会计必备文档资料：合同涉税处理.pdf

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1、今日课程提要：01、合同涉税条款合同金额 02、合同涉税条款付款方式 03、合同涉税条款税率变化 04、合同涉税条款发票第 1 页 共 46 页讲师：李仰合同涉税处理技巧第 2 页 共 46 页CONTENT目录一合同涉税条款二租赁合同涉税规划三建筑合同涉税规划四劳动合同涉税规划第 3 页 共 46 页01合同涉税条款 01、合同涉税条款合同金额 02、合同涉税条款付款方式 03、合同涉税条款税率变化 04、合同涉税条款发票 05、合同涉税条款包税条款 06、合同涉税条款订金、定金 07、合同涉税条款违约金 08、合同涉税条款审核第 4 页 共 46 页合同为什么能控税？合同控税交易模式业务过

2、程决定税收第 5 页 共 46 页合同控税三重境界:从洽谈业务时开始介入控制合同符合税法要求按照合同进行账务处理第 6 页 共 46 页1-1 合同涉税条款 合同金额第 7 页 共 46 页0 1、合 同 涉 税 条 款 合 同 金 额【案例1】甲公司因业务需要，打算采购原材料，2020年1月与A公司签订了采购合同，合同金额价税合计为169.5万元，约定合同签订后5日内预付定金2万元。货款分批供货，按月结算。针对以上案例，我们来解决以下问题：根据印花税暂行条例附印花税税目税率表规定：购销合同按购销金额万分之三贴花。国家税务总局2016年4月25日视频会议明确：“第四，关于印花税计税依据问题：这

3、次两部委下发的通知中没有提到印花税计税依据问题。主要是营改增之前，这一问题就已明确，没有变化。各地执行口径仍按照印花税条例规定，依据合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。”1、合同金额含增值税与不含增值税，对印花税的缴纳有何影响？第 8 页 共 46 页根据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字198825号）相关规定：第4条规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租

4、赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。2、合同金额如果不是固定金额合同，而是单价合同，对印花税的缴纳有何影响？第7条规定，依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。3、合同签订完成以后，如果最后执行或未足额执行，对印花税的缴纳有何影响？第 9 页 共 46 页0 1、合 同 涉 税 条 款 合 同 金 额【案例2】甲公司会计A某在迎接税务机关检查，税务机关让甲公司就某份合同补交印花税，A某很诧异。A某对稽查员辩诉到我们该份合同已经按照合同金额缴纳了印花税了。稽查员说你们附

5、件中写明按实际价格结算。我发现公司最后实际结算价格高于合同正本价格。所以应该补交税款。思考：是否应当补交税款？实际结算价与合同价？对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字1988第025号）规定第 10 页 共 46 页0 1、合 同 涉 税 条 款 合 同 金 额1.合同中的金额计算是否准确，是否与合同附件资料一致2.包装材料是否单独计价3.明确计价货币、佣金、折扣、装卸费、银行费用确定纳税金额税收法律意义税收法律意义价款条款基本内容价款条款基本内容第 11 页 共 46 页0 1、合 同 涉 税 条 款

6、 合 同 金 额（1）审核时候注意主合同中规定的是单价、总价、含税价（2）是否实时结算金额1.合同中的金额计算是否准确，是否与合同附件资料一致。2.明确计价货币如何审核和撰写价款条款？第 12 页 共 46 页0 1、合 同 涉 税 条 款 合 同 金 额（1）如果包装材料是单独计价的，详见包装条款。（2）明确佣金、折扣、装卸费、银行费用等（3）明确不征增值税的价外费用。3.价外费用要列明。如何审核和撰写价款条款？第 13 页 共 46 页0 1、合 同 涉 税 条 款 合 同 金 额增值税暂行条例和财税2016年36号营改增文件：下列价外费用不征收增值税：（一）同时符合以下条件的代垫运输费用

7、（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。第 14 页 共 46 页0 1、合 同 涉 税 条 款 合 同 金 额（三）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（四）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。第 15 页 共 46 页0 1、合

8、 同 涉 税 条 款 合 同 金 额v 甲方应支付乙方价税合计货款人民币元整（含增值税）。甲方必须在年月日支付货款的（百分比），在年月日前付讫余款v 甲方应支付乙方价税合计货款人民币元整（价格*元，增值税*元）。甲方必须在年月日支付货款的（百分比），在年月日前付讫余款赊销和分期收款方式如何审核和撰写价款条款？第 16 页 共 46 页0 1、合 同 涉 税 条 款 合 同 金 额v甲方应支付乙方不含税货款人民币元整，价外增值税元由甲方支付。甲方在合同签订后日内支付（百分比），剩余货款于货物发出时支付。预收款方式第 17 页 共 46 页1-2 合同涉税条款 付款方式第 18 页 共 46 页0

9、 2、合 同 涉 税 条 款 付 款 方 式【案例】某生产企业2020年1月份，采取赊销方式销售台机器设备，合同总金额226万元，其中价款200万元，增值税26万元，合同约定付款条款为：设备达到验收后一周内支付合同金额的30%，安装完成后支付合同金额的60%，半年后支付合同余款。企业财务进行会计处理如下：1.企业2020年1月22日，发出商品时借：发出商品 226万元 贷：库存商品 226万元2.2020年2月15日，收到客户支付合同金额的30%时。借：银行存款 67.8万元 贷：预收账款 67.8万元3由于客户经营困难，后续尾款一直未收到，财务也未进行账务处理，也未开具发票。第 19 页 共

10、 46 页0 2、合 同 涉 税 条 款 付 款 方 式财税2016年36号：第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

11、（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形（视同销售）的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。第 20 页 共 46 页0 2、合 同 涉 税 条 款 付 款 方 式增值税纳税义务发生时间（2011年增值税暂行条例实施细则）（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方

12、式销售货物，为货物发出的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。第 21 页 共 46 页0 2、合 同 涉 税 条 款 付 款 方 式思路建议：1、把收款日期写长2、把具体的某年某月某日收款留白3、对合同相关条款进行修改第 22 页 共 46 页1-3 合同涉税条款 税率变化第 23 页 共 46 页0 3、合 同 涉 税 条 款 税 率 变 化第一次下调/并档2014年起7月1日起，将6%、4%和3%的税率统一调整为3%。第二次下调/并档营改增后，增值税四档

13、的税率档次和各种税收优惠使得整体税制还是显得冗杂，因此，国务院常委会议决定，2017年7月1日起增值税率从四档降低为三档，取消13%的税率，将农产品、天然气等增值税税率从13%下调至11%；第三次下调 2018年5月1日起，增值税下调1个百分比。目前我国增值税的三档税率分别为6%、10%和16%，其中，采掘、制造业多数在16%档，10%档主要包括交通运输、公用事业、农林牧渔、房地产、建筑装饰和通信业，金融服务业则多数在6%档。第四次下调2019年4月1日起，增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。销售交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权以及销售

14、或进口列举的农产品等货物税率为9%；加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和进口税率为13%；销售无形资产（除土地使用权）为6%，出口货物税率为0；其余的：货物是13%，服务是6%。财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第 24 页 共 46 页建议一:简化税制，合并税率为8%全国人大代表、当代集团董事长兼总裁周汉生认为，“近些年来，围绕增值税改革不断出台了各项优化措施，但由于目前税制的复杂性，现行政策与法规仍存在较多的改进空间。具体表现为现行的三档税率+普票混合模式导致增值税抵扣链条错位和误差，以及增值税的中性原则未能全面的

15、体现。”在周汉生看来，增值税采用一档税率8%较为合理。“将前两档税率降下来，充分体现政府减税降费的决心。另，以服务业为主的税率6%上升2个百分点，但不能增加这类企业的税负，应该通过调整抵扣政策降低实际税负一般服务业人力成本约占运营成本的70%80%，如果人力成本可以纳入进项全额抵扣，将大大降低企业税负。”“因此，我建议对增值税税制进行结构性改革，一是将税率统一为一档8%；二是允许服务业的人力成本抵扣；三是加快取消小规模纳税人管理制度和普通发票步伐；四是全面推行税务征管电子化、网络化、无纸化。建议全国人大加快推进高质量的增值税法立法工作。”周汉生总结道。0 3、合 同 涉 税 条 款 税 率 变

16、 化建议二增值税税率三档变两档13%变9%，9%和6%变5%全国政协委员翟美卿提交了提案，建议将三档税率、一档征收率归并为两档，由目前的13%、6%税率和3%的征收率，调整为9%和5%高低两档税率。“销售或进口货物、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁等业务的适用税率从13%调整至9%；提供建筑、交通运输、邮政、基础电信服务、转让土地使用权、销售不动产等业务的适用税率从9%调整至5%；提供金融、现代、生活、研发和技术、文化创意、鉴证咨询、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常等服务的适用税率从6%调整至5%；两会之声第 25 页 共 46 页0 3、合 同 涉 税 条 款 税 率 变 化问题：1、税率变化

17、对于合同双方的纳税有何影响？例：合同部分条款：合同金额10000000元（提供正规有效的增值税发票）10000000/1.16*0.16=1379310.3410000000/1.13*0.13=1150442.482、正在执行的合同，国家法定增值税变化后合同如何执行？与合同对方达不成一致怎么办？第 26 页 共 46 页0 3、合 同 涉 税 条 款 税 率 变 化合法开票内容第一种合法开票情形一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重

18、新开具正确的蓝字发票。第二种合法开票情形一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。法律规定：关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告（国家税务总局公告2018年第18号）第九条第 27 页 共 46 页0 3、合 同 涉 税 条 款 税 率 变 化思考：2019年4月1日前后税率的变化合同如何执行？第一个问题：企业在2019年4月1日前采购的材料，2019年4月1日后只能开13%的发票了吗?答：企业采购业务是发生在2019年4月1日前发生纳税义务的，无论何时开发票，适用税率为16%;采购业务的纳税义务发生时间是2019

19、年4月1日后的，适用变更后的税率;核心原则：纳税义务发生时间第 28 页 共 46 页0 3、合 同 涉 税 条 款 税 率 变 化思考：2019年4月1日前后税率的变化合同如何执行？第二个问题：以直接收款方式销售货物的企业，销售流程为3月发货、4月开票、5月回款，那么4月对3月发的货物开票时，是按16%开具、还是13%开具?答：国家税务总局公告2011年第40号国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得

20、索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。结论：该企业4月开具发票时应当适用13%的税率。第 29 页 共 46 页0 3、合 同 涉 税 条 款 税 率 变 化范例条款一甲方取得13%税率的增值税专用发票，但在履行过程中发生增值税税率变化，以开具时的税率为准；范例条款二甲方取得6%的增值税专用发票，如遇税收法律调整导致税率变化的，以纳税义务发生时间的税率为准；范例条款三甲方取得税率为10%的增值税专用发票。乙方根据税收政策规定或变化，可以选择适用低税率或征税率的，合同价款将相应调低税差部份的价款。范例条款四合同执行过程中，如国家税收政策发生变化，合同涉及到的价款及增值税等相关税费

21、，按照“合同中不含增值税税额的价款不变”原则确定。以后在签署合同方面应该注意什么？如何避免税率变化的风险？第 30 页 共 46 页1-4 合同涉税条款 发票第 31 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票以下这些风险你是否遇到过？1.本来让对方先开发票再付款，可对方就是不答应。2.让对方开增值税专用发票，对方却开来了增值税普通发票。3.想让对方开13%税率发票，对方却开来了3%税率的发票4.让合同对家开发票，结果拿来的却是第三方的发票第 32 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票合同中关于开具发票的条款有什么风险？【案例】某公司与甲公司签合同，合同签订的当事

22、人是甲，在付款时却要求某公司将款项付给乙，并由乙来开具增值税专用发票，（甲乙公司是控制关系）全行业营改增的今天，绝对不能答应。物流、合同流、票流、资金流四流清晰第 33 页 共 46 页提高收入 为了让企业的收入额增加，与另一企业商量好互相买卖，提高营业收入。买发票 企业利润太高，请税点低的公司开些发票冲成本请判断：以下行为属于虚开增值税专用发票吗？母公司签合同，子公司开发票u 有些工程项目为了方便，由母公司签合同，由子公司收款开发票发票品名与实际不一致u 销售的是尾矿废石膏，发票写脱硫石膏0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票第 34 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票必

23、须注意以下票款不一致的情形：业务合同发票货款债权债务关系甲要抵扣进项税额必须做到乙、丙、甲三方签委托支付令或授权委托书。乙甲丙第 35 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票须注意以下票款不一致的情形：业务合同货款无论是否存在关联关系发票甲获得的发票不可以抵扣进项税额和企业所得税前扣除，因为是虚开发票乙甲丙第 36 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票税务机关如何对待接受的虚开增值税专用发票？恶意取得：补税、滞纳金，罚款。善意取得：补税、不罚款，无滞纳金总局出台了关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发【2000】187号）文件，该文件规定

24、符合四个条件的受票方为“善意取得增值税专用发票”，一是购货方与销售方存在真实的交易；二是销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市 和计划单列市)的专用发票；三是专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；四是且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得。第 37 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票案例某网络游戏公司的总经理，因为一张50万元的发票被指涉嫌“虚开发票罪”，他担任总经理的网络公司在2015年时，曾与一家名为A劳务服务公司签订过一份委托服务合同，金额50万元，且公司按合同金额付款，A劳务公司开具了一张金额为50万元的普通

25、发票（非增值税专用发票）。大连警方经侦部门认定，说这委托服务合同是假的，这张发票为虚开发票。如何预防？通过劳务公司签订委托劳务合同，劳务公司须手续齐全企业家所在的网络游戏公司要注意保存合同实施的证据1.预防虚开犯罪行为预防第 38 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票2.在合同条款中约定核验发票后付款3.在合同条款中约定一旦发票不符合规定提供发票方要承担赔偿责任1.在签订合同时增加双方详细信息栏。【合同条款解决方案】预防虚开合同条款设计第 39 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票2.拆分合同预防虚开【案例】甲是专业生产水泥的企业，一般纳税人。2019年，甲

26、方公司采购员小王向乙购进一批石膏粉，并与乙方签订了100万元的购销合同。但是，由于乙方属小规模纳税人不能开13%增值税发票。后来，乙方的业务员突然对小王说：“不就是想要一张13%的增值税发票吗？想想办法也不是不可以。我们的供应商都有增值税发票，我们从广东（丙）采购生石膏时，就不让供应商给我们开发票了，让他们直接给你们开出来就可以了。”可是小王能这么做吗？第 40 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票分析：1.甲方与乙方签订的是采购合同；2.甲方向乙方付货款；3.乙方向甲方发货；4.丙方将发票开给甲方。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增值税发票，丙方虚开(替别

27、人开)增值税发票。第 41 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票由甲方（小王）直接与丙方签订购销合同，并付70万元给丙方，再将丙方的货物直接移送给乙方。甲方（小王）与乙方签订30万元的加工合同，由乙方给甲方加工成所需要的产品.假设小王需要购进100万元石膏，根据加工方乙方的实际情况，生产这100万元的产品需要购进70万元原材料。甲方就能从丙方处取得70万元的增值税发票；甲方从乙方取得的由乙方到税务机关代开的3%的增值税发票拆分合同预防虚开第 42 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票案例：发票与合同主体不符，又已经无法更改合同，怎么办？甲与乙签了合同，甲付款

28、后要求乙开发票，可是正赶上乙换营业执照，导致开不出发票，而关联企业丙是可以开发票的。可是甲又是大型国企，流程非常严格，无法作废合同重新与丙签订合同。而直接接受丙的发票又会构成虚开。3.转让合同预防虚开第 43 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票A（买方）（收发票方）B（卖方）C（开票）分析付款的义务收款的权利将全部权利和义务转让给C第 44 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票法律依据合同法第八十八条当事人一方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。第 45 页 共 46 页0 4、合 同 涉 税 条 款 发 票让与人：B（甲方）受让人：C（乙方）第三人：A（丙方）根据中华人民共和国合同法及其相关规定，甲方、乙方本着平等自愿、互惠互利的原则，就甲方与丙方年月日签订的购销合同的甲方收款请求权（或者全部的权利义务）转让给乙方事宜，达成以下协议，各方共同信守。第一条：甲方与丙方签订的上述购销合同，合同金额为元，甲方为卖方（收款方），甲方该合同项下的权利和义务自年月日转移给C。第二条：该合同项下违约金请求权不予转让。第三条：丙方应按原购销合同规定于年月日前向乙方支付货款元。乙方银行账号为：第四条：本合同自签字之日起生效，三方各执一份。甲乙双方（或三方）签字盖章处第 46 页 共 46 页