内外资会计事务所业务竞争力比较研究.doc

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1、本科论文摘 要我国由于历史发展问题，会计师事务所起步较慢，与国际知名事务所在业务竞争力方面有一定的差距。随着经济发展，我国恢复注册会计师制度，注册会计师行业发展的十分迅速。当今世界经济全球化的进程虽然有局部摩擦，但总体全球化进程仍是不断加深，是以中国经济也随着经济全球化的快车飞速发展。对于有社会监督能力的会计师事务所的需求就日益增大。随着政府放宽会计师事务所的准入条件，以及加入“WTO”后，在国内会计师事务所蓬勃发展的同时以“四大”为代表的境外会计师事务所也在中国建立了办事处，抢占巨大的中国市场。也使得内资事务所与外资事务所的竞争日趋激烈，对于业务竞争力的标准也在不断提升。通过对于当前会计师事

2、务所的现状了解，对于会计师事务所的竞争力可以体现在以下几个方面。第一、会计师事务所组织形式。第二、会计师事务所人力资源。第三、会计师事务所质量控制。第四、会计师事务所向外的业务发展。第五、会计师事务所的规模和品牌知名度。关键词：会计师事务所；竞争力；组织形式AbstractDue to the historical development problems, the accounting firms in China start slowly, and there is a certain gap with the international well-known firms in terms

3、 of business competitiveness. With the development of the economy and the recovery of the cpa system, the certified public accountant industry is rapidly developing. Today, the process of globalization is still deepening as regional friction occurs during the globalization process of the globalizati

4、on of the worlds economy, and the Chinese economy is developing rapidly with rapid development. The demand for accounting firms with social supervision ability is increasing day by day. With the government relaxing the access conditions of accounting firms, and after entering WTO, the overseas accou

5、nting firms represented by the “four big”have also established offices in China, seizing the huge Chinese market. It also makes the competition between domestic and foreign firms increasingly fierce, and the standards for business competitiveness are also constantly improving. Through the understand

6、ing of the current situation of accounting firms, the competitiveness of accounting firms can be reflected in the following aspects. First, the organizational form of the accounting firm. Second, the talent mechanism of accounting firms. Third, the quality control of accounting firms. Fourth, the ex

7、ternal business development of accounting firms. Fifth, the scale and popularity of accounting firms.Key words:Accounting firms; Competitiveness; Organizational form目 录摘 要IAbstractII第1章 绪论11.1研究背景11.2国内外研究现状11.2.1国内研究现状11.2.2国外研究现状21.3研究的内容及研究方法21.3.1研究内容21.3.2研究方法21.4研究意义2第二章 内外资会计师事务所相关理论概述42.1外资会

8、计师事务所理论概述42.2内资会计师事务所理论概述42.3内外资会计师事务所竞争力主要影响因素4第三章 内外资会计师事务所竞争力比较53.1 内资会计师事务所竞争力研究53.1.1内资会计师事务所组织形式研究53.1.2内资事务所人力资源研究63.1.3内资事务所质量控制研究63.1.4内资事务所业务拓展研究73.1.5内资会计师事务所的规模和品牌知名度研究73.2 外资会计师事务所竞争力研究83.2.1外资会计师事务所组织形式研究83.2.2外资事务所人力资源研究83.2.3外资事务所质量控制研究93.2.4外资事务所业务拓展研究93.2.5外资会计师事务所的规模和品牌知名度研究103.3内

9、外资会计师事务所主要竞争力因素对比分析10第四章 内资会计师事务所竞争力不高的原因114.1 发展时间短114.2 无法照搬西方经验114.3法律制度不健全11第五章 提升内资会计师事务所竞争力的对策125.1推动特殊普通合伙制度普及125.1.1特殊普通合伙制相对于有限责任制的优势125.1.2特殊普通合伙制相对于普通合伙制的优势125.1.3特殊普通合伙制事务所对于社会投资环境的提升135.2完善人力资源管理制度135.2.1建立合理分配制度135.2.2加强员工职业培训145.3质量控制执行重点145.3.1保持会计师事务所独立性145.3.2完善质量控制政策与程序145.4业务扩展优化

10、155.4.1优化客户挖掘方式155.4.2拓宽业务类别155.5完善法律机制促进事务所规模和品牌知名度提升15致 谢16第1章 绪论1.1研究背景近年来，随着中国经济的高速发展，其中国企业数量飞速增加。数据显示截止到2018年底，中国中小企业的数量已经超过了3000万家，个体工商户数量超过7000万户。迅速提高的企业数量，也带动了企业对于会计师事务所需求的剧增。根据中国注册会计师协会资料显示，截至2018年12月31日，全国共有会计师事务所9005家，其中总所7875家，分所1130家。共有注册会计师106798人。时代的滚轮推着社会经济不停向前发展，而在中国改革开放四十周年之间，我国一直以

11、社会主义市场经济这种中国特有的经济发展模式，以市场自由调节和宏观调控为主的中国模式，具有市场的特性，而既然有市场因素就少不了监督。在资本主义国家中，会计中介机构被形象的喻为“Economic police”。即是“经济警察”。为我国经济舞台上重要的社会监督力量。行业的飞速发展也会带来很多新的矛盾和问题，西方国家会计师事务所也经过了漫长的、坎坷的发展历程。根据国外事务所发展历程，国内可以得到借鉴，取长补短，取其精华，去其糟粕。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状随着国内会计师事务所行业的蓬勃发展，国内学者对于会计师事务所的研究也在不断深入，相关文献期刊数量和质量不断提高。中央财经大学会计学

12、院王春飞发刊认为：会计师事务所的组织形式对于审计质量有着巨大影响，通过对于2007年至2012年A股上市公司作为研究对象。采用建模方式客观的比较数据得出结论。会计师事务优化组织形式之后，增加了会计师事务所合伙人的审计风险。每个合伙人都对自己的执业行为承担无限责任，尤其是审计失败后的后果十分严苛。也显示了组织形式的改变提高了审计业务的质量，为决策者提供了重要的审计结果，也将大大提高会计师事务所的竞争力。1.2.2国外研究现状对于国外而言，注册会计师行业是起源于16世纪意大利，伴随着美国发达的资本主义市场不断完善，因此对于会计师事务所的研究国外已经具有丰富的经验和理论知识。美国会计师事务所经历了起

13、初的公司制，之后转变为合伙制，最终形成了当下结合合伙制和公司制形成的有限责任合伙制度。走过这条漫漫长路之后，对会计师事务所行业也有了深刻的理解与研究。1.3研究的内容及研究方法1.3.1研究内容通过对内资与外资会计师事务所的对比研究，分析内资事务所竞争力与外资事务所竞争力之间的差异。研究竞争力差异形成的原因，根据得出的结论对内资会计师事务所提出相应的有效的建议，促进内资会计师事务所不断提升。1.3.2研究方法文献研究法文献研究法是通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。文献研究法被广泛用于各种学科研究中。通过对文献的查阅初步了解所研究对象，更有助于了解事物的全

14、貌。综合对比法 综合对比法是在查阅一定量的文献之后，分析得到双方的差异以及共同点，通过横向对比的方式得出所需要的内容。归纳总结法 归纳总结法是将综合对比之后得出的研究内容进行归纳整理并总结，得出总结内容后对所研究内容提出合理建议。1.4研究意义注册会计师审计是社会监督的组成部分，而注册会计师在生理需求得到满足后，开始寻求尊严与归属，想依赖于某一团体，获得社会安全保证和自我价值实现，因此会计师事务所为注册会计师的需求而存在。作为容纳注册会计师而存在的会计师事务所，起着重要的社会监督作用。中国想要继续保持稳定的经济上行，对于拥有社会监督能力的会计师事务所的研究具有重要意义。不断促进会计师事务所的发

15、展，与时俱进，改良发展模式和管理制度，使其保持先进性和科学性。只有正确的审视我国会计师事务所发展的现状、劣势与优势、机遇，认清与国际大所的差距，积极的应对，然后趋利避害，探究出一条能使我国会计师事务所蓬勃发展的各种行之有效的策略。本科论文第二章 内外资会计师事务所相关理论概述2.1外资会计师事务所理论概述外资会计师事务所是指除中国本土会计师事务所以外的国际知名会计师事务所，本文当中所指的外资会计师事务所主要是以国际四大会计师事务所为主，外资会计师事务所在全世界范围内都有极高影响力，以其百余年的发展历程作为样本，将具有先进发展的“四大”作为研究对象，从五个研究方向对外资会计师事务所竞争力构成进行

16、剖析，会计师事务所履行职能，提高执行力，持续保持高效的社会监督和市场协调作用，就要不断对会计师事务进行理论和实践相结合的，国内和国外相结合的研究，提高其科学性和执行效率，为经济能够持续健康的发展提高履行好自己的职能。2.2内资会计师事务所理论概述会计师事务所是由执业人员和非执业人员组成的，在中国执业人员代表注册会计师。事务所是依法成立并且承办注册会计师业务的中介组织机构，是社会与政府之间的连接者。会计师事务所作为市场性中介组织，为企业和政府提供双向服务，是超然于企业和政府的组织机构，具有独立客观属性。市场中介组织对于市场有着至关重要的作用，在政府转变职能的现在，需要有会计师事务所这种市场中介组

17、织来执行监督和管理市场运行，帮助企业，帮助市场，进行有效的市场调节作用。会计师事务所通过各种业务不仅帮助企业发展，了解市场，而且还起着不可或缺的社会监督作用。2.3内外资会计师事务所竞争力主要影响因素对于内资与外资会计师事务所而言，竞争力的主要影响因素为以下五点：1.会计师事务所组织形式：会计师事务所的组织形式主要为有限责任公司制、普通合伙制、有限责任合伙制和独资公司。2.会计师事务所人才机制：会计师事务所竞争力主要靠注册会计师的执业，所以人才对于事务所来说至关重要，保证事务所的人才引进、培养、提升是事务所的基本要求。3.会计师事务所质量控制：2001年轰动全球金融界的安然事件造假案，安然公司

18、和安达信一个作为当时全球能源交易龙头企业，一个作为五大会计师事务所之一，相继倒闭，因此质量是事务所的生命线，是重中之重。4.会计师事务所向外的业务拓展：业务是会计师事务所收入的主要来源，优质的业务会快速提升注册会计师的能力。提高业务数量和种类，提升行业内的口碑形成竞争力。5.会计师事务所的规模和品牌知名度：事务所的规模大小和品牌知名度也是体现竞争力的重要方面。第三章 内外资会计师事务所竞争力比较3.1 内资会计师事务所竞争力研究3.1.1内资会计师事务所组织形式研究相比较于美国而言，经历了较大社会变革的中国，市场经济方面发展起步较晚。在1980年之后中国注册会计师行业开始了恢复与重建，从最初的

19、挂靠形式存在，期间经过了漫长的发展历程。从世界范围内来说，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制、特殊普通合伙制。立足于中国经济发展实际情况，通过法律规范方式只允许设立普通合伙制（含特殊普通）与有限责任公司制的会计师事务所。特殊普通合伙制度诞生于2006年，是根据中国环境在普通合伙制与有限责任公司制的基础上产生的新的合伙制度，该制度的产生也是我国合作制度的发展与进步的重要标志。特殊普通合伙制度内涵与有限责任合伙制度相似，两者都是为了保护无过错合伙人权益而设立的。根据相关数据可知，中国内资会计师事务所的组织形式主要以有限责任公司制为主，这种有限责任公司制度的会计师事务

20、所在组织形式上对比国际知名会计师事务所较为落后。虽然在财政部的推动下大中型事务所转型为特殊普通制会计师事务所，此次转制也被认为是中国注册会计师行业近年来最重要的变革之一，但是转制后的大中型事务所并没有根本转变原来有限责任公司制的管理结构，产生“形似神不似”的结果。虽然合伙人人数突破了50人的上限，但是事务所决策的权利仍旧掌控在少数管理层手上，无法实现特殊普通合伙制的合伙性质。表面上组织形式得到改革，但实质仍是与有限责任公司制相仿，与相关政策不符，无法有效提升业务竞争力。3.1.2内资事务所人力资源研究人力资本作为会计师事务所特有属性，是事务所核心竞争力的重要体现，也是提高事务所竞争力的关键。面

21、对越来越激烈的竞争环境，注册会计师的流动性也逐步增大，会计师事务所作为社会服务机构，工作量大、时间长、加班也是常态这是众所周知的事情，高强度的工作对员工的身体和精神都有着巨大的压力，没有正常的业余休息时间，生理需求无法得到满足，最终会影响员工的健康。其次，事务所是一个接触范围很广的行业，高强度的工作对个人能力有着极大的锻炼，但与此同时内资会计师事务所在薪资分配上透明度不高，奖金占比较大，易打击员工积极性。会计师事务所最珍贵的资源就是优秀的人才。不仅要大量引进社会上的优秀注册会计师与经验丰富的会计行业人才，还要积极培养事务所内部员工，引导内部人才做好自身职业规划，促进内部人才不断进步。但事实上不

22、论是人才的吸收还是培养都没有落实到位。目前会计师事务所对人才缺乏足够的吸引力，根据相关机构调查，事务所等社会服务机构已是高校毕业应届生的最后选择，多数应届生不愿选择薪资不高工作却非常艰苦的事务所，事务所在薪资和工作压力上来说具有较大劣势，无法有足够的吸引力吸收人才。其次，事务所人才培养机制也无法有效落实，人才培养制度在事务所当中应该是举足轻重的，但由于内资事务所规模限制以及人才的高流动性，事务所高层往往不能制定合适的人才培养计划。没有明确的人才培养计划导致优秀员工继续深造学习动力不足，事务所竞争力停滞不前。3.1.3内资事务所质量控制研究质量控制是需要全局和各项审计项目统筹进行的，在质量控制的

23、具体实施方式上还制定了三级复核制度，即是以项目经理复核为三级复核制度的第一级复核，称为详细复核、以部门经理复核为第二级复核，称为一般复核、以主任会计师复核为第三级复核，称为重点复核，三级复核制度将复核任务根据能力差异和分工差异分为三个层次进行复核，确保审计工作底稿真实、完整和可靠。从制度设计层面来说，内资所和“四大”大同小异，没有什么实质性的差异，但在实际操作上却有很大出入。本土内资会计师事务所因控制机制不健全，人力资源短缺等原因，上述质量控制政策与程序基本形同虚设，只能沦为摆设。部分事务所无视基本准则，甚至未设立相关政策和程序。为了抢占市场急功近利，完全不顾职业道德和法规，为了应付检查，三级

24、复核只走个过场。这种形式上的制定和执行质量控制政策，也是本土事务所的普遍现象。3.1.4内资事务所业务拓展研究客户是对于任何企业或者商业组织来说都是十分重要的资源，随着市场经济不断加深，会计师事务所需要面对的竞争愈发激烈，对客户的需求和依赖程度也在不断加强。如何获取新的优质的客户成为事务所需要重视的问题之一，但对于本土会计师事务所而言，客户获取方式较为简单，大致分为三种：一是通过各种平台与客户取得联系直接挖掘客户，二是通过熟人介绍间接挖掘客户，三是等着有需求客户自主上门。这些客户挖掘方式相对较为滞后与被动，很大程度上依赖社会关系，且具有明显的地域限制，效果很差。企业是会计师事务所的重要客户，随

25、着经济发展，社会需求增多，企业的经营也越来越多样化多元化，已经不再满足于单一的报表审计业务。大型企业中对于控制鉴证、企业估值、税务代理、司法会计鉴证、破产清算管理、财务咨询、管理咨询、战略筹划等在内的多元化专业服务等服务需求也日益增多。世界经济一体化不断加深，国内大型企业也在不断向外发展，在国外设立分部的企业也越来越多，急需一批服务类别多样化的本土会计师事务所协助发展，但本土事务所规模小，服务类型单一，无法抓住机遇走出国门，甚至在竞争愈发激烈的国内市场当中都无法立足。3.1.5内资会计师事务所的规模和品牌知名度研究面对实力如此强大的国际“四大”本土会计师事务在规模来说有着较大差距，在不断增大的

26、竞争环境下，国内事务所加速提升规模是发展壮大，提升竞争力的必然要求。飞速发展的中国经济带动了一大批优质的企业，随着企业的规模越来越大，对会计师事务所的依赖也不断加深，同时促进了会计师事务所的急速发展，然而与国外知名事务所相比，我国事务所品牌建设意识淡薄，大多仍是中小规模，这些事务所更重视短期利益，很少有树立优质品牌的意识。国内会计师事务所业务较为单一，发展模式也较为一致，事务所之间没有明显差异性，品牌定位模糊，无法突出自身品牌优势，品牌同质化，品牌知名度难以提高。3.2 外资会计师事务所竞争力研究3.2.1外资会计师事务所组织形式研究回首百年事务所行业发展历程，世界第一家成立的会计事务所是18

27、53年苏格兰爱丁堡成立的会计师协会。距今已过去167年左右，注册会计师行业也随着时间不断发展和进步，以当今世界金融业的龙头标杆美国为例。美国早期注册会计师选择的组织形式是以有限责任公司制度存在的，这些以有限责任公司制度成立的事务所当时还只是被称为“审计公司”。但是随着时间的流逝，这类公司的缺陷慢慢浮现出来。会计师们认为以公司制成立的组织过于具有商业化色彩，与注册会计师执业所保持的客观中立形象有较大冲突，不利于会计师良好的专业形象的建立。因此业内人士开始产生抵制情绪，随着抵制的呼声越来越强烈。在1938年，美国会计师协会改变了原来的守则，明确禁止会计师事务所公司化运作。在当时，合伙制度成为美国会

28、计师执业组织唯一合法的组织形式。随着时间流逝，二战过后的美国国内环境有较大改变，针对会计师出现过几次较大的诉讼，这也使得无限责任的合伙制度在当时受到了挑战。之后美国注册会计师协会修订职业道德守则，有限责任的公司制度又开始变为主流。如同先前所提的，有限制度也不被会计师们所认同，在不断寻求变革当中，1996年美国将有限责任合伙制度纳入统一合伙法当中。有限责任合伙制度公司的出现免除了合伙人对于其他合伙人重大过失行为的连带责任，在危急关头为美国会计师带来了光明，至此有限责任合伙制度在美国生根发芽、不断壮大。3.2.2外资事务所人力资源研究相对于其他种类企业而言，会计师事务所注重“人合”，事务所主要收入

29、的产生和事务所竞争力的提升也依靠注册会计师的执业能力，如果和一般企业一样视作雇佣与被雇佣关系，事务所也无法获得长足发展。以“四大”为例，面对员工流动性大的问题，“四大”主要以设立合理的分配制度和员工培养晋升制度来解决。合理的分配制度可以极大提高员工工作积极性，“四大”在报酬方面以发放薪资为主，具有良好的层次结构，结构中不同层次的员工薪资都有明确的规定，报酬当中奖金所占比例很小，有较高的透明度。员工想提升薪资只能靠平时努力高质量的工作来帮助自身在定期绩效考核中提升所在层级。甚至在一定工作年限后，优秀的注册会计师有机会变成合伙人这种分配制度对注册会计师吸引力巨大，无限扩大了人与人之间的公平。“四大

30、”将对员工的培养与晋升制度落在实际行动当中，以健全的继续教育与职业生涯发展培训体系为基础，根据实际发展战略，合理规划不同的培养重点。通过这种培养方式，“四大”不仅可以留住积极向上、谋求自身发展的员工，还能不断优化人才结构。3.2.3外资事务所质量控制研究不论是内资或是外资会计师事务所，审计业务都是核心业务，而审计质量的高低直接决定了会计师事务所的命运前途。因此审计质量控制是事务所生存与发展的生命线。在百余年的发展历程中不断合并发展形成“四大”，以“四大”为代表的外资知名会计师事务所对于自身审计程序以及审计质量控制有着丰富的经验与自信。其审计质量控制制度与执行力也有着极高标准，使得“四大”即使在

31、安然事件之后，仍然是高质量审计的代名词。在高质量审计理念的领导下，外资事务所内部形成重质量的良好风气；业务质量在绩效考核与层级晋升当中有较大比重；事务所内部具有独立的的监控部门，根据专业规程和质量控制规程 独立行使检查控制政策、程序的落实情况 。科学规范复核程序各级复核人员实事求是不走形式，确保审计程序有效运行。3.2.4外资事务所业务拓展研究国际“四大”进入中国之前在全球范围就拥有数不胜数的优质客户。进入中国之后，与中国政府保持良好的关系，努力参与进当地政府的经济政策的制定。众所周知，政府是当地经济政策制定者。国际四大通过与政府的友好合作，可以成功掌握政府经济政策的方向与重点，甚至在与政府的

32、沟通中能够影响经济政策的方向。这种掌握信息的方式相较于本土会计师事务所显得更为高明，值得本土事务所借鉴。外资会计师在国际化的企业需求之下除了核心的审计业务以外也产生了各类多样化、多元化的辅助业务，这有助于事务所更好的为企业提供服务，在企业选择事务所的时候自然也会选择这类外资会计师事务所。3.2.5外资会计师事务所的规模和品牌知名度研究会计师事务所规模往往与竞争力成正相关，国际“四大”前身是上世纪八十年全世界最大的八所会计师事务所，分别为：安达信、普华、Arthur Young、Ernst & Whinney、德洛伊特哈斯金斯塞尔斯、塔奇罗斯、毕马威以及永道。在不断的发展进程当中，普华和永道在1

33、988年合并产生普华永道，德洛伊特哈斯金斯塞尔斯与塔奇罗斯在1989年合并产生德勤，Arthur Young与Ernst & Whinney在同一年合并产生安永。至此九十年代形成了“五大”的局面，其中包括普华永道、德勤、安永、毕马威以及安达信。在2002年由于臭名昭著的安然丑闻之后安达信被迫解散，其世界范围内的分所也被剩余四大会计师事务所合并，在合并开始的几十年后，最终形成了如今的国际四大会计师事务所的格局。在发展初期，美国对于注册会计师行业还具有一定的保护，随着“四大”的规模不断扩大，政府也不断提升民事法律责任，使得违法成本迅速提高，法律风险也带动声誉的不断积累最终形成如今的国际知名品牌。3

34、.3内外资会计师事务所主要竞争力因素对比分析（1）在组织形式方面外资事务所基本全部采用先进有限责任合伙制度，而国内大部分会计师事务所却仍是有限责任公司制度。（2）在人力资源方面相较于外资事务所而言，内资事务所分配制度在薪资的分配上不够公开，不够透明；外资会计师事务所在人才吸引与培养方面更合理且具有战略意义。（3）在质量控制方面外资会计师事务所有着更丰富的经验，在拥有完善的审计质量控制程序的同时又能较好的实施质量控制程序。（4）在业务拓展方面外资事务所不论是拓展业务的方式以及业务拓展种类都优于内资事务所。（5）在规模与品牌知名度方面外资会计师事务所经历百余年发展与扩张规模不断变大，品牌知名度也在

35、声誉的积累下远高于内资会计师事务所。以上的研究表明了外资会计师事务所在组织形式、人力资源、质量控制、业务拓展以及规模和品牌知名度五个方面上都优于本土内资会计师事务所。该五大要素是组成会计师事务所竞争力的核心要素，本土会计师事务所想要提升自身竞争力也需要从这五个方面着手进行优化，不断完善本土会计师事务所的各项制度。结合本土实际情况，吸收与借鉴外资会计师事务所优点，顺应企业发展需求为企业提供更好的服务，伴随中国企业走出国门，在高端企业当中与外资会计师事务所有竞争之力。当下，国家大力扶持本土事务所发展，本土事务所也需要努力奋发，尽早产生更多的可以提供综合性专业服务的国际化会计师事务所。第四章 内资会

36、计师事务所竞争力不高的原因4.1 发展时间短 由于历史问题，我国注册会计师行业经历了较长时间的空白期，在此段期间内该行业实质上消失。直到改革开放初期，为了加速现代化发展，满足对外开放需求，注册会计师行业才慢慢的复苏，形成目前大发展的局面。但是相对外资知名会计师事务百余年的发展历史来说，内资事务所在发展时间上具有较大差距。4.2 无法照搬西方经验因为我国体制与国情同西方发达国家有较大差异，无法完全照搬西方优秀的，经过时间考验的发展方式，必须找一条具有中国特色的发展路径。这就导致我国本土会计师事务所人才培养，组织形式优化调整，质量控制，业务拓展以及规模与品牌的提升都需要在不断探索中前进，无法快速获

37、得成效。4.3法律制度不健全我国会计师事务所发展起步晚，发展方式比较混乱，相关的法律制度更是不够完善。不健全的法律制度导致会计师事务所发展无法受到有效监督，执业人员违法成本低，审计质量无法提高，社会对于本土会计师事务所的信任程度也无法提升，最终导致本土事务所竞争力始终无法与外资会计师事务所相比。 第五章 提升内资会计师事务所竞争力的对策5.1推动特殊普通合伙制度普及国内法定组织形式包括合伙制与有限责任公司制度，其中合伙制又包括普通合伙制度和特殊普通合伙制度。当下财政部大力推动特殊普通合伙制度的推广和使用。对于特殊普通合伙制度合伙人承担责任的判定，在合伙企业法57条有两款规定：第1款规定“一个合

38、伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。” 第2款规定“合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。”5.1.1特殊普通合伙制相对于有限责任制的优势相对于有限责任公司制度在股东人数上的限制，特殊普通合伙制度进行了有效的突破。合伙制度的合伙人没有上限，有利于会计师事务所扩充自身实力扩大事务所规模。会计师事务所作为专业服务机构具有天然的“人合”属性，事务所的壮大在本质上也就是人的壮大，也就是专业人才的发壮大。而我国大中型事

39、务所基本仍然采用有限责任公司制的组织形式，将股东人数限制在50人以下，完全杜绝了专业能力强的新加入的注册会计师成为合伙人的机会，严重打击员工工作热情，对人才的吸引能力大幅下降，对事务所发展壮大起到反作用，甚至降低专业服务水平和质量。而特殊普通合伙制度下，合伙是主旋律，充分体现了优秀人才在会计事务所的重要地位。随着事务所的不断发展，事务所规模也会随着新合伙人的加入不断扩大。良性循环下会计师事务所的高水平服务和优秀质量会源源不断化作竞争力，为我国会计师事务所走向世界打下坚实的基础。5.1.2特殊普通合伙制相对于普通合伙制的优势普通合伙制度是指两个或两个以上合伙人共同拥有公司且分享利润的一种组织形式

40、，通常来说会计师事务所中的合伙人对事务所产生的债务以及其他经济责任和民事责任负有连带的无限责任。在无限连带责任的压力下，注册会计师会不断强化审计质量与风险控制，但是随着事务所的规模不断的扩大，合伙人数急剧增长，普通合伙制度的缺陷也越来越明显。这种合伙制度的缺陷对于会计师事务所而言显得尤为突出，相较于其他社会专业服务机构，会计师事务所主要的审计业务需要以团队为单位进行作业，因此会计师事务所的人数扩张是十分迅速的。对于大中型事务所而言，庞大的合伙人数量导致合伙人之间不熟悉甚至不认识，合伙人无法对事务所整体情况进行监管，相互监督也就无法做到。在这种情况下，互相监督变得不再现实，如果仍然使用普通合伙制

41、度作为组织形式，各个合伙人之间承担连带责任，无过错合伙人得不到应有的保护，必然会影响合伙人的工作状态和积极性，极大降低事务所竞争力。根据上文合伙企业法第1款所述，相比于普通合伙制，特殊普通合伙制通过改变责任承担方式有效的化解了事务所规模不断扩大与合伙人责任承担方式之间的矛盾，保护无过错合伙人免受连带责任，能够实现对多数合伙人的保护，提高执业人员独立性，降低合伙人执业风险和监督成本，推动事务所扩张，提升核心竞争力。5.1.3特殊普通合伙制事务所对于社会投资环境的提升会计师事务所作为社会专业服务机构，具有极高到的专业能力，也是重要的社会监督的主体。大中型事务所绝大多数业务都是面对规模庞大的上市公司

42、，其审计业务出具的审计报告，对企业形象有着巨大正面或者是负面的影响，对社会公众的投资也要重要的导向作用。有限责任公司制下的会计师事务所若出现审计失败情况，只以其有限的出资额进行赔付，这就可能令注册会计师在面对诱惑时放弃自身职业操守，为了可观的收益进行违约甚至违法的行为。由此产生错误的审计报告会对公共投资有着错误的导向，这对于整个社会投资环境有着极大的破坏。特殊普通合伙制度相比于有限责任制更好的约束了注册会计师的违约行为，提高了注册会计师违约的成本，促进注册会计师提高审计质量，强化审计报告的真实性，对社会投提供正确导向，提升社会投资环境。特殊普通合伙制度是中国政府根据西方有限责任合伙制度结合国情

43、所制定的会计师事务所新型组织形式，是中国注册会计师行业的巨大进步，推动特殊普通合伙制度的普及对于会计师事务所竞争力提升有重要的战略意义。5.2完善人力资源管理制度5.2.1建立合理分配制度薪资分配是任何企业、组织的核心管理制度，针对人员流动性大的问题，只有制定合理的薪资分配制度才能更好的留住人才，为事务所做大做强打下良好基础。人才流动性大的主要原因之一就是薪资差距大，层级结构分配不合理，只有根据事务所不同层级的员工科学制定合理薪资分配制度才能减缓人员流动周期，科学的薪资分配制度不仅仅要求按劳分配，在设计具体的薪资分配结构时还应当因时制宜，因地制宜，根据事务所实际员工不同的业务性质、人力成本来区

44、分，合伙人的薪资应当以事务所年度收益为基础；非合伙人的管理人员的薪酬应以业务拓展和管理水平为基础；非合伙人的专业技术人员应以职业品德、专业技术水平为基础。同时，在实际分配时需要提升分配透明度，保证公平分配，这样即使本土会计师事务所平均薪资低于国际“四大”，员工同样可以获得积极的心态，更好的保证审计质量，促进竞争力提升。5.2.2加强员工职业培训根据资料显示，会计师事务所是本科应届生比较希望进入的工作场所之一，多数毕业生认为会计师事务所可以快速的帮助应届生提升能力，可以以较短的方式增强自身的综合实力，对于会计师而言，更注重自身的职业能力培养而非事务所的发展，因此若事务所忽视员工自我发展需求，将会

45、计师继续教育作为事务所业务发展的一部分，那么培训效果也会大打折扣。这种传统的培训理念，对会计师自身发展帮助不大，只有将事务所与会计师职业发展需求相结合，促进会计师与事务所共同发展，那么在受到会计师欢迎的同时，也会加深会计师对事务所的认同感，会计师更愿意留下来与事务所共同进步。5.3质量控制执行重点5.3.1保持会计师事务所独立性审计质量是会计师事务所的生命线，不论会计师事务所如何发展，如何拓展业务，其核心业务都是审计业务。以安然事件为例，安然丑闻的出现也导致了曾经的世界最大会计师事务所安达信事务所最终被迫解散，自安然公司成立初期起始，安达信就包揽了安然公司的外部审计、内部审计以及咨询业务。不仅

46、如此安然公司财务部门主管由安达信前合伙人担任，同时安然公司许多管理层同样来自于安达信，安然与安达信之间形成了极其微妙的合作关系，事务所面对被审计企业时应当保持自身独立性，如安然公司与安达信之间的微妙关系，导致安达信事务所丧失其独立性，最终导致审计失败，两个庞然大物纷纷解体。审计质量控制的执行要求会计师事务所在执行业务时必须保持自身独立性，否则就会导致质量控制失败，产生严重后果。5.3.2完善质量控制政策与程序相比较国际“四大”而言，内资本土会计师事务所在质量控制政策与程序上处于劣势地位，没有一套完善质量控制政策与程序是当今本土事务所的主要问题，应当对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关

47、系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控这些要素制定相关的质量控制政策和程序。首先，应当明确质量控制明确负责领导，要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，同时建立风险管理和质量控制委员会或者设置专门机构，对事务所业务质量进行监控和把。在承接业务前，做好充分风险把控以及风险评估，以决定是否承接该业务。在业务执行时严格履行三级复核准则，不能只为应付检查走个过场。建立业务质量控制的分类管理制度，明确规定常规与非常规业务、一般风险业务与重大风险业务以及是否涉及公众利益的划分标准与识别标准，并制定相应的业务质量控制程序。会计师事务所质量控制政策与程序需要形成书面文件

48、，并传达至每位员工，严格履行质量控制政策与程序不仅是对客户的负责，同时也是注册会计师保护自己的最有效途径。5.4业务扩展优化5.4.1优化客户挖掘方式国内市场开放以后，本应该作为主人的本土会计师事务所不断被挤压生存空间，优质客户不断被“四大”夺走。通过研究发现，“四大”挖掘客户的方式并不像本土会计师事务所只是挖掘客户本体，或者是等有需求客户上门。“四大”以其丰富的经验与优秀的业务质量为底气，参与到当地政府的经济规划与决策研究中去，为政府提供有效的咨询服务，在此期间能不断影响到政府决策，掌握一手信息，根据所得到的信息“四大”很容易的就可以获得优质的客户。5.4.2拓宽业务类别 国内会计师事务所主要以单一的审计业务为中心展开工作，但随着我国企业规模不断变大，经营业务多元化，使企业对于事务所