企业所得税法培训课件.pptx

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1、第十二章第十二章企业所得税法企业所得税法重庆交通大学重庆交通大学1第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理l一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念l企业所得税是对我国企业所得税是对我国境内的企业境内的企业和其他取得收入的和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。l二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理l1.1.通常以通常以纯所得纯所得为征税对象。为征税对象。l2.2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。l3.3.纳税人和实际负担人通常是一致纳税人和实际负担人通常是

2、一致的，可以直接调的，可以直接调节纳税人收入。节纳税人收入。2三、各国对企业所得税的一般性做法三、各国对企业所得税的一般性做法（一）纳税义务人（一）纳税义务人l各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对具各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等有独立法人资格的公司等法人法人组织征收公司所得税。组织征收公司所得税。（二）税基（二）税基l各国企业所得税都是以调整后的各国企业所得税都是以调整后的利润利润即应纳税所得额即应纳税所得额为计税依据的。为计税依据的。（三）税率（三）税率l各国企业所得税税率分为两类：一是比例税率，二是各国企业所得税税率分为两类：一是比例税率，二是

3、累进税率累进税率。（四）税收优惠（四）税收优惠l一是税收抵免；二是税收豁免；三是加速折旧。一是税收抵免；二是税收豁免；三是加速折旧。l各国一个共同特点是各国一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。淡化区域优惠，突出行业优惠。3l两套税制的弊端两套税制的弊端l税负不公：税负不公：我国名义企业所得税税率为我国名义企业所得税税率为33%33%，但实际，但实际上，外资企业在中国的平均税负只有上，外资企业在中国的平均税负只有11%11%，而中国一，而中国一般内资企业的平均税负达到般内资企业的平均税负达到22%22%，国有大中型企业的，国有大中型企业的税负更高达税负更高达30%30%。l税收优惠政策不科

4、学：税收优惠政策不科学：现行税收优惠政策并没有对资现行税收优惠政策并没有对资本密集型和技术密集型产业产生引力作用，总体上是本密集型和技术密集型产业产生引力作用，总体上是区域性税收优惠为主区域性税收优惠为主。这不仅导致了内外资企业的不。这不仅导致了内外资企业的不平等竞争，也加剧了区域间经济发展的不平衡。平等竞争，也加剧了区域间经济发展的不平衡。四、我国企业所得税的制度演变四、我国企业所得税的制度演变 4l两税合并草案在两税合并草案在20062006年年8 8月提交人大审月提交人大审议通过后，在议通过后，在20072007年年3 3月提交给全国人民月提交给全国人民代表大会代表大会 l2007200

5、7年年3 3月月1616日全国人民代表大会第五日全国人民代表大会第五次会议通过了次会议通过了中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税法税法，并从，并从20082008年年1 1月月1 1日日起实施起实施 四、我国企业所得税的制度演变四、我国企业所得税的制度演变 5五、企业所得税的作用五、企业所得税的作用l（一）促进企业改善经营管理活动，提升（一）促进企业改善经营管理活动，提升企业的盈利能力企业的盈利能力l（二）调节产业结构，促进经济发展（二）调节产业结构，促进经济发展l（三）为国家建设筹集财政资金（三）为国家建设筹集财政资金6第二节纳税义务人与征税对象第二节纳税义务人与征税对象一、纳税义

6、务人一、纳税义务人：（第一章总则，第：（第一章总则，第1 1、2 2、3 3条）条）l第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。法的规定缴纳企业所得税。l个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。明确了企业所得税纳税人的范围：明确了企业所得税纳税人的范围：（1 1）纳税人为企业和其他组织，以是否具有）纳税人为企业和其他组织，以是否具有法人资格法人资格作为企作为企业所得税纳税人的认定标准，取消了

7、以业所得税纳税人的认定标准，取消了以“独立经济核算独立经济核算”作为作为标准的规定；标准的规定；（2 2）将外资企业列入企业所得税的纳税义务人；）将外资企业列入企业所得税的纳税义务人；（3 3）个人独资企业、合伙企业不适用本法，缴纳个人所得税个人独资企业、合伙企业不适用本法，缴纳个人所得税。7l第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）

8、法律成立且实际，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。纳税人身份的判定：纳税人身份的判定：（1 1）分为居民企业和非居民企业，体现了实现居民管辖权和地）分为居民企业和非居民企业，体现了实现居民管辖权和地域管辖权的原则；域管辖权的原则；（2 2）以）以注册地注册地和和实际管理机构实际管理机构是否是否在中国境内在中国境内为判定标准。为判定标准。8第二条第二条 企业分为居民企业和

9、非居民企业企业分为居民企业和非居民企业纳税人纳税人判定标准判定标准举例举例居民企业居民企业注册地：注册地：依照中国法律、依照中国法律、法规在中国境内成立的法规在中国境内成立的企业企业外商投资企业外商投资企业依照外国（地区）法律依照外国（地区）法律成立但成立但实际管理机构实际管理机构在在中国境内的企业中国境内的企业在英国、百慕大群岛在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的等国家和地区注册的公司，但实际管理机公司，但实际管理机构在我国境内构在我国境内解释：解释：实际管理机构实际管理机构，是指对企业的生产经营、，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控人员、账务、财产等实施实质性全

10、面管理和控制的机构。制的机构。9l非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内所得，以及发生在中国境外构、场所取得的来源于中国境内所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。l非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业

11、所得税。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。征税范围（纳税义务）：征税范围（纳税义务）：（1 1）居民企业）居民企业无限纳税义务无限纳税义务（来源于境内、境外的所（来源于境内、境外的所得）得）（2 2）非居民企业）非居民企业有限纳税义务有限纳税义务（来源于境内的所得）（来源于境内的所得）第三条第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。10第三条第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税的所得缴纳企业所得税l上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经

12、营活动的上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所机构、场所，包括：，包括：l1 1管理机构、营业机构、办事机构。管理机构、营业机构、办事机构。l2 2工厂、农场、开采自然资源的场所。工厂、农场、开采自然资源的场所。l3 3提供劳务的场所。提供劳务的场所。l4 4从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。场所。l5 5其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。l非居民企业委托营业代理人非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同

13、，或者储的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该存、交付货物等，该营业代理人营业代理人视为非居民企业在中国视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。境内设立的机构、场所。11l【例题【例题多选题】（多选题】（20082008年）依据企业所年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（得税法的规定，判定居民企业的标准有（）lA.A.登记注册地标准登记注册地标准lB.B.所得来源地标准所得来源地标准lC.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准lD.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准12l【例题【例题单选题】下列各项中，不属于企单选题】下列各项中

14、，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。业所得税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业的企业 B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业 C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业 D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业源于中国境内所得的企业 13二、征税对象二、征税对象l企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。所得和清算所得。l（一）居民企业的征税对象（一）

15、居民企业的征税对象l居民企业应就来源于居民企业应就来源于中国境内、境外所得中国境内、境外所得作为征税对象。作为征税对象。l（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象l非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内未设立机构、缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得

16、与其所设场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。14第三节第三节 税率税率种类种类税率税率基本税率基本税率 25%25%低税率低税率20%20%（实际（实际10%10%）两档优惠税率两档优惠税率（1 1）符合条件的小型微利企业：）符合条件的小型微利企业：减按减按20%20%（2 2）国家重点扶持的高新技术企）国家重点扶持的高新技术企业：减按业：减按15%15%15第三节第三节 税率税率l基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设适用于

17、居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。企业。l两档优惠税率两档优惠税率l减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业l（1 1）工业企业）工业企业：年度应纳税所得额不超过：年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元。万元。l（2 2）其它企业）其它企业：年度应纳税所得额不超过：年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000100

18、0万元。万元。l减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业16第三节第三节 税率税率l预提所得税税率预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）（扣缴义务人代扣代缴）20%20%（实际征税时适用（实际征税时适用l0%l0%税率）税率）l适用于在中国境内未设立机构、场所；适用于在中国境内未设立机构、场所；l或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业机构、场所没有实际联系的非居民企业17税率：税率：25非居民企业非居民企业居民企业居民企业在境内设立在境内设立机构、场所的机构、场所的且所得与机构、场所且所得

19、与机构、场所有关联的有关联的在境内未设立在境内未设立机构、场所的；机构、场所的；或者虽设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与但取得的所得与其所设机构、场所其所设机构、场所没有实际联系的没有实际联系的税率：税率：2018第四节第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算l企业所得税应纳税额的计算公式是：企业所得税应纳税额的计算公式是：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率l应纳税所得额有两种计算方法：应纳税所得额有两种计算方法：1.1.直接计算法直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损各项扣除

20、允许弥补的以前年度亏损19第四节第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算2.2.间接计算法间接计算法l税法规定：对企业按照有关财务会计规定计算的税法规定：对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额，要按照税法的规定进行必要调整后，利润总额，要按照税法的规定进行必要调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。l应纳税所得额会计利润纳税调整增加额应纳税所得额会计利润纳税调整增加额 纳税调整减少额纳税调整减少额 20一、收入总额一、收入总额l企业的收入总额包括以企业的收入总额包括以货币形式和非货币货币形式和非货币形式形式从各种来源取得的收入；从各种来源取得的收入

21、；l纳税人以非货币形式取得的收入，应当按纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。照公允价值确定收入额。公允价值公允价值是指按是指按照市场价格确定的价值。照市场价格确定的价值。211.1.销售货物收入；销售货物收入；2.2.提供劳务收入；提供劳务收入；3.3.转让财产收入；转让财产收入；4.4.股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；5.5.利息收入；利息收入；6.6.租金收入；租金收入；7.7.特许权使用费收入；特许权使用费收入；8.8.接受捐赠收入；接受捐赠收入；9.9.其他收入。其他收入。规定收入总额取得形式包括规定收入总额取得形式包括货币形式和非货币形式

22、货币形式和非货币形式两种；两种；将将接受捐赠收入接受捐赠收入列入收入总额范围。列入收入总额范围。（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认22二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入（一）不征税收入不征不征税收税收入入1.财政拨款：财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政拨款（一般不包括企业获得的）社会团体等组织拨付的财政拨款（一般不包括企业获得的）2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：（1 1）合法）合法（2 2）上缴财

23、政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；）上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其它不征税收入国务院规定的其它不征税收入（1 1）财政性资金）财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退

24、税款。税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。（2 2）企业取得的各类财政性资金，）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。业实收资本（股本）的直接投资。23二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（二）免税收入（二）免税收入l1 1国债利息收入。国债利息收入。l国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。国债利

25、息收入免税，国债的转让收益要交税。l2 2符合条件的符合条件的居民企业居民企业之间的股息、红利等权益性收益。之间的股息、红利等权益性收益。l是指导居民企业是指导居民企业直接投资直接投资于其他居民企业取得的投资收于其他居民企业取得的投资收益。益。l3 3在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非居民企业非居民企业从居民企业取从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。收益。l该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足的股票不足1212个月取得的投资

26、收益。注意不足个月取得的投资收益。注意不足1212个月的个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。投资收益不能免税，而是全额计入收入。24（二）免税收入（二）免税收入l4 4符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入l非营利组织的收入，非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。l5 5非营利组织的下列收入为免税收入非营利组织的下列收入为免税收入l（1 1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；）接受其他单位或者个人捐赠的收入；l（2 2）除中华人民

27、共和国企业所得税法第）除中华人民共和国企业所得税法第7 7条规定的财条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；务取得的收入；l（3 3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；l（4 4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；l（5 5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。）财政部、国家税务总局规定的其他收入。25三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围l（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则l1 1权责发生制

28、原则：权责发生制原则：企业应在费用发生时而不是实际支企业应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除付时确认扣除l2 2配比原则：配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。除企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除l3 3相关性原则：相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上须与企业可扣除的费用从性质和根源上须与取得应税收入相关取得应税收入相关l4 4确定性原则：确定性原则：企业可扣除的费用不论何时支付，其金企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的额必须是确定的l5 5合理性原则：合理性原则：符合经

29、营活动常规，应当计入当期损益符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出或者有关资产成本的必要和正常的支出 26（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围l1.成本：成本：包括直接成本和间接成本包括直接成本和间接成本l2.费用：费用：与会计上的期间费用基本相同与会计上的期间费用基本相同l3.税金：税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的消费税、营业税、城市维护建设值税以外的企业缴纳的消费税、营业税、城市维护建设费、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土费、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地

30、使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加l4.损失：损失：是指企业在生产经营活动中发生的盘亏、毁损、是指企业在生产经营活动中发生的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失灾害等不可抗力因素造成的损失（即扣除净损失）（即扣除净损失）l5.扣除的其他支出扣除的其他支出27（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l1.1.工资、薪金支出工资、薪金支出l企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。l2.2.

31、职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费l企业发生的职工福利费支出企业发生的职工福利费支出，不超过工、资薪金总额，不超过工、资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l企业拨缴的工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额，不超过工资、薪金总额2%2%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。l除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额，不超过工资、薪金总额2.5%2.5%部分，部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予扣除；超过

32、部分，准予在以后纳税年度结转扣除。28【例题【例题单选题】单选题】l某企业为居民企业，某企业为居民企业，20082008年实际发生的工资、薪金支出为年实际发生的工资、薪金支出为100100万元，福利费本期发生万元，福利费本期发生1515万元，拨缴的工会经费为万元，拨缴的工会经费为2 2万元，万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费3 3万元，该万元，该企业企业20082008年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。）万元。A.2 B.1.5 C.0 D.2.5A.2 B.1.5 C.0 D

33、.2.5l【解析】福利费扣除限额为【解析】福利费扣除限额为10014%10014%1414（万元），实际发（万元），实际发生生1515万元，准予扣除万元，准予扣除1414万元；工会经费扣除限额万元；工会经费扣除限额1002%1002%2 2（万元），实际发生（万元），实际发生2 2万元，可以据实扣除；职工教育经万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额费扣除限额1002.5%1002.5%2.52.5（万元），实际发生（万元），实际发生3 3万元，万元，可以扣除可以扣除2.52.5。应调增应纳税所得额（应调增应纳税所得额（15151414）（）（3 32.52.5）1.51.5（万（万元）元）2

34、9（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l3.3.社会保险费社会保险费A.A.企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除准予扣除。B.B.企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费补充养老保险费、补、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定

35、的范围充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，和标准内，准予扣除准予扣除。C.C.企业依照国家有关规定企业依照国家有关规定为特殊工种职工为特殊工种职工支付的人身支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费除的商业保险费准予扣除准予扣除。D.D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。扣除。E.E.企业为投资者或者职工支付企业为投资者或者职工支付商业保险费商业保险费，不得扣除不得扣除。30（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l4.借款费

36、用借款费用（资本化与收益性支出）（资本化与收益性支出）A.A.企业在生产经营活动中发生的合理的企业在生产经营活动中发生的合理的不需要不需要资本化的借款费用，准予扣除资本化的借款费用，准予扣除。B.B.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，；有

37、关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。可在发生当期扣除。31（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l5.5.利息费用利息费用A.A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。B.B.非金融企业之间借款的利息支出，不超过按非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除据实

38、扣除，超过部分不得扣除。32【例题【例题计算题】计算题】l某居民企业（小型微利企业）某居民企业（小型微利企业）20082008年度实现利润总额年度实现利润总额2020万元。万元。经某注册会计师审核，在经某注册会计师审核，在“财务费用财务费用”账户中扣除了两次利账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金息费用：一次向银行借入流动资金200200万元，借款期限万元，借款期限6 6个月，个月，支付利息费用支付利息费用4.54.5万元；另一次经批准向其它企业借入流动万元；另一次经批准向其它企业借入流动资金资金5050万元，借款期限万元，借款期限9 9个月，支付利息费用个月，支付利息费用2.252

39、.25万元。假万元。假定不存在其它纳税调整事项，则如何计算该企业定不存在其它纳税调整事项，则如何计算该企业20082008年度应年度应缴纳的企业所得税？缴纳的企业所得税？l【答案】向银行借入流动资金年利率（【答案】向银行借入流动资金年利率（4.52004.5200）224.5%4.5%。向企业借入流动资金准予扣除的利息费用。向企业借入流动资金准予扣除的利息费用504.5%912504.5%9121.68751.6875（万元）（万元）l该企业该企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额20202.252.251.68751.687520.562520.5625（万元）（万元）应纳所得

40、税应纳所得税20.562520%20.562520%4.114.11（万元）（万元）33（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l6 6汇兑损失汇兑损失l企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，分配相关的部分外，准予扣除准予扣除。l7 7业务招待费业务招待费l企业发生的与其生产、经

41、营业务有关的业务招待企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照费支出，按照发生额的发生额的60%60%扣除扣除，但最高不得超，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的55。34【例题【例题计算题】计算题】l某公司为居民企业，某公司为居民企业，20082008年度向其主管税务机关申报应纳年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等税所得额与利润总额相等,均为均为1010万元，其中产品销售收万元，其中产品销售收入入50005000万元，业务招待费万元，业务招待费26.526.5万元。假设不存在其它纳税万元。假设不存在其它纳税调整事项调整事项,该公司该公司200

42、82008年度应缴纳企业所得税为（）万年度应缴纳企业所得税为（）万元。元。l【答案】业务招待费扣除限额：【答案】业务招待费扣除限额：50005500052525（万元）（万元）26.560%26.560%15.915.9（万元），准予扣除（万元），准予扣除15.915.9万元。万元。该公司该公司20082008年度应缴纳企业所得税（年度应缴纳企业所得税（101026.526.515.915.9）25%25%5.15 5.15（万元）（万元）35（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l8 8广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费l企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支企业发生的符合条件的广

43、告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。36【例题【例题单选题】单选题】l某电信企业某电信企业20082008年实现主营业务收入年实现主营业务收入16001600万元，本年度发万元，本年度发生广告费生广告费144144万元，业务宣传费万元，业务宣传费3636万元，下列有关广告费和万元，下列有关广告费和业务宣传费企业所得税税前扣除的说法中，正确的是（）。业务宣传费企

44、业所得税税前扣除的说法中，正确的是（）。A.A.广告费可在税前扣除广告费可在税前扣除128128万元万元B.B.业务宣传费不得在税前扣除业务宣传费不得在税前扣除C.C.广告费、业务宣传费合计可在税前扣除广告费、业务宣传费合计可在税前扣除164164万元万元D.D.广告费、业务宣传费合计可在税前扣除广告费、业务宣传费合计可在税前扣除180180万元万元l【解析】广告费和业务宣传费扣除限额【解析】广告费和业务宣传费扣除限额160015%160015%240240（万元），实际发生（万元），实际发生1441443636180180（万元），小于扣除（万元），小于扣除限额，可以据实扣除。限额，可以据实

45、扣除。37（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l9.9.环境保护专项资金环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。后改变用途的，不得扣除。l10.10.租赁费租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：费，按照以下方法扣除：A.A.以经营租赁方式租入以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按固定资产发生的

46、租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；照租赁期限均匀扣除；B.B.以融资租赁方式租入以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分期扣除。38（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l11.11.劳动保护费劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。除。l12.12.公益性捐赠支出公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润年度利润总额总额12%12%以内以内的部分，准予在

47、计算应纳税所得的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。39【例题【例题单选题】单选题】l某企业某企业20082008年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额200200万元，经注册会计万元，经注册会计师核查，当年师核查，当年“营业外支出营业外支出”账户中列支了通过该市文账户中列支了通过该市文化行政管理部门向当地公益性图书馆捐赠化行政管理部门向当地公益性图书馆捐赠3737万元。该企万元。该企业业20082008年度应缴纳的企业所得税为（）万元。年度应缴纳的企业所得税为（）万元。A.50.20A.50.20B.53.25B.53.25C.53.79C.53.79D.51.50D.51.50

48、l【解析】公益救济性捐赠扣除限额【解析】公益救济性捐赠扣除限额20012%20012%2424（万元）（万元），实际发生，实际发生3737万元，可以扣除万元，可以扣除2424万元。该企业万元。该企业20082008年度年度应缴纳企业所得税（应缴纳企业所得税（20020037372424）25%25%53.2553.25（万（万元）元）40（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l13.13.有关资产的费用有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，准予扣除。企业转让各类固定资产发生的费用，准予扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递

49、延资产的摊销费，准予扣除。资产的摊销费，准予扣除。l14.14.总机构分摊的费用总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。除。41（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l1616资产损失资产损失l企业当期发生的固定资产和流动资产企业当期发生的固定资产和

50、流动资产盘亏、毁盘亏、毁损净损失损净损失，由其提供清查盘存资料经主管理税，由其提供清查盘存资料经主管理税务机关审核后务机关审核后准予扣除准予扣除；l企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的项税金中抵扣的进项税金进项税金，应视同企业财产损，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。除。42（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准l1717依照有关法律、行政法规和国家有关依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的税法规定准予扣除的其他项目其他项目。l如如会员费、合理的会议费、