广西建工集团应收账款管理存在的问题与对策研究.doc

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1、本科论文 沈阳城市建设学院本科毕业论文题 目： 广西建工集团应收账款管理存在的问题与对策研究 专 业： 会计学 班 级： 162班 学生姓名： 卢竞成 指导教师： 孟司雨 论文提交日期： 年 月 日论文答辩日期： 年 月 日目 录摘 要VAbstractVI第一章 绪论71.1研究背景71.2研究意义71.3国内外研究现状81.3.1国内研究现状81.3.2国外研究现状81.4主要研究内容81.5研究方法和技术路线9第二章 相关理论基础102.1应收账款所涉及的会计处理102.2 应收账款的在实践中的管理112.3应收账款为企业所带来的影响112.4现代应收账款管理理论122.5应收账款主要评

2、价指标122.6建筑施工企业会计核算特点132.7我国建筑施工企业发展所面临的问题14第三章 广西建工集团应收账款分析163.1广西建工集团简介及财务体系163.2广西建工集团组织架构173.3广西建工集团应收账款管理现状173.4广西建工集团近年应收账款分析183.5广西建工集团应收账款存在的问题汇总21第四章 广西建工集团应收账款管理存在的问题224.1公司管理层的忽视224.1.1未进行事前评估224.1.2激励机制过于片面224.2相关部门与流程不够完善224.3未能对已发生的应收款进行合理的后续管理234.3.1坏账的计提与评估过于简单234.3.2催收流程不够完善234.4未能灵活

3、处理应收账款24第五章 广西建工集团应收账款管理改进措施255.1加强评估与预警机制255.2构建完善的相关部门与章程255.3加强对相关人员的考核追责制度255.4创新应收账款管理方式26第六章 总结27致 谢28摘 要应收账款，作为资产类科目中较为常见的科目之一，不论在课本还是实践中都是十分重要的一环。它的存在对企业来说是一把双刃剑，在带来收入的同时却又伴随着风险；在将存货转换成速动资产的同时却又造成了资金的质押。尤其是在多以信用销售为主、结算周期较长的建筑施工企业中，应收账款的管理对于每个企业来说就成为了一个令人头疼却又不得不面临的问题。本篇论文以广西建工集团作为研究背景，通过对该企业2

4、016-2018年度的财务报表的分析以及在该企业中进行的为期两个月的实习考察；探究了该企业，乃至建筑施工企业中普遍发生的于应收账款管理上存在的问题，以此为落脚点查找梳理了国内外应收账款管理理论以及常见的应收账款管理问题；并结合笔者自身所学的专业知识。对广西建工集团在应收账款中存在的问题进行了深度分析并提出了相应的解决解决方案。关键词： 广西建工集团； 应收账款； 财务风险Abstract Accountsreceivable,asoneofthecommonsubjectsintheassetcategory,isaveryimportantpartinbothtextbooksandprac

5、tice.Itsexistenceisadouble-edgedswordforenterprises,whichbringsrevenuebutalsobringsrisks.Whileconvertinginventoryintoquickassets,italsocausesthepledgeofcapital.Especiallyinmanycreditsales-oriented,settlementcycleislongintheconstructionenterprises,accountsreceivablemanagementforeachenterprisehasbecom

6、eaheadachebuthavetofacetheproblem. Taking guangxi construction engineering group as the research background, this paper analyzes the financial statements of the enterprise from 2016 to 2018 and conducts a two-month internship in the enterprise. This paper probes into the existing problems in account

7、s receivable management in this enterprise and even in the construction enterprises, and takes this as a foothold to search and sort out the domestic and foreign accounts receivable management theories and common accounts receivable management problems. Combined with the authors own professional kno

8、wledge. This paper analyzes the problems in the accounts receivable of guangxi construction engineering group and puts forward the corresponding solutions.Key words: guangxi construction engineering group； Accountsreceivable ；Financial risk第一章 绪论1.1研究背景 应收账款是指企业在日常的生产经营中因销售货物或提供劳务应向购买方收取的款项。属于企业的债权，

9、通常是因为信用销售而产生的。对于企业来说应收账款的多少表示着自身资金遭到占用的成度伴随而来的就是风险等级的上升。但是在市场经济高速发展的当今社会，企业若想扩大自身的规模，加强市场竞争力。信用销售是必不可少的，因此，如何将使收账款的比例与风险保持平衡以及如何更加快速，完整的收回应收账款，成为了每个企业共同的关注重点。而在建筑行业之中，由于普遍所涉及的项目价款数额巨大，且周期较长；加之国家目前对于房地产行业的整体管控。信用销售几乎是日常经营中常见的模式。因此，许多企业为了能成功中标。往往在承接工程的时候主动进行垫资或是不考虑财务风险只收取少量的钱款与进度款。致使公司内部资金紧张，从而拖欠员工工资，

10、或是通过贷款等方式对外筹集资金，使公司的资金陷入恶性循环之中。 1.2研究意义 在建筑企业中，加强应收账款管理首先使得企业能在一定程度上避免资金的浪费与资金的滞压。并能让被占用的资金得以进行流动，周转。增加企业资金周转率的同时还能为企业带来良好的效益。从而给企业自身带来良性循环。其次还能对企业正在投入建设的项目进行评估并日后的经营发展进行合理的规划，建立风险预警机制。尽可能的降低财务风险，并对可能发生的坏账或难以兑现合同的工程项目进行及时的止亏；最大限度的避免企业在生产经营上的亏损。最后，加强应收账款的管理还能更加公允的反应企业的流动资产数额以及企业真实的经营情况，有利于所有者对管理者进行考核

11、评估；也有利于管理者进行决策。1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状 钟锦云 蒋四荣 周宜俊 黄程（时代经贸 2018）从广西建工集团资金管理的视角评析绩效考核制度认为建筑施工企业对于管理者的绩效考评不应仅重视于所承接的业务量与规模。更应考虑资金的回收率与对资金的合理利用率。陆志斌（企业科技与发展 2018）认为广西建工集团应充分发挥作为大型国有企业的规模，技术等优势。坚持财务管控与资金集中管理并重的前提下确保国有资产稳步保值增值。吴彦辉（广西大学 硕士 2017）基于广西建工集团A公司的应收账款管理案例分析提出了加强企业应收账款回收能力的研究问题及解决方案。1.3.2国外研究现状Bane

12、rjee；Chen （Gould，Joyce 2002）通过对波兰建筑施工企业的分析认为积极进行保理业务能显著的解决建筑施工企业应收账款周转效率低下，融资成本过高的问题。Mary Nelima LYANI （Accounts Receivable Risk Management Practices and Growth of SMEs in Kakamega County, Kenya）通过肯尼亚政府在对国内中小企业在信用销售过程中未能管理好应收账款比例，导致破产率增高进行探究。认为维持应收账款在资产中的占比是应收账款管理中最为重要的环节。1.4主要研究内容1.国内外当前主流应收账款的管理理论

13、及其在实践中的主要应用。2.国内建筑施工企业在会计核算及应收账款管理上的特点与普遍面临的问题。3.广西建工集团应收账款管理上所存在的问题。4.探究并提出广西建工集团应收账款管理问题的解决方案。1.5研究方法和技术路线 分析运用国内外应收账款管理的相关理论并结合自身所学，通过网络收集广西建工集团的财务报表，以及实地实习观察了解广西建工集团及其他相关建筑施工企业的应收账款管理制度及方法。结合财务管理及会计实务中所学公式对广西建工集团的应收账款进行研究与评估。第二章 相关理论基础2.1应收账款所涉及的会计处理 上文简述过，应收账款是企业自身因销售货物或提供劳务而产生的对购货方的债权。通常发生在销货方

14、进行赊销或购货方未按时履行合同约定进行付款的时候。其通常发生在以下几种情况中：在账务处理上通常表现为1.应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；2.代垫的包装物、运杂费；3.已冲减坏账准备而又收回的坏账损失； 4.已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；5. 预收工程价款的结算； 6.其他预收货款的结算。 7.收取购买商品、材料等账款；8.收回代垫的包装费、运杂费；9.退回的预收账款； 企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时； 10.收到承兑的商业汇票；11.已转销而又收回的坏账损失。其中借方余额通常表示为尚未收回的账款而贷方余额则表示向有关单位预收款项。并且应收账款的成本包括机会成本、管理

15、成本和坏账成本。 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入等 另外，到期未收回的商业承兑汇票也应转为企业的应收账款其账务处理为 借：应收账款 贷：应收票据当企业收回应收账款时在账务上则表现为借：银行存款等贷：应收账款而当企业确认应收账款无法收回时的分录则表现为：借：坏账准备贷：应收账款同时冲减资产减值损失。而当确认的坏账又收回时则做相反的分录。部分符合相关资质的企业也会将自己所持有的应收账款作为质押或抵押将其转化为短期借款以此来尽可能的避免自己的占用。2.2 应收账款的在实践中的管理 在一些中小规模的零售行业的企业中也会通过应收账款的贷方来核算预收账款由于与本文所涉及的行业

16、关联较弱，便不再赘述。而对于建筑施工企业来说，因为其在开工前往往需要收取开工款以及进度款等大额款项后才能开始运作。因此许多建筑施工企业相较于应收账款，更喜欢通过预收账款的借方来对应收账款进行核算。这样能使企业在一定期间内未收到钱的情况下既公允的在账面上反应了发生的资金流动，又不需要确认当期的收入，减少了当期增值税的销项部分。由于我国政策的规定企业必须在每年的年末根据当年应收账款的数量计提一定比例的坏账，因此企业的应收账款数会直接影响到企业年末的资产总额以及当年的利润。在建筑施工企业中，企业一般只有在进行赊销的情况下才会使用应收账款科目。对于没有按预定期限支付的工程款，在未超过一定周期的情况下一

17、般不确认收入。也不通过应收账款进行核算，主要是为了避免确认收入后增加当期的销项税额从而导致企业的流动资金被进一步的占用。一旦超过了期限，则会通过长期应收款进行核算。因此也几乎很少存在给予现金折扣的情况。2.3应收账款为企业所带来的影响 在企业日常的生产经营之中，应收账款的存在为企业带来的影响通常是负面居多。首先，应收账款可以间接被理解成企业被购货方所占用的资金量，切通常是流动资金。应收账款的增加无疑会为企业的后续生产经营带来不良的影响，降低企业自身的周转速率。其次应收账款的增加会进而增加企业的用资成本，尤其是一下流动资金本身就较为紧张的企业。这些企业不得不通过外部筹措的方式筹集资金用以继续维持

18、日常的生产经营。从而更加加剧了企业的负担，导致资金链进入恶性循环。最后伴随着应收账款的增加，企业的财务风险也会随之增加，从而不利于企业管理者的业绩考核以及企业在市场上的信用评级。 但是，应收账款的存在也不仅仅只有负面影响，首先，应收账款的增加表明企业进行了较多的赊销行为，相比起传统的现金交易，这样的交易方式无疑能使的企业在市场上占据更多的份额。尤其是在工程价款极高的建筑施工行业，能够按时给付现金的发包方凤毛麟角。因此为了更多的占据市场的、份额，维持必要数量的应收账款是必不可少的。其次，有些企业为了避免存货的积压导致仓储，损耗等额外成本的增加也会选择通过赊销的方式将存货转换为应收账款以增加周转速

19、率，但对于主要以提供劳务为主营业务的建筑施工企业来说这点通常不会进行考虑。最后，应收账款作为企业所持有的一项债权其在为销货方带来风险的同时，销货方也能就被占用的资金数向购货方提出支付一定的风险回报。从而变相为企业带来一定的投资收益。特别是应收长账款基数较大的建筑施工企业，若能在可控的风险下适当增加应收账款，其带来的收益或许高于同等时间下的其他投资形式。2.4现代应收账款管理理论 为了防范和解决应收账款可能出现的风险，应对应收账款的形成、发生和清收进行全过程的管理，即事前调查、事中管控、事后管理。事前调査是指在应收账款形成之前，企业需要调査客户的信用资料，对客户的信用状况进行评价，以客户资信情况

20、为基础并结合企业发展情况来建立合理的信用政策，降低应收账款的风险水平，同时企业内部应建立全面的监督考核机制并完善应收账款管理制度，各相关部门人员相互配合明确职责，奠定应收账款管理的事前基础。在应收账款形成之后的回收期间，企业应当加强应收账款的日常管理，统计分析应收账款的余额、账龄和增减变动情况，从整体到单个客户进行管控，以把握应收账款的正常管理，即从应收账款总体情况考虑，设立合理的应收账款形成和回收计划，并在管控过程中对单个客户的资信情况进行监督，及时调整应对客户资信变化带来的潜在风险。事后管理体现企业应收账款的管理能力，直接关系到企业应收账款能否正常回收，是应收账款管理最重要的环节，其工作重

21、心主要在于坏账计提准备工作和催收政策管理。企业相关管理部门应在年末做好坏账计提工作，对即将到期的应收账款及时与客户沟通、处理，减少逾期款项，同时做好坏账风险应对工作。对于逾期未还、多次催收无果的应收账款，企业应对该款项的还款可能性进行准确分析，建立多种应收账款回收方式，应对不同情况的逾期款项，降低应收账款风险水平。2.5应收账款主要评价指标应收账款的评价与分析是为了进一步明确应收账款管理的效果，而应收账款管理的最终目的是为了最大限度地减少坏账损失，加快企业现金回收。因此，应收账款的评价与分析应围绕避免坏账和加快现金回收两个方面；其具体的评价指标通常由如下几个方面构成：一、重要性指标：1. 应收

22、帐款占流动资产比重（应收帐款期初余额应收帐款期末余额）（流动资产期初余额流动资产期末余额）2.应收帐款占总资产比重应收帐款余额资产总计3.应收帐款与主营业务收入比率应收帐款主营业务收入二、运营效率：1. 应收帐款周转率销售收入净额（应收帐款期初余额应收帐款期末余额）2.应收账款周转天数平均应收帐款平均日销售额3.应收帐款日销售额比率应收账款总额（销售净额）4.销售收现比率销售商品提供劳务收到的现金主营业务收入净额5.净营运资本存货应收帐款预付帐款其他应收款应付账款预收帐款其他应付款三、坏账可能性：1. 应收帐款帐龄分析：根据应收帐款的时间长短来估计坏帐损失的方法，帐龄越长，坏帐风险越高、在考察

23、企业的盈利水平时除看企业的帐面利润还应考察企业应收帐款的帐龄。2.应收帐款逾期率期末逾期应收帐款总应收帐款 2.6建筑施工企业会计核算特点其一，相对来说，工业制造企业一般具有从采购，生产到销售的一套完整的会计核算体系，且对于相关产品的成本结转与核算较为清晰明确。而对于建筑施工企业来说，工程业务间的关联较弱，每个项目的业务流程差别较大，因此业务间的体系性较弱。随之带来的就是相关成本的核算较为复杂、精细。并且由于其每个项目的周期较长，涉及的要素较为多变。导致其与传统的制造企业相比当一个生产周期结束时，在进行会计盘点与核算是更为困难，所得到的数据体系性弱，且真实性不好监督。其二，建筑企业的资金支出相

24、较于传统制造企业要大，且由于施工周期长的性质，前期无法对相关原材料及各项直接成本进行有效的预测与规划，也难以对材料的损耗与短缺进行合理的控制。其次，建筑企业的作业进度容易受到诸如天气等多方面的因素影响，导致项目的进度无法准确的按时核算，从而难以编制预算或按既定的施工方案进行。最后，由于建筑企业的生产通常采用发包或者转包等方式进行。因此其在具体实施的时候具有流动性大，施工地点不固定，生产较为分散的特点，因此相较于传统制造企业采用集中核算，建筑施工企业为了能更就直接的反应施工过程的资金往来，在核算上普遍采用分级核算的制度，分成子公司，乃至其中的一个工程队均为一级相对独立的进行会计核算。2.7我国建

25、筑施工企业发展所面临的问题首先，最根本的问题在于外部投资是建筑行业发展的基础。我国建筑行业主要依赖于外部经济要素投资才不断进步，尤其对资本投入的依赖性相对较大。在我国改革开放高速发展的40多年中，建筑业乘上了我国改革开放的浪潮，伴随着房地产行业的发展与基础设施的兴建步入了高速发展期 ，但是这一发展并非是由建筑企业自身不断进行技术创新或者结构改革所致 ，也不是因为企业不断提高自我管理能力和提高自己的综合素质所致 ，仅仅是依靠投资来带 动建筑企业 的发展。受国家上层建筑的影响较大，一旦国家经济政策的中心转移，许多企业将难以应付。其次，建筑施工企业属于典型的劳动密集型企业，截止2019年我国已有近5

26、000万的建筑从业人员，且不包括实际施工建造的农民工等。且薪资分配通常是按照岗位及技能等级为主进行分配。这样首先导致人工成本较高，不利于调动人员积极性，且会直接使得企业收益较低且负担较重，经济效益低下。在国际形势上，我国履行加入WTO时的承诺，在建筑行业的市场中逐步放宽对外资企业进驻我国的限制。使得我国的市场竞争进一步激烈化，我国国内的建筑企业由于人工成本的提高逐渐失去了以前的价格上的优势。同时，企业自身的技术含量与人员素质相较于其他发达国家的同类企业竞争力明显不足。最后在企业自身的管理上，由于我国的大型建筑施工企业有较大一部分属于国有企业或改组的混合所有制企业，导致我国建筑行业普遍在管理制度

27、上较为僵硬。所有权分配，人事制度上均未能与世界接轨，缺乏活力，市场敏感性与积极性。且领导与管理层方面相对更看重企业承接项目的能力，以及建设完工的效率；而对于会计的管理，监督以及核算较为轻视，常常为了提高效率不按照正常的财务流程。导致在资金的筹措，使用上较为混乱，权责不清，难以使得资金的效益最大化，导致资金的质押。降低了企业资金的周转效率并增加了财务风险。第三章 广西建工集团应收账款分析3.1广西建工集团简介及财务体系 广西建工集团是广西壮族自治区国有千亿元企业，是以建筑安装为主业的国有大型建筑企业，拥有对国外经济技术合作业务经营权和进出口贸易权，主要承建土建工程，路桥、水利工程，市政工程，设备

28、安装等工程项目，另有建筑机械制造与租赁、混凝土、建材销售、基础设施投资、国际业务、矿业、酒店等板块，形成一业为主、多元并进的发展格局。旗下有子公司24家，其中特级资质企业7家。在职员工3.1万人，拥有各类专业技术人员近1.8万人，建造师1万多人。广西建工立足广西、面向全国、开拓海外，持续扩大发展半径，坚持品质与速度并重，以传统建筑承包商向建筑发展服务商转型为主线，深化改革，开拓创新，做强做优建筑安装主业，做大做强延伸业，发展新业务、培育新动能，促进企业高质量跨越发展。2018年完成营业收入1008.58亿元，利润总额22.56亿元，2019年名列中国企业500强第190位，连续8年稳居500强

29、省级建工企业第二位、西部行业企业第一位，是西部地区建筑企业的排头兵。3.2广西建工集团组织架构3.3广西建工集团应收账款管理现状广西建工集团收入确认方法以商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购买方，公司不再保留对该商品的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制，与交易相关的经济利益很可能流入公司，相关的收入和己经发生及将发生的成本能够可靠地计量时，确认为收入的实现。在坏账的计提上则采用账龄分析对应收账款计提坏账准备。具体比例为：1年以内的计提0%；1-2年的计提5%；2-3年的计提8%；3-5年的计提10%;5年以上的计提50%。除此之外，在满足以下任意一种情形是需确认坏账：（）债务人己

30、撤销、破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的部分。（）债务人逾期未履行清偿义务，且具有明显特征表明无法收回。对确实无法收回的应收账款，根据法院判决、董事会决议、集团、国资委的批复作为坏账损失依据，冲销提取的坏账准备。对摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值己恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级己提髙等），原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。3.4广西建工集团近年应收账款分析首先是企业应收账款的重要性指标201620172018应收账款865

31、080.45881509.22821163.69流动资产4686137.656529882.438223533.66资产总和5232941.957195982.549197477.38主营业务收入7906650.919051117.3810085768.55销售收入净额7906650.919051117.3810085768.55应收平均值850,325.73873,294.84851,336.46流动平均值4252732.3255608010.047376708.045应收占流动0.1999480950.1557227660.115408723应收占总资0.165314360.1225001

32、890.089281404应收占主营0.1094117420.0973923090.081418058单位：万元此表格为广西建工集团2016-2018年度应收账款与各相关科目间的数额。我们可以看到，应收账款的数量在总体上呈现出了小幅的上涨后又大幅下降，而其他指标均呈现稳定上升的趋势。我们可以清晰的看到，在其他数值稳步增长的过程中，应收账款的数额数额虽有下滑，但是与其他数值相比变动的幅度很小。据此可进行推测，该企业的应收账款多为账龄较长，且受偿能力较低的不良资产。其次，通过下图可看出应收账款占流动资金与总资产的比例每年都在大幅度的下滑，但由于应收账款的数量并没有显著减少，因此可进行推测，该企业应

33、收账款占流动资金与资产总额之所以减少的主要原因并非是由于应收账款的减少，而是由于企业从其他地方的融资量增加所导致。并且，相比起主营业务自身增长的速度，应收账款占主营业务收入比例的减少幅度非常小，也可据此推测，应收账款依然是主营业务收入的重要来源之一。并且进一步验证了之前应收账款账龄较长的推测。其次是企业的运营效率分析，通过下面的折线图我们首先可以非常清楚的看到流动比率与速动比率的走势几乎是一样的，均为在2017年大幅上升后又于2018年有所下滑。而该走势与应收账款数额各年的走势保持一致，再加上每年稳定增加的资产负债比，据此，可以较为肯定的推测该企业流动资产与速动资产大部分的资金主要仍是依靠外部

34、筹措的方式取得的，而真正来源于由企业自身内部的流动资金中应收账款还是占据着相当大的比重。并且我们看到企业在应收账款周转率不断提高的同时，应收账款数额的大小却没有显著的改善，并且流动与速动比率还呈现出了下降的趋势。只能说明企业在近年来对新发生的应收账款加强了管理，加快了周转率，但是以前年度的应收账款还是有许多没有收回。最后，根据下图我们可以看到，主营业务收入的变动曲线与流动比率和速动比率的走势几乎是完全一致的，并且一定上伴随着应收账款的变动而进行同比变动。据此可以较为可靠的推定，在广西建工集团中，应收账款的变动与营业收入等具有较强的关联。进而可以推测，公司的主要业务基本还是以赊销的方式进行的。并

35、且，上表数据并不是笔者所掌握的全部内容。由于截止至笔者实习完毕，目标公司的2019年度财务报表并未出具完全，因此难以将之直接用来进行引用。但是根据公司内部出具的中期度合并报表显示仅2019年第一季度该公司的应收账款数就达到了993395.93；已显著高于之前会计周期的数值，因此可以较为明确的体现出目标公司的应收账款数总体仍呈现出稳定的上升趋势。并且与主营业务收入之间的联系十分紧密。3.5广西建工集团应收账款存在的问题汇总 经过上文对广西建工集团进3年财务报表的数据分析，主要可以总结出其应收账款所存在的以下四点问题：1.目标公司的应收账款数额总体呈现出逐年增加的趋势。2.目标公司的主营业务收入额

36、与应收账款数值具有较强的关联性。3.目标公司的速动资产中，货币资金大部分由外部筹资所获得，真正属于公司自身经营所得的资产则主要由应收账款所构成。财务风险较高。4.目标公司的应收账款账龄较长，部分款项收回可能性较低。针对以上得出的四个问题，下一章将对该公司在应收账款管理上存在的问题进行探究。第四章 广西建工集团应收账款管理存在的问题 在分析完了广西建工集团与应收账款相关的财务指标与异常之后，笔者认为造成这些异常的产生还是需要从企业自身来找出问题的成因。经过笔者搜集的资料以及实习期间对相关人员的询问，本人总结了一下的四个较为明显的问题： 4.1公司管理层的忽视首先是企业总的对于应收账款管理方针上的

37、问题，其中最为明显的就是内部高级管理人员对财务工作不够重视。集团的大多中、高层的项目负责人或经理通常有非相关财务专业的人员担任。主要体现为以下两个方面4.1.1未进行事前评估在对项目进行评估时往往重点考虑的是项目的施工成本，施工周期以及工程预计的回报率等问题，却忽视了项目发包方的支付能力以及资金回收的效率。从而导致承接的项目数量十分之多，主营业务收入额也屡创新高然而真正能回收的资金却十分之少，并常常将其问题归结于财务部门之上。4.1.2激励机制过于片面同时企业内部制定的激励机制也不够全面，过于功利。企业每年对于各层管理人员的考核标准基本都是以创造了多少业绩；承接了多少项目；是否在规定的时间内或

38、超常完成项目。而并没有将是否收回工程款项与收回的额度纳入到考核的范围之中。4.2相关部门与流程不够完善此点是体现在与应收账款管理的机构与流程设置上。首先，在机构设置上：企业的相关机构与评估流程设置不够健全。根据笔者实习期间的观察与询问，该集团旗下主要负责建筑施工业务的几家大型子公司均设有专门的成本控制中心等部门，用以评估与核算项目进程的成本与项目完工进度。但却没有设置相关的风险与信用评估部门。子公司中也并未设置常驻的法务部门，仅在有资金十分巨大的项目时才需将合同上报给集团本部的法务部门进行审批。其他时候往往由各中层项目经理自己联系项目，经过简单的审批流程即可以公司的身份进行竞标。这样简单、不完

39、善的流程虽然增加了各项目经理的灵活性，一定程度上使得企业每年的项目承接量得到了稳定的提升。但却为今后财务以及法律风险的发生埋下了重大的隐患。使得部分项目负责人为了尽可能多的承揽项目，对业主方许诺较少的开工款，甚至主动垫资进行项目的建设而不考虑应收账款能否按时按量的收回或其他违约风险。4.3未能对已发生的应收款进行合理的后续管理4.3.1坏账的计提与评估过于简单这一点是笔者认为该企业在应收账款管理中面临的最为严重的问题。依上述公司简介中该公司对应收账款计提折旧上采用的是账龄分析法，但是公司财务章程中并未对应该在多长周期确认账龄，或是对同一家公司，不同期间产生的应收账款进行归类。且对于超过5年的应

40、收账款均按照50%计提坏账，并不在5年之上设置新的档次。这就会使得许多超过5年的应收账款一直以一个相同的坏账存在于账面上，在笔者实习时的子公司之中，超过5年期限的应收账款占比不小，最长的甚至有超过10年的。并且该集团各子公司间人员流动频繁，常出现账随人走的问题，更换的相关岗位工作人员在不去核对原始合同前只能知道相关款项是超过5年，但并不知道具体的年限。因此也就使得一些周期特别之长的、金额不是特别高的应收账款最后就不了了之。4.3.2催收流程不够完善而在对应收账款催收时，也并非由承揽项目的负责人进行催收，而是由财务部门进行催收。但是在实际工作中，财务工作人员与项目负责人相比对于业主方的经营情况，

41、偿还能力等重要信息是不对等的。这也导致这其中存在舞弊的空间。并且集团内部也并未制定具体的催收流程或是逾期超过多长时间将进行起诉等规定，因此公司往往只在应收账款发生的当期或是当年年终时现金流入量明显过低的时候才会积极的进行催收。其他时候对于金额不大的应收账款催收过程大多为走个形式。这些都是应收账款管理上不该出现的严重问题。4.4未能灵活处理应收账款该点对于一个企业的应收账款管理而言虽然不是最为严重的问题，却是最为常见的问题。从莫种意义上说，哪个企业做到了该点，它将能在同类企业之中脱颖而出。该问题就是企业并不能妥善运用好权益工具，通过金融机构等灵活的方法减少资金被占用的损失。而是放任应收账款占据着

42、自身大量的流动资金，当流动资金不能满足日常生产经营的需求时有继续通过外部筹资的方式获取必要资金；进而导致企业同时承担资金被占用的损失以及筹资所支付的利息或股利等负担，在增加财务风险的同时还使得企业自身陷入恶性循环之中。第五章 广西建工集团应收账款管理改进措施在找到并分析了目标公司应收账款管理所存在的问题后，笔者经过查阅国内外相关资料，并结合自身所选专业知识，提出了以下解决相关问题的四点方案。5.1加强评估与预警机制 首先是事前预警；公司管理层需从自身做起，加强对应收账款回收及内部管理问题的重视，在承揽项目前不仅要对工程的预计成本及收益进行评估，更要加强对发包单位的信用等级，财务状况等进行评估。

43、在事中控制上，尤其是在履行合同，进行项目建造的过程中也应时刻关注发包公司近期的经营状况与资金流向；必要时应向其要求预存或预付必要的保证资金或是以固定资产或无形资产作为抵押。当发包方企业面临重大经营风险时及时对预期的损失进行预测，尽可能及时的止亏。5.2构建完善的相关部门与章程在机构设置上，公司应比照成本评估核算部门；在财务或是直接的某个项目部门中设置风险评估部门，负责对某个项目的法律以及财务所潜在的风险进行实时的评估测算，在发生有可能导致应收账款无法回收的迹象时今早进行干预介入，尽可能避免或减小公司遭受的损失。在对于公司涉及应收账款管理的财务章程上，应将原来的计提坏账账龄段更加细分，尽可能做到

44、每年一档。对于超长期限的应收账款，例如十年以上的，笔者认为可以直接作坏账的确认，将之转为长期借款。或是计提100%的坏账。对于一些欠款期限长，笔数多的业主方企业，应将其的信用额度下调，或直接不允许为其进行垫资。公司内部的审计部门和经管部门也应在每年的年末对应收账款的年限以及回收的可能性进行评估，并专门将其体现在附注等报表中。在催收时也应制定一套完整的催收流程，除普通的电话催收外，在其多次催收无效后尽快通过仲裁或诉讼等法律途径确保公司自身的合法权益。5.3加强对相关人员的考核追责制度除了对公司整体的建制上，在对人员的绩效考核上，也应将工程款回收效率纳入考核的范围，并对负责承揽相关项目的负责人实行

45、严格的责任追查制度，降低其从中舞弊的可能性。并要求其定期与业主方企业进行联络，了解其公司的经营状况。并将与之相关的信息及时上报财务及法务部门。若在项目进行中需离职或调动，则需要对由其承揽的项目进行严格的交接或是担保。5.4创新应收账款管理方式相较于公司自身对于应收账款的管理上，该点则是着重于创新应收账款的回收手段，加强应收账款的利用率。笔者通过在网上搜集相关资料时发现目前国外许多建筑施工企业在处理大量的应收账款时常常使用到了保理业务。该业务的全称叫保付代理或是托收保付，其内容类似于应收票据的贴现业务，通常是指卖方将其现在或将来的基于其与买方订立的合同所产生的应收账款转让给金融企业等提供相关服务的保理商，由保理商向其提供资金融通、买方资信评估、销售账户管理、信用风险担保、账款催收等一系列服务的金融服务方式。该种业务能极大地减少资金的滞压，并能使应收账款的管理变得更加的容易。但该种业务在我国国内的使用并不广，而目标公司属于广西自治区内大型的国企，在信誉，资金等方面有着一定的保障。笔者认为目标公司可