上市公司财务舞弊与审计失败研究-以康美药业为例.docx
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1、Research on Financial Fraud and Audit Failure of Listed CompaniesTaking Kangmei Pharmaceutical as an ExampleABSTRACT In April 2019, Kangmei Pharmaceutical released its 2018 annual audit report and Announcement on Correction of Early Accounting Errors. The error announcement showed that Kangmei Pharm
2、aceutical conducted retroactive adjustments to 22 items in the 2017 consolidated statement, of which monetary funds The project was reduced by nearly 30 billion yuan. The 2018 annual report has been issued with non-standard audit opinions on the financial statements due to incomplete information on
3、the projects under construction and non-operating transactions between the company and related parties. After the announcement, the share price of Kangmei Pharmaceutical continued to fall, and then the company actively changed to ST shares. The incident received widespread attention in the capital m
4、arket, and the audit agency that provided Kangmei Pharmaceutical with a 19-year audit service was also held accountable. In May 19, the China Securities Regulatory Commission investigated the suspected violation of laws and regulations in the middle of the Pearl River. Afterwards, Kangmei Pharmaceut
5、ical confessed that the company used illegal means to counterfeit and forge transaction documents and other business credentials for financial accounting and whitewashing the companys financial statements between 16 and 18 years. Occupy and buy and sell your own shares through related parties. The C
6、hina Securities Regulatory Commission called Kangmei Pharmaceutical premeditated, organized, long-term, and systematic financial fraud. This article believes that this incident involves a large number of personnel, huge amounts of money, and bad behavior. However, as a gatekeeper accounting firm in
7、the capital market, it is responsible for this fraud incident. Researching and putting forward corresponding countermeasures and suggestions are of positive significance for preventing the financial fraud of listed companies in the future and promoting the development of Chinas CPA audit industry.Ke
8、ywords Financial Fraud, Audit Failure, Kangmei Pharmaceutical, CPA Audit目 录第1章 诸 论11.1 研究背景及意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 国内外研究现状21.2.1 财务舞弊21.2.2 审计失败31.3 课题内容及研究方法31.3.1 课题内容31.3.2 研究方法4第 2 章 相关概念介绍52.1 审计风险52.1.1 重大错报风险52.1.2 检查风险52.2 舞弊52.2.1 舞弊的含义52.2.2 舞弊的种类62.2.3 舞弊的责任62.3 审计失败62.4 审计失败与财务舞弊的关
9、系62.5 审计失败与审计风险的区别7第3章 康美药业审计失败案例介绍83.1 康美药业股份有限公司概况83.2 广东正中珠江会计师事务所概况83.3 康美药业财务造假案被揭发过程9第4章 康美药业财务舞弊及审计失败案例分析104.1 康美药业财务舞弊分析104.1.1 康美药业舞弊动因分析104.1.2 康美药业舞弊手段分析104.2 正中珠江审计失败原因分析114.2.1 审计人员方面114.2.2 审计机构方面124.2.3 审计环境方面13第5章 案例启示及相关建议145.1 案例启示145.2 康美药业的改善建议145.2.1 强化管理层责任意识145.2.2 完善财务管理体制145
10、.2.3 完善内部控制制度145.3 正中珠江的改善建议155.3.1 审计人员方面155.3.2 审计机构方面165.3.3 审计环境方面16第6章 文章结论与不足18参考文献19致谢20广州大学松田学院2016届毕业论文(设计)第1章 诸 论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景推动我国经济的快速发展,优秀的上市公司是必不可少的,但社会存在部分上市公司为了牟取非法利益而披露虚假财务信息以欺骗财务报告信息使用者,阻碍了资本市场的健康稳定发展。因此提高企业的财务信息质量变得越发重要,人们需要获取更多的真实可靠的财务信息来做出最优化的决策,而审计机构作为独立的第三方,其审计工作人员可通过计划
11、审计工作,获取企业内外部审计证据,对财务报表发表恰当的审计意见,有利于帮助被审计单位财务进行规范化管理,增强企业信息可信度,帮助财务报告信息使用者及时作出恰当的投资决策,保障投资者的合法利益,并且审计机构在监督评价上市公司日常经营业绩及规范管理上发挥着重要指导作用。1.1.2 研究意义在新中国成立初期,市场经济曾退出我国,导致我国独立审计一度中断,直至1980我国的注册会计师制度才恢复发展,所以相比与其它发达国家而言,我国的注册会计师审计发展任重而道远。在资本市场中,上市公司的财务经营状况一直都是各界投资者关注的重中之重,因此审计工作被广泛的关注,因为审计工作的质量会直接影响审计信息使用者的决
12、策,同时也影响着上市公司的融资能力与经营状况,更严重的情况上市公司可能会面临着被退市的风险,因此需要重点关注上市公司审计。(1)理论意义 我国资本市场想要获得长远的发展仍需解决很多问题,如:企业财务信息披露不实、公司之间存在不公平的关联交易、市场监管力量不足及相关法律法规不够完善,等,这些问题涉及多方面,其中需要重点上市公司的审计风险,这我国资本市场的长期发展及完善以上市公司为研究对象的财务舞弊理论以及注册会计师审计失败的防范与控制研究具有理论性的意义。(2)现实意义在一个追求利益最大化的时代,企业财务报表造假接连发生,严重扰乱了证券市场秩序。如:ST康美调减近300亿元的货币现金,据数据统计
13、,我国90%的上市公司市值均未达到300亿元。可见,这给我国资本市场造成了无法挽回的巨大损失,然而正中珠江所在此次舞弊事件中作为第三方专业审计服务机构,其财务审计工作的失败受到各界的高度关注,显然审计职责不可推卸。因而对此类上市公司财务审计失败案进行具体问题研究调查分析,揭示其中存在的突出问题,针对这些问题提出防范财务舞弊的建议,并结合企业自身实际提出并制定出具体的企业审计方案,最终有效减少审计失败情况的发生,这对于往后我国上市公司的健康发展以及审计服务行业的不断完善具有重要的现实意义。1.2 国内外研究现状1.2.1 财务舞弊赵选民,张旭霞(2019)把“存贷双高”作为财务舞弊的预警信号,表
14、明财务舞弊可以从三方面分析,分别是舞弊动机、舞弊机会机会以及失常的财务信息,而存贷双高则归于失常的财务信息的范畴,即货币现金与有息负债在一段时间内金额较大,导致资金的使用效率很低,因此舞弊的可能性更多出现在货币资金方面。张爽钰(2019)通过对财务舞弊案的分析得出,财务舞弊动因遵循舞弊三角理论,即动机、机会、借口三因素。以此为基础进行分析,有针对性地出降低财务舞弊发生率,首先从管理层入手,引导企业健康发展降低舞弊产生的动机,加强内外部的监控减少舞弊机会,加强管理层思想道德建设减少舞弊借口的产生。金蕾(2018)把欺诈手段与 GONE 理论相结合,深入研究并分析了企业财务欺诈,指出贪婪因素主要表
15、现为盲目追求经济利益,机会因素则体现在企业内部控制体制的失效,需要因素具体表现在企业需要适应市场环境,暴露因素表现为市场监管机制的薄弱,得出防范舞弊事件需要加强内部防范管理机制和不断增强外部市场监管。李若瑜 (2019)指出部分医药企业受医改的影响,多数企业通过与关联方进行串通交易,以达到虚增营业收入和利润的效果。其舞弊动因主要包括:管理层思想道德存在问题、企业内部控制失效、审计行业发展不完善及法律法规惩处力度不够等。Jindra(2012)对美国企业进行分析,如果公司想要借壳上市,但存在实力不足又急于上市等原因,其财务舞弊动机较高。Ioan-Ovidiu Spatacean (2012)对上
16、市公司财务舞弊案整合分析后,总结出舞弊的发生与企业内控的有效性呈负相关,当企业内控有效时,舞弊机会减少,舞弊发生率低;当内控无效时,舞弊机会增加,企业发生舞弊行为的机率大大提高。 1.2.2 审计失败温欣(2017)指出审计主体直接影响着审计是否失败,其中存在多个原因,如审计机构对审计质量监控不到位、审计人员独立性的缺乏及专业知识的不足、审计程序执行不充分等。Joshua Ronen(2002)在文中指出如果审计工作人员与审计客户之间存在直接的利益关系,会严重影响审计人员的职业独立性,进而大大降低了审计的工作质量。林翰东(2017)调查表明审计失败归因于多个方面,分别是审计工作人员的实际业务能
17、力不高、会计师事务所对审计风险的预测与控制能力存在较大缺陷、被审计单位存在刻意的财务造假行为、审计行业竞争不规范及证券市场监管力度不够等。赵晓双(2017)文中提到审计程序是否充分执行会直接影响审计工作的质量,在审计过程中,原制定的审计计划无效时,应根据实际发生情况重新制定,并通过执行审计程序,获得必要的审计证据,而对于特殊企业要根据实际情况设计特定的审计方案,细化并落实审计计划,避免审计失败的发生。耿旭宁(2019)表明注册会计师职业道德缺失对后续审计程序的执行以及审计证据的收集具有直接的影响,应加强审计工作人员的职业道德教育。1.3 课题内容及研究方法1.3.1 课题内容本文第一章先是对当
18、今我国上市公司对经济推动作用及审计行业的快速发展的背景进行了分析,再结合课题对上市公司财务舞弊及审计失败的研究意义进行阐述。第二章主要是介绍审计风险、财务舞弊、审计失败的概念及它们之间的内在联系与相互区别,为本课题提供理论基础。第三章主要是对康美药业及正中珠江会计师事务所的基本概况进行一个简要的说明,并简单阐述了康美药业舞弊案揭发的全过程。第四章主要是深入分析康美药业财务造假具体的手段与主要动因以及正中珠江所审计失败的主要原因。第五章则是基于案例分析得出企业审计失败的启示并对上市公司与审计机构的改善提出具有针对性的建议,第六章则是为康美药业财务缺陷及正中珠江的审计不足提供的建议进行归纳总结,并
19、指出本课题的不足之处。1.3.2 研究方法本课题使用文献研究与案例研究两种方法,先是基于文献研究法,寻找与课题相关的文献资料,并整理有关于上市公司财务舞弊与会计师事务所审计失败方面的资料,并具体介绍财务舞弊与审计失败相关概念与理论,从而支撑本文理论内容,再通过对康美药业审计失败案例的研究,分析企业内外部存在的问题,并进一步提出相应有效的对策。第 2 章 相关概念介绍2.1 审计风险2003年国际审计和鉴证准则委员会对传统风险导向审计模型进行改良与创新,提出了现代风险导向审计模型,将审计风险模型重新界定为:审计风险 = 重大错报风险 检查风险。 苑莉.传统审计风险模型和现代审计风险模型的比较分析
20、J.山西经济管理干部学院学报,2011,01:50-52.2.1.1 重大错报风险在财务报表审计前存在在风险被称为重大错报风险,这种风险与财务报表审计无关,不受审计师审计的影响,是一种客观存在的风险。重大错报风险分为两个层次,分别是财务报表层次与认定层次。财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险属于财务报表层次的风险,这种风险难以在在具体认定中界定,它通常会影响多项不同的认定。而某类交易、事项、期末账户余额或财务报表披露有关的重大错报风险属于认定层次的风险。2.1.2 检查风险检查风险是指如果企业财务报表存在错报,且该错报单独或汇总起来可能影响重大,且注册会计师执行审计程序后未能及时发现该类错报
21、的风险。检查风险与审计方案设计的合理性和审计程序实施的有效性有关,且该风险受注册会计师的专业知识能力和业务独立性等诸多因素的影响。2.2 舞弊2.2.1 舞弊的含义舞弊是指企业管理层等人员或第三方机构使用财务欺诈等非法手段,故意获取不正当或非法利益的行为;2.2.2 舞弊的种类(1) 编制虚假的财务报告如:企业伪造或故意篡改会计记录或其他支持性文件;错报或者故意漏报会计信息;故意滥用国家会计准则等。(2) 侵占资产如:贪污;盗窃;向虚构的供应商或雇员进行付款;私自挪用资产等。2.2.3 舞弊的责任企业管理层对企业财务报表是否按照企业会计准则进行编制负有责任,企业财务报表要公允准确反映企业财务状
22、况、经营管理成果及其它财务信息,因此,公司治理层和管理层于对监督或防范企业舞弊行为负有主要责任。2.3 审计失败目前,对于注册会计师审计失败尚未有明确的界定,一般来说,审计失败是指,审计人员未能通过审计工作程序发现企业在财务方面存在的虚假不实信息,且未能通过审计方法对企业的组织经营活动、及财务管理体系进行有效评价和改善,最终发表了不恰当的审计意见,影响了财报信息使用者的决策,造成了经济损失,从而导致审计纠纷,影响审计形象。2.4 审计失败与财务舞弊的关系审计失败与财务舞弊二者之间联系密切,且其中关系的复杂性也十分突出,有研究结果表明审计失败与财务舞弊呈正相关关系,第一个方面,如果企业存在财务舞
23、弊行为,企业财务报表将可能存在重大错报风险,进而增加了审计风险,而且企业为了不暴露自己的财务舞弊行为,不惜联合外部力量一起进行非法财务造假,并将虚构的金额分散到不同的会计科目,增加了审计工作的难度,提高了审计失败的发生概率。第二个方面,注册会计师有可能会因为自身业务能力的不足、审计程序执行不充分以及审计质量监控管理不到位等问题,无法及时发现和揭发上市公司的舞弊违规行为,最终可能导致上市公司舞弊行为的延续。2.5 审计失败与审计风险的区别审计失败一般是指审计工作人员没有遵守审计准则,没能对被审计单位提供有效的审计意见及评价。审计风险一般是指审计人员严格遵守了审计准则,但企业的财务报表本身存在重大
24、错报,导致注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。二者的区别在于是否严格遵守国家审计准则。第3章 康美药业审计失败案例介绍3.1 康美药业股份有限公司概况康美药业股份有限公司,简称“康美药业”,2001 年上市。康美药业的中医药产业上至药材种植,下至生产、开发及销售,业务渗透中医药产业链的各个关键环节。康美药业也是国内首家将中药产业链与互联网相结合的大型高新技术企业,其长期处于中国中医药行业的领先地位。但在2018年12月因涉嫌财务造假被中国证监会调查,随后康美药业公布企业财务报表以前年度会计差错调整及2018年财报审计被发表非标意见。经证监会查实,公司经营业绩存在虚增现象,康美药业在16至18
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