盘县松河乡新华煤矿资源税的纳税筹划研究.doc

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1、目 录摘 要IAbstractII引 言11国内外研究综述31.1国内研究综述31.2国外研究综述41.3国内外总述52盘县松河乡新华煤矿的基本概况和纳税情况72.1基本概况72.2主要缴纳的税种72.3资源税缴纳的现状93盘县松河乡新华煤矿资源税筹划中存在的问题分析143.1产品种类过于单调143.2综合回收率的运用不合理143.3不会利用相关产品进行资源税筹划153.4对缴纳资源税的产品不够了解，不会利用折算比例163.5核算财务制度不完善，难获取计税数据164对盘县松河乡新华煤矿纳税筹划的建议184.1加强煤矿企业产品的开发184.2合理利用综合回收率进行纳税筹划184.3利用相关开采产

2、品进行筹划194.4利用折算比例进行纳税筹划194.5创新管理理念，科学核定税额20结 论21参考文献22致 谢24沈阳城市学院毕业设计（论文）摘 要随着我国市场经济的不断发展，市场发展体制不断完善，国民经济水平日趋提高，企业的纳税筹划也逐渐得到重视。其中，资源税的筹划对于资源型企业的发展是十分重要的，大到国企，小到民营企业都与之息息相关。随着人口数量的增加，人们对资源的消耗在逐年增长，资源税的缴纳受到了国家重视，同时也受到了煤炭企业的重视。煤炭企业的发展对于我国经济发展有着重要意义，同时煤炭行业也是我国能源系的重要部分，所以如何减轻煤矿企业的税负显得尤为重要。由于各地区的经济发展水平不一，导

3、致资源税缴纳的比例不同，盘州市根据国家大政方针的指引以及本土煤矿资源分布情况及储量，在近几年内建立了相对完善的煤矿资源税的缴纳统筹模式。本文主要根据本人在盘县松河乡新华煤矿的实习经历，以该企业资源税纳税筹划为研究对象，结合煤炭行业市场的特点，对该企业缴纳资源税的现状、企业存在的情况进行分析，并重点分析企业制度不健全导致企业管理低效、计征方式不合理导致企业多交税费、控制不严格触碰法律、风险控制不完善等问题，提出相应的可行性措施。关键词：资源税；煤炭企业；纳税筹划AbstractThe tax planning for enterprises gets more attention because

4、 of the continuous development of Chinese market economy and the improvement of national economy. Among them, what is most important for the development of resource-based enterprises is the effective planning of resource tax. For instance, both the state-owned enterprises and those small private ent

5、erprises are not remote from the tax planning. With the increasement in the number of people, the consumption of resources is steadily increasing. Therefore, our country and coal companies attach more importance to the payment of resource taxes. The development of coal enterprises is of great signif

6、icance to Chinese economic development, and the coal industry is also an important part of Chinese energy system, so how to reduce the tax burden of coal mining enterprises is particularly important. The proportion of resource tax payment is different due to the different levels of economic developm

7、ent in various regions. Panzhou City has established a relatively complete payment system of coal resource tax in recent years according to the guidelines of the national policy and the distribution and reserves of local coal mine resource. This article mainly based on the authors internship experie

8、nce in Xinhua Coal Mine of Panzhou City, it takes the resource tax planning of the enterprise as a research object, and combines with the characteristics of the coal industry market to analyze the status of the enterprises resource tax payment and the existence of the enterprise. Moreover, it also f

9、ocuses on the analysis of existing problems, such as the inefficient management caused by imperfect enterprise system, the unreasonable calculation methods which leads to enterprises paying more taxes and fees, less strict control of laws, and imperfect risk control, and finally it proposes correspo

10、nding feasible measures .Keywords: resource tax; coal enterprise; tax planningII引 言我国纳税筹划起步较晚，企业对纳税筹划认识也不到位，使得纳税筹划进展缓慢。直到20世纪90年代，纳税筹划才逐渐出现在企业的日常当中。自2012年后，中国煤炭的供给量大于需求量，煤炭行业市场不景气，因此煤炭的价格受其影响也在不断下降，很多企业面临着较重的税收负担，在破产清算的边缘苦苦挣扎。到了2016年以后煤炭价格才有所提升，企业才慢慢的缓过来，但中国大多数煤矿企业经营管理仍然非常困难。2014年资源税的改革后，改变了煤矿企业的税负，

11、资源税已经构成企业税费的重要部分。税收环境随着中国经济的不断发展才日渐改善，中国煤矿企业纳税筹划的意识不断地提升，许多企业意识到了纳税筹划的重要性，对于资源税的筹划有了较为完善的认识，所以许多企业在不断的学习完善自身的纳税筹划。煤矿企业有其自身的行业特点，煤矿企业营业收入相对较大，业务复杂，所以可操作性强，有效筹划可以降低纳税成本，有利于煤矿企业可持续发展。目前煤矿企业资源税筹划还不是很成熟，因此对资源税纳税筹划的研究具有重要的理论和实际意义。资源税在盘县松河乡新华煤矿所占的比重相对来说比较大，所以资源税的筹划对于该企业有重大的意义。国务院决定自2014年12月1日起，煤炭资源税在全国范围内实

12、行改革。为使改革平稳的推进我省煤炭资源税经省人民政府同意，省政府办公厅近日印发贵州省煤炭资源税改革实施方案（以下简称方案），要求各市、自治州人民政府，贵安新区管委会，各县（市、区、特区）人民政府，省政府各部门、各直属机构认真组织实施。动煤炭资源税从价计征改革，有助于煤炭资源各种产品价格形成机制，促进合理开采利用煤炭资源，加快转变经济发展方式；有助于完善和理清资源税各种税费，加强我省政府的宏观调控能力，促使我省的资源优势的转变带动我省经济的发展，有利于改变经济发展的方式。推动从价计征方式的煤炭资源税改革，通过一系列的安排设置合理的折算率、资源税税率税收优惠政策，确保实现资源税税制的管理、不断减轻

13、企业资源税负担，是企业欣欣向荣的发展。近年来，随着经济的不断发展，煤矿企业发展环境相对较好。本文旨在通过对盘县新华煤矿缴纳资源税的纳税筹划，使公司获得更好的经济效益，降低各种成本，减少企业不必要的支出。除此之外完善公司内部控制，实现企业利润最大化。同时更加重视企业资源税管理的相关问题，对征收资源税的涉税事项综合管理，达到节约资本的目的。提高经济效益，为企业注入新的活力，进而提高企业在市场中的竞争力。1国内外研究综述1.1国内研究综述纳税筹划方法在国内慢慢兴起慢慢发展，对不同的企业来说有适用于该企业的独特的纳税筹划方法。陈炳琳，罗淑琴阐述了怎样使纳税筹划方法使用于实际的生活之中，纳税筹划应当遵循

14、什么样的原则及方法1。马奎明，张杰提出如何进行了企业财务管理的纳税筹划，主要由以下四点组成:第一点是控制收益的方法；第二点是优化投资结构和融资的方法；第三点是对成本进行调整的方法；最后一点是自主选择税率较低的环境2。任学群指出，企业有权利维护自己的合法权力，但其中一个重要前提是要使用合理合法的手段。企业应该遵守相关的法律法规，提高纳税筹划的意识，使用财务方法、改变企业制度设定的方法、利用税收优惠政策以及进行融资的方法，在企业进行决策时尽量转移税负，最终目标是提高企业的经济效益3。雷虹云阐述了身处中国的外商投资企业关联公司转让定价的方法，并讨论了怎样利用这种方法进行纳税筹划4。赵秀英对纳税筹划进

15、行定义。阐述了必领对纳税筹划有新的理解，并且她对纳税等划新的意义进行了研究，在此基础上，论述如何从筹资、投资与利润分配这三个财务管理的环节实施纳税等划5。郭云峰论述了如何实施出口退税(免税)的纳税筹划，提出变动出口商品的种类，调整经营方式，调整商品出口方式，调整进出口商品的占比，改变商品国内外销售的数量等可行的纳税等划方法6。高民芳提出了四种纳税筹划方法，包括:利用国家的税收优惠政策的方法，对企业涉及税率进行筹划的方法，减少纳税基数的方法和递延税款缴纳的纳税筹划方法，并举出实际案例加以说明各个方法实际的可行性7。张健壮指出，企业纳税筹划的方法有物料成本高估的方法，内部交易法，对成本进行重新分配

16、的方法，对利润进行合理分配的方法等，指出纳税筹划方案设计的重点是合理性以及合法性，而不是一味的追求利润，将税负降到最低8。1.2国外研究综述在国外，纳税筹划第一次在法律方面取得社会的认可是在20世纪30年代，如今国外的筹划相较于我国体系比较完善，有关于纳税筹划的概念研究、纳税筹划财经和期刊的研究、跨国公司纳税筹划的研究、纳税方法的研究和有关纳税模型的研究等，都早于中国。国外有关纳税筹划方法研究如下，纳税筹划中最重要的部分就是纳税筹划方法，如果不对纳税筹划方法进行研究，就做不到实际的纳税筹划。纳税筹划的方法的研究主要存在以下几种观点:诺贝尔奖得主斯科尔斯对信息不对称市场进行了全面的分析，制定和发

17、展了不同类型的纳税筹划，然后运用现代契约理论的基本概念和研究思路，对该过程进行了研究，最终得出结论。纳税筹划的终极目标是实现税后利润的最大化9。Lars Faiiam对金业纳税筹划的策略和方法进行了分析，他重点分析了企业的营业外收入，销售收入以及其他业务收入。并指出企业进行纳税筹划的必要前提是有相关的纳税筹划知识10。Sharon Kay的观点是纳税筹划必须考虑企业所在的地理位置，他指出，纳税筹划受到企业地理位置的影响，应当做出不同的决策。企业在进行纳税筹划时，要综合考虑以下因素，首先是企业本身的经济条件，其次是企业所在地的经济发展水平和地理位置，最后，也是最重要的点要充分考虑企业所在地方的税

18、收政策11。Jennifer Louise进一步研究了企业纳税筹划方法。他认为纳税筹划主要包括三种方法:第一种方法是对资金进行拆借，第二种方法是对企业进行兼并和收购，第三种方法是在跨国公司之间进行利润的转移12。Emery和Finnet研究了两种不同的折旧方法：加速折旧法和直线法，并得出结论。他们认为折旧年份的差异会使纳税等划得到不同的结果13。Baidenius对两种情况进行了分析，第一种是用于纳税筹划目的的转移定价，第二种为用于绩效评钻目的的转移定价间14。研究了印度的采购流程后，Mathotra指出，纳税等划是一项重要的战略，这种战略能够促使企业在商业竞争中取得胜利15。C Lombad

19、o在现存的研究方法基础上进行了创新。他提出应该创作纳税筹划软件并丰富工作程序，从而更好地帮助企业实现纳税筹划16。1.3国内外总述在国外纳税筹划研究的角度，我们能清楚地看到国外各学者对纳税筹划有着不同的观点，但在我们现实生活中，他们有一致的原则:第一，对现存的理论研究方法进行了修改和完善:第二，顺应当今经济全球化的潮流:第三，主要研究经济全球化条件下跨国经营的各类企业:第四，关注发达国家各类企业纳税筹划的现状。而国内研究纳税筹划与国外相比相对滞后，研究的主要内容是纳税筹划的概念，纳税筹划的方法和纳税筹划的内容。国内在研究资源税筹划方面已经取得了重大进展，国内对纳税筹划的研究具有一定的风险性，究

20、其原因是相关法律法规与政策对于税收的定义与纳税筹划对于税收的定义存在一定的差别。市场经济的发展与进步使得纳税筹划也越来越完善，纳税筹划也逐渐成为企业普遍的降低成本提高经济效益的方法。2盘县松河乡新华煤矿的基本概况和纳税情况2.1基本概况盘县松河乡新华煤矿坐落于贵州六盘水大山深处，煤炭储量相当丰富，而且煤炭质量也没得说在全国也是数一数二的。煤炭产业带动了当地经济的发展，该企业的成立也得到了当地政府的大力支持。该企业的煤炭业务收入占主营业务收入的95%以上，在煤炭行业中占中等水平，具有良好的参考价值，因此采用盘县松河乡新华煤矿作为本文的样本。该企业主要业务为煤炭的开采及销售。注册资本10万人民币元

21、（万元），除去煤炭业务该企业涉及的其他业务收入的比例是主营业务收入的0.5%。盘县松河乡新华煤矿煤炭产品的库存丰富，所生产的煤炭产品绝大部分是优质的无烟煤，可以用于发电，冶炼金属，制作化肥等。煤炭产品的销售是该企业的主要收入来源。该企业配有一个年产60万吨的洗煤厂，属于年产30万吨的生产矿井，六证齐全（采矿证、煤炭生产许可证、煤炭安全生产许可证、营业执证、税务证、法人代码证）。2.2主要缴纳的税种煤炭资税是国家为了增加财政收入、约束企业健康发展、保护生态环境、不过度开采煤炭资源而制定的一种税种，是受国家法律和政策保护的，当前，盘县松河乡新华煤矿只需要缴纳资源税，但资源税所占的比例最大，所以此次

22、筹划主要是针对资源税；还有其他的税种，比如增值税、城市维护建设税、教育费及附加、所得税、印花税、车船税及耕地占用税。资源税：该企业主要从事原煤的开采及销售，原煤的销售需要缴纳资源税，该企业配备洗煤厂，对于无需缴纳资源税的选煤，要按照盘县松河乡新华煤矿的加工的回收率折算为原煤在计算资源税。对于连续加工为选煤之前无法确定原煤移送量为多少的或者用于给员工抵扣工资、抵扣电费的原煤按照企业的综合回收率计算资源税17。5%的税率为贵州地区所缴纳的税率，盘县松河乡新华煤矿适用于5%从价计征。增值税:盘县松河乡新华煤矿属于民营企业，每年的销售收入为100万元，被定义为一般纳税人。企业按照销售的各种货物缴纳资源

23、税，煤炭的销售、自产的原煤直接无偿赠送给员工、自产原煤委托其他企业加工销售的部分、将原煤直接委托交付给其他企业代为销售、直接将企业原煤作为投资、入股其他企业、直接将原煤作为投资者的补偿18。贵州省税务局规定增值税税率为13%，盘县松河乡新华煤矿也按13%缴纳增值税。城市维护建设税：主要按照企业增值税额计算，贵州省其税率为城区7%、郊区5%，没有在城区和郊区按1%计算。该企业在郊区按5%的税率计算。教育费及附加：对于该企业教育费及附加按照增税额的缴纳，根据贵州省规定，县区按2%的税率缴纳，该区域坐落在县区内，所以按2%的税率计算。所得税:盘县松河乡新华煤矿缴纳资源税的课税对象主要为销售货物的收入

24、，比如：销售原煤、加工过的原煤、矸石，需要缴纳企业所得税。其适用税率为25%。印花税：该企业把原煤委托其他公司销售，签订购销合同、煤炭的运输合同、由于经营困难向银行借款500万元、公司向相关部门申请的各种许可证、设有会计账簿、为员工购买保险。关于购销合同该企业印花税按照购销金额的0.003%贴花，货物运输按照运费的0.005%计税，借款合同按照0.0005%计税，许可证按照所记载金额0.003%计税，账簿按照实收资本、资本公积的0.025%计税，财产保险按照保险费收入0.003%计税19。车船税:该企业有乘用车一辆，排气量为2.0-2.5升之间，主要用于接企业职工上下班，商用车，其中客车一辆货

25、车五辆。乘用车和客车计税单位按辆计算，乘用车一年按八百元计税，客车一年按照一千五百元计税。客车和商用车按整备质量每吨计算，每年按照一百一十元计税20。耕地占用税:盘县新华煤矿占用农业用地20平方米，其他用地31平方米，贵州省按照20元/计算即可。2.3资源税缴纳的现状盘县松河乡新华煤矿产品主要是煤炭、洗煤、选煤还有少量粘土四类。矿井工业资源储量471万吨。粘土储量较小，跟随原煤一起生产，主要用于砖瓦的烧制。目前该煤炭企业正在进行改扩建整合，计划明年整合成年生产能力为45万吨的煤矿企业。煤炭资源税是由国家税务局负责管理，完善相关缴纳制度，保障企业的基本权益。资源税的征缴都是由所属地方的税务局负责

26、，自14年后全国煤矿资源税都在2%-10%之间，根据各地区经济发展水平不一，所以每个地方的资源税税率都不一样，贵州省的资源税税率为5%。盘县新华煤矿近几年的煤炭单价、销量及销售额如表2.1所示。表2.1近几年该企业煤炭单价、销量及销售额的变化年份单价（元）销量（万吨）销售额（万元）2015410104100201642017714020175801587002018400208000该企业开采的原煤直接用于对外销售，其每吨平均售价为452.5元，原煤年产量为31.25万/吨；但其受到市场的影响，平均每年卖出去的产量为15.5万吨，每年都会有库存。还有少许一部分被运往洗煤厂进行深加工，但这部分数

27、量小，公司的财务人员未入账。相对来说该企业主营业务收入主要是原煤的销售，销售额也是相当的大，每年都需要缴纳较多的资源税，平均每年的原煤销售额大约为6985万元。该企业的利润还是相当可观的，但其上缴的资源税也不可小瞧。盘县新华煤矿煤炭业务收入占主营业务收入的95%以上，该企业的主要业务为原煤的开采、加工及销售；开采的煤炭主要用于销售，由于近几年国家对煤炭行业的重视，煤炭产量不断下降，但对于这种独资企业影响相对不是太大，近几年该企业缴纳资源税、产量、销量如表2.2所示。表2.2近几年该企业缴纳资源税的税额年份产量（万吨）销量（万吨）缴纳资源税（万元）201532102052016281735720

28、17301543520183520400从上表可知，所需缴纳的资源税每年平均在349万元左右，这是按原煤销售额计算的：计算公式为应纳税额适用税率原煤销售额。企业历年上缴税务局的资源税为205万元、16年357万元、17年435万元、18年400万元。从2015-2018年，煤炭的产量变化不是太大，但其销售量变化15年为10万吨、16年为17万吨，较15年16年增长了7万吨，向税务局多缴了152万元、17年15万吨、18年20万吨，与17年比较18年减少了5万吨，资源税少缴35万元；因为受到了煤炭价格的影响，18年虽然销量增加了反而资源税少缴了，所以资源税的缴纳一定程度上也会受到煤炭市场价格的影

29、响。市场价格的波动也会对煤炭行业造成冲击，资源税的筹划应当关注国家宏观政策的变化，当价格受到冲击国家肯定会为了稳定煤炭市场稳定而出台相关的优惠政策，则对于资源税的筹划也会提供便利。由下表可知资源税负担率和企业的营业收入和缴纳的资源税额息息相关，每年企业都要缴纳很多的资源税，如果想要节省更多的的税费，那就要降低所要缴纳的资源税额，盘县松河乡新华煤矿资源税负担率如表2.3所示。表2.3盘县松河乡新华煤矿资源税负担率年份营业收入（万元）资源税（万元）资源税负担率201542502054.82%201672803574.90%201787604354.97%201881004004.94%资源税负担率

30、缴纳的资源税额/企业煤炭业务营业收入100。根据如上数据做出盘县松河乡新华煤矿2015-2018年煤炭资源税的税收负担率图如图2.4所示。图2.4盘县松河乡新华煤矿炭资源税的税收负担率变化图根据计算，15-18年税收负担率呈一个上升的趋势，资源税负担率越高，企业的税负就越重，反之企业的税负就越轻。该企业属于生产型企业，税负控制在2%-4%比较正常，如果税负过高或者过低都容易被税务机关作为抽查的对象。我国幅员辽阔，经济发展极不平衡，有些地方较发达，一般纳税人的税负相对也较高。盘县松河乡新华煤矿虽然处于西南贫困地区，但盘县属于全国百强县，就凭靠优质的煤炭，盘县这个小县城脱颖而出，自然该企业的税负也

31、相对较高。合理控制税负，一定程度可以进行纳税筹划，不成为税务机关的抽查对象，合理处理好和税务机关的关系，为资源税的筹划创造良好的环境。15年资源税负担率4.83%、16年为4.90%、17年为4.97%、18年为4.94%。15到18年可以看出来，资源税负担率整体都是上升的，负担率较重。企业每年缴纳的资源税额都相对较高，企业的资源税负担率与企业各种税收负担相比，所占比例较高，进行必要的资源筹划行之必然。3盘县松河乡新华煤矿资源税筹划中存在的问题分析3.1产品种类过于单调该企业没有把生产出来的原煤进行充分的加工，在煤炭产品领域的相关技术创新方面也没有投入足够的时间与精力，资金投入也远远不够。盘县

32、松河乡新华煤矿的大部分产品都是初级产品，没有对产品进行深度加工处理，这就使得资源税的纳税筹划也受到了限制，资源税纳税等划空间变小了。所以合理进行资源税纳税筹划对于盘县松河乡新华煤矿来说是一个巨大的挑战。我在盘县松河乡新华煤矿实习期间，遇到了这样一个案例，盘县新华煤矿开采的原煤大部分直接销售给盘江煤电集团作为发电用，15年销售10万吨，16年销17万吨，17年销售15万吨，18年销售20万吨，而且每年开采的原煤都用剩余，没有销售市场，最终还是要缴纳资源税。盘县新华煤矿对于其他煤炭产品的销售少之又少，15-18年之间每年对于选煤、洗煤、焦煤、蜂窝煤的销量不大于5万吨。3.2综合回收率的运用不合理盘

33、县松河乡新华煤矿主要生产加工的煤炭产品为选煤或者洗煤，采用的加工生产设备都是原来小型煤矿被收购后留下来的，所以生产加工的设备陈旧，导致加工生产综合回收率相对较低，如果折算时就按照企业本身的回收率计算而不是用税务机关确定相对较高的综合回收率折算的话，肯定会导致需要缴纳的资源税变多。我在实习期间，曾了解到盘县松河乡新华煤矿使用本矿生产出来的原煤加工为洗煤，最终产品有20万吨，已经知道该煤矿加工产品的综合回收率为40%，盘州市税务机关确定的综合回收率为80%。则实际缴纳课税数量为200000/40%=500000吨而税务机关最终认定数量为200000/80%=250000吨。500000-25000

34、0=250000吨在税务机关在进行征税活动时，根据同行业企业加工产品的综合回收率折算应税产品数量时，就会相对少算课税数量，最终该煤矿有250000吨原煤可以不纳资源税。3.3不会利用相关产品进行资源税筹划煤矿资源税是按照其销售原煤的销售额进行计算的，如果用于销售的原煤数量减少，明显的资源税有可以少缴纳一些。煤矿初期生产原煤数量较少，主要开采石灰石、石膏、矸石废弃物等一系列的相关产品；所以可以进行如下筹划：第一种利用企业生产的石灰石、石膏、矸石相关产品进行资源税的筹划，将开采的少量原煤混合到石灰石、石膏、矸石废弃物中进行合理的处理。我在实习期间，遇到这么一个案例，在盘县松河乡新华煤矿生产之初，主

35、要为后期生产原煤做准备，另外，该企业所在地有丰富的石膏和矸石，在进行石膏开采的同时，也开采大量的矸石和石灰石。石膏10万吨，矸石30万吨，石灰石25万吨，同时也存在少许原煤，但是数量不多，盘县松河乡新华煤矿直接把这少量原煤销售给其他企业了，而没有将这部分的原煤混合到石膏及矸石里进行合理的筹划。3.4对缴纳资源税的产品不够了解，不会利用折算比例我在实习期间了解到盘县松河乡新华煤矿2019年8月向盘江煤电集团销售生产的原煤5000吨，每吨销售价格为550元，向省外销原煤数量为500吨，每吨计价560元。移送加工的原煤数量1500吨。每计价510元，销售本矿生产加工的选煤100吨，盘县松河乡新华煤矿

36、生产加工的回收率为80，计价1200元吨。本月原煤80吨用于兑付电费，每吨计价510元，盘县松河乡新华煤矿适用5%的资源税税率。原煤的销售额为：2800002750000120000765000408003955800（元/吨） 应纳资源税税额32673005%197790（元）实际应缴纳的资源税为：280000+2750000+765000+（120000+40800）80%5%196182元节省税额：197790-196182=1608元由上述计算可知，可以节省1608元的资源税的支出。3.5核算财务制度不完善，难获取计税数据盘县松河乡新华煤矿的煤炭生产作业都在地下进行，每班工人生产原煤的

37、产量、工人投入工作量、煤炭生产时间难以管控。盘县松河乡新华煤矿煤炭的生产受地质的影响、矿井的长度不一，对于各种生产设备及各种材料消耗的价值都难以估计，则对于生产多少量的煤炭都不无法估计。盘县松河乡新华煤矿生产设备落后，各种测算仪器不健全，测量的误差较大，预测的产量不准确，缺少完善的称重设备和完备的监控系统。没有确定的原煤销售市场，其主要销量都是周边的散户居民和一些小企业，有时候也会有大型煤电集团进行购买，所以很难准确的生产对应的煤炭产量，设备的空闲也会造成较大的费用支出。核算的财务制度不完善，很多情况下财务提供的数据不准确，则对于收入是多少费用是多少都不能准确的掌握，导致缴纳资源时很难有效的进

38、行。企业是独资企业，财务账簿的设置各种报表受老板的牵制，有时候受利益的驱动会对工人的工资表、出煤量的统计表、销售的发票等进行销毁或者藏匿，原煤的销售数量难以掌握。4对盘县松河乡新华煤矿纳税筹划的建议4.1加强煤矿企业产品的开发对于盘县松河乡新华煤矿的产品过于单调问题，给出如下建议：原煤用于加工成洗煤、选煤、焦煤、蜂窝煤等副产品是不用缴纳资源税。所以在煤炭产品相关的技术创新方面投入足够的时间、精力、资金，开发出新的销售产品。建设多个洗煤厂，焦化厂，如果条件具备可以建立发电厂，将原煤进行深加工，拓展原煤的下游产品，改善工艺，引进技术，尽量的把原煤进行加工后在进行销售，这样可以减轻企业的税收负担。这

39、样就可以达到少缴资源税的目的。4.2合理利用综合回收率进行纳税筹划对于盘县松河乡新华煤矿生产煤炭并连续加工生产原煤煤炭制品，给出如下建议：完善和提高加工技术，从外省引进相对先进和完善的加工技术，或者派遣企业相关人员去国内外学习，学习国内外煤炭加工相关知识和一些相对先进而且成本较低的生产加工技术，回来后组织相关人员进行学习，对设备进行该进，提升生产加工综合回收率。除此之外，企业在知道自己的生产加工的回收率较低时，可以向税务机关故意申报不准确的原煤销售量，然后利用这些时间对企业的综合回收率进行合理测算与同行业税务机关确定的综合回收率进比较，谁高就按谁的计算，这样就可以少缴纳资源税。这样有利于减轻企

40、业资源税的税收负担，从而达到节税的目的。4.3利用相关开采产品进行筹划对于该煤矿生产企业来说主要是开采原煤，生产初期可以将这些原煤同矸石作为废弃物处理，或者按照石膏的价格同时销售给其他企业，这时原煤就无需在缴纳资源税了。具体的筹划，在开采原煤初期的时候主要从事石膏、矸石、石灰石的开采，然后开采的原煤就可以混合到其中，一部分随着矸石进行处理，一部分混着石膏处理，另一部分和石灰石一起筹划。矸石作为废弃物处理，石膏和石灰石适用较低的税率，这样一来，税务机关就会按照其提供的资料确定盘县松河乡新华煤矿所适用的税率，这样一来就可以节省一部分资源税。还有可在在企业生之初，控制原煤的产量，进行小规模生产，税务

41、机关就会确定本企业开采量小。这时就可以趁机会进行合理生产，等到税务机关在进行认定时，在按企业原来预期的产量进行生产，也可以达到资源税筹划的目的。4.4利用折算比例进行纳税筹划盘县松河乡新华煤矿在实际的原煤开采过程中可能存在提供的资源税应税产品比如自用、转移加工、原煤销售的数量不能真实的提供，也不会对其产品进行区分，直接按原煤销售缴纳资源税，对此可进行资源税的筹划，根据资源税征缴管理条例和政策，对于生产出来的原煤直接用于销售需缴纳资源税，但是原煤用于洗煤厂进行深加工为选煤或者洗煤原煤、用于联系加工之前不能确定其数量的原煤、还有一部分自用的都不用缴纳资源税，但要按其综合回收率折算后缴纳资源税。这样

42、进行筹划使得少缴纳很多资源税，真正做到开源节流的效果。4.5创新管理理念，科学核定税额对于管理制度不规范，财务账簿设置不全、煤炭产量不好管控。进行如下处理，盘县松河乡新华煤矿依照盘州市税务局确定的征税要求按照每个月的月产量和实际销售原煤的收入进行申报缴纳资源税，建议对盘县松河乡新华煤矿建立相对应的资源税纳税管理底册，然后由专门管理资源税缴纳的专员进行资源税税收的填写和纳税人基本情况管理登记，不断加强和完善盘县松河乡新华煤矿应纳资源税税种认定表，对盘县松河乡新华煤矿实施精准定位的“户籍式”管理，时时通过各种渠道去收集资源税筹划的相关信息、核实纳税数据、更新补充登记资源税筹划的各种资料，把握第一手

43、资料，实施精准的动态管理。在原煤自用量和原煤销量不好准确掌握的情况下，使用先进的监控管理系统，充分实现源头管控。为应对盘县松河乡新华煤矿生产原煤产量难以获取和征收管理的问题，在盘县松河乡新华煤矿的出煤井口全面的安装数据处理装置和称重设备，对其出进煤数量使用“远程矿业产量监控系统”，进行监督。在通过监控系统发送到专业的监控员手里，实现煤矿产量无死角监控，实现对源头控制的真正目的，全面解决盘县松河乡新华煤矿资源税的税收管理问题，科学合理地确定课税数量作为征收资源税的依据。结 论经过分析总结得出，资源税的筹划就是为了节省企业不必要的支出，有效的利用资金，实现利润最大化。为了实现这一目标，一定要规范企

44、业的纳税管理，按照税国家收政策规范资源税的缴纳，规范企业的资源税筹划，这些都是非常必要的。企业在进行税收筹划一定要遵循一些原则，不可为了使自身利益最大化、降低企业的生产成本，在资源税筹划时采取一系列的非法的逃税、避税，从而给企业造成不好的影响，甚至导致企业破产。资源税的筹划一定程度上能缓解企业的税负，但是在筹划过程当中也存在一些问题，如企业财务人员对相关政策不是太了解、销售产品过于单一、不会合理利用综合回收率、不会利用相关产品进行资源税的筹划，要根据实际问题提出相对应的措施。因此，企业在纳税筹划时一定要注意筹划过程中会出现的问题，充分利用税收优惠政策，获得资金的实际价值，合理纳税，开源节流。参

45、考文献1王沿栋.煤炭生产企业纳税筹划研究D.徐州：中国矿业大学,2019.23-30.2李刚.我国资源税对能源强度的影响研究D.开封：河南大学,2018.12-17.3王晶璟.Z油田公司纳税筹划研究D.西安：西安石油大学,2019.18-20.4王海瑶.X煤电集团资源税纳税筹划研究D.沈阳：东北农业大学,2019.23-305高允斌.公司税制与纳税筹划M.北京 中信出版社 , 2017.3：16-24.6张中秀.汪昊编著纳税筹划宝典M.北京 机械工业出版社 , 2018. 9：23-29.7曹元汉.企业税费筹划的策略与方法M.北京 中国财政经济出版社 , 2019. 12：56-59.8郭媛.

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