03-【方法】企业三大合理避税技巧.docx

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1、双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现有效避税的关键所在。金融机构贷款计算利息的方法和利率比较稳定、幅度较小，实行避税的选择余地 不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和 回收余地，从而为避税提供了有利条件。其方法主要是：提高利息支付，减少企业利 润，抵销所得税额；同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的 形式为企业提供担保等服务，从而达到避税目的。投资方案避税法投资方案避税法是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税优惠，通过投资 方案的选择，以达到减轻其税收负担的目的。一、投资企业类型选择法投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同

2、类型企业的税收优惠规定，通过 对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。我国企业按投资来源分类， 可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的 企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。因此，对不同类型的企业来说，其承 担的税负也不相同。投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一一 O（一）内、外资企业适用税种的比较所谓内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资创办的企业。包括 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业和股份企业等五类。所谓外资企业是指经zgzf批准在中国境内设立的、有外国资本参与的经济实体。 包括中外合资经营企业、中

3、外合作经营企业、外商独资企业等三类。我国目前对内、外资企业征收的税收主要有流转税、所得税和其它各税三大部分。内、外资企业税收存在很大区别：内资企业的减低优惠税率幅度较小，为18%、27% 两档，这主要是照顾投资规模较孝盈利水平较低的小型企业；而外商投资企业的减低 优惠税率幅度较大，分别为15%、24%两档，主要是体现地区性和产业性的政策倾斜。 内资企业的减免税优惠政策适用范围较窄，主要是对第三产业企业，利用“三废”企 业以及劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业等；外商投资企业的减免税优惠 适用范围较宽，主要是对生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、 交通、港口、码头建设的企业

4、等等。内资企业的减免税期限较短，一般为1一3年；外 商投资企业的减免税期限一般都在5年或5年以上。另外，适用其它各税的税种数不 同：内资企业适用10个税种；而外商投资企业则适用6个税种。（二）内资企业之间的税负比较内资企业统一按国家有关税法规定缴纳各项税收，税收负担基本上趋于公平，但 仍可以通过特殊的企业组织形式的选择以达到避税目的。1、横向联合避税法。即为了获取税收上的好处，以横向联合为名组成联合经济组 织。这种作法在税收上有几个益处：（1）横向联合后，企业与企业相互提供产品可以避 开交易外表，消除营业额，从而避开增值税和营业税；（2）经济联合组织实现的利润， 采用“先分后税”的办法，由联合

5、各方按协议规定从联合组织分得利润，拿回原地并 入企业利润一并征收所得税。这就给企业在瓜分和转移利润上提供了机会。例如，为 了鼓励再投资，中国税法规定，对向交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在5 年内减半征收所得税，以分得的利润再投资于上述地区的免征所得税。作为企业就可 以通过尽可能挂靠“老少边穷”和交通、能源，以达到避税的目的。但在实践中，横 向联合避税法有其局限性：一是联合或挂靠本身有名无实，是否合法的问题；二是即 使挂靠联合合法，也能享受税收优惠，但仍存在避税成本高低的问题。应择其优而选 之。2、挂靠科研避税法。我国税法规定，对大专院校和专门从事科学研究的机构进口 的仪器、仪表等，享受

6、科研用品免税方法规定的优惠，即免征进口关税以及增值税。 同时，为了促进高科技产业的发展，对属于火炬计划开发范围内的高技术、新技术产 品，国家给予相应的税收优惠政策。由此产生了挂靠科研避税法。即企业通过一系列 手法向科研挂靠，争取国家有关优惠，以达到避税目的。例如：企业以高新技术企业 的名义，努力获取海关批准，在高新技术产业开发区内设立保税仓库、保税工厂，从 而按照进料加工的有关规定，享受免征进口关税和增值税优惠。挂靠科研避税法的采 用应满足3个条件1）获取高新技术企业的称号；（2）获取税务机关和海关的批文和认 可；（3）努力掌握国家优惠政策项目，并使本企业进出口对象符合享受的条件。二、投资方式

7、选择法投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资、无形 资产投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式 的选择，以达到减轻税收负担的目的。投资方式选择法要根据所投资企业的具体情况来具体分析。以中外合资经营企业 为例，投资者可以用货币方式投资，也可以用建筑物、厂房、机械设备或其它对象、 工业产权、专有技术、场地使用权等作价投资。为了鼓励中外合资经营企业引进国外 先进机械设备，中国税法规定，按照合同规定作为外国合营者出资的机械设备、零部 件和其它物料，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其它物料， 以及经审查批准，合营企业以增加资本新

8、进口的国内不能保证供应的机械设备、零部 件和其它物料，可免征关税和进口环节的增值税。无形资产虽不具有实物形态，但能给企业带来经济效益，甚至可创造出成倍或更 多的超额利润。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，它包括专利权、 非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。投资者利用无形资产也可以达 到避税的目的。假设投资者欲投资办一中外合资经营企业，该企业为生产高科技产品企业，需要 从合资外方购进一项专利权，金额为100万美元；如果以该合资企业名义向外方购买 这项专利权，该外商应按转让该项专利权的所得缴纳预提所得税20万美元，其计算公 式为：100万美元X20%=20万美元。如果改为外

9、商以该项专利权作为投资入股100万 美元，则可免缴20万美元的预提所得税。那幺以货币方式进行投资能否起到避税的效果呢？以中外合资经营企业为例，中 外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税 和进口环节的增值税。这就是说合资中外双方均以货币方式投资，用其投资总额内的 资本或追加投入的资本进口的机械设备、零部件等，同样可以享受免征关税和进口环 节增值税的照顾，达到节税的效果。由此可知，只要合理利用有关法规，无论采用何种方式投资入股，均可达到避税 目的。但在具体运用时，还应根据投资的不同情况，综合分析比较，以选择最佳方案。假设有一个中外合资经营项目，合同要求中方提供厂

10、房、办公楼房以及土地使用 权等，而中方又无现成办公楼可以提供，这时中方企业面临两种选择：一种是由中方企业投资建造办公楼房，再提供给合资企业使用，其结果是，中方企业除建造办公楼 房投资外，还应按规定缴纳固定资产投资方向调节税。二是由中方企业把相当于建造 楼房的资金投入该合资经营企业，再以合资企业名义建造办公楼房，则可免缴固定资 产投资方向调节税。二、投资产业选择法投资产业选择法是指投资者根据国家产业政策和税收优惠规定，通过对投资产业 的选择，以达到减轻税负的目的。（一）生产性企业和非生产性企业的税收比较生产性企业主要包括从事以下行业的企业：（1）机械制造、电子工业；（2）能源工 业（不含开采石油

11、、天然气）；（3）冶金、化学建材工业；（4）轻工、纺织、包装工业； （5）医疗器械、制药工业；（6）农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；（7）建筑业；（交 通运输业（不含客运）；（9）直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生 产设备、精密仪器维修服务；（10）经国务院税务主管部门确定的其它行业。目前已确 定的其它行业有：从事建筑、安装、装配工程设计和为工程项目提供劳务（包括咨询劳 务）；从事饲养、养殖、种植业；从事生产技术的科学研究和开发；用自有的运输工具 和储藏设施，直接为客户提供仓储、运输服务。非生产性企业是指除上述企业以外的其它企业。生产性企业和非生产性企业的税收差别主要体现在

12、外商投资企业所得税方面。对 生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免 征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。另外还对从事农、林、牧业、 能源、交通、港口、码头、机场以及产品出口和先进技术企业规定了更优惠的税收政 策。而对非生产性外商投资企业则没有减免企业所得税的照顾。（二）投资产业选择避税的具体方法投资者在进行投资决策时，要使投资行为既符合国家的产业政策，又要体现出税 收的政策导向，通过对生产性企业和非生产性企业不同税收优惠的分析比较，综合考 虑流转税和所得税的总体负担，选择最佳投资方案。在实践中，有几种典型的避税方 法可供参考：1、 综合利用避税

13、法。即企业通过综合利用“三废”开发产品从而享受减免税待-5-遇。综合利用减免税的范围：一是企业在产品设计规定之外，利用废弃资源回收的各 种产品；二是废渣的综合利用，利用工矿企业采矿废石、选矿尾矿、碎屑、粉尘、粉 末、污泥和各种废渣生产的产品；三是废液的利用，利用工矿企业生产排放的废水、 废酸液、废碱液、废油和其它废液生产的产品；四是废气的综合利用，利用工矿企业 加工过程中排放的烟气、转炉铁合金炉回收的可燃气、焦炉气、高炉放散气等生产的 产品；五是利用矿治企业余热、余压和低热值燃料生产的热力和动力；六是利用盐田 水域或电厂热水发展养殖所生产的产品；七是利用林木采伐，造林截头和加工剩余物 生产的产

14、品。企业采用综合利用避税法，应具备两个前提：一是使自己的产品属于减免税范围， 并且得到有关方面认可；二是避税成本不是太大。否则，如果一个企业本不是综合利 用型企业，为了获得减免税好处，不惜改变生产形式和生产内容，将会导致更大的损 失。2、出口退税避税法。即利用中国税法规定的出口退税政策进行避税的方法。中国 税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的 增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。企业采用出口退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本 企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗劝出口退 税

15、”的做法，是不可取的。成本费用避税法成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值, 以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财 务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销 利润，扩大成本计算。可见，在合法范围内运用一些技巧，是成本费用避税法的基本 特征。一、材料计算避税法材料计算法是指企业在计算材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业 本身的成本计算方法。材料是企业产品的重要组成部分，材料价格是生产成本的重要部分，因此，材料 价格波动必然影响产品成本变动。但是在材料市场价格处于经常变动的情况下，材料

16、 费用如何计入成本，直接影响当期成本值的大小；通过成本影响利润，进而影响所得 税的大校根据我国财务制度规定，企业材料费用计入成本的计价方法有以下几种：1、先进先出法。先进先出法是以材料先入库则先发出这一假定为前提的，并根据 这一假定成本流转顺序对发出材料和结存材料进行计价的一种计算方法。因此，在先 进先出法下材料费用进入成本时，是根据材料的入库时间，按先后次序，将先入库的 材料优先计入成本。2、加权平均法。加权平均法是在计算材料单位成本时，用期初存货数量和本期各 批收入的材料数量作权数计算材料平均单位成本的一种方法。3、移动平均法。移动平均法是指在每一次收到材料后，以各批收入数量与各批收 入前

17、的结存数量为权数计算材料平均单位成本的一种方法。在移动平均法下，企业材 料入库每次均要根据库存材料的数量和总成本计算新的平均单位成本，并以新的平均 单位成本确定领用或者发生材料的计价。这种方法实际上也是一种加权平均法。4、个别计价法。个别计价法也叫具体辨认法，是在每次领用或发出材料时，查明 其入库时的实际成本作为该材料的成本。5、后进先出法。后进先出法是以后入库的材料先发出这一假定为依据，根据这种 假定的成本流转顺序来确定领用或发出的材料和期末库存材料的计价。每次领用或发 出的材料是假定后入库的材料，期末库存材料则是最先入库的材料。上述5种不同的计价方法，产生的结果对企业成本多少及利润多少或纳

18、税多少的 影响是不同的。一般来说，材料价格总是不断上涨的，后进的材料先出去，计入成本 的费用就高；而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况， 灵活选择使用。如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税 额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当 期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所 得税越多，那幺，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到 减少当期利润，少缴纳所得税的目的。二、折旧计算避税法折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移 到产品成

19、本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将 固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不 仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分 配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大孝利润的高低和应纳税 所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时, 应该考虑以下几个因素：（1）固定资产原值；（2）固定资产残值；（3）固定资产清理费用； 固定资产使用年限。固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：1、使用年限法。使用年限

20、法是根据固定资产的原始价值扣除预计净残值，按预计 使用年限平均计算折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧 均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年 份或月份中都是相等的。2、产量法。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此将年 限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。3、工作小时法。这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小 时数即可。4、加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费 用，在早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。采用加速折

21、旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指 把固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部 使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体 年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后 期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于 固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折 旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。