企业税收筹划的培训教材.pptx

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1、税税 务务 筹筹 划划第一章第一章 税税 收收 法法 律律 基基 础础一、税收的基本内涵一、税收的基本内涵P51、税收的主体、税收的主体征税主体是征税主体是国家国家。纳税主体是纳税主体是单位和个人单位和个人。2、税收的依据是、税收的依据是国家的政治权力。国家的政治权力。3、税收的客体是、税收的客体是社会剩余产品社会剩余产品M。4、税收的目的是、税收的目的是为了实现国家职能。为了实现国家职能。5、税收的形式特征：、税收的形式特征：强制性、无偿性、固定性。强制性、无偿性、固定性。二、税法的概念二、税法的概念（一）定义（一）定义P5税法税法是指是指有权的国家机关有权的国家机关制定的有关调整税制定的有

2、关调整税收分配过程中形成的收分配过程中形成的权利义务关系权利义务关系的的法律规法律规范总和范总和。有税必有法有税必有法无法不成税无法不成税（二）特点（二）特点1、税法属于制定法而不是习惯法。、税法属于制定法而不是习惯法。2、税法属于义务性法规而不是授权性法规。、税法属于义务性法规而不是授权性法规。3、税法具有综合性。、税法具有综合性。三、我国税法的制定三、我国税法的制定P61、税收法律的制定权税收法律的制定权由由全国人民代表大会及其常全国人民代表大会及其常务委员会务委员会行使。行使。2、税收行政法规的制定权税收行政法规的制定权由由国务院国务院行使。行使。3、税收地方性法规的制定权税收地方性法规

3、的制定权由由地方人民代表大地方人民代表大会及其常委会会及其常委会行使。行使。4、税收部门规章的制定权税收部门规章的制定权由由国务院税务主管部门国务院税务主管部门（如财政部、国家税务总局）行使。（如财政部、国家税务总局）行使。5、税收地方规章的制定权税收地方规章的制定权由由地方政府地方政府行使。行使。在具体税法的实践中，在具体税法的实践中，根据需要，全国人大及根据需要，全国人大及其常委会可以授权国务其常委会可以授权国务院制定某些院制定某些具有法律效具有法律效力力的暂行规定或条例。的暂行规定或条例。需全国人大及其常委会授权需全国人大及其常委会授权需全国人大及其常委会授权需全国人大及其常委会授权需国

4、务院授权制需国务院授权制定或责成发布定或责成发布需国务院或国务院税务主需国务院或国务院税务主管部门授权制定管部门授权制定四、税法的解释四、税法的解释P6种种 类类 解解 释释 权权法法 律律 效效 力力立法解释立法解释有关全国人大常委会作出的税法有关全国人大常委会作出的税法解释、行政机关和地方立法机关解释、行政机关和地方立法机关作出的税收法规解释作出的税收法规解释与被解释的税法有同与被解释的税法有同等法律效力等法律效力可作判案依据可作判案依据行政解释行政解释税务行政执法机关作出的税法解税务行政执法机关作出的税法解释（包括国务院、财政部、国家释（包括国务院、财政部、国家税务总局、海关总署）税务总

5、局、海关总署）不具备与被解释的税不具备与被解释的税法有同等法律效力法有同等法律效力不作判案依据不作判案依据司法解释司法解释最高人民法院和最高人民检察院最高人民法院和最高人民检察院作出的税务刑事案件或税务行政作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定诉讼案件解释或规定有法的效力有法的效力可作判案依据可作判案依据（一）按解释权限划分（一）按解释权限划分（二）按解释尺度划分（二）按解释尺度划分四、税法的解释四、税法的解释种种 类类 内内 涵涵目的目的字面解释字面解释 严格按照税法条文的字严格按照税法条文的字面含义所进行的解释，面含义所进行的解释，既扩大，也不缩小既扩大，也不缩小 维护税法的确定性

6、，减少征维护税法的确定性，减少征纳双方的争议纳双方的争议许多国家都以字面解释许多国家都以字面解释为税法解释的原则为税法解释的原则 限制解释限制解释 对税法条文所进行的窄对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释于其字面含义的解释 更好地体现税法精神更好地体现税法精神 在税法中使用得较少在税法中使用得较少 扩大解释扩大解释 对税法条文所进行的宽对税法条文所进行的宽于其字面含义的解释于其字面含义的解释 更好地体现税法精神更好地体现税法精神 一般不将其作为一条税一般不将其作为一条税法解释原则普遍使用法解释原则普遍使用 五、税法的分类五、税法的分类P71、税收实体法、税收实体法是规定税收法律关系主体的实体

7、权利、义务是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。的法律规范的总称。其结构具有规范性和统一性的特点其结构具有规范性和统一性的特点内容包括：流转税法、所得税法、资源税法、内容包括：流转税法、所得税法、资源税法、特定目的税法、财产和行为税法等。特定目的税法、财产和行为税法等。（一）（一）按照税法的基本内容分按照税法的基本内容分税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法税收实体法要素：税收实体法要素：P15纳税义务人纳税义务人1、简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为自然人和法人。的单位和个人，分为自然人和法人。2、负税人

8、是实际负担税款的单位和个人。造成纳税负税人是实际负担税款的单位和个人。造成纳税人与负税人不一致主要是由于价格和价值背离。人与负税人不一致主要是由于价格和价值背离。3、代扣代缴义务人是有义务从持有的纳税人收入中代扣代缴义务人是有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。4、纳税单位是纳税人的有效集合。纳税单位是纳税人的有效集合。1、课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素。课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素。2、课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。3、计税依据是

9、课税对象在量的方面的具体化，在表现计税依据是课税对象在量的方面的具体化，在表现形态上一般有两种：一种是价值形态，即以征税对象的形态上一般有两种：一种是价值形态，即以征税对象的价值作为计税依据，另一种是实物形态，就是以课税对价值作为计税依据，另一种是实物形态，就是以课税对象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据。象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据。4、税目是课税对象在质的方面的具体化，反映具体的税目是课税对象在质的方面的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。一般可分为列举税目和概征税范围，代表征税的广度。一般可分为列举税目和概括税目。括税目。课税对象课税对象1、税率是计算税额的尺度，

10、代表课税的深度，体现税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，体现税收政策中的中心环节。税收政策中的中心环节。2、在实际应用中税率可分为两种形式：一种是按绝在实际应用中税率可分为两种形式：一种是按绝对量形式规定的固定征收额度，即定额税率；另一种对量形式规定的固定征收额度，即定额税率；另一种是按相对量形式规定的征收比例，这种形式又可分为是按相对量形式规定的征收比例，这种形式又可分为比例税率和累进税率。比例税率和累进税率。3、累进税率分为累进税率分为“额累额累”和和“率累率累”两种。额累和率累两种。额累和率累按累进依据的构成又可分为按累进依据的构成又可分为“全累全累”和和“超累超累”。4、名义税率与实

11、际税率、边际税率与平均税率名义税率与实际税率、边际税率与平均税率、零、零税率与负税率。税率与负税率。税率税率减税免税减税免税 1、减税免税是在一定时期内给予纳税人的一种税收减税免税是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。体现。2、减税免税可分为三种基本形式：税基式减免、税减税免税可分为三种基本形式：税基式减免、税率式减免、税额式减免率式减免、税额式减免。3、减税免税按照其在税法中的地位，可分为三类：减税免税按照其在税法中的地位，可分为三类：法定减免法定减免、临时减免、临时减免、特定减免。、特定减免。4、

12、税收附加和税收加成是加重纳税人负担的措施。税收附加和税收加成是加重纳税人负担的措施。纳税环节纳税环节 1、纳税环节有广义和狭义之分。纳税环节有广义和狭义之分。2、按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：一次课征制和多次课征制。两类：一次课征制和多次课征制。纳税期限纳税期限 1、纳税期限不同的决定因素：税种的性质、应纳税纳税期限不同的决定因素：税种的性质、应纳税额的大小额的大小、交通条件。、交通条件。2、纳税期限分为纳税计算期和税款缴库期两类。纳税期限分为纳税计算期和税款缴库期两类。我国现行纳税计算期有三种形式：按期纳税、按次纳我国现行纳税计算期

13、有三种形式：按期纳税、按次纳税税、按年计征，分期预缴。、按年计征，分期预缴。3、税款缴库期说明应在多长期限内将税款缴入国库。税款缴库期说明应在多长期限内将税款缴入国库。4、纳税期限与纳税义务的发生时间是不同的。纳税期限与纳税义务的发生时间是不同的。课堂讨论：课堂讨论：1、税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，其、税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，其中，（中，（）是其核心。）是其核心。A、强制性、强制性B、无偿性、无偿性C、固定性、固定性D、明确性、明确性2、在税收分配活动中，税法的调整对象是（）。、在税收分配活动中，税法的调整对象是（）。A、税收分配关系、税收分配关系B、经济利益关系、经济

14、利益关系C、税收权利义务关系、税收权利义务关系D、税收征纳关系、税收征纳关系3、不具备与被解释的税法法律、法规相同的效力，、不具备与被解释的税法法律、法规相同的效力，不能作为法定判案的直接依据的是（不能作为法定判案的直接依据的是（）。）。A、行政解释、行政解释B、立法解释、立法解释C、司法解释、司法解释D、字面解释、字面解释4、全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法、全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的规定属于（出售增值税专用发票犯罪的规定属于（）A、税收法律、税收法律B、税收行政法规、税收行政法规C、税收规章、税收规章D、税收规范文件、税收规范文件5、下列现行税法中

15、属于实体法的是（、下列现行税法中属于实体法的是（）。）。A、税务行政复议规则、税务行政复议规则B、增值税暂行条例、增值税暂行条例C、税收征收管理法、税收征收管理法D、税务行政处罚法、税务行政处罚法6、在我国现行税法体系中，属于全国人民代表大会、在我国现行税法体系中，属于全国人民代表大会及其常委会通过的税收法律的是（及其常委会通过的税收法律的是（）。）。A、外商投资企业和外国企业所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法B、个人所得税法、个人所得税法C、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例D、税收征收管理法、税收征收管理法7、在我国税法的构成要素中，（）是税收法律关系、在我国

16、税法的构成要素中，（）是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区分不中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区分不同税种的主要标志。同税种的主要标志。A、纳税义务人、纳税义务人B、征税对象、征税对象C、税率、税率D、减税免税、减税免税8、下列关于纳税义务人的说法中，正确的有（、下列关于纳税义务人的说法中，正确的有（）。）。A、纳税义务人是税法中规定的直接负有纳税义务、纳税义务人是税法中规定的直接负有纳税义务的人的人B、纳税义务人是直接向税务机关缴纳税款的人，、纳税义务人是直接向税务机关缴纳税款的人，即实际负担税款的人即实际负担税款的人C、在个人所得税中，以支付所得的单位或个人为、在个

17、人所得税中，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人扣缴义务人D、纳税单位是纳税人有效集合、纳税单位是纳税人有效集合9、王某、王某2006年年5月份取得收入月份取得收入5800元，若规定起元，若规定起征点为征点为2000元，采用超额累进税率，应税收元，采用超额累进税率，应税收2000元以下的，适用税率为元以下的，适用税率为5%；应税收入；应税收入20005000元的，适用税率为元的，适用税率为10%；应税收入；应税收入500010000元元的，适用税率为的，适用税率为15%。则王某应纳税额为（。则王某应纳税额为（）。）。A、525元元B、520元元C、545元元D、570元元10、“纳税人销售自己使

18、用过的属于应征消费税的纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的的征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税”，该项规属于，该项规属于（）。）。A、税基式减免、税基式减免B、税率式减免、税率式减免C、税额式减免、税额式减免D、临时减免、临时减免11、某税种适用、某税种适用20%的比例税率，按照规定应税收的比例税率，按照规定应税收入超过入超过8万元的部分，按照应纳税额加征万元的部分，按照应纳税额加征5成，当某成，当某一位纳税人的应税收入为一位纳税人的应税收入为10万元时，其应纳税额为万元时，其应纳税额为（）万元。

19、）万元。A、1.6B、2C、2.2D、2.4参考答案：参考答案：1、B2、C3、A4、A5、B6、ABD7、B8、ACD9、B10、C11、C2、税收程序法、税收程序法指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。收检查程序和税务争议的解决程序。我国的税收征收管理法即属于税收程序法。我国的

20、税收征收管理法即属于税收程序法。税务行政程序制度包括：听证制度、回避制度、税务行政程序制度包括：听证制度、回避制度、说明理由制度、信息获取制度等。说明理由制度、信息获取制度等。我国的税收征收管理法的基本内容：我国的税收征收管理法的基本内容：P24税务登记税务登记P241、是纳税人在开业、停业之前和生产、经营期间发、是纳税人在开业、停业之前和生产、经营期间发生较大变化的时候，向税务机关办理书面登记的一生较大变化的时候，向税务机关办理书面登记的一项法定手续。项法定手续。2、凡有应税收入、应税财产和应税行为的纳税人，、凡有应税收入、应税财产和应税行为的纳税人，都应当依法办理税务登记。都应当依法办理税

21、务登记。3、应遵循普遍登记、属地管辖的原则。、应遵循普遍登记、属地管辖的原则。账簿、凭证、发票管理账簿、凭证、发票管理P251、纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规和国务院财政、纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规和国务院财政、税收主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，税收主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。进行核算。2、从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件，应当报送税务机关备案，接会计处理方法和会计核算软件，应当报送税务机关备案，接受监管。受监管。3、计算应纳税款、代扣代缴和

22、代收代缴税款，要依照国务、计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款，要依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定执行，不院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定执行，不能自行其是。能自行其是。4、税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开、税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督，这样规定后，使发票具、取得、保管、缴销的管理和监督，这样规定后，使发票这个收付款凭证的管理进一步规范化。这个收付款凭证的管理进一步规范化。纳税申报纳税申报P251、是纳税义务人自行按照税法的规定向税务机关申、是纳税义务人自行按照税法的规定向税务机关申报纳税的行为

23、，是一种重要的纳税方式。报纳税的行为，是一种重要的纳税方式。2、申报要及时、全面、如实。、申报要及时、全面、如实。税款征收税款征收P261、在税收征收管理的全过程中，税款征收是最重要、在税收征收管理的全过程中，税款征收是最重要的环节之一。的环节之一。2、税款征收应遵循、税款征收应遵循“依法征收依法征收”、“税收优先税收优先”的原则。的原则。3、税款征收的方式有集中征收、税款征收的方式有集中征收、查账征收、查定征、查账征收、查定征收收、查验征收、查验征收、定期定额征收、定期定额征收、代收代缴、代收代缴、代扣、代扣代缴等。代缴等。4、税款征收的措施、税款征收的措施P27税收保全措施和强制执行措施税

24、收保全措施和强制执行措施P281、税务机关采取保全措施的条件：行为条件、时间、税务机关采取保全措施的条件：行为条件、时间条件、担保条件。条件、担保条件。2、保全措施的内容和期限：、保全措施的内容和期限：3、强制执行措施条件及内容。、强制执行措施条件及内容。税款征收中的相关制度税款征收中的相关制度P29主要包括：应纳税额核定制度、主要包括：应纳税额核定制度、纳税调整制度、纳税调整制度、代代扣代缴税款制度、扣代缴税款制度、欠税管理制度欠税管理制度、滞纳金征收制、滞纳金征收制度、延期纳税制度、报验征收制度、度、延期纳税制度、报验征收制度、税款的退还和税款的退还和追征制度、追征制度、减免税管理制度、税

25、收凭证管理制度。减免税管理制度、税收凭证管理制度。税务检查税务检查P301、税务检查的地点：在纳税人、扣缴义务人的业务、税务检查的地点：在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；也可将其以前的会计资料调回税务机关场所进行；也可将其以前的会计资料调回税务机关检查。检查。2、税务机关的检查权有：查账权、实地检查权、相、税务机关的检查权有：查账权、实地检查权、相关资料索取权、询问权、对第三方的检查权、银行账关资料索取权、询问权、对第三方的检查权、银行账户、存款的检查权、其他权利。户、存款的检查权、其他权利。法律责任法律责任P321、纳税人、扣缴义务人违反税务管理行为的法律责任；、纳税人、扣缴义务人违反税务

26、管理行为的法律责任；2、纳税人、扣缴义务人违反纳税申报规定行为的法律责任；、纳税人、扣缴义务人违反纳税申报规定行为的法律责任；3、纳税人偷税行为的法律责任；、纳税人偷税行为的法律责任；4、扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的法律责任；、扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的法律责任；5、纳税人逃避税务机关追缴欠税的法律责任；、纳税人逃避税务机关追缴欠税的法律责任；6、骗取出口退税行为的法律责任；、骗取出口退税行为的法律责任；7、抗税的法律责任；、抗税的法律责任；8、拖欠税款行为的法律责任；、拖欠税款行为的法律责任；9、纳税人逃避、拒绝税务检查行为的法律责任。、纳税人逃避、拒绝税务检查行为的法律责任。

27、课堂讨论：课堂讨论：1、下列职权中不属于税务行政机关的职权的是（、下列职权中不属于税务行政机关的职权的是（）A、查账权、查账权B、实地检查权、实地检查权C、相关资料索取权、相关资料索取权D、税收法律立法权、税收法律立法权2、纳税人未按规定的期限缴纳或者解缴税款的，、纳税人未按规定的期限缴纳或者解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，还可以从滞纳税款之税务机关除责令限期缴纳外，还可以从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款（日起按日加收滞纳税款（）的滞纳金。）的滞纳金。A、1B、2C、0.5D、53、税收征管法规定税务机关可以采取的强制执、税收征管法规定税务机关可以采取的强制执行措施有（）。行措施有（）。

28、A、书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人的金、书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款额相当于应纳税款的存款B、书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款、书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产品、货物或者其他财产D、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款4、下列各项说法正确的有（）。、下列各项说法正确的有（）。A、税务登记是整个税收管理的首要环

29、节、税务登记是整个税收管理的首要环节B、纳税申报是税务机关确定纳税人、扣缴义务人、纳税申报是税务机关确定纳税人、扣缴义务人法律责任的依据法律责任的依据C、税务机关征收税款的时候，可以不开具完税凭、税务机关征收税款的时候，可以不开具完税凭证证D、税款的征收是税收征管的出发点和归宿、税款的征收是税收征管的出发点和归宿5、税务机关在税款征收中的相关制度有（）。、税务机关在税款征收中的相关制度有（）。A、应纳税额核定制度、应纳税额核定制度B、欠税管理制度、欠税管理制度C、税款的退还和追征制度、税款的退还和追征制度D、追究刑事责任制度、追究刑事责任制度6、根据税款征收过程中的税款优先原则，下列说、根据税

30、款征收过程中的税款优先原则，下列说法正确的有（）。法正确的有（）。A、纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行质权和留置权的执行B、税收优先于罚款、税收优先于罚款C、税收优先于有担保债权、税收优先于有担保债权D、税收优先于没收非法所得、税收优先于没收非法所得7、根据征管法的规定，应当办理纳税申报的、根据征管法的规定，应当办理纳税申报的人有（人有（）。）。A、负有纳税义务的单位和个人、负有纳税义务的单位和个人B、临时取得应税收入或者发生应税行为的纳税人、临时取得应税收入或者发生应税行为的纳税人C、扣缴义务人、扣缴义务人D、享受减税、免税待

31、遇的纳税人、享受减税、免税待遇的纳税人8、纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定、纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额（其应纳税额（）。）。A、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的B、依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未、依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的设置的C、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的D、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的由的9、实施税收保全措施的条件有（、实施税收保全措施的条件有（）。）。A、纳税人有逃避纳税义务的

32、行为、纳税人有逃避纳税义务的行为B、纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税、纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期内款的期内C、超过了时限而没有缴纳税款的、超过了时限而没有缴纳税款的D、纳税人拒绝提供纳税担保、纳税人拒绝提供纳税担保参考答案：参考答案：1、D2、C、3、BD4、ABD5、ABC6、ABD7、ABCD8、ABCD9、ABD五、税法的分类五、税法的分类（二）按照税法的效力不同可分为（二）按照税法的效力不同可分为税收法规税收法规税务规章税务规章税收法律税收法律分类分类立法机关立法机关形式形式税收法律税收法律全国人大及常委会全国人大及常委会法律、决定法律、决定税收法规税收法规

33、最高行政机关（国务院）、地最高行政机关（国务院）、地方立法机关（地方人大）方立法机关（地方人大）条例、暂行条例条例、暂行条例税收规章税收规章财政部、税务总局、海关总署、财政部、税务总局、海关总署、地方政府地方政府办法、规则、规定办法、规则、规定（转发、批复不算规章）（转发、批复不算规章）五、税法的分类五、税法的分类（三）按照税法的地位不同分（三）按照税法的地位不同分税收基本法税收基本法税收单行法税收单行法1、税收基本法、税收基本法对税收共同性问题进行规范，用来统领、约束、指对税收共同性问题进行规范，用来统领、约束、指导、协调各单行税法，在税法体系中具有最高法律地导、协调各单行税法，在税法体系中

34、具有最高法律地位和法律效力的法律规范。位和法律效力的法律规范。我国目前尚未订立税收基本法，但有关立法准备工我国目前尚未订立税收基本法，但有关立法准备工作已在积极进行。作已在积极进行。是就某一类纳税人，某一类征税对象或某一是就某一类纳税人，某一类征税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规和规章。类税收问题单独设立的税收法律、法规和规章。税收基本法以外的税法都属于税收单行法，税收基本法以外的税法都属于税收单行法，包括规范各税种的法律、法规和规章。包括规范各税种的法律、法规和规章。2、税收单行法、税收单行法五、税法的分类五、税法的分类（四）按照四）按照税收管辖权税收管辖权的不同分的不同分国内税

35、法国内税法国际税法国际税法1、国内税法、国内税法指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称，是由国中形成的权利义务关系的法律规范的总称，是由国家最高权力机关和经由授权或依法律规定的国家行家最高权力机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的税收法律、法规、规章等规范性文件。政机关制定的税收法律、法规、规章等规范性文件。其效力范围在地域上和对人上均以国家税收管辖其效力范围在地域上和对人上均以国家税收管辖权所能达到管辖范围为准。权所能达到管辖范围为准。是指调整国家与国家之间税权权益分配的法律规范是指调整国家与国家之间税

36、权权益分配的法律规范的总称。包括政府间的双边或多边税收协定、关税的总称。包括政府间的双边或多边税收协定、关税互惠公约、互惠公约、“经合发范本经合发范本”、“联合国范本联合国范本”以及国际以及国际税收惯例等。税收惯例等。其内容涉及税收管辖权的确定、税收抵免以及无差其内容涉及税收管辖权的确定、税收抵免以及无差别待遇、最惠国待遇等。别待遇、最惠国待遇等。国际税法是国际法的特殊组成部分，一旦得到一国国际税法是国际法的特殊组成部分，一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。国内税法。2、国际税法、国际税法税收管辖权税收管辖权 1、是一国

37、政府在征税方面的、是一国政府在征税方面的主权主权，表现为一国政府，表现为一国政府行使主权征税所拥有的立法权和征收管理权力。行使主权征税所拥有的立法权和征收管理权力。2、一个主权国家行使税收管辖权应遵循的基本原则、一个主权国家行使税收管辖权应遵循的基本原则是是属地原则属地原则和和属人原则属人原则。3、目前世界上的税收管辖权有三种类型：即、目前世界上的税收管辖权有三种类型：即地域管地域管辖权、居民管辖权辖权、居民管辖权和和公民管辖权。公民管辖权。4、居民管辖权核心在于纳税人居民身份的确定。居民管辖权核心在于纳税人居民身份的确定。5、地域管辖权以收益和所得的来源地、以及财产的、地域管辖权以收益和所得

38、的来源地、以及财产的存在地为征税标志。存在地为征税标志。国际重复征税国际重复征税 1、指两个或两个以上的国家在同一时期内，对同一、指两个或两个以上的国家在同一时期内，对同一跨国纳税人的同一跨国征税对象或税源征收相同或跨国纳税人的同一跨国征税对象或税源征收相同或相似的税收。（狭义概念）相似的税收。（狭义概念）2、五个特征：、五个特征：P113、国际重复征税的减除方法：、国际重复征税的减除方法：扣除法、低税法、免扣除法、低税法、免税法、抵税法。税法、抵税法。低税法和扣除法，是不彻底低税法和扣除法，是不彻底的减除国际重复征税的方法。的减除国际重复征税的方法。间接抵免法间接抵免法直接抵免法直接抵免法限

39、额抵免限额抵免全额抵免全额抵免抵抵免免法法分国限额法分国限额法综合限额法综合限额法分国不分项分国不分项分国分项分国分项限额抵免限额抵免1、居住国应征税额、居住国应征税额=（居住国所得（居住国所得+非居住国所得）非居住国所得）居住国适用税率居住国适用税率允许抵免税额允许抵免税额2、抵免限额、抵免限额=（居住国所得（居住国所得+来源国所得）来源国所得）居住国所得税率居住国所得税率来源国所得来源国所得（居住国所得（居住国所得+来源国所得）来源国所得）当居住国的所得税率为比例税率时，上式可简化为：当居住国的所得税率为比例税率时，上式可简化为：抵免限额抵免限额=来源国所得来源国所得居住国所得税率居住国所

40、得税率3、允许抵免税额是指抵免限额与国外已纳税额两者、允许抵免税额是指抵免限额与国外已纳税额两者之间数额较小者（即两者取其小）。之间数额较小者（即两者取其小）。国际税收协定国际税收协定 1、指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间、指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，本着对等原的税收分配关系和解决重复征税问题，本着对等原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协定或条约。面协定或条约。2、国际税收协定范本：经合组织范本和联合、国际税收协定范本：经合组织范本和联合国范本。前者倾向于经济发达国家，强调居民管

41、国范本。前者倾向于经济发达国家，强调居民管辖权；后者更多体现发展中国家的要求，强调地域管辖权；后者更多体现发展中国家的要求，强调地域管辖权。但对各国都不具有法律约束力。辖权。但对各国都不具有法律约束力。3、当税收协定与国内税法发生冲突和矛盾时，大多、当税收协定与国内税法发生冲突和矛盾时，大多国家奉行税收协定优于国内税法原则。国家奉行税收协定优于国内税法原则。六、税法原则六、税法原则P11（一）税法基本原则（一）税法基本原则（二）税法适用原则（二）税法适用原则P14（一）税务机构设置（一）税务机构设置七、税务机构设置和税收征管范围划分七、税务机构设置和税收征管范围划分我国现行的税务机构分为中央税

42、务机构和地方税务机我国现行的税务机构分为中央税务机构和地方税务机构两个系统。全国共设四级税务机构：构两个系统。全国共设四级税务机构：1、国家税务总局为国务院直属机构；、国家税务总局为国务院直属机构；2、省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局；、省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局；3、地区、地级市（区）、自治州、盟的国家税务局、地区、地级市（区）、自治州、盟的国家税务局、地方税务局；地方税务局；4、县、县级市（区）、旗的国家税务局、地方税务局。、县、县级市（区）、旗的国家税务局、地方税务局。国税：一条线管理国税：一条线管理地税：两条线管理地税：两条线管理（二）税收征收管理范围划分（二）税

43、收征收管理范围划分P23八、纳税人的权利和义务八、纳税人的权利和义务根据税收征管法规定，根据税收征管法规定，纳税人享有的权利有纳税人享有的权利有P331、知悉权、知悉权2、要求保密权、要求保密权3、申请减税权、申请减税权4、申请免税权、申请免税权5、申请退税权、申请退税权6、陈述、申辩权、陈述、申辩权7、复议和诉讼权、复议和诉讼权8、请求国家赔偿权、请求国家赔偿权9、控告、检举权、控告、检举权10、请求回避权、请求回避权11、申请延期申报、申请延期申报（二）纳税人的义务（二）纳税人的义务根据税收征管法根据税收征管法规定，纳税人应当规定，纳税人应当履行的义务有履行的义务有P341、按时缴纳或解缴

44、税款、按时缴纳或解缴税款2、代扣、代收税款、代扣、代收税款3、依法办理税务登记、依法办理税务登记4、按照规定使用税务登记证件、按照规定使用税务登记证件5、依法设置帐簿、进行核算并保管、依法设置帐簿、进行核算并保管帐簿和有关资料帐簿和有关资料6、财务会计制度或办法、会计核算、财务会计制度或办法、会计核算软件备案软件备案7、按规定开具、使用、取得发票、按规定开具、使用、取得发票8、按照规定安装、使用税控装置、按照规定安装、使用税控装置9、办理纳税申报和报送纳税资料、办理纳税申报和报送纳税资料课堂讨论：课堂讨论：1、从法理学的角度来看，下列不属于税法的基本原、从法理学的角度来看，下列不属于税法的基本

45、原则的是（则的是（）。）。A.税收法律主义税收法律主义B.税收公平主义税收公平主义C.实质课税实质课税D.法律优位原则法律优位原则2、关于税收公平主义的陈述，下列选项正确的是（、关于税收公平主义的陈述，下列选项正确的是（）。）。A.法律上的税收公平和经济上的税收公平在思想上法律上的税收公平和经济上的税收公平在思想上是一致的是一致的B.经济上的税收公平对纳税人具有约束力经济上的税收公平对纳税人具有约束力C.经济上的税收公平主要从税收负担带来的经济后经济上的税收公平主要从税收负担带来的经济后果上考虑，法律上的税收公平则不但考虑经济后果，果上考虑，法律上的税收公平则不但考虑经济后果，要另外考虑立法、

46、执法、司法各个方面要另外考虑立法、执法、司法各个方面D.纳税人只能要求程序上的税收公平纳税人只能要求程序上的税收公平 3、税法原则中与法定性原则存在一定冲突的是（、税法原则中与法定性原则存在一定冲突的是（）A.实质课税原则实质课税原则B.公众信任原则公众信任原则C.税收公平原则税收公平原则D.税收平等原则税收平等原则4、对、对2000年年12月月31日以前在中国境内购置各类汽日以前在中国境内购置各类汽车使用的单位和个人，不能按车使用的单位和个人，不能按2001年年1月月1日开始实日开始实施的车辆购置税暂行条例征税。这样处理，符施的车辆购置税暂行条例征税。这样处理，符合税法适用原则中的（合税法适

47、用原则中的（）。）。A.法律优位原则法律优位原则B.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则C.程序优于实体原则程序优于实体原则D.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则5、某乡镇财政所自行决定，凡购买该所开设商店的、某乡镇财政所自行决定，凡购买该所开设商店的商品可以根据购买数额的多少减免农林特产税，这种商品可以根据购买数额的多少减免农林特产税，这种做法违背了（做法违背了（）。）。A.程序优于实体原则程序优于实体原则B.税收公平主义原则税收公平主义原则C.税收法律主义原则税收法律主义原则D.法律优位原则法律优位原则6、纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复、纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税

48、务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（适用原则中的（）。）。A.新法优于旧法原则新法优于旧法原则B.特别法优于普通法原观特别法优于普通法原观C.程序优于实体原则程序优于实体原则D.实体从旧程序从新原则实体从旧程序从新原则7、如果纳税人通过转让定价或者其他方法减少计、如果纳税人通过转让定价或者其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人偷税和避税，这样处理体现了税法基本止纳税人偷税和避税，这样处理体现了税法基本原则中的（原则中的（）。）。A、法律主义原则、法律主义

49、原则B、合作信赖主义原则、合作信赖主义原则C、公平主义原则、公平主义原则D、实质课税原则、实质课税原则8、某跨国公司在某一纳税年度，来自本国所得、某跨国公司在某一纳税年度，来自本国所得100万元；该公司在甲、乙、丙三国各设一分公司，万元；该公司在甲、乙、丙三国各设一分公司，甲国分公司所得甲国分公司所得40万元，乙国和丙国分公司所得万元，乙国和丙国分公司所得各各30万元。各国税率分别是：本国万元。各国税率分别是：本国40%，甲国，甲国30%、乙国、乙国40%、丙国、丙国50%，则乙国抵免限额是，则乙国抵免限额是（）。（）。A.16B.14C.12D.249、按照征管法的规定，纳税人享受的权力包括

50、、按照征管法的规定，纳税人享受的权力包括（）。）。A.申请减税权申请减税权B.申请退税权申请退税权C.复议和诉讼权复议和诉讼权D.请求国家赔偿权请求国家赔偿权参考答案：参考答案：1、D2、AC3、B4、D5、C6、C7、D8、C9、ABCD第二章第二章税税收收筹筹划划基基础础一、税务筹划的定义一、税务筹划的定义理解：理解：税务筹划的主体是具有纳税义务的单位和个税务筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人人，即纳税人税务筹划的过程或措施必须是科学的、合法税务筹划的过程或措施必须是科学的、合法的、不违法的的、不违法的税务筹划的结果是获得节税收益税务筹划的结果是获得节税收益税务筹划的目标就是理