神农科技财务造假案中内部控制问题研究.doc

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1、目录第一章 绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景1.1.2研究意义1.2.文献综述1.2.1国内研究现状1.2.2国外研究现状第二章 内部控制的理论概述2.1内部控制的含义及目标2.1.1内部控制的含义2.1.2内部控制的目标2.2内部控制的原则及要素2.2.1内部控制的原则2.2.2内部控制的要素第三章 神农科技财务造假案例介绍3.1神农科技的基本情况3.1.1神农科技简介3.1.2神农科技经营业务简介3.2神农科技财务造假案例回顾3.2.1虚增主营收入3.2.2虚构品种权转让3.2.3未按规定披露信息3.3 神农科技内部控制分析3.3.1内部环境3.3.2风险评估3.3.3控制活动3

2、.3.4信息与沟通3.3.5内部监督第四章 神农科技财务造假原因分析4.1组织结构不合理4.2监管制度不到位4.3企业高管责任意识差4.4信息沟通不通畅4.5法律漏洞第五章 结论及建议5.1优化控制环境5.2提高监督力度5.3培养职业道德与业务素质5.4 加强内外信息沟通5.5规范政府行为第六章 总结参考文献致谢摘要二十一世纪以来，全球经济快速发展，我国企业的数量和质量正大规模剧增。伴随企业的发展，企业财务造假正逐渐占据成为当今资本市场的热点问题，一系列的企业经营失败案例引发了各界对于内部控制的极大关注。对于企业本身，内部控制的薄弱是导致会计造假的重要原因，因此内部控制可以被誉为企业基业长青的

3、法宝。伴随企业自身对规范化管理的需要，特别是接二连三的国际财务造假事件，内控管理也已成为各国政府密切关注的问题。本文针对的企业是海南本土的神农基因科技股份有限公司，其曾作为行业领头羊的优秀代表企业由于财务造假跌落神坛。对其财务造假过程中的内部控制问题进行研究。首章大致介绍了研究背景并举例了国内外相关文献综述，次章主要阐述了内部控制的理论概述，接着根据神农科技的基本情况，财务舞弊规模和神农科技的内部控制的情况予以介绍，之后分析了神农科技的财务舞弊原因，最后在第五部分对神农科技的此次造假案给予相应建议。关键词：内部控制 神农科技 财务舞弊AbstractSince the 21st century

4、, with the rapid development of the global economy, the number and quality of Chinese enterprises have increased dramatically.With the development of enterprises, financial fraud has gradually become a hot issue in todays capital market.For the enterprise itself, the weakness of internal control is

5、an important cause of accounting fraud, so the internal control can be regarded as the magic weapon of the enterprise.With the need of standardized management of enterprises, especially the continuous international financial fraud, the internal control management has become a close concern of govern

6、ments. The enterprise targeted in this paper is hainan local shennong gene technology co., LTD., which once fell from the altar as an excellent representative of the industry leader due to financial fraud.The internal control problem in the process of financial fraud was studied.First chapter Outlin

7、es the research background and the relevant literature review at home and abroad, theoretical overview of the second chapter mainly elaborated the internal control, and then according to the basic situation of shennong technology, scale of financial fraud and shennong technology introduces the situa

8、tion of internal control, then analyzed the reasons of shennong technology of financial fraud, and finally in the fifth part to the shennong science and technology of the fraud case to give corresponding Suggestions. Keywords：The internal control Shennong technology Financial fraud第一章 绪论1.1研究背景及意义1.

9、1.1研究背景21世纪以来，全球资本经济正快速发展，我国企业的数量和规模正与日俱增。企业财务造假正逐渐成为当今资本市场的热点问题。从前几年的万福生技，绿大地造假案到近几年的迪士尼被爆虚报收入，神州长城自爆财务造假等，这都对企业自身的经营和社会进步产生了极大的负面影响。2017年6月，神农科技被海南证监会立案调查，2019年9月，神农科技收到证监会行政处罚，被查实3年内共计虚增收入8000多万元，存在定期报告虚假记录的事实。 1.1.2研究意义有关研究财务造假案中内部控制的意义。其一，对于企业本身，利用内部控制的高效运转，可确保经营管控符合法律法规，提升经营的效率，保障财产安全，完善公司治理，推

10、动企业达到发展战略的目标使企业取得更好的发展。其二，对于社会，有助于控制国有资产的流失和防范偷税漏税，贪污受贿，挪用公款等违法犯罪行为，有利于建立公平的市场机制。自二十世纪以来。我国企业因为内部控制缺陷而财务造假越来越频繁，造假方式，造假手段越来越多种多样，伪造虚假单据等伎俩屡禁不止。从国内之前的银广夏，绿大地，现在的迪士尼，航天通信，到国外的安然集团，泰科公司。这些财务舞弊的公司大多是因为钻了内部控制缺陷的空子。因此内部控制受到社会各界的重视，国内外学者及政府部门分析财务造假案例中的企业内部控制存在的问题，并相据出台了相应的法律法规。这不但对我国内部控制制度可以做出相应的贡献，对加强内部控制

11、具有十分深远的理论意义。1.2.文献综述1.2.1国内研究现状学者王开青 王开青.以内控理论指导我国企业内部控制建设J.辽宁经济,1998.(08):52-56（1998）建议优化内部控制制度，优化内部环境，强化体系建设，加强内外部的协调，促进整体功能的发挥，学习借鉴国际金融业的内控制度管理。参考文献 王开青.以内控理论指导我国企业内部控制建设J.辽宁经济,1998.(08):52-56刘立国、杜莹 刘立国,杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究J.会计研究,2003(2):28-36(2003)根据中国证监会的违规公告，以受处罚的案例作为样本分析1994-2000年间内部控制对财务舞弊的

12、影响。发现监事会规模较大和股权分配不恰当的企业更容易舞弊。张翼、马光 张翼,马光. 法律公司治理与公司丑闻J.管理世界,2005(10)(2005)发现内部控制的缺陷和财务舞弊也有关联，而独立董事比例和监事会规模与财务舞弊也相关。陈艳 陈艳. 会计信息舞弊动机的理论分析及其现实识别的途径J.东北财经大学报,2006(2)(2006)根据上市企业的领导人提出金融舞弊的动机，指出舞弊的最初动机可能是为了获得精神上的慰藉。 张翼,马光. 法律公司治理与公司丑闻J.管理世界,2005(10)徐晓静 徐晓静.IPO公司财务舞弊的动因分析J财经学术报，2013（10）(2013)表明企业舞弊的动因主要表现

13、为信息不对称，抬升股价，存在侥幸心理，可以获取巨大利益而且惩罚力度偏低。林婷 林婷.行政事业单位内部控制制度建设的探讨J.会计师,2014(2)66-68(2014)指出内控制度牵涉多方面，包含提高公共服务质量，确保会计信息完整可靠，规范企业内部环境，和维护国有资产完整。 林婷.行政事业单位内部控制制度建设的探讨J.会计师,2014(2)66-68雷卫,何杰 雷卫.何杰.内部控制与企业并购绩效-基于A股上市公司的经验研究J.经济经纬，2018,35(01)108-114(2018)通过探讨内部控制对于企业并购后对于绩效的影响，研究发现科学配置资本结构和提高内部控制水平，对小微企业的并购具有现实

14、意义。 雷卫.何杰.内部控制与企业并购绩效-基于A股上市公司的经验研究J.经济经纬，2018,35(01)108-1141.2.2国外研究现状Beasley Beasley. M.s. COSOs new frand study:What it meas foe CPAJ.Journal of Accountancy.1999,187(5):23-25(1999)指出高估收入,虚增资产是企业财务造假的典型手段，大多数企业在重要会计期间通过虚增收入发生舞弊行为。W.Steve Albrecht W.Steve Albrecht.Steve Albrecht,Conan C.Albrecht,Ch

15、ad O. Albrecht, Mark F, Fraud Examination Engage Learnig(2011)撰写的舞弊检查书中提及，随着经济的发展，企业舞弊无法避免，企业舞弊行为可以用分类的方式加以分析，解释企业舞弊的防范，性质、识别，动因的方面。将企业舞弊分为少计费用，负债舞弊，多计资产舞弊，收入舞弊，不充分披露舞弊和存货舞弊五大类型，并加以研究分析。NorazidaMohamed NorazidaMohamed: Morrison Handley Schachler.Roots of Responsibilities to FinancialStatement Fraud

16、ControlJ.Procedia Economics and Finance,2015,28认为每个不同目标的企业都存在舞弊的可能性。为了将公司内部的风险降至最低，可以将公司内部的责任分开，也将负责会计和业绩报告系统的员工分开。 NorazidaMohamed: Morrison Handley Schachler.Roots of Responsibilities to FinancialStatement Fraud ControlJ.Procedia Economics and Finance,2015,28Kraines,JudithKraines,Judith:Internal a

17、ndit program brings change to government,Eastern Pennsylvania Business Journa110.14(Apro05,1999):4指出企业采用内部控制是因为其存在破产的危机。因为失误造成的后期影响无法估量，由于政府失误造成的损失不会让政府自己承担，因此政府需要提高警惕，加大防范力度，降低各种风险。 Kraines,Judith:Internal andit program brings change to government,Eastern Pennsylvania Business Journa110.14(Apro05,1

18、999):4Reginato,Elisabetta,Paglietti, Paola, Fadda Isabella Reginato,Elisabetta,Paglietti, Paola, Fadda Isabella:Formal or Substantial Innovation:Enquiring the Internal Control System Reform in the Italian Local Government,International Journal of Business and Management 6.6(Jun2001):3-15 分析影响内部控制因素的

19、模型，得出结论：内部控制的模型成效和企业的社会经济环境，地理环境较大的关系，内部控制实施有效性的大小被内部控制的环境影响着。 第二章 内部控制的理论概述2.1内部控制的含义及目标2.1.1内部控制的含义COSO于1992年发布内部控制-整合框架报告，该报告于1994年进行部分修订，此份报告制定了内部控制的定义：内部控制是靠董事会，管理层和全体员工共同实施的。何向红.基层人行内部控制评价研究D;合肥工业大学，2009其目的是为保证财务报告的准确性和可靠性以及公司的运营效率。所有公司都必须建立现代管理理念，积极参与内部控制的发展，并积极承担责任。内部控制也是一种全面的控制，强调对所有级别和所有事物

20、的全面和广泛的内部控制范围，但内部控制本身是有限的，不能绝对保证企业控制目标的全面体现。全面控制是横向的为企业实现控制目标编制无形的网。内部控制也是全程控制，强调的是无论是从时间顺序还是内容上都能够环环相扣，相互配合，共同构建完整的内部控制体系。全程控制是纵向的为企业的防范和管理筑建牢固的墙。2.1.2内部控制的目标企业通过内部控制来提高业绩，提高经济效益和财务报表质量，降低违法违规的发生。如果企业没有目标，内部控制就会迷失方向。各个目标的地位和作用不同。主要包含五大目标。合规目标是企业生存方式，强调企业严禁违法经营，一切经营活动需符合法规，不可为盲目追求利润而无视国家法律法规。资产安全的目标

21、是保证资产完整，以减少经济活动的损失。报告目标涉及内部控制的需要，以确保企业提供的财务信息是真实的。企业存在的根本目的在于获利，因此企业内部控制的最根本的经营目标就是提高经营效率，利用科学化的管理方法和业务流程管理和控制风险，保证企业的经营效率。企业想要增加核心竞争力并最大限度地提高企业价值的愿望，应该充分考虑内部和外部的变化，确保风险容忍的战略目标。这五个内部控制目标是相互联系的，一起构成了恰当的内部控制体系，促进了公司的发展。 伍丹.内部控制研究文献的回顾J.首都经济贸易大学学报,2008,(4)2.2内部控制的原则及要素2.2.1内部控制的原则内部控制应遵守全面性原则，包括监督所有业务和

22、决策过程。内部控制要在强调全面重点的同时遵循重要性原则。内部控制应制约管理和监督，遵守治理和业务流程，遵守制衡性原则。 徐峻.浅谈建立与实施企业内部控制必须遵循的原则J.时代金融,2009.(07)企业需根据内外部环境，采取灵活的适当管理办法，这便要求内部控制遵循适应性原则，随着企业的经营变化情况加以调整以适应激烈的市场竞争。内部控制的建立和实施也需符合成本效益原则，努力降低内部控制成本并合理保证内部控制带来的经济效益2.2.2内部控制的要素内部控制有内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通及内部监督五大要素。内部环境包含企业的设置机构及企业文化等。其治理结构最为重要，内部控制需得到高层领导的

23、支持和重视，如果高层滥用职权，内部控制必定失败。风险评估是企业制定与生产销售等业务相关的目标，了解企业所面临的来着于内外部的不同风险，控制风险在预算的可承受程度范围内。控制活动是实施内控过程的核心，是实现内控目标的重要环节和手段。企业可以将风险降到最低。信息与沟通是内控的关键，企业的各个部门之间和领导及员工之间形成自上而下的沟通和交流，使企业及时获取有效的信息实现经营目标。内部监督是内部控制的保证，监督和评价内控系统的每个环节，及时发现才能及时改进。第三章 神农科技财务造假案例介绍3.1神农科技的基本情况3.1.1神农科技简介为合理保护种子资源，规范种子选育,生产及经营,2000年7月8日全国

24、人民代表大会第十六次会议通过中华人民共和国种子法,2000年12月29日海南神农科技股份有限公司以黄培劲先生作为法定代表人，注册资本12000万元正式成立，成为我国第一批获得国家农作物种子进出口权”以及全国农作物种子经营许可证的股份公司之一，2011年3月神农科技在深圳证券交易所上市，简称神农大丰代码300189。2015年11月更名为神农基因。神农科技在三亚建立农作物育种中心，与中国水稻所等多家科研教育单位合作，并在海南，贵州，安徽等省份建立10多家控股子公司，并走出国门，开拓欧洲及东南亚等国际市场。3.1.2神农科技经营业务简介海南其得天独厚自然气候条件，农作物一年三熟，可全年育种和制种。

25、作为我国唯一的热带季风气候地区，是我国杂交水稻最大的发源地，是杂交水稻最理想的种植地区。神农科技主要于海南自主研发新品种。其主要经营果树，粮食，瓜菜，油料，桑树，糖料，茶树，花卉，棉花，草类等作物种子的选育、生产及销售。其关于“三系法”杂交水稻种子的选育、制种、销售备受国内外专家的关注，其产品包括杂交水稻种子，蔬菜瓜果，玉米种子。现如今已在全国多个省份建立了优良的种子繁育基地，同四个子公司参股控股，产品辐射全国20多个省市自治区，并成功开拓东南亚市场。成为行业里的领头羊。3.2神农科技财务造假案例回顾3.2.1虚增主营收入2014年初，神农科技同湛江市兴罗有限公司签订种子销售合同，11月神农科

26、技与兴罗公司确认销售种子业务收入19307150.25元。并同广西藤县佳禾种子有限公司签订种子销售合同。11月神农科技与藤县佳禾确认销售种子业务收入24098234元。同年，湖南正隆农业科技有限公司与海南神农科技的控股子公司神农大丰种业签订合同。11月与湖南正隆确认销售种子业务收入10652300元。2015年3月，神农科技同湛江兴罗确认销售种子业务收入9568583.20元，同月，神农大丰种业同湖南正隆签订种子销售合同并确认销售种子业务收入4850550元。11月，神农科技同藤县佳禾确认销售种子业务收入7816836.75元。2016年3月，神农科技同湛江兴罗确认销售种子业务收入402302

27、4元，同月同藤县佳禾确认销售种子业务收入3490988.75元。然经查，2014至2016年神农科技销售种子主营业务收入存在重大虚增销售额嫌疑，通过伪造销售发货单，并将外来借款划入合同方银行账户，最后以购买种子的名义流入神农科技的银行账号来伪造资金流，虚构了种子销售业务。3.2.2虚构品种权转让2015年9月，神农科技分别与藤县佳禾，安徽丰永，湛江兴罗，湖南正隆签订技术转让合同共11份，涉及杂交水稻“神恢568”等10个植物新品种权，金额共计25,150,000元，神农科技确认品种权转让收入25,150,000元。但上述业务并没有商业实质的交易，导致神农科技虚增利润25,150,000元。经查

28、，湛江兴罗与藤县佳禾在2014至2016期间并未与神农科技开展实际业务，且在神农科技副总经理张雄飞的要求下，安徽丰永和湖南正隆配合与其签订借款协议和品种权转让合同，且无实际出资购买神农科技的品种权。交易资金经神农科技内部人员个人银行账号多次划转，之后转入安徽丰永，湛江兴罗等账户，最后以购买品种权的名义进入海南神农科技银行账户。3.2.3未按规定披露信息2009年4月20日黄培劲投资200万元，成立海南谷韵湘农业发展有限公司成立，海南谷韵湘由黄培劲实际控制，为黄培劲关联方。据神农科技2015年度报告显示，截至2015年年底，海南谷韵湘持股数占神农科技总股本的1.48%，为神农科技前10名股东之一

29、。黄培劲持股数占神农科技总股本的17.73%，是神农科技最大股东。神农科技2016年度报告显示，截至2016年年底，海南谷韵湘持股数占神农科技总股本的1.33%，黄培劲持股数占神农科技总股本的17.73%，依然是神农科技的最大股东。依据公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式前10名股东之间存在关联关系的，应加以说明。然而根据年度报告显示神农科技并未披露黄培劲与海南古韵湘的关联关系。 黄健.资产证券化投资者保护的法律问题研究D;西南政法大学;2011此构成了证券法关于信息披露违法的规定。3.3 神农科技内部控制分析3.3.1内部环境内部环境是内部控制的五大要素之一，是

30、内部控制的重要基础和基石，内部环境直接影响着企业目标能够实现，制度能否彻底贯彻执行。企业权责的的分配，治理结构的设置以及企业文化的建设都需要企业在选拔员工时需注重专业胜任能力，法制观念和职业道德修养。神农科技采购人员负责采购的同时也负责材料验收和入库登记，出纳人员还负责会计档案的登记和保管，不相容的职务由同一人担任增加了舞弊的机会。神农科技董事长黄培劲授予部门主管过大的权利，使权利大于职责，权责不对等导致出现乱用权利的现象。而且神农科技问责制度不清晰，当运营过程出现问题时互相推卸责任。神农科技更加注重口号标语和外在形象方面，没有将企业精神表现在经营活动中。将企业文化等同于规章制度，对于员工是僵

31、硬的指挥而不是积极的引领，企业员工只是机械的遵规守纪而没有真正把企业精神贯穿在工作生活和思维方式中。具神农科技2016年度报告显示，截止2016年底，神农科技的最大股东其董事长黄培劲个人占股17.73%，其关联方企业占股1.54%，负责监督企业的管理运营，可以代表股东决定企业的运营方向，签订规划方案，是神农科技的最高领导者对企业具有绝对的决策权，控制权。而且神农科技监事会人员较少，且一直赞成董事会的任何提案，独立董事很少参与董事会的重要例会，对企业的经营财务情况也不够了解，审计人员也较少无法有效监督企业日常工作，完成审计工作。3.3.2风险评估企业通过辨别和分析，为控制风险和确认风险承受度提出

32、方法和对策被称之为风险评估。其目标为降低风险，为此企业需要建立目标设定，风险识别和分析等与其相关的风险机制。相较于欧美国家成熟的种业，实力雄厚，我国种业起步较晚，体系不够完善，同时伴随着社会经济环境的变化和同行业之间的竞争，企业经营风险越来越严峻，神农科技就未能充分认识到自身所能承受的风险，缺乏对抗突发风险的能力。我国种业企业科技创新速度加快，技术竞争更加激烈，然而神农科技对市场竞争风险认识不够充分，种子研发投入不足，技术研发人员缺乏自主研发的积极性，2013至2016年神农科技研发投入占销售比例偏低，离国际10%以上的先进水平相差较远，加上我国主要育种的科研资源集中于高等院校，而不在企业，伴

33、随高科技技术人员的流失缺乏了与同行的竞争力。我国种子定价普遍较低，与其贡献不匹配，神农科技2018年上季度就亏损8700多万。然而神农科技领导高层缺乏风险概念，不但没有成立专门的部门机构，还未确定基本的风险管理体系。企业的管理系统缺乏正确的学习和指导，例如RPR管理系统在企业内部部门中普及不足，许多部门需请教财务部人员代之操作，这会为企业大大增加信息技术运用的风险。3.3.3控制活动企业以风险评估的结果为依据，制定策略，控制风险在可承受的范围内的活动是控制活动。控制活动是调节员工积极性的重要方式之一，是实现管理职能的重要手段。 神农科技内部控制的失败的直接因素就是缺乏风险评估及控制活动。神农科

34、技不重视财产清查，导致企业会计信息失真，资金的收支人员与审核人员为同一人，出纳人员还兼任债务账目的登记，说明企业对内部机构的设置时违背了不相容职责相分离的原则。神农科技的工作人员记录不规范，对于种子存货的盘点管理流程不明确，并没有保存好退货单，订购单等重要凭证，这不符合财产保护控制原则。2014至2016期间在神农科技在董事长黄培劲，财务总监朱诚等高层的联合串通下，明知海南谷韵湘为神农科技关联方的情况下，不告知神农科技应披露信息，在年度报告上签字，保证信息真实准确完整，这是对无视法律法规对凌驾于内控之上的财务报表进行粉饰。神农科技编制预算报表过于敷衍，没有根据企业实际的运营情况控制成本和费用的

35、发生，随意增加预算，这说明企业的预算控制也存在一定的问题。企业内部各级管理人员并没有履行自己的职责，相互舞弊，不借鉴其他企业良好高效的内部控制体系，导致企业最后出现重大错误。3.3.4内部监督内部监督是内部控制不可缺少的一部分，是内控得到有效执行的保障。当企业察觉到内控的缺陷时，可以尽早改善内控体系，促进内部控制制度的健全。企业的监事会，董事会和审计部，审计委员会都是企业的监督者，应对公司的财务状况、经营成果进行严格监督，神农科技设置内部监督机构，负责督促会计事务所对企业进行定期审计，核查监督企业的经营管理事物。黄培劲任职神农科技的董事长，兼任总经理，集企业的所有权和控制权于一身，而监事会中多

36、人为董事长家属，导致在进行虚假经济交易活动时，监事会部门形同虚设，缺乏独立性为管理层财务舞弊打开通道，吴宏斌担任神农科技监事会主席，参与神农科技种子品种权转让业务部分交易款项的划转，办理海南谷韵湘的工商登记事宜，但在神农科技 2014 年度报告、2015 年度报告、2016年度报告上签字，并保证神农科技信息披露真实、准确、完整，神农科技其内部控制方案并没有有效执行，并没有实质性的内容，没有具体的实用性，并没有结合企业现状实施监督。神农科技审计制度不落实，缺少专业审计人才，没有掌握专业理论知识也没有经过专业的培训，工作较为随意，数据不严谨，缺乏说服力。第四节 神农科技财务造假原因分析4.1组织结

37、构不合理神农科技作为创业板第一批上市企业，是农业产业化国家重点扶持企业、中国种业50强、是我国信用骨干种业。随着企业的发展，组织结构也日益复杂。神农科技部门职责界定不清，工作重叠。董事会和财务部职务重叠，而且每个部门的利益目的不同，一旦利益不相符就会产生冲突，无法考虑组合的整体利益，权利过于集中，在神农科技十大股东中，董事长黄培劲个人持股超过四分之一超过其他股东持股之和，股权过于集中，大股东一人独大集决策权、执行权、监督权于一身，可利用自己的权利操控利润。而且部门及岗位间没有形成相互分权相互监督的体系。缺乏外部控制和约束，导致企业生产效率低下。当大股东会牺牲企业和小股东的利益来谋取自身利益。神

38、农科技并没有做到不相容职务相分离，采购人员不但负责采购，同时还负责验收和入库登记，出纳人员还负责会计档案的登记和保管。货币收支的经办和审核人员为同一人。4.2监管制度不到位监管机构对于企业的经营方针和战略有着重要影响，社会舆论监督的压力和法律的监督都会对企业起到一定的监督作用。内部审计部门负责审核和监督企业内部经营情况，但是神农科技董事长一手遮天，导致内部审计缺乏独立性，审计部门形同虚设，监管范围并没有全覆盖，监管领域并没有拓展到各个环节，加上缺乏专业的审计人员，工作随意，缺乏有效说服力和执行力审计制度不落实。立信事务所作为神农科技的中介咨询机构也并没有指出神农科技的舞弊。高层领导走过场，管理

39、干部走形式，风险意识淡薄，反舞弊监管不力，导致财务舞弊现在屡禁不止。于2019年8月收到证监会处罚通告。4.3 企业高管责任意识差神农科技在企业董事会下设审计委员会，监督企业内部控制制度的执行，特别是同关联方交易活动，信息的披露和主要经营活动，根据证监会调查结果，神农科技虚构种子销售业务，伪造销售发货单手段舞弊，神农科技总经理特别助理义志强组织、策划、实施了种子销售、品种权转让业务，并安排有关业务的回款。神农科技董事、财务总监朱诚参与种子销售、品种权转让业务，安排办理藤县佳禾和湛江兴罗股权过户事项，知悉神农科技对外披露的财务信息不真实，但依然在 年度报告上签字。保证神农科技信息披露真实、准确、

40、完整。而且董事会部分股东文化程度较低，不具备专业知识。神农科技的造假是又管理层同全体员工共同欺瞒造成的，缺乏基本诚信和职业道德。管理人员未能给企业员工指引正确的价值观。4.4信息沟通不通畅 我国企业信息披露制度不健全，时常有违规披露甚至不披露的情况出现，神农科技隐瞒关联方在年度报告中并未披露黄培劲与海南古韵湘的关系，无视信息披露制度，严重危害市场秩序。而且神农科技频繁更换会计人员，不重视交接工作和信息沟通，造成账目混乱不清。而且神农科技在种子选购，花卉培养方面采用不恰当的方式，对于生产过程中出现的问题并没有及时反馈，没有聘请专业顾问，对于亏损情况隐瞒事实，缺失对投资者的诚信，忽视内外沟通交流。

41、4.5法律漏洞神农科技作为农业产业，具有独特的行业特殊性，国家为鼓励农业产业的发展，发布一系列支农惠农，税负减免，财政补贴政策，使农业产业享有国家较多税收优惠，给予农业行业最大的经济支持和良好的发展环境，甚至部分政府为扶持农业企业的发展，对企业造假行为视而不见，这正成为农业行业监管的薄弱环节，各地政府对农业产业的扶持力度不同，税收优惠政策不同，为企业舞弊行为也提供了便利，部分农业企业胡乱套用优惠政策，编造企业业绩，骗取国家财政补贴。 彭玲.我国农业上市公司财务造假分析与对策研究D;重庆理工大学;2014正是由于农业行业受到税收优惠政策的原因，可以降低财务造假成本，更容易财务舞弊，并且农业企业的

42、交易对象多为个体户和当地农民，他们受教育程度较低，大多缺乏法律知识，并对市场不够了解，常常未能意识到舞弊行为的发生。而且现在的农业公司购销业务还大多以现金结算为主，现金结算在银行系统和物流系统中不易留下的交易轨迹，而且农业企业的产品数量多品种杂、价值不容易盘点，确认和核算，为农业企业的舞弊行为创造了机会。第五章 结论及建议5.1优化控制环境神农科技伪造销售发货单、虚增利润暴露了企业内部控制存在重大缺陷。因此企业应规范规章制度的执行，保证良好的控制环境和工作氛围。企业高层及管理人员应完善内部控制制度，各级部门应按照规定的授权程序，对经济业务的真实性，合理性及原始凭证的完整性多次复查，从而减少舞弊

43、行为的发生。制度不相容职务分离制度，分离内控制度的制定部门，执行部门和监督部门，分离业务的授权人员和经办人员。内部审计部门利用专业知识向公司董事会和管理层提出公司内部管理问题的处理意见，使内部审计真正发挥风险管控作用。神农科技隐瞒关联方实现财务造假，这反映神农科技的财务系统存在缺陷，神农科技应加强对关联方交易的审计。防止利用各种隐蔽关系徇私舞弊。5.2提高监督力度完善内部控制缺陷标准，将其分为重大缺陷，重要缺陷和一般缺陷。企业应在年度报告中披露内控自我评价报告，及时关注监管政策的变动，完善自身的管理制度，了解自身存在的问题并努力加强同监管机构的协调合作。 王阳阳.我国上市公司内部控制自我评价信

44、息披露研究D;北京工商大学;2010年 选拔内部审计负责人时考虑其文化程度和工作经历。对于徇私舞弊的审计人员给予处分或解聘。加强外部法律监督，证监会加大对舞弊企业的惩罚力度，对出现的舞弊苗条的企业给予提醒，对于屡教不尬的企业加大处罚。同时，发挥社会舆论监督的力量，媒体可利用独特的观察视角和监督市场，将真实情况给予披露，在媒体质疑的同时，相关监管部门积极审查，使舆论监督发挥出最大作用。5.3培养职业道德与业务素质此次神农科技的造假行为的背后，是企业高管，会计审计及全体财务的集体失责，是职业道德的缺失，加强企业员工的的职业道德和职业操守建设，建设诚信经营理念和积极向上的企业文化，引导不被利益所诱惑

45、，从源头上防范财务造假行为的发生。同时，创建良好的工作环境，完善基层会计人员的选拔和人力资源政策。强化会计人员的继续教育，加大技能培训资金投入，提高财务人员的专业理论知识以适应市场经济环境的变化。 韩丽华.新形势下会计人员继续教育问题浅析J.行政事业资产与财务,2015,(18):82-83确保企业员工尤其是高层管理人员具有敏捷的职业判断力，减少舞弊行为的发生。5.4加强内外信息沟通对内，整合资源，实现企业的可持续发展，强化内外部信息的传递共享，坚持以人为本，把维护企业职工根本利益作为企业开展工作的出发点和目的。 曹睿.企业文化建设与思想政治工作相融合的研究D;东北石油大学,2013保障企业员

46、工的合法权益，并拉动员工的工作积极性。持续调查，及时纠正潜在错误，有效的进行沟通和交流，形成自下而上的信息沟通处理，在及时发现不恰当行为的同时，弥补内部控制的缺陷。对外，加强同会计事务所的沟通，配合会计事务所审计，大多数会计事务所发展历程短，规模较小，从业人员素质参差不齐，知识结构老化，企业与事务所存在分歧，企业应积极与会计师进行沟通，对会计师给予的建议和忠告进行合理采纳，减少风险发生的可能性，与会计师坦诚相待，建立互信关系。5.5规范政府行为我国农业上市公司大多位于地县级城市，当地政府守法意识相对薄弱，甚至为拉动地方经济增长给予政策上的倾斜，对上市企业给予明显的地方保护主义。而且处罚于财务造

47、假行为的力度不够。一方面，需要规范政府行为，完善相关的法律法规，强化对市场督查的公平规范。完善对地区政府的考察标准，不可将经济指标作为唯一的考核标准。加大对其他指标的考察，维护企业竞争的公平性。另一方面，严厉打击违法行为，加大处罚力度对于企业犯罪行为严惩不贷的同时也要加大对于地方政府的监管，严厉惩罚相关政府部门对于上市企业财务造假的政策倾斜和财务包庇。 刘莎.万福生科财务造假事件案例分析D.辽宁大学,2014 致谢此篇论文从我开始选题，构建思路和框架结构，到完成论文的初稿，再一遍遍的修改，到最后的定稿，我的指导老师和同学都给了我很大的帮助和指导，给了我很多写作思路，提出了很多宝贵意见，最后帮助我把这篇论文完成。感谢我的学校三亚学院，四年大学时间匆匆而过，母校带给了我无穷的欢乐和满满的回忆，即将毕业，满满不舍，我也将在以后的工作生活中谨记母校给我的谆谆教诲。感谢我的同学，感谢我的指导老师，感谢我的父母，无论是在日常生活和此次论文中，都给我带来了很大的帮助，这以后都是我最宝贵的财富。第六章 总结