战略与风险管理：风险管理框架下的内部控制试题及答案（最新版）.docx

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1、战略与风险管理：风险管理框架下的内部控制试题及答案（最新版）1、问答题在总结某知名企业集团破产的过程中，发现如下情况：资料一：为了满足公司大规模扩张的需要，把资金从上市公司转移出来，集团采取以上市公司存款为大股东贷款（江南博哥）担保的方式方法“掏钱”。在难以得到上市公司过半数董事同意的情况下，集团制造虚假的上市公司董事会决议：一是未经授权代理董事签字；二是非董事人员或前任董事在决议上签字。为了便于控制，三年来公司高管和董事会成员频繁更换，仅董事长就更换4人，最近一次董事会成员更是几乎全部更换，仅保留一位原董事。公司的重大决策听命于个别核心人物，董事会对公司实际控制人未形成有效约束。由于一股独大

2、和股权分置的股权结构，股东大会也无法对大股东和实际控制人肆意侵吞上市公司利益的行为形成制约。资料二：在该集团，长期以来不少公司高层“把公司的钱装进自己的兜”，一些中层更是把公司用于奖励员工的奖金截留，业务人员则签署大量的虚假合同来骗取提成。资料三：在公司快速发展的过程中，被鲜花和掌声陶醉的公司管理层听不进任何不同意见。一位资深高层曾委婉地对时任董事长身边人员的某些做法提出批评时，被该董事长当场驳回。此后，员工再也不敢、也不愿向上层提意见，信息沟通系统几乎不存在。会计信息系统由管理层随意控制，高层管理者把“公司的钱揣人自己腰包”。在该公司，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是高层管理者的

3、话筒，信息随其意愿而变。资料四：公司早在2000年就有了审计部。然而内部审计部门的运作情况极不理想，很少对内部控制运行情况进行监督，也未就附属公司管理失控、部分管理者“把公司钱装进自己兜里”等重大风险点进行报告。在一定程度上，内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权。要求：依据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引回答下列问题：（1）简述我国企业内部控制的五个要素和常见的内部控制活动；（2）资料一反映了该

4、公司哪些方面的问题？简单阐明理由；（3）资料二反映了该公司内部控制要素中的哪些方面出现了问题？简要阐明理由；（4）资料三反映了该公司内部控制要素中的哪些方面出现了问题？简单阐明理由；（5）资料四反映了该公司内部控制要素中的哪些方面出现了问题？简单阐明理由。正确答案：（1）内部控制的五个要素包括：内部环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；内部监督。企业内部控制活动的内容包括：不相容职务分离控制；授权审批控制；会计系统控制；预算控制；财产保护控制；营运分析控制；绩效考评控制。（2）资料一表明该公司在公司治理方面存在严重问题。董事会和管理层作用被误用，董事和高级管理人员也没有尽到个人责任。（3）资料

5、二表明该公司的内部环境和控制活动出现了问题。该公司员工道德和价值观出现了严重问题，这属于内部环境的问题：公司没有及时发现问题并纠正，表明企业的控制活动不到位。（4）资料三表明该公司的内部环境、信息与沟通出现了问题。高层管理者是企业文化的倡导者，自己不以身作则，道德缺失，可见该公司内部环境极其恶劣。大多数信息不能有效上传下达，表明信息出现了严重的传递不畅。（5）资料四表明该公司的内部监督出现了问题。内部审计形同虚设，没有发挥真正的监督作用。2、单选下列关于组织架构的说法中，错误的是（）。A.监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责B.董事会对股东（大）会负责，依

6、法行使企业的经营决策权C.重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体标准都有统一的规定D.企业组织架构调整应当充分听取董事、监事、高级管理人员和其他员工的意见，按照规定的权限和程序进行决策审批正确答案：C参考解析：本题考核组织架构的相关内容。重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体标准由企业自行确定。所以，选项C错误。3、单选点火顺序为1-3-4-2的直列4缸发动机，当第4缸位于压缩上死点时，除可调整第4缸的进排气门间隙外，还可调整（）。A.第一缸进气门，第二缸排气门B.第二缸进气门，第三缸排气门C.第三缸进气门，第二缸排气门D.第三缸进气门，第一缸排气门正确答案

7、：C4、多选内部审计师的职能范围主要包括（）。A.帮助企业制定及修订新的政策、程序、做法B.评价会计、运营及行政控制的可靠性、充分性及有效性C.为企业增加新产品或服务提供建设性的商业建议D.在兼并、收购和转型活动中发挥作用正确答案：A, B, C, D参考解析：本题考核审计委员会与内部审计。内部审计师的目的有若干个，包括评价会计、运营及行政控制的可靠性、充分性及有效性；确保企业的内部控制能使交易得以迅速及正确地记录，正确地保护资产；确定公司是否遵循了法律法规及其自身制定的政策及管理层是否采取了适当的步骤，来应对控制的不足。越来越多的内部审计师为企业增加新产品或服务提供建设性的商业建议。他们还帮

8、助企业制定及修订新的政策、程序、做法。而且，内部审计师常常在兼并、收购和转型活动中发挥作用。5、问答题2010年年初，A公司投资兴建小水电站项目获批。当地某负责人表示，为节约成本，可为A公司指定可靠的设计和施工单位。A公司接受了这一建议，将设计任务交给了该县水利局干部李某，当水电站工程进行到中途时，有关部门发现李某不具备注册结构工程师资质，对A公司处以罚款。A公司不得不让市水利勘测设计院重新设计，但具体工程仍按李某设计的图纸进行。施工任务也被交给了由某负责人指定的一家建筑公司，但该建筑公司从未从事过水利工程项目。2012年，水电站工程被施工方宣布竣工，A公司共投入了1000万元。由于存在诸多质

9、量问题，水电站建成后无法正常使用。经当地质检部门鉴定：工程设计存在重大问题，施工未严格依据合规的设计图纸进行，使用的工程材料不符合水电站建设要求，一旦大坝遇到一定程度的水量，将会因为耐力强度不够而被冲垮。更为严重的是，由于该水电站存在严重的质量问题，直接威胁到下游三个村庄村民的人身财产安全。要求：（1）根据企业内部控制应用指引第11号-工程项目的规定，分析该工程项目存在哪些不合理之处，并说明理由。（2）简述工程项目需要关注的主要风险。正确答案：（1）当地某负责人表示，为节约成本，可为A公司指定可靠的设计和施工单位。A公司将设计任务交给了该县水利局干部李某，但是李某不具备注册结构工程师资质。施工

10、任务也被交给了由某负责人指定的一家建筑公司，但该建筑公司从未从事过水利工程项目。不符合规定。企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位，应当依法组织工程招标的开标、评标和定标，并接受有关部门的监督，应当依法组建评标委员会。工程设计存在重大问题，施工未严格依据合规的设计图纸进行，使用的工程材料不符合水电站建设要求。企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确保工程项目达到设计要求。企业应当实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理。工程监理单位应当依照国家法律法规及相关技术标准、

11、设计文件和工程承包合同，对承包单位在施工质量、工期、进度、安全和资金使用等方面实施监督。（2）工程项目需关注的主要风险包括：立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控。工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。6、问答题综合题：大华股份有限公司（以下简称大华公司

12、）非常重视企业内部控制建设，冬日会计师事务所已接受委托对大华公司2013年度的内部控制进行审计。按照注册会计师执业准则的要求，冬日会计师事务所必须对大华公司的内部控制进行了解、测试和评价后才能出具内部控制审计报告。以下是注册会计师通过检查大华公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制资料。资料一：注册会计师从大华公司董事会记录中发现以下陈述：（1）内部控制建设有助于及时识别和防范风险以保证公司战略目标的实现；（2）如果公司建立了健全的内部控制制度并且有效按照内部控制制度执行就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可

13、持续发展十分重要；（3）公司建立的内部控制应具有客观性和严肃性，不能更改。资料二：大华公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是全公司每一个员工的事情，包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任，人人有责任。资料三：大华公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下：（1）审核公司内部控制及其实施情况并定期向冬日会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作；（2）负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告；（3）处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。资料四：公司对出纳工作岗位特别规定如下：（1）出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交

14、接手续，相关工作由记账会计兼任；（2）出纳员对于库存现金要做到“日清月结”，对于“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告；（3）出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告；（4）出纳员对于个人名章妥善保管，最好交给财务负责人保管；（5）为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。资料五：大华公司对于各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下：（1）供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；（2）销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；（3）仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；（4）负责应收账款记账的会计应每月定期

15、向本市到期客户收取现款；（5）公司核心业务在需要时可以选择外包。资料六：大华公司对风险评估作出以下要求：（1）公司管理层表明，公司应不惜一切代价来消除评估的风险发生的可能性；（2）公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的风险降低措施；（3）公司2015年计划采用联营来规避风险。要求：从企业内部控制理论和方法角度分析，上述资料一至资料六的各种情形中的内部控制设计或执行存在的情况，逐一指明内部控制的观点是否正确，并分别说明理由。正确答案：（1）资料一中所描述的大华公司董事会会议记录的内部控制设计或执行分析如下：错误。因为内部控制不能保证公司战略目标的实现

16、，只能促进公司战略目标的实现。错误。由于内部控制局限性的存在和成本效益原则的考虑，内部控制只能合理保证防止发现并纠正舞弊，不可能消除舞弊。错误。因为内部控制的风险评估过程是一个持续性的工作，大华公司应及时收集风险及风险变化相关的各种信息，定期或不定期地开展风险评估，适时更新、修订内部控制，内部控制不可能一成不变。（2）资料二大华公司监事会强调指出的观点是正确的，因为内部控制的责任主体不仅包括董事会和管理层，还包括全体员工。（3）资料三中大华公司对审计委员会的内部控制职责分析如下：错误。大华公司为上市公司，按照公司治理要求，董事会下设审计委员会，审计委员会对公司内部控制设计和实施定期审核的结果应

17、直接向董事会报告，不是直接向冬日会计师事务所报告。错误。大华公司内部审计部门（如审计部或审计处）负责该公司的内部审计工作，审计委员会的职责是指导和监督内部审计部门的工作。正确。审计委员会作为一个内部监督部门，其中一项重要工作是处理有关投诉与举报工作，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。（4）资料四中所描述的大华公司出纳岗位设计和执行情形分析如下：错误，出纳岗位是敏感和重要的工作岗位，应实行强制休假并定期轮换，但是大华公司出纳员休假时出纳岗位的工作交由记账会计兼任不恰当，这其实是由一个人同时担任出纳和会计记账这两个不相容的工作，不相容岗位未进行职责分离。错误。“白条抵库”本身是违反现金管理规范的行

18、为。错误。取得并编制银行存款余额调节表与出纳岗位是不相容的岗位，这两项业务不能由同一个人兼任。错误。出纳员的个人名章应由本人保管，不适合交给财务负责人保管，因为财务负责人可能管理财务专用章。货币资金的内部控制严禁一人保管支付款项所需的全部印章。错误。从内部控制设计的角度来看，财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位，因为财务负责担任审批付款的职责，出纳负责具体办理付款，审批付款和办理付款是两个不相容的岗位，不能由两个有直接利害关系的人员负责。（5）资料五中所描述的大华公司中各业务环节的岗位职责设计分析如下：正确。大华公司在采购业务环节，询价与确定供应商是不相容的，合同订立和合同审批是不相容的，而供

19、应商确定与合同订立是相容的岗位。错误。大华公司在销售业务环节，批准赊销的职责由信用审批经理负责，信用批准与销售批准是两个不相容的岗位；批准赊销和注销坏账也是两个不相容的岗位。错误。保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。错误。收取现款是出纳员岗位的工作，出纳员不得兼任债权债务账目的登记工作。错误。公司核心业务应避免外包。（6）资料六中所描述的大华公司对风险评估的观点分析如下：错误。一方面大华公司设计内部控制不仅应考虑重要性原则也要考虑成本效益原则，对于不是涉及到大华公司生死存亡的关键环节不适合“不惜一切代价”来设计内部控制；另一方面，大华公司应对风险的措施不可能消除风险发生的可能性，但可以降低风

20、险发生的影响。错误。大华公司采取的拒绝与不诚信客户打交道和禁止为任何往来单位提供担保是风险规避的措施，不是风险降低的措施。错误。大华公司拟定在2014年联营是风险转换的应对风险措施，不是回避风险。7、单选根据企业内部控制应用指引第13号，下列关于业务外包的相关说法中，不正确的是（）。A.重大业务外包应当提交股东大会审批B.企业应当做好与承包方的对接工作C.验收过程中发现异常情况，应当立即报告，查明原因，及时处理D.企业应当按照批准的业务外包实施方案选择承包方正确答案：A参考解析：本题考核企业内控应用指引中的业务外包。重大业务外包方案应当提交董事会或类似权力机构审批。选项A说法错误。8、单选企业

21、（）应当对内部控制评价报告的真实性负责。A.总经理B.董事会C.评价部门或机构D.评价工作组正确答案：B参考解析：企业内部控制评价指引要求，内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门，即企业董事会或类似权力机构应当对内部控制评价报告的真实性负责。9、问答题某公司是一家由王某一手创建的民营企业，经过十几年的发展，其发展规模已在行业内处于前列，下列是关于该公司的相关信息：（1）资金支出的审批权限如下：10万以下由财务经理审批，10-30万由总经理审批，30万以上由董事长审批。（2）董事会主要由7位董事组成（包括董事会主席），其中5人是执行董事，2人是独立董事。（3）董

22、事会下设有审计委员会，审计委员会每年举行一次会议，并于审计周期的主要日期举行。（4）设有内部审计部门，内审部门的经理由财务经理兼任，并直接向总经理汇报工作，董事会并未就此规定提出异议。（5）该公司系王某一手创建，由其担任首席执行官，并兼任董事会主席。（6）在报表的信息披露中列示出企业的财务会计信息和非财务会计信息。其中，非财务信息中披露了董事的薪酬政策，分别列明董事的绩效薪酬和非绩效薪酬。要求：请分析企业的做法是否正确，并说明理由。正确答案：（1）做法不正确。企业在处理三重一大的问题上，即重大决策、重大事项、重要人事任免和大额资金使用应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。该企业

23、30万以上资金支出，属于大额资金使用，应当实行集体决策审批或者联签制度，不应由董事长一人审批。（2）做法不正确。董事会中大部分成员应当是独立董事，该公司独立董事仅有2人，执行董事有5人，独立董事的人数未超过执行董事的人数，此做法不正确。（3）做法不正确。审计委员会每年至少举行三次会议，并于审计周期的主要日期举行。因此，该公司的做法不正确。（4）做法不正确。内审部门应当对他们所审计的活动保持独立性；内审部门应直接向董事会或审计委员会报告；如果主管审计师向高管报告日常行政事务，董事会必须采取额外措施保证这种报告关系不会影响独立性。内审部门的经理由财务经理兼任，将产生自我评价，影响审计活动的独立性，

24、内审部门向总经理（高管）报告，应采取额外措施保证这种报告关系不会影响独立性。（5）做法不正确。首席执行官不应该兼任同一家公司的董事会主席，该公司的做法不正确。（6）做法正确。为了提高董事薪酬的可比性和透明度，尤其是薪酬与企业的业绩的关联程度，应当在绩效基础和非绩效基础之间分析董事的薪酬。该企业在非财务信息中披露了董事的薪酬政策，并分别列明董事的绩效薪酬和非绩效薪酬的做法正确。10、单选下列不属于销售业务需要关注的风险的是（）。A.客户信用管理不到位B.销售政策和策略不当，市场预测不准确C.销售过程存在舞弊行为D.产品存在质量问题正确答案：D参考解析：本题考核企业内控应用指引中的销售业务。销售业

25、务需关注的主要风险包括：(1)销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。(2)客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。(3)销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。11、单选某公司正在进行组织架构的重组工作，其中设立审计委员会是一项重要的新工作。在选拔审计委员会成员时，公司拟定以下的候选人员，其中最有可能符合公司审计委员会委员任职资格的是（）。A.公司的执行董事B.公司的财务总监C.公司的总会计师D.公司的独立、非行政董事正确答案：D参考解析：本题考核审计委员会的成员组成。审计委员会是董

26、事会下设的专业委员会，全部由独立、非行政董事组成，他们至少拥有相关的财务经验。12、多选下列关于人力资源内部控制的做法中，不正确的有（）。A.企业选聘优秀人才时，重点关注选聘对象的能力和薪资要求B.企业确定选聘人员后，应当依法签订劳动合同，建立劳动用工关系C.企业要对应聘人员进行试用，试用期满考核合格后，方可正式上岗；试用期满考核不合格者，应当令其接受培训，真正合格才能正式上岗D.企业对考核不能胜任岗位要求的员工，应当及时暂停其工作，安排再培训，或调整工作岗位，安排转岗培训；仍不能满足岗位职责要求的，应当按照规定的权限和程序解除劳动合同正确答案：A, C参考解析：本题考核人力资源。企业选聘优秀

27、人才时，要重点关注选聘对象的价值取向和责任意识，选项A不正确；试用期满考核合格后，方可正式上岗；试用期满考核不合格者，应当及时解除劳动关系，选项C不正确。13、问答题甲公司是一家集汽车生产与销售于一体的大型企业，为了规范公司管理，进一步完善公司治理，公司股东大会计划采取内部控制措施，使企业的内部控制符合企业内部控制基本规范的目标要求。在进行内部控制的过程中：（1）企业首先针对销售业务开展大规模的整改，要求相关部门制定了相关的政策。（2）企业成立了审计委员会，并聘请了独立董事李某、王某、董某担任审计委员会成员。其中，独立董事王某在得知公司为关联公司乙公司提供担保时提出了反对意见。他认为乙公司管理

28、混乱，经营风险较大，而公司在此情况下仍为乙公司提供担保存在较大风险，也违反了公司相关担保政策。要求：（1）简述基本规范要求企业建立内部控制体系时应符合的目标；（2）简述企业应对销售业务风险可以采取的措施；（3）简述公司办理担保业务需关注的主要风险；（4）简要分析独立董事王某发表的意见是否合理，并指出公司针对担保申请人进行资信调查和风险评估应关注的事项。正确答案：（1）基本规范将内部控制的目标归纳为五个方面：合理保证企业经营管理合法合规；合理保证企业资产安全；合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。（2）（3）公司办理担保业务需关注的主要风险：对担保申请

29、人的资信状况调查不深。审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。（4）独立董事王某的意见合理。按照规定，企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的。财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的。与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费

30、用的。乙公司属于管理混乱，经营风险较大的，因此不应向其提供担保。企业在对担保申请人进行资信调查和风险评估时，应当重点关注以下事项：担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关要求。担保申请人的资信状况，一般包括：基本情况、资产质量、经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度和行业前景等。担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属。企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。14、问答题2013年初，某公司总经理在公司全体员工大会上表示本年度是该公司的内部控制建设年，因此他明确表示以下几点：第一，内部控制将是该企业的一个长期目标；第二，只要有了完善的内部控

31、制，该公司的所有经营目标都将得到实现；第三，企业内部控制建设将完全依赖于公司高层管理人员；第四，为了提高效率，对于出现的内部控制缺陷直接向同级管理层报告即可，无需向上级领导层报告。要求：（1）根据我国企业内部控制基本规范，指出内部控制的目标和控制要素；（2）根据内部控制的相关理念，对该总经理上述四点说法逐一进行分析，分别指出每一说法是否正确并说明原因。正确答案：（1）我国内部控制的目标包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。内部控制的五大要素包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。（2）该总经理的四点

32、说法都不正确。内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标，该总经理将内部控制作为公司一个长期目标是错误的。内部控制只提供合理保证，而非绝对保证，该总经理认为所有经营目标都将实现是假设内部控制将提供绝对保证，所以是错误的。内部控制要由企业中各级人员实施与配合，该总经理将公司内部控制建设全部归于高级管理人员，忽略了其他员工的参与和配合，所以是错误的。内部控制缺陷应向上级领导层报告，上级领导层可以是高级管理层、审计委员会或董事会。内部控制系统必须接受监察。因此，对于出现的内部控制缺陷直接向同级管理层报告，无需向上级领导层报告的说法错误。15、问答题S公司是一家以饮品生产和销售为主业的上市公

33、司。2011年，S公司根据五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了企业内部控制手册（以下简称手册），自2012年1月1日起实施。为了检验实施效果，S公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：资金投放环节。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计

34、师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。手册规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，手册规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和

35、有关文档记录进行核查。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。正确答案：（1）资金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。（2）资金筹集环节的内部控制设计无效。理由：企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。另外不应设置总会计师的副职。（3）物资采购环节的内部控制设计无效。理由：企业应当建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理

36、部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。（4）资产管理环节的内部控制设计无效。理由：企业应当加强业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。（5）商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。16、单选下列关于资产管理的说法中，错误的是（）。A.存货在不同仓库之间流动时不必办理出入库手续B.企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查C.企业至少应当于每年年度终了开展

37、全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告D.无形资产具有保密性质的，应当采取严格保密措施，严防泄露商业秘密正确答案：A参考解析：本题考核企业内控应用指引中的资产管理。存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。所以，选项A的说法错误。17、问答题综合题：甲公司为在上海证券交易所和美国纽约证券交易所同时上市的公司，该公司2013年内部控制评价工作底稿中记载的有关内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，

38、由总经理审批。（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由总会计师分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（3）为保证公司投资业务的不相容职务相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部门的A职员负责对外投资预算的编制；投资部门的B职员负责对外投资项目的可行性分析论证及审批；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。（4）企业建立了采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批

39、程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，对于超预算和预算外采购项目，应在办理请购手续后，及时报请具备审批权限的部门和人员审批。（5）C职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。（6）该公司的某一子公司在销售完成后，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。公司未设独立的客户信用调查机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作。（7）公司董事长郑某等人在2013年

40、5月份和8月份未经公司董事会同意，先后挪用1590万元和1400万元，分别给了M公司和N公司用于经营。事后得知，M公司是甲公司的第5大股东，它是由郑某等人以亲属名义注册的私人企业，而N公司的企业法人就是郑某。要求：假定甲公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。正确答案：（1）“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。企业内部控制应用指引第1号一组织结构明确要求，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者

41、擅自改变集体决策意见。因此，对公司总经理的货币资金支付审批权限，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特别授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。（2）内部审计部与财务部一并由总会计师分管不恰当。内部审汁是一项自我独立评价活动，为保证内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，总会计师分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。（3）“投资部的B职员负责对外投资项目的可行性分析论证及审批”不恰当，违背了不相容职务分离控制的要求。企业内部控制应用指引第6号-资金活动明确规定，对外投资项目的可行性分析

42、论证和审批属于两个不相容岗位，应相互分离。（4）不恰当。企业内部控制应用指引第7号-采购业务要求企业建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备审批权限的部门和人员审批后，再行办理请购手续。（5）“销售发票的其中一联交财务部D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。（6）该公司的某一子公司违反了企业内部控制应用指引第9号-销售业务的岗位分

43、工的规定。该子公司的出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理，这是极其严重的内部控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。公司没有专门的客户信用管理专人和机构，不能了解和掌握客户的资信情况，会使销售款项不能收回或遭受欺诈。（7）企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策。该公司董事长郑某等人存在舞弊。18、问答题在总结某知名企业集团破产的过程中，人们发现如下情况。资料一：为了满足公司大规模扩张的需要、把资金从上市公司转移出来，集团采取以上市公司存款为大股东贷

44、款担保的方式套钱。在难以得到上市公司过半数董事同意的情况下，集团制造虚假的上市公司董事会决议：一是未经授权代董事签字；二是非董事人员或前任董事在决议上签字。为了便于控制，三年来公司高管和董事会成员频繁更换，仅董事长就更换4人，最近一次董事会成员更是几乎全部更换，仅保留一位原董事。公司的重大决策听命于个别核心人物，董事会对公司实际控制人未形成有效约束。由于一股独大和股权分置的股权结构，股东大会也无法对大股东和实际控制人肆意侵吞上市公司利益的行为形成制约。资料二：在该集团，长期以来不少公司高层把公司的钱装进自己的兜，一些中层更是把公司用于奖励员工的奖金截留提成，业务人员则签署大量的虚假合同来骗取提

45、成。资料三：在公司快速发展的过程中，被鲜花和掌声陶醉的公司管理层听不进任何不同意见。一位资深高层委婉地对时任董事长身边人员的某些做法提出批评时，被该董事长当场驳回。此后，员工再也不敢也不愿向上层提意见，信息沟通系统几乎不存在。会计信息系统由管理层随意控制，高层管理者把公司钱揣入自己腰包。在该公司，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是高层管理者的话简，信息随其意愿而变。资料四：公司早在1997年就有了审计部。然而内部审计部门的运作情况极不理想，很少对内部控制运行情况进行监督，也未就附属公司管理失控、部分管理者把公司钱装进自己兜里等重大风险点进行报告。在一定程度上，内部审计部门的作用主要是

46、做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的道具。重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权。要求：（1）资料一反映了该公司哪方面的问题？请简单阐明理由。（2）资料二反映了该公司内部控制五要素中的哪两个出现了问题？请简单阐明理由。（3）资料三反映了该公司内部控制五要素中的哪两个出现了问题？请简单阐明理由。（4）资料四反映了该公司内部控制五要素中的哪个出现了问题 ？请简单阐明理由。正确答案：（1）资料一表明该公司在公司治理方面存在严重问题。董事会和管理层作用被误用，董事和高级管理人员也没有

47、尽到应有的责任。（2）资料二表明该公司的内部环境和控制活动出现了问题。该公司管理层所代表的企业文化出现了严重问题，这属于内部环境的问题；公司没有及时发现问题并纠正，表明企业的控制活动不到位。（3）资料三表明该公司的内部环境、信息与沟通出现了问题。高层管理者是企业文化的倡导者，自己不以身作则，道德缺失，可见该公司内部环境极其恶劣。大多信息不能有效上传下达，表明信息出现了严重的传递不畅。（4）资料四表明该公司的内部环境和内部监督出现了问题。企业在对于三重一大问题的处理上，没有按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，而是仅由个别管理人员进行授权。内部审计形同虚设，没有发挥真正的监督作用。1

48、9、单选下列各项中，不违背不相容职责的是（）。A.出纳与编制银行存款余额调节表B.接受订单与批准赊销C.现金出纳与登记现金日记账D.现金出纳与编制记账凭证正确答案：C参考解析：现金出纳与登记现金日记账属于相容职务。20、单选企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查，下列关于需要重点关注的事项的说法中，错误的是（）。A.存货在不同仓库之间流动时，由仓库保管人员直接进行转移B.应当按仓储物资所要求的储存条件贮存C.结合企业实际情况，加强存货的保险投保D.对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆正确答案：A参考解析：本题考核企业内控应用指引中的资产管理。企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查，重点关注下列事项：存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库于续。应当按仓储物资所要求的储存条件储存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范。加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失。对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。21、问答题企业内部控制应用指引第18号-信息系统和