会计科目核算内容及指引递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用.docx

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1、会计科目核算内容及指引递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用递延所得税资产一、定义核算公司确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。二、主要内容及要求（一）应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税 资产，也在本科目核算。（二）递延所得税资产的主要账务处理。1、资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得 税费用一一递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大 于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用一一递延所 得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账

2、面余额的 差额做相反的会计分录。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性 差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目， 贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。2、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以 抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记 “所得税费用一一递延所得税费用”、“资本公积一一其他资本公积”等科目， 贷记本科目。（三）本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。递延所得税负债一、定义本科目核算企业确认的应

3、纳税暂时性差异产生的所得税负债二、主要内容及要求（一）本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。（二）递延所得税负债的主要账务处理。1、资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用一一递 延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额 大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用一一递延所得税费 用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面 余额的做相反的会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本 公积一一其他资本公积”科目，贷记本科目。2、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成

4、应纳税暂 时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉” 等科目，贷记本科目。（三）本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。所得税费用一、定义所得税费用是指核算公司确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、主要内容及要求（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财务通则要求，结合本企业的 具体核算要求和经济业务内容，规范该科目的核算范围，对该科目的核算定期检 查，对不符合该科目核算范围的经济业务及时更正调整。（二）企业在损益类科目中需设置“所得税费用”，使用该科目时需注意以 下几点：1 .本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。2 .本科目可

5、按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。3 .所得税费用的主要账务处理：（1）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记 “所得税费用一当期所得税费用”科目，贷记“应交税费一应交所得税”科目。（2）资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资 产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用一递延 所得税费用”科目、“资本公积一其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应 有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整“当期所得税费用”、 “递延所得税负债”科目及有关科目

6、。按照规定实行所得税先征后返的单位，应在实际收到返还的所得税时，冲减 收到当期的所得税费用。单位应按实际收到的所得税返还，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。4 .期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（三）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无 余额。三、科目构成一级二级三级递延所得税资 产可抵减暂时性差异可弥补亏损所得税递延所得税负 债应纳税暂时性差异所得税费用当期所得税贽用递延所得税贽用四、核算举例1、不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发 生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，

7、且该项交易中产生的资产、负债 的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规 定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。其原因同该种情况下不确 认递延所得/兑负债相同，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账 价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的 可靠性。例：A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1 200万元，因按 税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万 元。该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生

8、暂时性差异的所 得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定。因该资产并非产生于企业 合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不应确认 相关的递延所得税资产。2、递延所得税资产的确认、计量(1)适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产 期间的适用所得税税率为基础计算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不 要求折现。(2)递延所得税资产的减值。所得税准则规定，资产负债表日，公司应当 对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的 应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，应当减记递延所得 税资产

9、的账面价值。(3)因会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的资产、负债、可能 造成其账面价值与计税基础之间存在差异的，如计提了资产减值准备、预计负 债等。3、递延所得税负债的确认、计量(1)递延所得税负债的确认递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。因应纳税暂时性差异在转回期 间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其 发生当期，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响 到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用 的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响

10、应减 少所有者权益；与企业合并中取得资产、负债相关的，递延所得税影响应调整 购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳 税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得 税负债，主要包括：(1)商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并 中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确 认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，按照税收法规规定作为免税合并的情况 下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0,两者之 间的差额形

11、成应纳税暂时性差异。对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生 的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债，原因 在于：一是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企 业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的 账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会 进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断 循环。二是商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间 进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到 会计信息的可靠性。(2)除企业合并以外的其他交

12、易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不 影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金 额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相 应的递延所得税负债。该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税 所得额，确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低 所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确认时，违背历史成本原则， 影响会计信息的可靠性。(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般 应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企 业能够控制暂时性差异转回的时间

13、；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能 不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异 的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回， 从而对未来期间不会产生所得税影响，无须确认相应的递延所得税负债。(2)递延所得税负债的计量1 .所得税准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用 税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以 相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。2 .无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，规定递延所得税负债不要求折现。例1:209年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益

14、性投资，支付价款 1600万元，作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，该项权益性投资的 市价为1760万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳 税所得额，待出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额。该项交易性金融资产的期末市价为1760万元，其按照会计准则规定进行核 算在2009年资产负债表日的账面价值为1760万元。因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得 额，其在2009年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，即为1600 万兀。该交易性金融资产的账面价值1760万元与其计税基础1600万元：之间产 生了 160万元的暂时

15、性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间 的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加。2009年资产负债表日，该项交易性金融资产的账面价值1760万元与其计 税基础1600万元之间产生160万元应纳税暂时性差异，A公司应确认相关的递 延所得税负债。帐务处理为：借：所得税费用-递延所得税费用40万贷：递延所得税负债一应纳税暂时性差异40万4、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的 影响因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生 变化的，企业应对己确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进 行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂 时性差异或应纳税哲时性差异于未来期间转回时.，导致应交所得税金额的减少 或增加的情况。因国家税收法律、法规等的变化导致适用税率变化的，必然导 致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生应交所得税金 额的变化，在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延 所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税 负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下产生的递延所得税 资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。