环境绩效审计文献综述.docx

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1、环境绩效审计文献综述随着APEC会议的召开和视频穹顶之下的播出，环境问题再 次引起人们的注意。学者们对环境管理及环境审计的研究也愈来愈多。 然而，现有研究存在过于研究遵循性审计而忽视绩效审计。因此，有 必要对环境绩效审计相关的问题进行深入的研究。一、关于环境绩效审计的定义有关环境绩效审计的定义，陈正兴、唐华认为是依照一定标准， 检查被审计单位和项目的环境经济活动，评价其各方面的有效性、合 理性，并对效果与效率表示意见。陈希晖和邢祥娟提出，环境绩效审 计是指依照一定的标准来检查被审计单位和项目的环境经济活动，并 对合理性、有效性进行评价，对其效率、效果表示意见的行为。谭文 化觉得环境绩效性审计是

2、对各企业管理者执行环境责任的情况及其 结果所进行的一种审计。高方露和吴俊峰认为，环境绩效审计是审查 企业是否以高效节俭的方式来运用受托环境资源;是否建立了充分完 整的内部控制来保证经营活动。莫国强、张文华和钱凤指出，环境绩 效审计是审计政府部门的环境责任和企业环境保护、治理责任的工作 绩效。吴立群借鉴了我国对经济效益审计的认定将环境绩效审计定义 为由独立的审计机构、人员，对被审单位、项目的环境管理活动进行 审查和分析，依据一定的标准评定环境管理的现状和潜力，提出建议， 促进其改善环境管理的一种审计活动。笔者认为，环境绩效审计本质上属于审计的一小部分，在研究环 境绩效审计的定义时，应紧紧围绕环境

3、审计的核心。由独立的审计人 员收集证据评定政府部门和企业所承担的责任。二、关于环境绩效审计的内容关于环境绩效审计的内容，国际环境组织审计工作小组提出了环 境绩效审计包括五个方面的内容：政府执行环境法律法规情况的审计、 政府项目的环境效益审计、其他政府项目的环境影响审计、环境管理 系统审计、评估环境政策和环境项目。陈正兴认为环境绩效审计的内 容包括对环境决策行为审计、被审计单位管理效率审计、经营计划和 目标审计、内部系统控制审计、资源、资金利用效益审计等六部分。 而秦荣生、李学柔则认为环境绩效审计应包括三部分内容：政府环境 政策的绩效审计、政府环境项目的效益审计和企业环境的绩效审计。 而万玻提出

4、，环境绩效审计的内容除了三要素外即经济性、效率性和 效果性外还应该有环境性这个因素。笔者认为：环境绩效审计的内容主要包括：单位环境政策的执行 情况的审计、环境项目效益审计、环境管理系统审计。三、关于环境绩效审计的评价方法及其指标有关环境绩效审计方法，浙江审计学会提出环境经济评价法和环 境费用效益的分析方法。辛金国等人还阐述了环境成本效益分析的步 骤，首先确定分析对象和范围，其次对环境的影响进行定量分析，最 后用货币来表示影响。汤亚莉、邓丽提出采用环境价值链分析法，根 据产品各个环境影响环节来选择环境绩效审计的具体指标。王学龙等 也认为以环境价值链为基础，根据环境价值链各个环节的特点来设计 环境

5、绩效审计评价指标。许良虎、马丽将企业环境绩效评价指标分为： 可持续发展指标、环境管理指标、经济效益指标、社会反响指标、生 态效率指标。杨婷认为，企业环境绩效评价指标应分为定性指标和定 量指标。刘丽敏、底萌妍认为将企业环境绩效评价问题分为不同的要 素，并将其并为不同的层次从而形成评价环境绩效审计的层次分析法。 高前善提出将生态效率作为评价企业环境绩效审计的指标。生态效率 指标是环境变量和财务变量的比率。丁艳秀引入平衡计分卡理念，提 出了从财务、客户、内部环境管理和发展潜力四个维度来设计环境绩 效审计的评价指标。刘莎莎通过实例研究提出了模糊数学综合评价改 进模型，较合理地解决丢失信息的问题。林逢春

6、、陈静在参考模糊综 合指数模型后，构建环境绩效指标体系，建立了环境绩效的动态评估 体系。在上述学者提到的方法指标中，笔者认为数据包络(DEA)分析 方法最能作为评价环境绩效审计指标，DEA方法运用线性规划原理， 将所有决策单元的投入产出值投射在效率空间中，然后求出效率。如 果投入产出组合具有帕累托最优效率,其效率值即为1。数据包络(DEA) 分析方法研究环境绩效的实证比较适用，但在0到1之间具体哪个数 值代表环境绩效审计的哪个程度需要继续研究。四、关于环境绩效审计研究的未来研究方向 我国对环境绩效审计理论研究还十分缺乏，已有研究也存在着许多缺陷和不足，我国有关企业、政府环境绩效审计的规章制度还

7、不是 很健全。因此，我们进行如何构建较完备的环境绩效审计理论体系, 制定统一的环境管理标准和指南来更好地指导相关审计实务的开展, 也是亟需我们探讨的一部分。目前学者对环境绩效审计的研究大都是局限于规范研究，规范研 究虽然具有较强的理论性，但其正确性难以验证。因此，我们应把环 境绩效审计规范研究的成果用实证研究进行检验，使规范研究逐步完 善，并最大限度地发挥对实证研究的指导作用。而进行实证研究时关 键问题是环境绩效审计的指标衡量问题，笔者认为数据包络方法算出 的值比较适用实证研究。但就像在前面所提到的DEA方法求出的效率 值0到1之间具体哪个数值代表环境绩效审计的哪个程度无从证明, 需要各方面学者的继续研究。 参考文献1陈正兴.环境审计M.北京：中国审计出版社，2001.2唐华，陈慧妍.上市公司环境绩效审计评价方法研究J.财会 通讯，2013 (11)： 90.3陈希辉，邢祥娟.论环境绩效审计J.生态经济，2005, (1)： 41-42.4谭文化.略论环境审计及评价依据J.商业研究,2002, (11).5高方露，吴俊峰.关于环境审计本质内容的研究J.贵州财经 学院学报，2000, (3)： 30.(作者单位：天津商业大学商学院)