建造合同准则解读.pptx

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1、某水电公司培训材料某水电公司培训材料水电施工企业执行建造合同准则难点及对策 主讲：xxx 教授2009年2月个人简历个人简历l姓名：姓名：xxxl现工作单位：贵州财经学院会计学院现工作单位：贵州财经学院会计学院l职称：教授、中国注册会计师、贵州大学管理学硕士职称：教授、中国注册会计师、贵州大学管理学硕士生导师生导师、贵州财经学院会计学硕士生导师、贵州财经学院会计学硕士生导师 l职务：贵州财经学院会计学院副院长、贵阳市专家咨职务：贵州财经学院会计学院副院长、贵阳市专家咨询团成员、中天城投独立董事询团成员、中天城投独立董事l学历：研究生学历：研究生 目目 录录l一、施工企业会计核算发展历程一、施工

2、企业会计核算发展历程l二、建造合同准则解读二、建造合同准则解读l三、建造合同准则与施工企业会计制度比较三、建造合同准则与施工企业会计制度比较l四、水电施工企业执行建造合同准则难点及对策四、水电施工企业执行建造合同准则难点及对策一、施工企业会计核算发展历程一、施工企业会计核算发展历程l（一）企业会计核算发展历程分所有制、分分所有制、分分所有制、分分所有制、分行业会计制度行业会计制度行业会计制度行业会计制度企业会计准则、企业会计准则、企业会计准则、企业会计准则、分行业会计制度分行业会计制度分行业会计制度分行业会计制度企业会计准则、企业会计准则、企业会计准则、企业会计准则、统一会计制度统一会计制度统

3、一会计制度统一会计制度19931993年以前年以前年以前年以前1993-20011993-2001年年年年企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则2001-20072001-2007年年年年 20072007年以后年以后年以后年以后（二）施工企业会计核算发展历程（二）施工企业会计核算发展历程国营施工企国营施工企国营施工企国营施工企业会计制度业会计制度业会计制度业会计制度企业会计准企业会计准企业会计准企业会计准则、施工企则、施工企则、施工企则、施工企业会计制度业会计制度业会计制度业会计制度企业会计准则、企业会计准则、企业会计准则、企业会计准则、统一会计制度、统一会计制度、统一会计制度、统

4、一会计制度、施工企业会计施工企业会计施工企业会计施工企业会计核算办法核算办法核算办法核算办法19931993年以前年以前年以前年以前1993-20011993-2001年年年年企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则（建造合（建造合（建造合（建造合同准则）同准则）同准则）同准则）2001-20072001-2007年年年年 20072007年以后年以后年以后年以后二、建造合同准则解读二、建造合同准则解读建造合同准则目的建造合同准则目的l为了规范为了规范(建造承包商建造承包商)企业建造合同的企业建造合同的会计处理和相关信息的披露。会计处理和相关信息的披露。l建造承包商，是指根据合同为客户

5、建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。建造合同准则基本内容建造合同准则基本内容l（一）建造合同概念（一）建造合同概念l（二）合同分立与合同合并（二）合同分立与合同合并l（三）合同收入构成（三）合同收入构成l（四）合同成本构成（四）合同成本构成l（五）合同收入、合同费用的确认（五）合同收入、合同费用的确认l（六）建造合同信息披露（六）建造合同信息披露（一）建造合同概念（一）建造合同概念l建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。l特征，主要表现在：（1）先销售后生产；（

6、2）建设期长；（3）体积大造价高；（4）合同不可取消。l 分类：固定造价合同、成本加成合同 固定造价合同 l固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。l风险承担者：建造承包商建造承包商l例如：1.合同规定建造办公大楼的总造价为1000万元；2.为客户建造一条80公里的高速公路，合同规定每公里单价为500万元。成本加成合同 l成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。l风险承担者：建造项目发包方建造项目发包方l例如：1.合同总价款以实际成本加上实际成本的1计取；2.合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，另

7、加800万元计取工程价款。（二）合同分立与合同合并（二）合同分立与合同合并l1、目的：确定建造合同会计核算对象l2、建造合同会计核算对象确定：l一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象l如果一项合同包括建造多项资产，符合合同分立的条款，企业应按合同分立的原则，分立确定建造合同的会计核算对象l如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，符合合同合并的条款，企业应按合同合并的原则，合并确定建造合同的会计核算对象 合同分立 l如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：l（1）每项资产均有独立的建造计划；l（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方

8、能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；l（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。l例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。l追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：l (1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.l (2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。合同合并

9、 l一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：l（1）该组合同按一揽子交易签订；l（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；l（3）该组合同同时或依次履行。l例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。（三）合同收入构成（三）合同收入构成（1）合同中规定的初始收入）合同中规定的初始收入（2）因合同变更、索赔、）因合同变更、索赔、奖励等

10、形成的收入奖励等形成的收入 合同收入构成合同收入构成l合同变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。l因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：l客户能够认可因变更而增加的收入；l收入能够可靠地计量。l索赔款：是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。l因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：l根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；l对方同意接受的金额能够可靠地计量。l奖励款：是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。l因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确

11、认：l根据目前合同完成情况，足以判断工程进度根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；和工程质量能够达到或超过既定的标准；l奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。（四）合同成本构成（四）合同成本构成合同成本构成合同成本构成直接费用：直接费用：是指为完成合同所发生的、可是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用：间接费用：是企业下属的施工单位或生产单是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用位为组织和管理施工生产活动所发生的费用l直接费用：是指为完成合同所

12、发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。l合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用 耗用的材料费用 耗用的机械使用费 其他直接费用 1、直接费用l间接费用：是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。l间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。2、间接费用、间接费用l直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。l“间接费用应在期末

13、按照系统、合理的方法分摊计入合同成本”分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。人工费用比例法。l人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：间接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费间接费用分配率l例如，某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率50（140160200）10 A合同应负担的间接费用1401014（万元）B合同应负担的间

14、接费用1601016（万元）C合同应负担的间接费用2001020（万元）直接费用比例法 l直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用间接费用分配率 l例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接 费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。第二工区当期共发生间接费用15万元。间接费用分配率15（150200250）25 甲合同应负担的间接费用15025375 乙合

15、同应负担的间接费用200255 丙合同应负担的间接费用25025625 单位：万元 l“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。l处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。3、与合同有关的零星收益4、与建造合同相关的借款费用、与建造合同相关的借款费用l另外在施工企业中还经常发生与建造合同相关的借款另外在施工企业中还经常发生与建造合同相关的借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合符合企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费

16、用规定的资规定的资本化条件的，应计入合同成本。合同完成后发生的借本化条件的，应计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。5、不计入合同成本的各项费用 l企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用 l企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用l因订立合同而发生的有关费用 6、预计合同总成本l新上工程的预计合同总成本l=从开工至完工需要发生的总成本l在建工程的预计合同总成本l=实际已经发生的工程成本+预计将要发生的合同成本预计将要发生的成本（五）合同收入、合同费用的确认（五）合同收入、合同费用的确认建造合同的结

17、果能够可靠地估计：方法：完工百分比法时间：资产负债表日 建造合同的结果不能够可靠地估计：合同成本能够收回：合同收入=合同费用合同成本不能收回：发生时立即确认为费用，不确认收入1、固定造价合同结果能够可靠地估计的判定（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。2、成本加成合同结果能够可靠地估计的判定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。3、合同完工进度的确定l企业确定合同完工

18、进度可选用下列方法：l（1）成本法l（2）工作量法l（3）实际测量法 l成本法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%l例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。l根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300（300520）100=37第二年合同完工进度=（300400）（30

19、0400150）100=82注意事项l累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。l例如，某建筑公司承建工程，工期两年，工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工-工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。l计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（68080）/1000100

20、60 l例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建、两项工程。该项合同的、两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定工程由自己施工，工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。l第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本450万元，预计为完成工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。l甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度（450250）/（4501

21、50400）10070 l工作量法：已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量合同预计总工作量100%l某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。l根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度（30/100）100 30 第二年合同完工进度（3040）/100 100 70 l实际测量法：已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现

22、场进行科学测定。l例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80。则该合同的完工进度为80。4、根据完工百分比法确认合同收入和合同费用当期应确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=预计合同总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用l例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30，第二年完工进度已达80，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成

23、，累计实际发生合同成本750万元。l根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同收入100030300（万元）第一年确认的合同费用80030240（万元）第一年确认的合同毛利30024060（万元）第二年确认的合同收入（100080）300500（万元）第二年确认的合同费用80080240400（万元）第二年确认的合同毛利500400100（万元）第三年确认的合同收入1000（300500）200（万元）第三年确认的合同费用750（240400）110（万元）第三年确认的合同毛利20011090（万元）5、建造合同的结果不能可靠估计的l（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能

24、够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；l（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。l例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。l公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。l第一年确认的合同收入=400000 l第一年确认的合同成本=400000 l假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。l第一年确认的合同收入=1

25、50000 l第一年确认的合同成本=400000l第一年确认的合同毛利=150000-400000=-2500006、合同预计损失l如果预计合同成本大于合同收入时，应当计提合同预计损失减值准备，将预计损失确认为当期费用。l当期应计提的合同预计损失准备l=（预计合同总成本-预计合同总收入）（1-完工进度百分比）-以前累计合同预计损失准备l当合同预计损失减少时，企业应在前期累计预计的合同损失范围内冲回，合同完工后确认合同收入费用时，应转销合同预计损失准备。l例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生

26、成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。l该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年合同完工进度63/（63+42）100 60 第一年确认的合同收入合同总收入60 10060 60（万元）第一年确认的合同费用（6342）60 63（万元）第一年应确认的合同毛利6063 -3（万元）第一年预计的合同损失（6342）100（160）2（万元）（六）建造合同信息披露（六）建造合同信息披露l企业应披露下列与建造合同有关的事项：l（1）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；l（2）在建合同工程已办理结算的价款金额；l（3）当期确认的合同收入和合同费用的金额；l（4）确定合同完工

27、进度的方法；l（5）合同总金额；l（6）当期已预计损失的原因和金额；l（7）应收帐款中尚未收到的工程进度款。三、建造合同准则与施工企业会计制度比较三、建造合同准则与施工企业会计制度比较l（一）合同分类不同（一）合同分类不同l（二）收入、费用确认时点和金额不同（二）收入、费用确认时点和金额不同l（三）开单结算与收入确认处理不同（三）开单结算与收入确认处理不同l（四）合同亏损处理不同（四）合同亏损处理不同（一）合同分类不同（一）合同分类不同l建造合同准则建造合同准则l将建造合同分为：将建造合同分为：l固定造价合同固定造价合同l成本加成合同成本加成合同l施工企业会计制度施工企业会计制度l没有对建造合

28、同按一定没有对建造合同按一定标准进行的分类。只是标准进行的分类。只是在合同价款的确定上有在合同价款的确定上有以下几种不同的方式：以下几种不同的方式：l 施工图预算造价方式施工图预算造价方式 l实际成本加一定比例利实际成本加一定比例利润确定造价方式润确定造价方式 l投标造价方式投标造价方式（二）收入、费用确认时点和金额不同（二）收入、费用确认时点和金额不同l施工企业会计制度施工企业会计制度l 确认时间：与发包单位确认时间：与发包单位进行工程合同价款结算进行工程合同价款结算时时 l确认金额：确认金额：l收入收入=结算的已完工程价结算的已完工程价款金额款金额 l成本成本=实际已发生的成本实际已发生的

29、成本l建造合同准则建造合同准则l确认时间：资产负债表日确认时间：资产负债表日 l确认金额：确认金额：l建造合同的结果能够可靠地建造合同的结果能够可靠地估计的，按估计的，按完工百分比法完工百分比法确认合同收入和费用确认合同收入和费用l建造合同的结果不能够可靠建造合同的结果不能够可靠地估计的，合同成本能够地估计的，合同成本能够收回：合同收入收回：合同收入=合同费用；合同费用；合同成本不能收回：发生合同成本不能收回：发生时立即确认为费用，不确时立即确认为费用，不确认收入认收入（三）开单结算与收入确认处理不同（三）开单结算与收入确认处理不同l施工企业会计制度施工企业会计制度l将开单结算和收入将开单结算

30、和收入确认合在一起进行确认合在一起进行核算核算 l建造合同准则建造合同准则l将工程款开单结算和将工程款开单结算和收入确认分开来处收入确认分开来处理理（四）合同亏损处理不同（四）合同亏损处理不同l施工企业会计制度施工企业会计制度l合同亏损在实际发合同亏损在实际发生时进行核算处理生时进行核算处理l建造合同准则建造合同准则l合同亏损根据预计合合同亏损根据预计合同总成本超过合同同总成本超过合同总收入差额按完工总收入差额按完工百分比确认当期合百分比确认当期合同亏损的同时，还同亏损的同时，还要对未来的亏损进要对未来的亏损进行预提。行预提。四、水电施工企业执行四、水电施工企业执行建造合同准则难点及对策建造合

31、同准则难点及对策l（一）水电施工企业执行建造合同准则难点（一）水电施工企业执行建造合同准则难点l1、合同总收入难以准确的确定、合同总收入难以准确的确定 l2、预计合同总成本难以合理计算、预计合同总成本难以合理计算 l3、完工进度（百分比）难以准确的确定、完工进度（百分比）难以准确的确定 l4、建造合同对企业纳税会计核算带来较大、建造合同对企业纳税会计核算带来较大影响影响合同总收入难以准确的确定合同总收入难以准确的确定l（1）由于合同工程量的不确定性，将影响合同收入的准）由于合同工程量的不确定性，将影响合同收入的准确估计；确估计；l（2）设计变更和地质条件的改变对工程量估计影响，合）设计变更和地

32、质条件的改变对工程量估计影响，合同总收入可能经常发生变化，设计变更时难以确定变更同总收入可能经常发生变化，设计变更时难以确定变更金额，而是要在施工完成后按实际工程量予以确定；金额，而是要在施工完成后按实际工程量予以确定；l（3）在合同执行过程中，因各种原因出现的索赔和索赔）在合同执行过程中，因各种原因出现的索赔和索赔的成功与否，也直接影响收入估计的准确性；的成功与否，也直接影响收入估计的准确性；l（4）物价指数波动也将影响合同收入估计的准确性，涉）物价指数波动也将影响合同收入估计的准确性，涉及物价变化按合同有关条款要调整合同总收入的现象也及物价变化按合同有关条款要调整合同总收入的现象也时有发生

33、，但在当期又不能及时确定调整金额；时有发生，但在当期又不能及时确定调整金额；l（5）工程竣工决算的审计风险对合同总收入）工程竣工决算的审计风险对合同总收入也会造成一定程度的影响；也会造成一定程度的影响；l（6）建造合同收入确认方法的实施可能导致）建造合同收入确认方法的实施可能导致人为调节利润指标行为变得更加容易，也将影人为调节利润指标行为变得更加容易，也将影响合同总收入难以准确的确定。响合同总收入难以准确的确定。预计合同总成本难以合理计算预计合同总成本难以合理计算l（1）由于水利水电施工地质、环境、气候）由于水利水电施工地质、环境、气候等条件变化和市场价格波动的不可预见性，等条件变化和市场价格

34、波动的不可预见性，造成合同预计总成本具有很大的不确定性。造成合同预计总成本具有很大的不确定性。l（2）招投标制的不规范也影响了合同成本）招投标制的不规范也影响了合同成本的预计。的预计。l（3）建筑产品的固定性决定了施工企业的流动性，）建筑产品的固定性决定了施工企业的流动性，建筑产品生产多是野外露天作业决定了管理上的复杂建筑产品生产多是野外露天作业决定了管理上的复杂性，因此，粗放型管理长期困扰着施工企业。在传统性，因此，粗放型管理长期困扰着施工企业。在传统的管理中有两个较突出的问题：一是把合同收入和合的管理中有两个较突出的问题：一是把合同收入和合同成本的确认和计量片面地看成是会计部门的事情，同成

35、本的确认和计量片面地看成是会计部门的事情，相关部门配合少，承担责任少，往往是原始资料跟不相关部门配合少，承担责任少，往往是原始资料跟不上，财会部门干着急；二是成本核算的准确度和精细上，财会部门干着急；二是成本核算的准确度和精细度都较差，主要原因是单项工程、分部工程繁多，成度都较差，主要原因是单项工程、分部工程繁多，成本对象难以分清，相关部门报送的成本原始资料不准本对象难以分清，相关部门报送的成本原始资料不准确、不完整、不真实。确、不完整、不真实。完工进度（百分比）难以准确的确定完工进度（百分比）难以准确的确定l完工进度（百分比）的确定是确认建造合同收入与费完工进度（百分比）的确定是确认建造合同

36、收入与费用的关键环节。用的关键环节。l建造合同准则规定，确定合同完工百分比可以选用有建造合同准则规定，确定合同完工百分比可以选用有三种方法：成本法；工作量法；实际测定法三种方法：成本法；工作量法；实际测定法l对于复杂的施工对象、设计变更和合同价格的不断调对于复杂的施工对象、设计变更和合同价格的不断调整，要正确确定合同的完工百分比是困难的。整，要正确确定合同的完工百分比是困难的。l（1）投入产出不成比例）投入产出不成比例l（2）招投标不规范）招投标不规范l（3）资料不齐全）资料不齐全 建造合同对企业纳税会计核算带来较建造合同对企业纳税会计核算带来较大影响大影响l建造合同准则和税法对收入确认的时间

37、和金额的不一建造合同准则和税法对收入确认的时间和金额的不一致，给企业纳税会计核算带来较大影响。致，给企业纳税会计核算带来较大影响。l1、对营业税的影响、对营业税的影响：l营业税纳税义务发生的时间：为纳税人收讫营业收入营业税纳税义务发生的时间：为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。对施工款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。对施工企业而言，就是取得甲方签认的工程价款结算单的时企业而言，就是取得甲方签认的工程价款结算单的时间。间。l建造合同准则规定收入确认的时间点有三种：即资产建造合同准则规定收入确认的时间点有三种：即资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期负债表

38、日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期（合同执行结果不能可靠估计）。（合同执行结果不能可靠估计）。l税法确认的收入：是指已收取的收入和取得索取凭证税法确认的收入：是指已收取的收入和取得索取凭证的收入。的收入。l建造合同准则确认的收入：是指工程已完工部分预计建造合同准则确认的收入：是指工程已完工部分预计可收回的金额，并不一定都取得了收取款项的凭证。可收回的金额，并不一定都取得了收取款项的凭证。l2、对企业所得税的影响：、对企业所得税的影响：l企业所得税纳税期限：按季预缴，年度终了企业所得税纳税期限：按季预缴，年度终了4个月内个月内清缴。建造合同准则和税法对收入的确认存在时间和清缴。建造合同准则

39、和税法对收入的确认存在时间和金额上的差异；从年终清算来看，如果年终办理工程金额上的差异；从年终清算来看，如果年终办理工程结算及时，与完工进度一致，则不会产生时间上的差结算及时，与完工进度一致，则不会产生时间上的差异，否则也会产生时间上的差异。异，否则也会产生时间上的差异。l建造合同准则按完工进度确认合同收入，虽符合权责建造合同准则按完工进度确认合同收入，虽符合权责发生制要求，更能准确核算施工企业的经营业绩，但发生制要求，更能准确核算施工企业的经营业绩，但确认的利润要立即缴纳所得税，在目前施工企业工程确认的利润要立即缴纳所得税，在目前施工企业工程价款结算远远滞后于工程完工进度的情况下，企业需价款

40、结算远远滞后于工程完工进度的情况下，企业需垫付大量的资金用于纳税，对施工企业来说，资金本垫付大量的资金用于纳税，对施工企业来说，资金本来就很紧张，就更增加了资金压力。来就很紧张，就更增加了资金压力。（三）解决水电施工企业执行建造合同准（三）解决水电施工企业执行建造合同准则难点之对策则难点之对策l1、加强组织领导，确保建造合同准则顺利实施、加强组织领导，确保建造合同准则顺利实施l（1）成立建造合同准则实施领导小组）成立建造合同准则实施领导小组l由单位一把手牵头组成由单位一把手牵头组成l（2）成立建造合同准则实施执行小组）成立建造合同准则实施执行小组l由各级单位（工程局、二级单位、工程项目）的总会

41、由各级单位（工程局、二级单位、工程项目）的总会计师、总经济师牵头，未配备总会计师或总经济师的计师、总经济师牵头，未配备总会计师或总经济师的单位由工程局明确一名副局长牵头，工程预算、经营单位由工程局明确一名副局长牵头，工程预算、经营合同、工程开发、财务会计、劳动人事、设备物资等合同、工程开发、财务会计、劳动人事、设备物资等管理部门组成建造合同准则执行小组。管理部门组成建造合同准则执行小组。l（3）财务部门建立健全成本管控的专门处室，设置）财务部门建立健全成本管控的专门处室，设置专职人员与项目财务科负责人一道，负责与相关各级专职人员与项目财务科负责人一道，负责与相关各级执行小组、相关财务部门之间的

42、联系执行小组、相关财务部门之间的联系。l2、规范并完善执行、规范并完善执行建造合同建造合同准则的各项基础工作准则的各项基础工作 l（1）建立健全成本管理制度，规范成本管理行为，使成）建立健全成本管理制度，规范成本管理行为，使成本管理工作有章可循。本管理工作有章可循。l（2）建立健全各种财产物资的收发、领退、转移、报废、）建立健全各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，严

43、格计量检项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算基础可靠。验制度，使成本核算基础可靠。l（3）以权责发生制为基础，合理划分建造合同的会计核）以权责发生制为基础，合理划分建造合同的会计核算对象，准确划分会计期间，划分费用性支出与资本性算对象，准确划分会计期间，划分费用性支出与资本性支出。支出。l（4）建立健全合同分析交底机制，监督检查合同执）建立健全合同分析交底机制，监督检查合同执行情况。合同签订后，建造合同准则执行小组应召集行情况。合同签订后，建造合同准则执行小组应召集相关人员对新签合同进行分析与合同交底；在合同执相关人员对新签合同进行分析与合同交底；在合同执行过程当

44、中，应建立健全合同监控机制，建立合同动行过程当中，应建立健全合同监控机制，建立合同动态管理台账，记录合同执行、变更情况，妥善保存相态管理台账，记录合同执行、变更情况，妥善保存相关证明材料，督促合同履约，确保合同经济收入的兑关证明材料，督促合同履约，确保合同经济收入的兑现。现。l（5）各单位在执行）各单位在执行建造合同建造合同准则过程中，应注准则过程中，应注重过程分析和有关事项的调整，保证建造合同执行的重过程分析和有关事项的调整，保证建造合同执行的连续性和准确性。连续性和准确性。l3、明确职责，提高各职能部门的协作能力，确保建、明确职责，提高各职能部门的协作能力，确保建造合同准则顺利实施造合同准

45、则顺利实施l（1）各级单位的单位负责人是执行）各级单位的单位负责人是执行建造合同准则建造合同准则的第一责任人，负责本单位执行的第一责任人，负责本单位执行建造合同准则建造合同准则的组织领导工作，对的组织领导工作，对建造合同准则建造合同准则的执行过程和的执行过程和结果负责。结果负责。l（2）各级单位的总会计师、总经济师（未配备总会）各级单位的总会计师、总经济师（未配备总会计师、总经济师的单位，由工程局明确一名副局长负计师、总经济师的单位，由工程局明确一名副局长负责）是本单位执行责）是本单位执行建造合同准则建造合同准则的牵头人，负责的牵头人，负责本单位建造合同准则执行小组的日常工作，是执行本单位建造

46、合同准则执行小组的日常工作，是执行建造合同准则建造合同准则的直接责任人。的直接责任人。l（3）各级工程预算、经营合同、工程开发、财务会）各级工程预算、经营合同、工程开发、财务会计、劳动人事、设备物资等管理部门在各自职责范围计、劳动人事、设备物资等管理部门在各自职责范围内着力控制成本支出的同时，参与内着力控制成本支出的同时，参与建造合同准则建造合同准则的执行过程：的执行过程：l市场开发部门：提供工程建造合同总价以及投标报价市场开发部门：提供工程建造合同总价以及投标报价资料，参与对建造合同执行情况的对比分析。资料，参与对建造合同执行情况的对比分析。l工程预算部门：编制工程预算部门：编制建造合同收入成本确认表建造合同收入成本确认表 l劳动人事部门、设备物资部门、经营合同部门劳动人事部门、设备物资部门、经营合同部门：提供：提供原始资料，协助工程预算部门编制原始资料，协助工程预算部门编制建造合同收入成建造合同收入成本确认表本确认表 l财务会计部门：财务会计部门：按照按照建造合同准则建造合同准则要求进行会计要求进行会计核算。核算。l4、加强培训学习，提高相关人员对、加强培训学习，提高相关人员对建造合同准则建造合同准则熟悉的熟练程度。熟悉的熟练程度。