新收入准则对会计核算的影响.docx

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1、广州工商学院学位论文写作声明和使用授权说明学位论文写作声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名： 日期： 2020 年 6 月 1 日 学位论文使用授权说明本人完全了解广州工商学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或

2、其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的的前提下，学校可以将学位论文编入有关数据库,提供网上服务。（保密论文在解密后遵守此规定） 论文作者签名：导师签名： 日期： 2020 年 6 月 1 日 新收入准则对会计核算的影响摘 要在全球经济一体化的背景下，我国的企业也在迅速的融进全球市场潮流中来。为了企业尽快适应全球市场竞争的大环境，我国企业会计制度与准则需要和国际的会计准则保持趋同，并且根据我国的国情进行一个优化和调整。鉴于此，我国财政部颁布了经过修订的企业会计准则第 14 号-收入，并于2018年1月1日开始实施。本文通过本文主要是阐述了新收入准则提出的背景和意义，把新收入准则与原收入准则的定义

3、以及内容列示出来以及将它们进行一个简单的对比，说明提出新收入准则之后带来了哪些建设性的改变和意义，同时也分析了其对当前会计核算的影响，可见，实施新收入准则是具有极其重要意义的。因此，为了进一步规范企业的会计核算，本文分别针对政府、企业以及财务人员三个不同主体提出了与其相对应对策，以此可以帮助他们各自快速适应新收入准则的全面实施。关键词：新收入准则；会计核算；收入确认；会计处理IITheInfluenceofNewIncomeStandardonAccountingAbstractInthecontextofglobaleconomicintegration,Chinasenterprisesa

4、realsorapidlymerging intotheglobalmarkettrend.Inordertoadapttotheglobalmarketcompetitionassoonas possible,Chinasenterpriseaccountingsystemandstandardsneedtobeconsistentwith internationalaccountingstandards.AndaccordingtoChinasnationalconditionstocarryoutan optimizationandadjustment.Inviewofthis,Chin

5、asMinistryoffinancehaspromulgatedthe revisedaccountingstandardsforBusinessEnterprisesNo.14-income,Itwillbeimplementedon January1,2018.Theauthormainlyexpoundsthebackgroundandsignificanceofthenewincomestandard,Listthedefinitionandcontentofthenewincomestandardandtheoriginalincome standardandmakeasimple

6、comparisonbetweenthem,Explaintheconstructivechangesand significancebroughtbythenewincomestandard,Atthesametime,italsoanalyzesitsimpacton thecurrentaccounting,Itcanbeseenthattheimplementationofthenewincome.Key words: New revenue standards; Accounting; Revenue recognition;Accounting treatmentII 目 录摘 要

7、IAbstractII一、引 言1（一）选题研究的背景和意义1（二）文献综述1（三）研究思路与方法3二、收入准则的概述4（一）收入准则的定义及内容4（二）新收入准则变更的背景4（三）新收入准则的主要内容5（四）新收入准则的“五步法”模型及其应用6三、新收入准则的变化与意义7（一）新收入准则的变化7（二）新收入准则变化的动因8（三）新旧收入准则的对比8（四）新收入准则的意义10四、新收入准则实施后存在的变化及其对会计核算影响的分析10（一）收入初始确认与后续计量10（二）合同变更的处理11（三）识别履约义务的时点12（四）确定合同价款13五、新收入准则的顺利实施应当采取的决策15（一）从政府层面

8、实施的策略15（二）从企业角度应执行的措施15（三）从财务人员自身素质的培养16六、结 论16参考文献17致 谢182 一、引 言（一）选题研究的背景和意义1.选题研究背景收入不仅成为企业用来评价企业经营业绩的关键指标，还是财务报表使用者用来评估企业未来实现收益、获取现金流、确定企业前景的重要信息，正确无误的收入信息成为其在做投资决策时最有利的评价工具之一。但是收入的确认真的特别复杂，因为其存在很多不确定的因素，且在收入的确认时点不一和选取确认的方式不同等等经常会导致意见出现分歧。尤其是在快速发展的中国市场中，新兴产业的涌现，业务模式也在更新换代，盈利模式多样化的特点决定其会变得复杂和存有越来

9、越多的的特殊事项或交易等等，这都会造成现行的会计准则可能无法涵盖所有出现的特殊事项，还会导致出现无法制定统一标准的困局，所以，收入的复杂性让企业的各种经营活动都面临着较大的不确定性和巨大的挑战性。除此之外，面对全球化发展的趋势以及跨国公司的成长，我国的旧收入准则和国际会计准则存有一定的差异，会致使工作人员在选择与判断的标准依据产生分歧。2.选题研究的意义 为了解决当下企业面临的问题，我国财政部于2017年7月发布了新收入准则，其修改的方向主要是根据我国旧收入准则存在的弊端进行重新整顿以及向国际会计准则靠拢，这就使得了其逐渐和国际收入准则保持趋同，同时也可以更加准确的去深入了解新收入准则的实施对

10、我国的不同行业产生不同的影响，比如有利于增强企业管理人员的合同意识，规范管理和监督合同；有利于提高企业对收入确认信息披露的要求以及便于信息使用者及时做出正确的决策；有利于减少实际工作中存有的漏洞，让执行人员以新收入准则作为一个基准，解决以往存在的条款不明确等问题，提高工作效率。（二）文献综述1.国外学者研究的现状本文是在阅读了各个学者对新收入准则评析的文献后，如新收入准则主要变化对会计核算影响研究、浅析新收入准则的变化及其对会计核算的影响、基于新收入准则浅析企业会计核算受到的影响等，综合了当今企业实施新收入准则后发生的一些业务变化和影响而做出的研究。在此研究之前，有许多国内外学者的文献值得我们

11、去借鉴。1998年，美国有一位SEC的前主席ArthurLevitt在一次演讲中提出了“数字游戏”，即是美国的上市公司内部所执行的盈余管理模式，此外，还通报批评了上市公司以及涉事在内的审计师和证券分析师，他们打着“盈余管理”的旗号，实际上却是背地里对利润的过度操纵的欺骗行为，且把“收入的确认时间提前，以此达到利润的虚增最大化”是其最常用的操纵形式之一。COSO于1999年时发布一篇研究性的报告，其中就有数据显示其在调查所涉及的财务舞弊公司当中已有50%以上的公司的财务报告的收入都是高估的。在2014年时，Ken Tysiac特定在新收入准则的背景下，针对软件设计、电信以及房地产行业所会造成的影

12、响进行了一个精准的剖析，同时还选用不相同的电信行业的公司，将其公司采用的收入确认的方式进行对比解析，另外也介绍了房地产产业在运用新收入准则的时候即将会面临的问题等内容。由此可见，针对这个长期在困扰会计界的大难题，每一个国家以及国际会计准则的制定机构都在一起携手并肩的研究和完善其收入确认的会计条规，为全世界制定好整套高品质、全球适用的会计准则。此外，对于收入的会计准则的趋同化的项目则为其主要的研究成分之一，这也就侧面表明各国家和国际的会计准则的制定机构针对收入的确认方式会求同存异，但其重心都会向国际的会计准则靠拢并且逐渐的趋同。2.国内学者研究文献综述与此同时，我国关于收入准则的研究也非常的重视

13、，有颇多的学者对其进行深入的研究。例如：史超（2019）依据新收入准则提出的现时背景，分别将其与旧收入准则的内容作比较以及对运用新收入准则的企业所会造成的影响作出了详细的解析。王福艳（2019）详细的介绍了我国的新收入准则存在的四个重要的变化以及其实施之后将会给予企业带来的三个优势，同时指出其的实施对企业的会计核算带来的重大影响。胡玥（2019）简单的对新收入准则的三个特点进行分析，接着从引用新收入准则的企业可能存有的三个主要影响详细的展开说明和提出了几点为加强企业的会计核算的重要措施。王维（2019）对新旧准则两者的区别简单的陈列出来，然后从收入计量和收入确认对企业的影响展开说明，还提出了新

14、收入准则对各个层面的相对应的策略。杨丹（2019）重点研究在实施新收入准则下对房地产的不同层面的影响和与其相关的人员又是怎样解决其带来的影响的，同时选取碧桂园为核心案例展开了详细的分析，应对可能存在的问题和主要的影响展开分析。邱红萍（2019）主要是对新收入准则的内容的概述以及其存在的问题和意义的解析，同时引用碧桂园企业作为具体案例，通过对收入的确认、计量与报告等方面进行分析，且对“五步法”进行详细的解说，针对其将面临的问题提出了四个建议。张俊（2019）针对新旧收入准则的变化列举出了七个不相同点，同时对运用新收入准则下的企业可能面对的三个难题以及为其作出了适合的对策。廖艳梅（2019）提出引

15、用新收入准则会有两个重要性，然后探讨其变化将会对企业的会计核算携带的四个影响，最后还为企业制定出四个有效的策略。杨铁领（2019）简述对实施新收入准则的企业带来的三点发展的意义以及其存在的几点变化，此外也针对为强化企业的会计核算提出四个措施。时军（2018）主要是从收入准则的修订的背景与原因进行剖析，然后对三个主要问题进行分析本次对新收入准则的提出存在的优势，接着针对新准则下的企业的会计核算的影响运用实际案例进行详细的分析。综上所述，新收入准则对企业的会计核算的影响重大而深远，实施过程中也会存在不少问题的阻拦，但是其利大于弊，更加适合当下企业的未来的发展，我们会在前进的路上不断完善新收入准则的

16、应用和总结存在的问题中及时做出相应的应对措施，使我国的新收入准则逐渐和国际会计准则趋同，提高企业对会计核算的精准度，更有利于企业的可持续发展。（三）研究思路与方法1.研究的思路本文主要研究新收入准则的运用的背景和环境，阐述新收入确认准则的内容，梳理收入确认准则五步法的应用，分析收入确认准则运用的背景和环境，最后结合具体的交易业务，阐述收入确认准则对会计核算产生的影响。本文的创新思路为：以阐述新收入确认准则的内容和新收入准则五步法的应用为基础，从企业的收入初始确认与后续计量、识别履约义务的时点等对企业进行会计核算作为切入点，同时引入企业的具体交易业务进行分析对比，从中研究企业在实施过程事对会计核

17、算的影响以及其会存有的问题提出相应的建议。2.研究的方法（1）文献分析法：文献研究法则是指通过合理分配时间去收集和翻阅大量的国外和国内的文献资料，这样子不仅仅可以让我们更加全面地熟悉与掌控与之相关需要研究的问题和对象给予理论支持的最大依靠的方法之一。同时，为了获取本文的期刊、博硕士论文等等相关的学术文献资料，普遍是从中国知网、学院的图书馆和网上资源库的查找等多种方式下实施的，以至于让我在开始时拿捏不定到现在思路清晰且全面的一个心态上转变，这大概就是“读书万遍，其义自见”的魔力所在，而文献研究法更是给予了本文写作指明了方向，其让我更加系统且全面的梳理了收入准则实施时的原因、收入的主要变化、新旧收

18、入准则的对比和实施新收入准则后有什么意义等等，同时联系我国当下的实际状况，详细的从新收入准则改革时对企业的会计核算存有的影响和该采用具体的策略。本文共有12篇参考文献，洞悉到大部分都是从收入准则、收入确认以及各个企业的影响进行研究，与众不同的是，关于新收入准则的对会计核算的研究本文会深入的剖析，引入相应的业务进行分析应是比较综合与新颖的。（2） 案例分析法：案例分析法则是把实际工作中会出现许多相同或者相似的问题作为案例，然后让参与培训的学员进行思考与分析，从中选出最典型的或者比较特殊的案例，整理出一份由个体推断出对整体的一个认识的过程，这也培养了学员们的分析能力、判断能力、解决问题及执行业务能

19、力的培训方法。本文不仅仅是研究新收入准则相关理论知识，还引用了与之相对应的业务案例进行理论之外的补充，这样既可以丰富理论知识给予论据的支持，也可以为枯燥的理论增添一份活的血色，理论联系实际进行分析，从中吸取经验，取其精华，去其糟粕，同时也希望可以为其他企业带来一些参考与借鉴，做好模范带头作用。（3） 规范研究法：规范研究法主要是研究各种会计的理论知识的普遍方法，然后依照权威的价值观念或者相关的经济的理论知识来评判那些经济行为人的行为结果和衍生出的一系列的结果的制度或者政策，然后针对经济行为人的所作所为对其提出规范解答的一种方法。二、收入准则的概述（一）收入准则的定义及内容1.收入准则的定义收入

20、准则是指企业的财务人员在从事会计工作途中，在处理和企业收入相关的业务时一定要遵循的基本原则，是会计核算收入工作的规范。收入准则是对收入相关的经济业务中含有确认、计量、具体会计处理以及相关的信息披露作出了明确与详细的规定，从而指导与规范企业的收入业务相关的会计核算，以此保证会计信息的质量，同时也是财务人员在从事会计工作、收入业务处理的规则和指明灯。2.收入准则的内容收入准则的制定主要是依据我国的企业会计准则，其内容主要含有销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等业务以发生时为准，并对收入的确认、计量、记录和报告等方面作出了相应的规定。可见，收入准则的篇章共有以下部分组成：总则、收入的诠释、收入确认

21、时的条件、一般业务与特定事项的会计处理原则以及财务报表中应当披露的内容。（二）新收入准则变更的背景身处当今社会主义市场经济背景中，各个行业已把达到利润的最大化列为公司经营的核心指标。同时，企业的收入又是构成利润的主要要素之一，其将会备受企业、公司的投资者以及其他与其相关且重大的方面的关注。为此，为了确保收入的确认与计量的得以规范化以及保证财务报表中收入信息可以真实和可靠的反映出来已演变为引人瞩目的焦点。2006年2月，财政部正式的颁布了企业会计准则第14号-收入与企业会计准则第15号-建造合同，主要是针对企业的收入确认、计量以及相关联的信息进行披露与列示做出了一系列的详细规范。其中，企业会计准

22、则第14号-收入则是对旧收入准则的修改，此次修改不仅仅是依据我国国情，而且还参照了过国际会计的准则和各个国家的会计准则，尽最大可能和国际的条例保持趋同，切实满足我国前进实践的需求。2014年5月，国际会计准则理事会发布了国际财务报告准则第15号-与客户之间的合同产生的收入，并于2018年1月1日起实施。此次改革重点强调收入的确认主体的方式以及金额的确认的改变，同时还首次统一了收入确认计量的五步法模型等等。由此得出，我国为了顺应时代潮流和着眼于解决当下准则的实施存有的问题，把国际财务报告准则第15号作为参考，以此来保持我国的企业会计准则和国际的会计准则在同一水平面上，此外，在借鉴的同时不失自我，

23、还应当结合我国的实际情况，所以，新收入准则的修订由此应运而生。（三）新收入准则的主要内容1.新收入准则制定的观念新收入准则是采用了一种统一的收入确认模式，其业务类型也会进行一个简化的转变并且将会不再采取分类这一环节，这不仅仅是为了更好的去提高新旧准则的内容上的辨识度，也是两者之间的不同点与改进，同时还将以往的“风险报酬转移模式”替换为“控制权转移模式”。在确保会计信息的可靠性的情况下，新收入准则会注重会计信息的相关性，同时以资产负债观为指导方向。然后为了尽快适应新的经济环境，能够及时和正确地反应报告期内企业发生的一切交易及事项的会计信息，这直接导致了新收入准则的会计观念从收入费用观转向了资产负

24、债观。2.新收入准则适用的范围收入是企业的日常活动的重要指标，和企业的资产与负债的变化息息相关，收入可以增加企业的所有者权益，但不包含和投资成本相关的经济流入。而且新收入准则适用范围广泛，包括所有与客户签约的合同，比如有书面形式、口头形式和其他形式，但与租赁、金融工具、保险以及长期股权投资的合同相关的不适用。同时值得高度重视的有，非货币性交换一般适用CAS7-非货币性交换，而关于企业用自己的存货去换来客户的无形资产或者固定资产的，其也是适用于新收入准则的。3.新收入准则确认的条件企业在接受与客户签订的合同中所约定的义务之际，客户也相对应的获取了商品的控制权和拥有对商品的使用权，同时可以在预期内

25、获得和商品相关的全部经济利益时，就可以确认收入了。鉴于客户是否取得控制权时，其必须同时满足表2-1的五个条件，企业方可确认收入。表2-1 控制权的获得需要同时满足的五个条件满足条件（必须同时满足）实质内容合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务各方已经批准该合同明确了合同各方与所转让商品或者提供劳务相关权利和义务明确权利和义务该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款明确支付条款该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或者金额具有商业实质企业因客户转让商品而有权取得的对价很可能收回对价很可能收回4.新收入准则对特殊业务的会计处理新收入准则对特殊业务的会计核算主要有六

26、种情况，一是附有销售退回条款的销售，二是售后回购交易，三是对于附有质量保证条款的销售，四是客户交易时的身份多样化，五是企业给客户授予知识产权许可，六是初始的费用无需退回，然后针对不同类型的特殊业务进行了明确的区分和详细的会计处理方案与过程。5.新收入准则的列报和披露 新收入准则下，企业不仅需要依据合同去践行履约义务以及还应当在客户付款的往来关系中针对于资产负债表的内容需要增加对合同资产或者合同负债的详细列示，此外，新收入准则还应当去加强和细化与收入有关联的信息进行一个披露，譬如相关的会计政策、有着重大影响的判断、与客户合同相关的信息（本期收入确认、履约义务等）、与合同成本有关的资产的信息。可见

27、现行的新收入准则规定的有关收入的定性定量信息的披露要求更为详细明了以及对其也是较为重视的。（三）新收入准则的“五步法”模型及其应用新收入准则之所以会有“五步法”模型如此创造性的提出，是因为原收入准则存在将各种收入确认简化的缺陷和界定的边界不明显，同时加上现实生活中的实例比较复杂，所以，现行的“五步法”模型对不同行业之间类别不同的收入确认过程会有进一步的统一性和实操性，还对收入确认原则进行了更详细的说明,这也提高了会计职业判断的谨慎意识，具体步骤如下：步骤一：识别与客户签订的合同。合同是具有商业性质和法律约束力的，而企业双方或者多方的后续的履约义务、交易价格等都是在合同的基础上进行会计核算的。合

28、同的合并与合同的变更在新收入准则中有详细的解说，主要是为了区分合同的目的是否一致和性质是否存在变化，若发生改变，应当重新对该份合同重新进行会计处理。步骤二：识别合同中的各项履约义务。履约义务，是指合同中企业明确向客户转让商品或服务的承诺，同时还含有合同中明确的承诺、企业已公开宣布的政策、企业的商业惯例等致使合同订立时得以让客户合理预期企业将履行的承诺。此外，企业给客户转让的一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。步骤三：确定合同价款。企业应当依据合同条款，然后结合其以往的习惯做法确定交易价格。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。倘若

29、企业有存在代收款项和企业准备退还给客户的款项，理应将其列为负债进行会计处理，且不计入交易价格。此外，在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价等因素的影响。步骤四：合同价款分配至各履约义务。合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。当单独售价无法直接观察时，企业应该综合考虑其他可获得的信息，例如采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。步骤五：实现履约义务时确认收入。企业应当在履行了合同中的履约

30、义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，同时应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。若企业在一段时间内履行单项履约义务，通过计量履约进度和各项的履约义务的完成程度来确认收入；若企业在某一时点履行履约义务，应在客户获得商品控制权时确认收入。“五步法”模型如图2-1所示：合同识别与客户签订的合同第一步履约义务2履约义务1识别合同中的各项履约义务第二步合同价款确定合同价款第三步分摊至履约义务2的合同价款分摊至履约义务1的合同价款合同价款分配至各履约义务第四步确认履约义务2的合同收入确认履约义务1的合同收入实现履约义务时确认收入第五步 图2-1 “五步法”模型图三、新收入准则的变化与意义（

31、一）新收入准则的变化1.收入确认模型的变化现行的新收入准则，主要是根据过去的收入准则与建造合同准则进行合并的，即收入的确认和计量将不会再把商品与劳务等进行分类，同时任意一种行业，不管其用何种渠道获得收入，都应当按照新收入准则规定的统一收入确认标准与模型对各种不同类别的收入进行确认、计量、记录和披露，若存在其他特殊规定的另当别说。 2.收入计量标准的调整新收入准则对收入计量的基础标准已是用交易价格属性替换了以往的公允价值属性，则是把合同的交易价格当做确认收入的一个依据，其通过这次重大的调整，不仅可以提高收入信息的准确性、及时性与可靠性，同时还可以保证会计信息的高质量化。3.合同成本会计处理的变动

32、新收入准则对合同成本会计处理的主要变动部分作出了很详细的解说，帮助我们企业可以从中很好的去理解和辨认在实际作业中去区分取得合同的成本时和履约合同成本时该符合某些具体的条件才能确认为资本化或者费用化，给予企业明确的方向从而作出正确的会计处理。4.对特定交易或事项的会计处理原则不同新收入准则为了适应当今时代的发展，旧收入准则在难于满足当下经济交易业务的种类繁多情况下，其对某些特殊的交易或事项的会计处理原则作出了新的调整和说明。第一次对售后回购、附有售后质量保证条款、知识产权许可等八大类特定的交易会计处理进行了详细的规定，让其有据可依、有据可查。5.对列报和披露的细化新收入准则规定企业应当把合同资产

33、或合同负债在资产负债表中列示出来，同时还强调企业应当对当期的收入、收入政策的变更、应收款项等信息进行披露，这一个细节化的调整，大大的提高了企业端财务信息的透明度。（二）新收入准则变化的动因1.解决旧收入准则存在的问题随着当今市场经济的迅速发展，各个企业的交易事项逐渐呈多样化的发展趋势，所以在这个不断前进的步伐中，旧收入准则的弊端的频繁出现已是大家耳熟能详的了，其主要存在有四个问题：一是销售商品与提供劳务方向的指引与有效的解释，两者之间的对收入确认准则的标准过于笼统导致边界的不清晰；二是在商品所有权上的风险与报酬转移法实际操作时对转移时点的确认上存在不明确性导致其难度系数变大；三是面对复杂的交易

34、和新颖的业务模式涌现时旧收入准则没有及时的给予详细的规定；四是对收入信息的披露规定的要求偏低。从这几个存在的问题可以看出，其已无法跟上日益变化的时代步伐了，为了解决和完善它，新收入准则便因此应运而生了。2.密切关注国际会计准则并与其保持趋同时代在变化，跨国公司也越来越多，经济全球化亦是一个发展的必然趋势，而我国的会计准则成果的发展为了满足经济的稳定前进必然也会十分密切的去关注国际会计准则的一举一动，与其保持趋同的情况下，联系我国的当下的基本国情，旧收入准则将会被新收入准则所取代。 （三）新旧收入准则的对比1.章节内容的不同新收入准则总共有8章45条，相对与旧收入准则来说，其增加的章节还是挺多的

35、，扩大的范围比例是136%。这一个变动从侧面可以说明其将会对对旧收入准则进行一个较大的调整并会对存在不足的部分进行集中有条理的去分析与解决问题。2.收入的确认模式的不同新收入准则的提出了将会对不相同的业务类型的收入实施统一的收入确认模型，同时对所有的合同收入与建造合同收入不再进行分类。这也是和旧收入准则有所不同的，其改变对整个实操过程中会相对人性化、合理化和简便化，这将会缩减及其多的工作量，也提高了会计信息的可比性。3.收入确认原则的不同旧收入准则以往采用收入确认的原则是当商品所有权主要的风险以及报酬是否转移给买家；对于提供劳务与建造类合同的收入则应当在某一段时段内才能确认收入。对于此，旧收入

36、准则已无法适用于当下的实务，原因是其不仅容易造成收入确认时点的混淆，还难于区分界定的边界。因此，新收入准则便重新创立了把控制权是否转移作为一个全新的收入确认原则，则其会重点关注双方交易的实质性的变化，再从中对商品控制权转移的时点去进行一个相对客观的判定，这也大大的提高了收入确认时点的正确性。4.收入确认时点的不同旧收入准则对商品、劳务和资产使用权三者在发生业务交易时同时还需要同时符合其规定的四种条件时才可以确认收入。而新收入准则则是从控制权转移以及当企业已经完成履约义务时方可确认收入，鉴于此，新收入准则对收入确认时点的判断标准比旧收入准则具有相对的灵活性，也能让企业更加准确如实的把归属于当期时

37、点的收入进行确认。5.合同计量成本处理的不同新收入准则对合同计量成本的处理方面会进行一个系统且详细的一个解释，同时还特别把其细分为“增量成本”和“履约成本”，而对于旧收入准则中的单一模式的合同成本来说，这个具有独特且新颖的变动是前所未有的，当增量成本在预期中可收回以及符合资本化条件时，企业人员也应当对其进行资本化的处理。6.对特定交易（或事项）的会计处理方法不同原收入准则一般只是针对商品的现金折扣、销售退回、销售折让、包含多重交易的履约义务等等会计核算进行一些简单的指引，却没有详细的和相对规范的实际操作过程。为此，面对当前的准则缺陷，新收入准则特别制定了一套详细的针对特定交易的事项在实际案例中

38、该采取何种会计核算的方法进行了明确的指导和规范，走进现实生活，深入问题的探讨，理论联系实际，既可以让实操人员更加容易理解和区分核算的方法从而做出正确的会计处理，也可以增强会计信息的可靠性。7.列报与披露的不同新收入准则会对列报与披露的要求会更加的严格与缜密，如企业会要求对合同资产和资产负债在资产负债表中应该如实完整的在列表中展示，再如企业应当对收入的会计政策和与合同相关的收入金额等等进行充分的披露，其目的为了弥补旧收入准则的对收入信息的披露过于简单化而导致其公开信息的不充分和缺乏可比性，致使信息使用者难于对财务报告及时的做出正确的抉择和提升信息的可预见性。（四）新收入准则的意义1.收入确认模型

39、的统一由于旧收入准则对商品与劳务等收入确认时要求采取不同的收入确认方式同时存在界限模糊的现象极大的影响了企业自己和信息使用者的决策，为了弥补这一个缺陷，新收入准则提出了对收入确认模型的进行统一管理，不在进行业务的分类，同时还特别对“时点的确认”与“时段的确认”进行了详细的解答，这一举措，不但可以简便企业的实操管理，而且还可以利于行业同向的和纵向信息进行对比来做出更加正确的决策。2.增强合同管理的意识合同是交易市场中扮演着一个极其重要的角色，同时也是会计处理时的一个重要的凭证和证据，为此新收入准则将其作为一个收入确认的标准，既简化了合同收入的管理的流程，又增强了企业管理者的合同管理规范化的意识。

40、3.规范特殊交易的会计处理新收入准则的提出，特别增加了八大特定交易的会计处理原则的条款，这有助于解决旧收入准则下的对多项履约义务的处理存在的歧义，也利于规范特殊交易的会计处理，让其有依据可循，便于实际操作。4.细化列报和提高披露的要求新收入准则对列报的细化深入到财务报告的合同资产、合同负债等方面，同时还提高了披露的要求，如对企业的政策或具有重大影响的皆需要提前去披露，这对于信息使用者来说拥有充裕的时间毋庸置疑是极大的欢喜，可以让其在研究的过程中更加深入与透彻，从而做出一份满意合理的决策。四、新收入准则实施后存在的变化及其对会计核算影响的分析（一）收入初始确认与后续计量依据新收入准则，在确认收入

41、的前提条件是交易的双方需要签订合同，同时在合同开始日，双方在签订合同时需要同时满足表4-1中的五个条件，最后才可以进行初始确认收入，若不满足条件的则不确认收入，将会继续跟进后续计量，运用专业的职业判断去是否存在重大变化，是否应当进行一个重新评估的程序，若在进一步的后续计量情况下，已满足该项规定的，企业应当把其进行收入的确认。条件实质的内容合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务各方已经批准该合同明确了合同各方与所转让商品或者提供劳务相关的权利和义务明确权利与义务该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款明确支付条款该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或者金额具有

42、商业实质企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回对价很可能收回表4-1 签订合同时需要同时满足的五个条件由此可见，为了更加直观的让大家了解此次的变动，本文将运用案例1进行对其简要的分析论证。案例1：西安利之星汽车有限公司（简称“利之星”4s店）和某女士于2019年2月25日签订一份以分期付款的方式销售了一辆全新进口奔驰CLS300汽车购车合同。但是在3月27日提车之后才发现车的发动机有些问题，同时也立即和“利之星”4s店联系，但基于此次的自主协商对退换车辆未果，并称只能依照“汽车的三包政策”换上一个全新的发动机。因此，这位女士不服，便采取了投诉的方式对自身利益进行维权。最后，奔驰女士与“

43、利之星”4s店双方达成了换车补偿等和解协议，其中包含：同意更换同款奔驰新车，但还是遵循贷款方式进行购买；为该女士前期支付的1万余元“金融服务费”给予全额的退款等。案例分析：情形一：从这个奔驰事件可以看出，车主与“利之星”4s店开始签定的购车合同，其内容说明了以贷款的方式购买，贷款的年限与分期的利息计算也很明确同时双方意愿达成一致，显然本次的合同签订是同时满足了新收入准则的五个条件的，所以应当在初始计量的时候进行收入的确认。情形二：因为女士在提车后发现发动机漏油以及产生的后续事件，然后就导致了原合同进行了的内容存有重大变化。所以该企业将重新对该次销售合同进行一个评判和一个更加深入的后续计量，在此

44、过程中，由于双方最后在和解协议上已经批准了，同时也可以准确的识别后来增加的价格款项，所以该合同变更的部分应该当做一份全新的合同进行处理，对于满足后续计量的收入部分也应当进行收入的确认核算处理。（二）合同变更的处理新收入准则根据合同变更的三种情况进行详细的分析并且做出了相对应的措施，其具体的变更情况如表4-2所示：表4-2 合同变更的三种情况变更情况处理方案1.增加了可明确区分商品及合同价款；2.且新增合同价款反映了新增商品单独售价变更部分做单独合同处理1.未增加可明确区分商品及合同价款；2.变更日已转让商品（劳务）与未转让商品（劳务）可明确区分原合同终止，原合同未履约部分和变更部分合同为新合同

45、1.未增加可明确区分商品及合同价款；2.变更日已转让商品（劳务）与未转让商品（劳务）可明确区分合同变更部分作为原合同组成部分，对收入的影响，调整变更当期的收入为此，本文运用案例2对其进行简要的分析论证。案例2：甲咨询公司签定了一份合同，以50万元价格对乙公司的一项并购业务提供相关的咨询服务，则需要聘请两名咨询师且耗时100个小时才能完成该项目，每小时费用为5000元。当在工作了30个小时之后，甲公司和乙公司达成协议愿意增加50个小时以及每小时的费用为4000元。案例分析：情形1：后面增加的条件即50个小时以4000元进行收费不属于原先项目的延续，也就是说不属于原先的合同，而是属于另外的一个项目

46、，即是新订立的合同，之所以其每个小时4000元的费用比原先每个小时费用5000元相差了1000元，主要原因是因为重新订立的新项目是相对简单的或者是说在新项目合同签的时候，恰巧遇上咨询行业的市场价格下滑引起的，所以说这个存在变更的部分应该单独作为一个新合同处理。情形2：若该合同不同时满足上面的条件时，而且已经完成的30个小时的工作量应当作为一个独立的履约义务进行会计核算，所以其已经对其进行收入的确认可以不用再做调整，但后面还没有履约的70个小时和重新增加的30个小时应该作为一个新合同进行处理。情形3：当合同都不同时满足上述的条件时，并且已经完成的30个小时和未完成的70个小时的工作量同属于一个履约义务中，因此应当把全部的150个小时当做一个合同进行处理。（三）识别履约义务的时点新收入准则在确认收入的时候，首先应当需要明确的分辨出履行义务的时间，若合同含有两项或多项履约义务时，则需要依照各单项的履约义务按各单项的履约义务所承诺的商品的单独售价的相对比例，然后将交易价格分摊至各单项履约义务中。若单独售价无法直接观察时，还可以采用调整市场评估法、预计成