较大：澳元澳元（三）外币交易与折算（三）外币交易与折算1外币交易外币交易：是指以外币计是指以外币计价或者结算的价或者结算的

13、交易。交易。2外币财务报表外币财务报表：是指以外币反是指以外币反映的财务报表映的财务报表。3外币折算外币折算：是指是指将外币交易或外将外币交易或外币财务报表折算币财务报表折算为记账本位币反为记账本位币反映的过程映的过程（交易（交易日、资产负债表日、资产负债表日）。日）。第第二二章章 外币业务核算外币业务核算外币交易外币交易(foreign currency transactionsforeign currency transactions外币交易外币交易借入、借出外币资金借入、借出外币资金买入、卖出以外币买入、卖出以外币计价的商品、劳务计价的商品、劳务其他以外币计价、其他以外币计价、结算的交易

14、结算的交易出口商品进口设备投资外币股票结汇售汇接受外币现金捐赠 二、外币业务的核算方法二、外币业务的核算方法 （一）外币业务的记账方法（一）外币业务的记账方法 1.1.外币统账法外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency)：是指以某一种货币（比如是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。2.2.外币分账法外币分账法(separate a

15、ccounting method for allocated foreign currency)：是以人民币和外币作是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。账的一种记账方法。第第二二章章 外币业务核算外币业务核算一般涉一般涉外企业外企业金融金融企业企业 （二（二)一项业务观点与两项业务观点一项业务观点与两项业务观点 1.1.一项业务观一项业务观(Single-transaction idea)：主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生

16、的外币债权债务结算业务视为同一笔业其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。务，即将购货付款或销货收款视为一体。汇兑差额不予单独确认汇兑差额不予单独确认。第第二二章章 外币业务核算外币业务核算外币债权债务在交易、结外币债权债务在交易、结算时对算时对汇兑差额汇兑差额处理不同处理不同 借：应收外汇账款借：应收外汇账款（USDUSD500050006.506.50）32 50032 500 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 32 50032 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为数月后收到该项货款时，汇率上升为6.6.7 70 0元。元。借：银行存款借

17、：银行存款美元户美元户（USDUSD500050006.706.70）33 50033 500 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款（USDUSD500050006.506.50）32 50032 500 自营出口销售收入自营出口销售收入 1 0001 000 第第二二章章 外币业务核算外币业务核算【举例】【举例】某企业以人民币为记账本位币。该企业某企业以人民币为记账本位币。该企业对外对外销售销售一批价款为一批价款为5 0005 000美元的货物。当美元的货物。当日即期汇率为日即期汇率为6.506.50元，企元，企业在确认销售时，应作如下分录：业在确认销售时，应作如下分录：2.2.两项业务观两项业

18、务观(two-transaction idea)主张主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。汇兑差额予以单独确认。汇兑差额予以单独确认。例例2-22-2沿用例沿用例2-12-1，在两项业务观处理下，销售业务，在两项业务观处理下，销售业务 在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：借：银行存款借：银行存款美元户

19、美元户 （USDUSD500050006.706.70）33 500 33 500 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款（USDUSD500050006.506.50）32 50032 500 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1 0001 000我国我国第第二二章章 外币业务核算外币业务核算(三三)外币业务核算账户的设置外币业务核算账户的设置外币账户外币账户非外币账户非外币账户外币现金、外币银行存款账户外币现金、外币银行存款账户外币现金、外币银行存款账户外币现金、外币银行存款账户外币债权账户外币债权账户外币债权账户外币债权账户反映汇兑损益的账户反映汇兑损益的账户库存商品库存商品库存商品库存商品固

20、定资产固定资产固定资产固定资产自营进口销售收入等账户自营进口销售收入等账户自营进口销售收入等账户自营进口销售收入等账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户“财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额”账户账户账户账户第第二二章章 外币业务核算外币业务核算 “财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”账户账户Financial expense Exchange difference第第二二章章 外币业务核算外币业务核算(四四)折算汇率的选择和外币业务核算程序折算汇率的选择和外币业务核算程序 1 1、折算汇率、折算汇率(tr

21、anslation rate)(translation rate)的选择的选择外币交易日外币交易日资产负债表日资产负债表日外币财务报表折算日外币财务报表折算日即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率第第二二章章 外币业务核算外币业务核算汇汇率率选选择择即期汇率的近即期汇率的近即期汇率的近即期汇率的近似汇率似汇率似汇率似汇率 （一）外币购销业务的账务处理（一）外币购销业务的账务处理 1.1.进口商品业务进口商品业务 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将

22、实际支付的外际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。时还应按照外币的金额登记有关外币账户。三三、交易日外币交易初始确认的账务处理、交易日外币交易初始确认的账务处理 【例题】创智公司【例题】创智公司9 9月月8 8日从国外进口原材料一批，日从国外进口原材料一批，价款共计价款共计200 000200 000美元，款项尚未支付，当日即期汇美元，款项尚未支付，当日即期汇率为率为1 1美元美元=6.4=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。有关的增值税、进口

23、关税略）。借：材料采购借：材料采购 Goods purchased 1 280 000 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款美元户（美元户（US200 0006.4）Foreign currency accounts payable 1 280 000 非外币账户：可仅按非外币账户：可仅按记账本位币记账记账本位币记账外币账户：登记外币金外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额、折算记账本位币金额（额（复币记账复币记账）三、交易日外币交易初始确认的账务处理三、交易日外币交易初始确认的账务处理2.2.出口商品业务出口商品业务 企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即企业对外销售产品或商品时，应当按

24、照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。和外币应收账款账户等。【例题】【例题】创智公司的记账本位币为人民币。创智公司的记账本位币为人民币。1212月月2626日，日，出口销售商品出口销售商品4 0004 000件，每件售价件，每件售价100100美元，当日即期汇美元，当日即期汇率率1 1美元美元6.356.35元人民币。假设不考虑

25、增值税等相关税元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。费。非外币账户：非外币账户：可仅按记账本可仅按记账本位币记账位币记账外币账户：登记外币金外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额、折算记账本位币金额（额（复币记账复币记账）借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户美元户（USUS400 0006.35400 0006.35）2 540 0002 540 000 Foreign currency accounts payable Foreign currency accounts payable 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 2 540 0002 540 000 Self-emplo

26、yed export sales revenue Self-employed export sales revenue (二二)外币借贷业务的账务处理外币借贷业务的账务处理 短期外汇借款短期外汇借款(short-term foreign currency loan)是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。长期外汇借款长期外汇借款(long-term foreign currency loan）是指企业借入的期限在一年以是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。上的外汇借款。三三、交易日外币交易初始确认的账务处理、交易日外币交易初始确认的账务处理 【例题】【

27、例题】创智公司的记账本位币为人民币。创智公司的记账本位币为人民币。1212月月1 1日，日，从中国银行借入短期外币借款从中国银行借入短期外币借款50 00050 000美元，款项存入银美元，款项存入银行，当日即期汇率行，当日即期汇率1 1美元美元6.36.3元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（USUS50 0006.3）Cash in bank USD 315 000Cash in bank USD 315 000 贷：短期外汇借款贷：短期外汇借款美元户（美元户（USUS50 0006.3）Short-term foreign currency loanShort-te

28、rm foreign currency loan 315 000 315 000 外币账户外币账户三三、交易日外币交易初始确认的账务处理、交易日外币交易初始确认的账务处理 (三三)接受外币资本投资接受外币资本投资(investment)(investment)账务处理账务处理 外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合作项目。和举办中外合资、合作项目。按规定，企

29、业收到以外币投入的资本，无论是按规定，企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率交易日即期汇率折算。折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，额相等，不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额。【例题】【例题】某公司以人民币为记账本位币，某公司以人民币为记账本位币，209209年年2 2月月1 1日，与美国日，与美国ABCABC公司签订投资合同，公司签订投资合同，当日收到当日收到AB

30、CABC公司投入资本公司投入资本70 00070 000美元，当日美元，当日即期汇率为即期汇率为1 1美元美元6.86.8元人民币，合同约定的汇元人民币，合同约定的汇率为率为1 1美元美元6.26.2元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元户美元户（US70 0006.8）Cash in bank 4 Cash in bank 47 76 000 6 000 贷：实收资本贷：实收资本ABCABC公司公司 Paid-in capital 4 Paid-in capital 47 76 0006 000 第第二二章章 外币业务核算外币业务核算外币账户外币账户不产生外币资本折算差额不产生外币

31、资本折算差额一、汇兑差额的概述一、汇兑差额的概述一、汇兑差额一、汇兑差额(exchange difference)(exchange difference)的含义的含义 指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。记账本位币金额所产生的差额。第三第三节节 汇兑差额的核算汇兑差额的核算汇汇兑兑差差额额已实现已实现汇兑差额汇兑差额未实现交易未实现交易汇兑差额汇兑差额外币交易事项的发生和结算在本期内外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成，由于全部完成，由于外币交易发生日外币交易发生日汇率与汇率与外币结算日外币结算日汇率不同

32、而产生的汇兑差额汇率不同而产生的汇兑差额 由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额折合记账本位币的差额，如果外币交易事项折合记账本位币的差额，如果外币交易事项在本期没有全部完成，在本期没有全部完成，交易发生日交易发生日与与财务报财务报表编制日表编制日的汇率不同就会产生汇兑差额。的汇率不同就会产生汇兑差额。经济业务是否已结算二、汇兑差额的产生（按来源分类）二、汇兑差额的产生（按来源分类）不同货币兑换不同货币兑换（中间价与买入价、（中间价与买入价、卖出价不同）卖出价不同）外币业务发生日汇外币业务发生日汇率和期末汇率不同率和期末汇率不同外币业务交易发生外币业务交易

33、发生日汇率和结算日汇率日汇率和结算日汇率不同不同已已实实现现未未实实现现已实现汇兑差额已实现汇兑差额交易差交易差12.5，发生外，发生外币债务币债务：外币：外币金额金额 10 000折算汇率折算汇率6.80记账本位币金额记账本位币金额￥68 00012.23：偿还：偿还外币债务外币债务 10 000折算汇率折算汇率6.81记账本位币金额记账本位币金额￥68 100汇汇兑兑差差额额100元元已实现已实现交易差交易差已实现汇兑差额已实现汇兑差额兑换差兑换差12.5，买入外币买入外币 10 000折算汇率折算汇率6.80（中间价中间价）折算汇率折算汇率6.85（卖出价卖出价）记账本位币金额记账本位币

34、金额￥68 000记账本位币金额记账本位币金额￥68 500汇汇兑兑差差额额500元元已实现已实现兑换差兑换差未实现交易汇兑差额未实现交易汇兑差额调整差调整差12.5，发生外，发生外币债务币债务：外币：外币金额金额 10 00012.31：期末：期末外币币债务余外币币债务余额额 10 000折算汇率折算汇率6.80即期汇率即期汇率6.87记账本位币金额记账本位币金额￥68 000记账本位币金额记账本位币金额￥68 700汇汇兑兑差差额额700元元未实现未实现调整差调整差 （一）汇兑差额的确认（一）汇兑差额的确认(affirmation)(affirmation)1.1.实际实现观点实际实现观点

35、(cash basis opinion)(cash basis opinion)这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。2.2.应列计观点应列计观点(accrual basis opinion)(accrual basis opinion)这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都与汇率波动有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所与汇率波动

36、有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所难免，因此，都应在会计核算中及时反映。难免，因此，都应在会计核算中及时反映。二、汇兑差额的确认观点与结转方法二、汇兑差额的确认观点与结转方法二、汇兑差额的确认观点与结转方法二、汇兑差额的确认观点与结转方法（一）汇兑差额的确认（一）汇兑差额的确认(affirmation)我国我国 1.1.逐笔结转法逐笔结转法(decentralization method of carrying(decentralization method of carrying over)over)是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算并

37、结转一次汇兑差额的方法并结转一次汇兑差额的方法 。（二）汇兑差额的结转方法（二）汇兑差额的结转方法交交易易发发生生日日外币账户增加外币账户增加外币账户减少外币账户减少记账汇率记账汇率原账面汇率原账面汇率产生汇兑差额产生汇兑差额资资产产负负债债表表日日外币账户外币余额外币账户外币余额期末即期汇率期末即期汇率外币账户原记账本位币余额外币账户原记账本位币余额计算、结转计算、结转汇兑差额汇兑差额交易差交易差兑换差兑换差调整差调整差 2.2.集中结转法集中结转法(centralization method of carrying over)是指企业发生外币业务时，按选择的折算汇率将外币是指企业发生外币业

38、务时，按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在期末结转的金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在期末结转的方法。方法。（二）汇兑差额的结转方法（二）汇兑差额的结转方法交交易易发发生生日日外币账户增加外币账户增加外币账户减少外币账户减少记账汇率记账汇率记账汇率记账汇率除外币兑换外除外币兑换外不产生汇兑差额不产生汇兑差额资资产产负负债债表表日日外币账户外币余额外币账户外币余额期末即期汇率期末即期汇率外币账户原记账本位币余额外币账户原记账本位币余额计算、结转计算、结转汇兑差额汇兑差额调整差调整差兑换差兑换差二种方法最终计算结果是相同的。二种方法最终计算结果是相同的。（二）汇

39、兑差额的结转方法（二）汇兑差额的结转方法三、汇兑差额的账务处理三、汇兑差额的账务处理财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额企业经营期间外币货币性项目产生的汇兑差额企业经营期间外币货币性项目产生的汇兑差额相关账户相关账户相关账户相关账户企业经营期间外币非货币性项目的期末调整差企业经营期间外币非货币性项目的期末调整差资本化资本化资本化资本化外币专门借款汇兑差额外币专门借款汇兑差额企业筹建期间、清算期间发生的汇兑差额企业筹建期间、清算期间发生的汇兑差额管理费用、管理费用、清算损益清算损益 （一）外币货币性项目（一）外币货币性项目(monetary itemsmonetary

40、 items)的处理的处理 企业持有的企业持有的货币货币和将以和将以固定或可确定金额的货币固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的收取的资产或者偿付的负债。负债。四、会计期末或结算日四、会计期末或结算日对外币交易余额会对外币交易余额会计处理计处理 资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为差额作为“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”处理，同时调增或处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。调减外币货币性项目的记账本位币金额。【例题】【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207207年年1212月

41、月4 4日，向国外乙公司出口商品一批，货日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计款共计60 00060 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率美元，货款尚未收到，当日即期汇率为为1 1美元美元6.46.4元人民币。假定元人民币。假定207207年年1212月月3131日的日的 即期汇率为即期汇率为1 1美元美元6.76.7元人民币（假定不考虑增值元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）税等相关税费）借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户（美元户（USUS6 60 0006.0 0006.4 4）Foreign currency accounts payableForeign currency ac

42、counts payable 384 384 000 000 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 384 384 000 000 Self-employed export sales revenueSelf-employed export sales revenue第第二二章章 外币核算业务外币核算业务 207207年年1212月月3131日：日：借：应收外汇账款借：应收外汇账款 18 000 18 000 Foreign exchange account receivable Foreign exchange account receivable 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差

43、额 18 00018 000 Financial expenseFinancial expense Exchange differenceExchange difference 假定假定208208年年1 1月月3131日收到上述货款日收到上述货款,当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1美美元元6.856.85元人民币（逐笔结转法）元人民币（逐笔结转法）借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（USUS60 0006.8560 0006.85）411 000411 000 Cash in bank Cash in bank 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 9 000 9 000 Fin

44、ancial expenseFinancial expenseExchange differenceExchange difference 应收外汇账款应收外汇账款 402 000402 000 Foreign exchange account receivable Foreign exchange account receivable 第第二二章章 外币核算业务外币核算业务 【例题】【例题】国内国内A A公司的记账本位币为人民币。公司的记账本位币为人民币。207207年年8 8月月2424日，向国外日，向国外B B供货商购入商品一批，商品已经验收入供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双

45、方供货合同，货款共计库。根据双方供货合同，货款共计80 00080 000美元，货到后美元，货到后1010日内日内A A公司付清所有货款。当日即期汇率为公司付清所有货款。当日即期汇率为1 1美元美元6.86.8元人民币。假定元人民币。假定207207年年8 8月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元6.96.9元人民币。（假定不考虑增值税等相关税费）元人民币。（假定不考虑增值税等相关税费）207207年年8 8月月2424日日：借：商品采购借：商品采购 Goods purchased 544 000 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款美元户（美元户（US80 0006.8）Fore

46、ign currency accounts payable 544 000 第第二二章章 外币核算业务外币核算业务 207207年年8 8月月3131日日：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 Financial expenseFinancial expenseexchange exchange differencedifference 8 0008 000 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款 8 0008 000 foreign exchange account payable foreign exchange account payable 9 9月月3 3日，日，A A公司根据供货合同

47、以自有美元存款付清所有货款公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款。假定银行存款美元户的账面汇率为。假定银行存款美元户的账面汇率为1 1美元美元=6.95=6.95元人民币元人民币，逐笔结转法下的会计分录：逐笔结转法下的会计分录：借：应付外汇账款借：应付外汇账款 552 000552 000 Foreign exchange account payable Foreign exchange account payable 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 4 0004 000 Financial expenseFinancial expenseExchange Exchange differ

48、encedifference 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（USUS80 0006.9580 0006.95）56 00056 000 Cash in bankCash in bank （二）非货币性项目（二）非货币性项目(non-monetary items)(non-monetary items)的处理的处理 是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。无形资产等。1.1.以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目

49、其已在交易发生日按当日即期汇率折算，资其已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额生汇兑差额。【例题】【例题】某企业的记账本位币是人民币。某企业的记账本位币是人民币。20072007年年8 8月月1515日，进口一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款600 000600 000美元，尚美元，尚未支付，当日的即期汇率为未支付，当日的即期汇率为1 1美元美元6.86.8元人民币。元人民币。借：固定资产借：固定资产 4 080 000 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款 4 080 000 （US60

50、0 0006.8）2007 2007年年8 8月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元6.96.9元人民币。元人民币。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币即期汇率折算为人民币4 04 08080 000 000元。元。由于由于“固定资产固定资产”属于非货币性项目，因此属于非货币性项目，因此20072007年年8 8月月3131日，不需要按日，不需要按当日即期汇率进行调整。当日即期汇率进行调整。（二）非货币性项目（二）非货币性项目(non-monetary ite