《管理会计》内容指导.docx

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1、管理睬计又称“内部报告会计”指：以企业现在和将来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的, 为企业内部管理者供应经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理睬计包括成本会计和管理限制系统两大组成部分。我们探讨管理睬计技术方法的演进, 是以历史和发展的眼光，谛视管理睬计各个阶段的改变和发展，结合考察管理睬计探讨焦点的演 化及将来管理睬计工作的变动趋势，试图从中得出对管理睬计学术探讨和实务运用有益的启示。一、管理睬计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用管理睬计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工 厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交

2、易信息之外，起先对企业内部特定管理信息提 出要求。1855年，新英格兰的利曼(Lyman)纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制 度，它所供应的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置改变影响和对原棉收发的限制状况。 19世纪中期，铁路业的出现和快速成长为成本会计的发展供应了巨大动力。由于铁路公司在当 时规模最大、组织最为困难且营业跨越广袤的地理区域，这必定对成本会计提出了更高的要求, 新奇的会计管理技术方法起先得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和限制，具 有很大的推动作用。铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告, 进行营业统计等。19

3、世纪80年头起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公 司等所采纳并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细状况，并编报类似 于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、限制所需的统计数据进行了发展，将铁路 业早已采纳的会计凭单制度(Voucher system of accounting)加以引进，并将成本报表作为限 制工具，如卡耐基(Andrew Carnegie)钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品 决策、销售定价等方面。但这时的成本限制还只集中于干脆人工和材料，很少留意到间接制造费 和资本成本(如折旧和利息费用等)。二、成本会计的大发展：科学

4、管理运动创建的契机科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展供应了契机。泰罗(Frederick Taylor)等工程师进行了工作分析和时间、动作探讨，建立起特定单位产出所需的人工和材料的 科学标准，开创了将间接制造费安排给产品成本的实务。并形成了费用预算、标准成本法和差异 分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。另一方面，学术界绽开了对成本会计概念及其应用的深化探讨。举其要者，成本帐户被放进 企业复式记账会计体系(Garcke & fells, 1887)；损益两平图被用来描述成本随产出的改变; 将全部间接制造费按干脆人工成本进行安排的实务受到质疑(Church, 1908)；

5、针对间接制造费 的性质及其在管理决策上的考虑，“不同目的，不同成本”的观念出现，可避开和不行避开间接 制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成；“机会成本”这一名词从经济学中引入 进来；变动成本和固定成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的 可能性及其相对于推断分析的优劣性得到相识等等，成本会计信息独立于财务会计系统的重要性 受到强调(Clark, 1923)。总结这一时期的成本会计理论和实务发展状况，我们还可进一步发觉：当时的成本会计系统 与资本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其供应的成本信息被 制造部门用来评价营业效率、进行定价决

6、策、限制和激励工人业绩，而不是定位于企业整体的商 业胜利，也不是以编制对外财务报告为目的。三、管理睬计限制方法应用：限制实务的兴起混合成本细分为阶梯式混合成本，标准式混合成本，低坡式混合成本和曲线式混合成本。成本性态分析成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，依据肯定的程序和方法，最终将全部成 本分为固定成本和变动成本两大类，建立相应成本函数模型的过程。成本性态分析方法重点应驾驭两种：一、凹凸点法此法的基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型尸a+bx表示。从相关 资料中找出凹凸点业务量及其相应的总成本或混合成本，运用解析几何中的两点法公式，即可求 出a, b,两个常数，并

7、建立相应的成本模型。二、回来直线法依据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的 固定成本）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分析方法。变动成本法概述变动成本法的理论前提是：产品成本只包括生产成本，而将固定成本作为期间成本变动成本法与完全成本法的区分一、应用的前提条件不同应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本，尤其是 要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分;应 用完全成本法则要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。二、产品成本及期间

8、成本的构成内容不同在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，包括：干脆材料、干脆人工和变动性制造 费用，期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产成本之和构成；在完全成本法下，产品成本 包括全部生产成本，包括：干脆材料、干脆人工、制造费用，期间成本则仅包括全部非生产成本。三、销货成本及存货成本水平不同 在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本干脆计入当期损益，因而没有转化为销货成本或存 货成本的可能；在完全成本法下，固定性制造成本计入产品成本，当期末存货不为零时，本期发 生的固定性制造费用须要在本期销货和期末存货之间安排，被销货汲取的固定性制造费用计入本 期损益，被期末存货汲取的固定性制造

9、费用递延到下期。四、常用的销货成本计算公式不同在变动成本法下，本期销货成本二单位变动生产成本X本期销货量在完全成本法下，本期销货成本二期初存货成本+本期发生产品成本一期末存货成本五、损益确定程序不同在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-变动成本二 贡献边际 贡献边际-固定成本二营业利润，利润表格式采纳贡献式利润表；在完全成本法下，则 必需按传统式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-营业成本二营业毛利 营业毛利 -营业费用二营业利润，利润表格式采纳传统式利润表。六、所供应信息的用途不同这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区分。变动成本法主要满足内部

10、管理的须要，利润与 销售量之间有肯定规律性联系；完全成本法主耍满足对外供应报表的须要，利润与销售量之间的 联系缺乏规律性。营业利润差额简算方法及其应用一、广义营业利润差额简算法的计算公式某期广义营业利润的差额二完全成本法下期末存货汲取的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用 二完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用X期末存货量-完全成本下单位期初存货的固定 性制造费用X期初存货量二完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用X期末存货量-完全成本下期初存货成本中的固 定性制造费用单位期末存货的固定性制造费用二本期固定性制造费用/本期产量完全成本法下期末存货汲取的固定性制造费用二

11、本期固定性制造费用+单位期初存货的固定性制造费用X （期末存货量一期初存货量）二、营业利润差额简算法的应用 完全成本法下的营业利润二变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额 完全成本法下的期末存货成本二变动成本法下的期末存货成本+期末存货应汲取的固定性制造费 用保本点、保利点、保净利点一、保本点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：保本点销售量和保本点销售额。保本量二固定成本/单位贡献边际保本额二固定成本/贡献边际率二、保利点是指在单价和成本水平确定的状况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而达到的销售量和销 售额的总称。详细包括实现目标利润销售量

12、和实现目标利润销售额。保利量二（固定成本+目标利润）/单位贡献边际保利额二（固定成本+目标利润）/贡献边际率三、保净利点是指实现目标净利润的业务量。详细包括实现目标净利润销售量和实现目标净利润销售额。保净利量二固定成本+目标净利润/ （1-所得税率）/单位贡献边际保净利量二固定成本+目标净利润/ （1-所得税率）/贡献边际率多品种条件下本量利分析的加权平均法是指在驾驭每种产品本身的贡献边际率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以 计算综合贡献边际率，进而计算多品种保本额和保利额的一种方法。定量分析法和定性分析法一、定量分析法是指运用现代数学方法对有关的数据资料进行加工处理，据以建立

13、能够反映有关变量之间规律性 联系的各类预料模型的方法体系。详细方法有：趋势外推分析法和因果预料分析法。二、定性分析法 是指由熟识状况和业务的专家依据个人的阅历进行分析推断，提出初步预料看法，然后在进行综 合，最终作为预料将来状况和发展趋势的主要依据。管理睬计内容指导（二）销售预料分析销售定性预料包括推断分析法和产品寿命周期推断法.二,销售定量分析法1 .趋势外推分析法A.算术平均法B.移动平均法C.趋势平均法D.加权平均法E.平滑指数法此法本质上也是一种特殊的加权平均法.2 .修正时间序列回来法通过分析一段时间内销售量与时间的函数关系,来建立回来模型并据以进行预料的方法.利润预料分析目标利润是

14、指企业在将来一段时间内，经过努力应当达到的最优化限制目标,它是企业将来经营必需考虑 的重要战略目标之一.二，目标利润的预料分析过程主要包括以下四个步骤：L选择确定特定利润率标准；3 ,计算目标利润基数；4 .确定目标利润修正值；5 .确定最终目标利润并分解落实.三,经营杠杆系数在利润预料中的应用运用经营杠杆进行利润预料.短期经营决策分析的相关概念一,生产经营实力与相关业务量1 .有最大生产经营实力,正常生产经营实力,剩余生产经营实力,追加生产经营实力等.2 .相关业务量:与特定决策方案相联系的产量或销量.二,相关收入与相关成本1 .相关收入:与特定决策方案相联系的，能对决策产生重大影响，必需予

15、以充分考虑的收入.2 .相关成本:与特定决策方案相联系的，能对决策产生重大影响，必需予以充分考虑的成本.生产经营决策分析方法一,贡献边际分析法以有关方案的贡献边际（单位资源或总额）指标作为决策评价指标的方法.二,差别损益分析法是指在进行两个相互排斥方案的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法.通常适用于单一方案或两个备选方案的互斥决策.三，相关损益（成本）分析法相关损益分析法是指在进行短期经营决策时,以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法.相 关损益指标是一个正指标,可用于两个以上方案的决策.相关成本分析法是指在进行短期经营决策时，以相关成本指标作为决策评价指标的一种方法.

16、相 关成本最低的方案最优.四，成本无差别点法是指在各备选方案的相关收入均为零,相关的业务量为不确定因素时,通过推断不同水平上的业 务量与无差别业务量之间的关系,来作出互斥方案决策的一种方法.通过应用于业务量不确定的 零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策.五,不同决策方案发生增量成本,机会成本或专属成本包括新产品开发的品种决策;亏损产品的决策;是否转产某种产品的决策;半产品是否深加工的决 策;联产品是否深加工的决策;是否接受低价追加订货的决策;零部件自制或外购的决策.六,成本加成定价法和利润无差别点法用于定价或调价决策中.现金流量与净现金流量一,现金流量是指在投资项目在其计算期内因资本循

17、环而可能或应当发生的各项现金流入量与现金流出量的 统称.二,净现金流量是指在项目计算期内每年现金流入量与同年现金流出量之间的差额所形成的序列指标.三,现金流入量和现金流出量一般投资项目的现金流入量包括:营业收入，回收固定资产余值，回收流淌资金净额及其他现金流 入量；现金流出量包括:建设投资,流淌资金投资,经营成本,各项税款和其他现金流出.净现金流量就是现金流入量与现金流出量的差额.净现金流量是计算项目投资决策评价指标的重 要依据.货币时间价值货币时间价值是指作为资本运用的货币在其被运用的过程中随时间推移而带来的一部分增值价 值.货币时间价值在长期投资决策中特别重要.复利终值与复利现值复利终值与

18、复利现值是同一笔资金在一收一付(或一付一收)不同时点上的两种表现形式.在复利 制条件下，将一次性收付款项在肯定时点发生的数额称为复利现值;将一次性收付款项在肯定时 间终点发生的数额称为复利终值.F=P*(F/P, i, n) ;P=F*(P/F, i, n)复利终值计算与复利现值计算互为逆运算.二,年金及一般年金终值与一般年金现值年金是在肯定时期内每隔相同时间发生相同数额的收付款.年金一般应同时满足以下三个条件： 连续性,等额性，同方向性.一般年金是指每期期末发生的年金.一般年金终值和一般年金现值的理解和计算在长期投资决策分析中特别重要.FA=AX (FA /A, i, n) ;PA=AX (

19、PA /A, i, n)要娴熟运用年金终值系数表和年金现值系数表.管理睬计内容指导(四)全面预算体系的构成全面预算主要包括三个组成部分:业务预算,特地决策预算和财务预算.一,业务预算是指为供,产,销及管理活动所编制的,与企业日常业务干脆相关的预算,主要包括销售预算,生产 预算等.这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成状况.二,特地决策预算是指企业为那些在预算期内不常常发生的，一次性业务活动所编制的预算.三,财务预算是指反映企业预算期现金收支,经营成果和财务状况的各项预算,主耍包括现金预算，预料利润表 和预料资产负债表.编制预算的详细方法一,弹性预算弹性预算,又称变动预算,

20、是指在成本按其性态分类的基础上，以业务量,成本和利润之间的依存 关系为依据，依据预算期可预见的各种业务量水平,编制能够适应不同业务量预算的方法.按弹性 预算方法编制的预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作 机动调整的一组预算.在选择业务量范围时,一般可定在正常生产实力的70%110%之间,或以历史上最高业务量和最 低业务量为其上下限.滚动预算滚动预算是指在编制预算时,将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延长补充预算,逐 期向后滚动，使预算期始终保持12个月的一种方法.滚动预算具有透亮度高,敏捷性强,连续性突 出的特点.三,零基预算零基预算是指在编制成本费

21、用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以全 部的预算支出均为零为动身点，规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法.零基预 算以零为起点来确定预算数,须要做大量的基础工作.标准成本限制系统标准成本限制系统具有事前估算成本,事中及事后计算与分析成本并揭露冲突的功能,始终围绕 标准成本的相关指标而设计的,将成本的前馈限制,反馈限制及核算功能有机结合而形成的一种 成本限制系统.标准成本限制系统包括标准成本的制定,成本差异的计算分析和成本差异的帐务处理等三方面的 内容.标准成本的制定与成本的前馈限制相联系,成本差异的计算分析与成本的反馈限制相联系, 成本差异的帐务处理与成本的日

22、常核算相联系.成本差异的计算分析在标准成本限制系统中，成本差异是指在肯定时期生产肯定数量的产品所发生的实际成本总额与 标准成本总额之间的总差额.依据不同的分类方法,可将其分为:价格差异与数量差异,纯差异与 混合差异,有利差异与不利差异,可控差异与不行控差异.一,干脆材料成本差异干脆材料成本差异是指在实际产量下干脆材料实际总成本与其标准总成本之间的差额.计算公式 及举例参见教材P35O 352.二,干脆工资成本差异干脆工资成本差异是指在实际产量下干脆工资实际总成本与其标准成本总额的差额.其计算公式 及举例参见教材P352 353.三,变动限制造费用成本差异变动性制造费用成本差异是指在实际产量下变

23、动性制造费用的实际发生额与其标准发生额之间 的差额.其计算公式及举例参见教材P353-354.四，固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异是指在实际产量下固定性制造费用实际发生额与其标准发生额之间的 差额.分析固定性制造费用成本差异,可以采纳两差异分析法和三差异分析法.计算公式和举例参 见教材P354-356.选购经济批量限制材料选购经济批量是指在保证生产经营须要的前提下，能使全年材料相关总成本最低的选购批 量.选购经济批量限制应考虑的相关成本一般包括变动性储存成本和变动性订货成本两项.相关总成本(TC)= TCO+TCOP XA4-Q+CXQ4-2经济批量(Q*) = (2PA/C)l/

24、2最低相关总成本(TC*) = (2PAC) 1/2责任中心的业绩考核指标责任中心是指具有肯定的管理权限,并担当相应的经济责任的企业内部责任单位.责任中心按其 责任权限范围及以往活动的特点不同,可分为成本中心,利润中心和投资中心三大类.一,成本中心的考核指标成本中心是只对成本负责的责任中心.只要有费用支出的地方,就可以建立成本中心.上至企业， 下至车间,工段,班组,甚至个人都可以划分为成本中心.构成一个成本中心责任成本的是该中心 的全部可控成本之和.成本中心限制和考核责任成本,是在事先编制的责任成本预算的基础上,通过提交责任报告将责 任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较，实际数大于

25、预算数的差异是不利差异， 实际数小于预算数产生的差异叫有利差异.二，利润中心的考核指标利润中心是既能限制成本,又能限制收入的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心. 一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心.利润中心对利润负责,其实质是对收入和成本负责.利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际 和利润,但对于不同的利润中心来说,其指标的表现形式也不相同，详细有以下几种:部门边际贡 献,部门经理边际贡献,部门贡献,公司税前利润.在运用时要留意分清利润中心的层次.三,投资中心的考核指标投资中心是既对成本,利润负责，又对投资效果负责的责任中心,它是比利润中心更高层次的责任 中心.投资中

26、心拥有投资决策权和经营决策权.投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果,反 映投资效果的指标主要是投资酬劳率和剩余收益.投资酬劳率二利润投资额X 100%不同投资中心在运用投资酬劳率指标时,应留意可比性.投资酬劳率指标是个相对数正指标,数值 越大越好.剩余收益二利润一投资额X预期最低投资酬劳率在采纳剩余收益作为评价指标时,所采纳的投资酬劳率的凹凸对剩余收益的影响很大,通常应以 整个企业的平均投资酬劳率作为最低酬劳率.剩余收益是个肯定数正指标,指标越大,说明投资效果越好.内部转移价格内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所运用的价格.内部转移价格所涉及的 交易双方是处于同一个企业中的

27、生产部门或责任中心.制定内部转移价格有助于明确划分责任中 心的经济责任.内部转移价格的类型和确定方法主要包括:实际成本法,实际成本加成法,标准成本法,标准成本 加成法,市场价格法,双重市场价格法，协商价格法等.保本点敏感性分析保本点敏感性分析是指在现有或预料销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么 水平常仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法.这部分可结合第四章本量利分析的内容学习. 利润敏感性分析利润敏感性分析是指特地探讨制约利润的有关因素在特定条件下发生改变时对利润所产生影响 的一种敏感性分析.其主要任务是计算有关因素的利润灵敏度指标,揭示利润与因素之间的相对 数关系,并利用灵敏

28、度指标进行利润预料.驾驭利润灵敏度指标运用的几个方面：1 .灵敏度指标计算公式随意第i个因素二该因素的中间变量基数利润基数XI%2 .利润灵敏度指标的排列规律单价的灵敏度指标S1总是最高.销售量的灵敏度指标S2不行能最低.单价的灵敏度指标与单位变动成本的灵敏度指标之差等于销售量的灵敏度指标,即:SI -S2二S3.销售量的灵敏度指标与固定成本的灵敏度指标之差等于1%即：S3 -S4二遇3 .预料任一因素以随意幅度单独变动对利润的影响程度4 .预料随意个因素以随意幅度同时变动对利润的影响5 .预料为实现既定的目标利润变动率应实行的单项措施6 .预料为实现确保企业不亏损的各项因素变动率极限在这方面

29、，杜邦公司和通用汽车公司对管理限制方法的创新最有价值。20世纪早期，纵向 一体化的多元经营活动公司出现，为了协调和限制其多样化活动，管理限制实务技术方法的需求 应运而生。在开发管理限制系统以帮助多元活动及纵向一体化企业的成长方面。最胜利最具代表性的是 杜邦公司(Du Pont Powder Company) o作为最早的纵向一体化多元经营活动公司之一，它要确 定的不再仅是经营单一产品的营业规模大小，还要确定应拓展的营业活动类型。于是，杜邦公司 开创了很多管理限制技术方法，到1910年为止，当今大公司进行管理限制所用的差不多全部基 本技术方法在杜邦公司都已得到运用。在这些基本技术方法中，最主要、

30、影响最长久的则是投资 净利率(Return-on-investment, R0I)指标的运用。该指标最早被杜邦公司的Pierre du Pont 用作衡量各个营业部门的效率和整个公司财务业绩的指标，而当时广为运用的销售净利率、成本 净利率指标在杜邦公司则受到冷落。1912年，杜邦公司的财务经理Donaldson Brown进一步将 R0I指标分解为产品销售周转率和营业销售净利率两大指标。这样，既可以让各部门知悉其业绩 如何影响产品销售周转率或营业销售净利率并进而影响公司总的投资净利率，又可以让管理者说 明在特定期间内R0I的实际数为何偏离预算数。Pierre du Pont和Donaldson

31、 Brown将ROI指 标应用于部门层面上，这也是现代多数公司所用的利润中心和投资中心的起源。另外，杜邦公司 还为审批营业预算和资本预算特地建立了资本配置程序和系统。无疑，在当时，杜邦公司成为管 理睬计限制方法应用的先驱者。1920年，通用汽车公司(General Motors, GM)成为杜邦公司的子公司后，Pierre du Pont, Donaldson Brown和Alfred Sloan又在20年头早期在GM进行了管理限制系统的革新。事 实上，多数现代企业的组织形式和报告评价体系都是从GM演进过来的。GM的目标是着眼于整个 商业周期获得满足的R0I,而不强求盈余逐年增长，把企业管理限

32、制系统的目标定位在整体管理 水平的最高，而不仅仅是利润的增长。我们可以从中看出现代行为管理思想的缩影。Donaldson Brown独创性地设计了一套定价模式，在生产量和销售量为正常、标准量(生产实力的80%)的 条件下，来确定能达到期望R0I水平的目标价格，这套定价模式使高层管理的财务策略与部门的 短期营业安排保持紧密的沟通和连动。Pierre du Pont和Alfred Sloan为公司的高层经理设计 了程式化的激励和利润共享安排，其利润观念是公司利润而非部门利润。后者还采纳了市场基础 的内部转移价格制度。这些管理睬计限制技术方法的应用，不但大大促进了企业管理睬计的发展, 并使其管理限制

33、系统更趋完善。管理睬计技术方法的创新，不但使经理层见到实际效果，而更富有价值的是其务实的看法。 在整个创新过程中，企业家与工程师之间有着广泛的沟通，因而使得管理睬计出现的创新方法很 快在可信和好用的基础上得以传播。四、管理睬计学术方法创新：管理睬计实务革新的相对停滞大致从20世纪30年头初到70年头末，在近半个世纪中，管理睬计实务性技术方法革新较 少，没有突破性的进展，这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计 报告要求依据规定的核算方法和程序供应有关会计信息，再加之早期企业的产品品种比较单一, 按财务会计报告规定的程序，对产品实际成本的扭曲程度很低，而追求精确和相关成本数

34、据所付 出的信息收集、处理和报告代价又很高，所以企业倾向于运用与对外报告相同的成本信息来进行 内部营业管理。然而，这是一个管理睬计学术方法创新的阶段。我们探讨发觉，这一阶段出现了：资本预算 的折现的现金流量分析方法(Discounted cash flow approach),利润和投资中心的剩余利润 (Residual in-come)考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和限制问题的定量分析 方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。这虽然使管理睬计的学术探讨 的确得以大大丰富，但对实务操作影响较少。第一，折现的现金流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收益

35、率法等传统方 法，但对于很多投资而言不符合成本效益原则，在企业如何实施仍是难以解决的问题，更何况将 来的现金流量本身就很难确定，实务上更多的是采纳非折现的投资回收期法。其次，剩余利润指标由通用电气公司（General Electric Corporation）首创，用来激励部 门经理进行低于本部门平均R0I指标,而收益超过其资本成本并有利于公司总的R0I增长的投资。 但或许是商业文化传统的影响，剩余利润指标没有能在实务上广泛运用，即使是通用电气公司后 来也弃用剩余利润指标，重新运用R0I指标作为投资中心财务业绩评价的基本标准。第三，企业在制订内部转移价格时，实务运用的订价基础包括全部成本、标准

36、成本、市场价 格、协议价格。而在中间产品没有市场或处在非完全竞争市场状况下，新出现的具有微观经济学 基础的机会成本订价方法却很少为内部销售部门所采纳。第四，成本会计定量分析的运用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了很多定量分析的 技术工具。定量模型起先应用于各种成本会计问题，所用的分析技术包括线性规划、非线性规划、 概率论、回来分析、假设检验、决策论等。虽然这些模型的应用面较广，但对大多数企业来讲, 能保持其稳定和连续的企业却不多。第五，信息经济学理论、代理理论、交易成本理论引入到管理睬计领域。按信息经济学理论, 管理睬计人员要在不确定环境中选择一套能帮助企业决策的信息系统（如管理睬计系统）

37、。它的 有用性取决于是否能供应信号给决策者并影响其期望效用大小。代理理论则将信息经济学方法用于单人决策的情形发展到用于多人决策的情形，将会计信息 视为托付人、代理人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，转而认同与企业签约的 代理人有不同利益、信息和理念。管理睬计信息系统通过供应信号（照实际后果、不同状态发生 的可能性、代理人的行动和努力程度）服务于托付人和代理人。但目前代理理论还只能应用于相 当简洁的组织环境（由于计算均衡结果的困难和困难），其代理人不愿劳动和不努力的假设，至 少对经理人而言是不公正的，因为经理人并非厌恶劳动或更情愿损害企业利益，这种静态技术的 假设忽视了学问和革新对企

38、业价值增值的作用。与代理理论平行发展的是交易成本理论。交易成本理论不同于代理理论的是其不总是借助正 式合约来分析全部交易，认为企业是为了应付困难的、不确定的环境而建立的合作组织，交易改 在企业内部完成并由管理过程限制，可以弥补具有肯定成本和效率损失的市场交易的局限。交易 成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难于精确定义，仅以有限方式在实际组织中进行了检验, 多数结论缺乏缜密的分析,管理睬计中心问题即分权经营单位的业绩评价的手段没有得到相应的 发展。由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理睬计技术方法的跟踪和借鉴，学问、技术和革新这些 对于当代企业生存至关重要的因素，没有受到管理睬计学术机构应有的重视。

39、特殊在管理睬计学 术探讨大量地引用经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对管理睬计实务带来 的影响也就特别有限。五、管理睬计技术观念的更新：新制造环境带来的挑战从20世纪80年头以来，企业的制造环境发生了根本性的改变。企业的生产限制系统起先采 纳适时制（Just-in-time scheduling）,追求零缺陷、零库存,并起先采纳合作、弹性的管理 政策。另一方面，企业的生产制造过程普遍采纳计算机限制技术，出现了电脑整合制造的趋势。 在此新制造环境下,传统管理睬计技术方法由于未能捕获公司在朝着世界级制造业发展的进程中 所取得的进展，未能供应相对精确的成本信息，未能考虑战略决策的须要

40、而面临严峻的挑战，管 理睬计实务的发展在停滞几十年后重现朝气。在新制造环境下，要求企业管理睬计的技术方法以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、 市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面限制和管理。 企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了成本作业和成本动因概念，从某种意义上 推翻了传统成本性态的相识，而将成本按作业量分别划分和依据成本动因加以确认，这标记着管 理睬计的技术方法朝着更加有效和务实的方向演进。更由于电脑时代信息技术的飞速发展，企业 各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为管理睬计新技术方法的运用供应了技术上 的保证。从而更有利于管理睬

41、计能随时依据环境的改变，而快速作出整体性的调整和策略。本阶段管理睬计技术方法发展侧重于新的成本管理限制系统的建立，并以新的观念和技术供 应有用的成本信息。举其要者，与全面质量管理观念相适应，企业采纳了质量成本制度，通过质 量成本的计算、报告和分析，期望达到零缺陷的质量管理最高境界；与适时制观念相适应，日、 美等国企业采纳了改善成本法或倒推成本法；与作业管理观念相适应，企业采纳作业成本制度, 以作业为成本库，通过作业将成本安排给产品负担，供应更为精确的产品成本信息；与战略管理 观念相适应，企业采纳战略管理睬计，通过产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法, 进行战略规划和管理业绩评价。六、

42、当代管理睬计技术方法的发展方向：艰难的使命从理论探讨方面看，二十世纪七十年头以前，管理睬计的理论探讨主要属于规范探讨。不同 成本服务于不同目的这一指导思想和新古典经济学（如信息经济学、代理理论、交易成本理论） 的引人，为规范探讨的快速发展供应了广袤领域。七十年头以来，一大批学者运用阅历分析和模 拟方法对简洁和困难的管理睬计技术方法的优缺点进行了比较，发觉简洁的管理睬计技术方法, 有时可能是对信息成本效益的最佳反应，从而证明了管理睬计实务运用常规技术方法的合理性 （如投资回收期法在企业投资决策中运用最为广泛，而折现的现金流量法运用却不多）。这导致了 管理睬计探讨人员起先留意说明视察到的管理睬计实

43、践，管理睬计实证探讨的倾向起先抬头。当代管理睬计探讨人员运用作业探讨、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工 具，主耍在简化的生产环境申探讨困难的信息和订约问题，而对真实的生产环境中管理的信息须 要的探讨则不多。在新制造环境下，管理现代化的实践和发展，早已领先于管理睬计理论探讨的 发展。由于企业对环境变迁的反应除了引进新的组织形式和产品生产技术之外，也可能引进新的 管理睬计系统;管理睬计探讨人员还应深化企业组织现场进行实地探讨来归纳和总结这些新的管 理睬计技术方法。实地探讨的提倡者针对实际作业或过程，通过干脆视察和访谈等方法，获得探 讨数据，从而能够得到真实和精确的探讨结果。正是由于实

44、地探讨的干脆目的在于弥补理论和实 践的间距，保证理论的创建性和指导实践的生命力，这种探讨方法已成为当代管理睬计理论探讨 的最新动向。从实务改进方一直看，新制造环境下，企业侧重于建立新的成本管理限制系统，并以新观念 和技术弥补传统技术方法之不足。发展和完善这种新观念和技术，正是成本管理睬计今后改进的 方向。然而，目前大部分企业的成本管理限制系统，仍旧沿袭二十世纪早期以投资酬劳率（ROD 指标为基础的管理限制系统，偏重短期财务业绩，而忽视长期和非财务量度的业绩表示。这种管 理限制系统对经理人实行有效行为以增加企业实际的经济价值的激励实力，较之早期下降很多， 甚至还会反向地激励经理人实行牺牲企业长远

45、竞争实力的行为。我们留意到，由于全球范围内激 烈的竞争，短期财务业绩的更大压力，机会主义行为的更大空间，职业经理在企业间的频繁更迭, 以会计数字为基础的红利安排的广泛运用，导致企业经理进行财务、会计方面的盈余管理的情形 特别普遍。靠非生产性、非增值性活动进行盈余管理的一个最具破坏性的后果，可能就是影响企 业的长期竞争地位。如削减产品和流程开发、质量改善、顾客联系、人力资源、技术更新等方面 的支出后，企业从长期来看将处于不利的地位。而通货膨胀对R0I计量的扭曲，更使以R0I为基 础的管理限制系统对增加企业经济价值的相关和有用性受到质疑。烽火猎头认为，没有理由肯定要将看似客观和精确却易受操纵的财务

46、业绩计量作为主要限制 手段，不必要将利润作为唯一的财务业绩计量对象。企业不应将利润数字本身视为目的，而应将 其作为事情做得更好后的自然附产品。而且，管理睬计本身必需服务于企业的详细战略目标，它 也不行能仅仅通过以R0I为基础的管理限制系统，来胜利地服务于全部企业。我们建议，管理限 制系统的改进，一方面要完善短期财务业绩计量，如增加对营业现金流量的考虑；另一方面要采 纳长期、非财务业绩计量，如创新和质量、生产率、工作实力的提高、市场占有率、人力资源水 平的改善及存货占用总成本的削减等，都是可供选择的非财务计量指标。尽管我们可能会发觉, 某些非财务计量所得的利益与其成本相比并不合算，但多种计量手段

47、的结合运用，制定雄心勃勃 但不肯定特别精确的业绩评价制度，理应成为管理限制系统所采纳的主要技术方法，也是将来发 展的必定方向。七、管理睬计技术方法演进与管理睬计探讨管理睬计探讨在不同的时期有不同的焦点，并且无不受到其技术方法演革的影响。它大致经 验了如下四个阶段：第一阶段强调成本确认，主要留意成本核算的真实和精确；其次阶段强调成 本相关性，主要留意不同目的的不同成本信息要求；第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调 成本管理的战略价值；第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情形下各行为层面的激励 和考评。第一阶段主要在其次次世界大战以前，管理睬计的探讨焦点是成本确认。成本会计系统围绕 全部成

48、本的认定而绽开，其主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本。在高级成本会计中，还 特地探讨如何在困难的生产环境中归集成本的问题。为了得到精确而又真实的成本，成本会计人 员便用的是一种财务特性很强计量方法，而衡量这种计量方法的基本条件，是它必需能供应特定 的、明确的、可以适用于全部目的的历史成本信息，只有这样它才能被接受。而运用者只要依据 自己的期望来调整这种肯定真实的成本信息就可以了。其次阶段则主要在二战以后，人们渐渐相识到会计信息应当满足运用者，尤其是管理层的须 要。从而，为安排和限制供应信息的管理睬计得以发展起来，其技术方法也不断丰富。与强调全 部成本的确认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。为了得到相关成本，管理睬计强调“不同 目的不同成本”这一指导思想，强调潜在用户的决策须要，强调演绎推理的方法。从这种意义上 讲，相关成本要反映的是有条件的真实(conditional truth)或有意境的真实(contextual trut