对财务管理与管理会计的融合性思考.docx

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1、对财务管理与管理会计的融合性思量是企业管理的重要组成局部，通常企业管理的最终绩效，都将落实 并反映到具体的财务指标上来。而管理作为企业管理的信息系统， 又与有着千丝万缕的联系。在我国的高等中，作为会计专业的两门 主干课程，财务管理与是分别独立开设的。因此，认清二者之间的 联系是值得深入思量的一个理论命题。（一）财务管理和管理会计的研究对象均为价值运动，研究目的也 都是为了通过价值创造来实现企业价值增量的最大化。如众所知，财务管理研究的对象是企业再生产过程中的资金运动， 具体表现为、筹资和资金的日常运营及股利分配等。按照货币学理 论，资金是价值的代表，资金运动便成为了价值运动的表现形式， 因而，

2、财务管理的研究对象也就是价值运动；管理会计的研究对 象原 本也正是价值运动。所不同的是，财务管理是对价值运动的 实体管理，如按财务预算进行的现金流量管理等，而管理会计那 末不直接 接触价值运动的实体，它是对价值运动的分析、管理和 反映，最终旨在实现价值实体的增值。事实上，现代企业是多边契约的联结，惟有能给股东和债权人带来 价值增值，才干吸引他们不断投资；惟有满足客户对使用价值的追 求，企业的产品才会得到的认可；惟有提供源源不断的薪金收入， 企业才会葆有稳定的员工群体和持续增长的动力。上述这一切，都 基于企业的价值创造抑或者不断实现价值的增值，也惟有最大限度 地实现价值增值的企业，方能充分满足各

3、方利益主体的追求。高 校的财务管理和管理会计课程教学，均是以效劳于企业的价值创 造为己任，亦以实现企业价值增量的最大化为研究目。（二）从“价值链”的角度看，财务管理和管理会计存在不可分割 的内在联系企业的财务管理，主要环绕着投资、筹资和资金的日常运营等3个 方面展开，最终目标是实现企业价值最大化；而管理会计学的体系 内容，那末是择取价值分析为主线，以赢得竞争优势为核心，环绕 企业价值最大化这一目标来展开的。迈克尔。波特曾经将企业的生 产经营活动，分解为假设干与实现竞争优势战略相关的价值活动, 将创造价值的过程，分解为设计、生产、交货以及对产品起辅 助作用的系列互不相同但又相互关联的活动，或者称

4、之为“增 值作 业”，并将企业从根本原的投入到提交终端产品这一整个 价值创造 活动的联结，界定为价值链，从而将“价值链”的分析 理论引入到了企业管理中来。从价值链的角度加以审视，财务管 理与管理会计的内在联系主要表现在：1 .管理会计对纵向价值链的分析，有利于企业在财务管理中做出正 确的。企业价值链与供给商价值链和顾客价值链的联系，是通过购销活动 来实现的，如此以来，企业、供给商和顾客便构成为了一个彼此联 系、相互作用的有机整体。这种联系可以向上追溯到初级材料的提 供者，向下延伸至企业产品的最终用户，从而形成一条从原料投入 到最终产品的形成期间所有价值转移和增值环节构成的纵向连锁链 条。普通而

5、言，某个企业可以占有纵向价值链上一个或者假设干个价值 链节，但并非所有的价值链节都能给企业提供均等、持续的盈利 时机。因此，一个企业的盈利能力既要受到其所处价值链固有盈 利能力的影响，同时通过自身战略活动的选择又会对该价值链节 的盈利能力施加一定的反作用。纵向价值链的分析，旨在确定企业在哪一 个或者哪几个价值链节中参预竞争，以便实施产业进入抑或者产业 退出的抉择，并就某一产业领域中企业现有生产规模的扩张抑或 者收缩进行决策。管理会计借助于预算的方式，通过纵向价值链分析为企业的投资决 策提供效劳。其通过调研、采集信息，进行科学的市场预测。在此 根抵上，根据企业的长期盈利方案、市场战略价值和现实生

6、产等， 进行企划及目标本钱的设定，再由本钱管理人员和工程技术人员， 从价值工程的角度估算预测的实际本钱。如假设预测的实际本钱低 于目标本钱，那末可以考虑采用该投资方案。固然，管理会计普通 还要预期方案未来的现金流量，利用货币时间价值对未来的现金流 量进行折现，再通过比拟多种投资方案来好中选优。上述这一切， 均是管理会计为企业财务管理的投资决策所提供的信息。财务管理 那末基于管理会计所提供的信息，再行运用投资组合等多种理论， 力求降低投资风险，并进行资金的投放、收回抑或者做出压缩还是 扩大资金的投放规模等具体决策。2 .管理会计对横向价值链的思量，能为企业财务的良性运转赢取比 拟优势环境。企业做

7、出具体的投资决策后，便定位于社会空间坐标上的某一产业 或者某一集群。所谓横向价值链分析，就是对一个产业内部的各个 企业之间的相互作用的分析，通过横向价值链分析，可使企业或 者实现总本钱最低，或者通过产品创新、技术开辟、优质效劳等 形成大于竞争对手的优势，从而为企业理财奠定良好的根抵条件。 按照波特的理论，企业竞争优势的取得主要有两种方式，即低本钱 和差异化。众所周知，美国是世界头号经济强国，日本一度也曾经 是世界寥寥可数的经济强国，这与美日各自特殊的本钱率先战略休戚 相关。美国的作业本钱管理，将资源消耗追踪到本钱动因，藉以改 善增值作业并消除不增值作业，进而优化作业链；而日本的本钱企 划，那末

8、被誉为“锋利的日本秘密武器”，是日本企业赶超欧美企 业的战略管理工具，它对产品本钱在产品的企划与设计阶段就予以 限定，创造过程实际消耗的本钱决不允许超越这一范围。低本钱决 定企业产品可以低售价，于是更具有市场竞争力，低本钱战略曾经 对 美、日占领世界市场做出过特殊的奉献。类似的道理，我国同 行业企业之间的财务竞争，在很大程度上也就是企业的本钱竞争, 企业 在财务管理中必须重视管理会计对产品本钱信息的披露。在同一行业中，大企业固然可以借助于规模经济来提升自身的竞争 力，然而也不乏财务运营状态良好但同颇具竞争优势的中小企业竞 争中失利的企业，个中原因主要可归结为特色经营和差异化战略。 管理会计作为

9、管理的信息系统，能够对有价值的信息，诸如市场消 费倾向等及时披露并加以分析，有效引导企业的品牌开展方向，确 保企业在剧烈的同行业竞争中立于不败之地。其次，管理会计对内部价值链的思量，有利于企业财务管理目标的 实现。管理会计对纵向价值链分析的目的，在于确定企业应该生产 什么；其对横向价值链的分析，那末侧重于指明企业生产某种产品 的竞争优势及其相对缺乏，并提出相应的改良措施。所有这些分析 都要通过企业内部价值链去落实，企业内部价值链那末具体表达为 对生产经营的合理组织和产、供、销的有效安排。财务管理借助于管理会计所建构起的内部价值链信息，将有限的内 部周转资金，依据工程的轻重缓急进行合理配置，并尽

10、可能地满足 价值增值高的产品和效劳对资金的需求，力求最大限度地增加公司 价值，并据此编制财务预算。为确保预算目标的完成，财务管理人 员对预算收入进行催促，管理会计那末对费用进行控制。待本期预 算执行完毕后，财务管理人员还要和管理会计一起，对预、决算进 行比拟分析，以为下期预算的编制和执行提供依据。（三）管理会计对平衡计分卡业绩考评体系的运用，有助于促成企 业财务管理长期良性开展。在现代企业开展中，业绩考评已起着越来越重要的作用，国外关于 报酬方面的大量实证研究业已证明：选择哪方面的业绩作为管理人 员报酬的汁量依据，管理人员就会努力去提高哪方面的业绩。也就 是说什么样的业绩考评指标，就会带来什么

11、样的开展结果。我国目 前对的业绩考评，主要集中在净资产利润率这个财务指标上，这就 很容易造成上市公司的大量造假行为；我国对在校学生的选拔主要 看的是学生笔试成绩，造成为了学校的应试教育和学生的高分低能, 这一切均说明业绩考评指标的良性选择的重要性。平衡计分卡是现代战略管理会计综合评价企业业绩的考核系统，由 于企业核心能力的形成往往更取决于一些非财务指标，而平衡计分 卡在考核企业业绩时，引入了非财务指标，因此它给企业财务业绩 管理带来了划时代的变革。平衡计分卡的业绩评价系统主要由四局 部组成：财务、客户、内部经营过程、学习和成长。平衡计分卡在 包容各个主要考核指标的同时，还通过权重的调整，突出考

12、核的重 点所在，从而影响企业和个人的行为。作为物质生产单位，财务指标是考评企业业绩最重要的一个指标， 企业其他方面的改善最终都要反映到财务指标上，如质量、客户满 意、生产率的提高、企业核心能力的增强等都必须转化为企业产品 市场份额的扩大，收入的增加，经营费用的降低等财务成果，否那 么做得再好也无济于事。而在财务方面，可以经济增加值EVA作为 从股东角度考虑的核心指标；在客户方面，企业惟独了解顾客、不 断地满足顾客的需求，产品的价值才干够得以实现，企业才干获得 持续增长的经济源泉。管理会计对客户指标的评价主要包括以下几 个方面：市场占有率、客户的获得、客户的维持、客户的满意度和 对客户的获利能力

13、等，并以客户的满意度为核心指标；内部经营过 程是指企业从最初原材料投入到创造出对顾客有价值的产品的一系 列活动，它是企业改善其经营业绩的重点。在内部经营过程方面， 尤应关注作业流程管理和风险控制。内部经营过程可以按内部价值 链划分为3个过程：创新，经营，售后效劳。创新表现为企业确立 和哺育新的市场、新的客户，开辟新的产品和效劳。根据企业生命 周期理论，惟独不断创新，才干为企业带来持续不断的活力和经营 利润。管理会计对企业创新能力的衡量指标为新产品开辟所用的时间、新 产品销售收入的比例、损益平衡时间等。经营是指把现有的产品和 效劳生产出来并支付给顾客的过程，传统对经营的业绩评价过分强 调财务本钱

14、，而无视时间和质量指标，而平衡计分卡评价经营业绩 的指标有主导时间、周转时间、质量、本钱、反响时间、返工率 等，现代管理会计对售后效劳的衡量指标为公司对产品故障的反响 时间、售后效劳一次成功的比例、客户付款的时间；在学习和成长 方面，现代以人为本的管理思想强调企业管理需激发雇员的士气和 参预精神，平衡计分卡在这方面的考核指标有培训支出、雇员建议 被采用的次数、雇员满意度、雇员保存、员工潜能、信息系统和鼓 励、权责一致性、企业等。管理会计运用平衡计分卡评价企业业绩时，除了考核财务指标外， 还增加了客户、内部经营过程、学习和成长等非财务指标，这些非 财务指标均与实现企业的长期财务业绩有很强的相关性，这样就防 止了单独使用财务指标的业绩考核系统给企业带来的短视行为，有 助于实现企业的长期财务目标，进而有助于企业长期财务管理的良 性运转（四）结语综上所述，管理会计与财务管理研究的对象均为价值运动，其研究 目的也都是为了实现价值增量最大化。尽管就本质而言，管理会计 是经营者财务管理的信息系统，它仅只是一种工具抑或者一种手段, 但其最终仍要效劳于企业对价值实体的管理一一财务管理，鉴此， 二者之间的融会贯通是高等院校财经类专业财务管理与管理会计的 教学中，理应思量和关注的命题之一。