新个税法下个人所得税政策解析及纳税筹划.docx

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1、广州工商学院学位论文写作声明和使用授权说明学位论文写作声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文使用授权说明本人完全了解广州工商学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论

2、文；在不以赢利为目的的前提下，学校可以将学位论文编入有关数据库,提供网上服务。（保密论文在解密后遵守此规定） 论文作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 日 新个税法下个人所得税政策解析及纳税筹划摘 要近十年来,个人所得税法不断改革创新。为了实现我国多年前的夙愿，即2020年全面建成小康社会，2019年1月1日，我国政府正式推行新个人所得税政策。新政策不管是对个人还是企业甚至对国家都有深远影响。个人所得税在新税政下，不论是税率次级还是专项扣除都与以往有很大的不同。个人所得税除了具有筹集财政收入的基本功能外，还能调节社会收入分配。个人所得税作为纳税人直接接触到的税种，关系到国家对纳税人的二次分配

3、，所以其造成的调节效果也最为广大群众关注。本文通过解读个税改革政策，洞察改革深意，了解个税改动的内容，提高个人纳税意识；并在遵守国家政策法规的前提下，结合新修订的个税法规定与纳税人实际情况来进行个税筹划可行性的探讨,为个人提供多样化的纳税筹划方案，减轻个人税费负担，增加可支配收入。关键词：纳税筹划；个人所得税政策解析；个人所得税Analysis and tax planning of personal income tax policies under the new tax lawAbstractIn the decade, the reforme of personal income ta

4、x law has been continuously innovated. In order to achieve the goal of ensuring a comprehensive well-off society in 2020, from January 1, 2019, the state will implement the latest personal income tax policy. The impact of the new policy is not limited to individuals or companies, but will also have

5、a more obvious impact on the countrys subsequent development layout .Under the new tax policy, personal income tax, whether it is a subordinate tax rate or a special deduction, is very different from the past. This article interprets individual tax reform policies, gains insights into reforms, under

6、stands the content of individual tax changes, improves personal tax awareness, and provides targeted tax planning programs for individuals to reduce personal tax burdens while complying with national policies and regulations. Increase disposable income.Key words: Tax Planning；Analysis of personal in

7、come tax policy Personal Income Tax 目 录一、引 言6二、文献综述7三、新个税法修改内容的概述7(一) 提高起征点8(二) 税率级次降低8(三) 新增六项专项附加扣除项目8(四) 综合征收9四、新个税法下个人所得税政策解析10(一) 新个税政策对个人的影响11(二) 新个税政策对社会的影响12五、新个税法下的纳税筹划13(一)一次性奖金的筹划14(二) 运用专项扣除合理避税15(三) 改变个人所得来源15(四) 费用转移16(五) 劳务报酬收入次数界定16六、结语17参考文献18致 谢19一、 引 言近十年来，世界变幻莫测。在大部分国家经济出现停滞，甚至下滑

8、的同时，我国依然保持着上升的势头，超越日本成为世界第二大经济体，有专家预测在未来二十年内中国有望超越美国成为世界第一经济体。为了保持经济的发展，也为了实现我们国家2020年全面建成小康社会的目的，许多新政与条例不断涌出。但是大多是国家层面的，甚少与人们群众相关。但是从2018年开始国家就提出了个税改革的草案，通过民意、法律专家及政府的努力，到2019年出台了新个人所得税法。我国目前现行的个人所得税的基本规范是在1980年制定的，个人所得税法则是在2011年实施。在38年里，个税起征点曾经修订过几次，相关调整也有过，但还是不符合当今时代的发展。世界一分一秒都在发生变化，用着不合时宜的法律会拖累我

9、国的社会化进程。国家税收收入在国家财政收入中的比例高于95%，其中个人所得税收入在税收收入中的比例低于10%，即便现阶段的个人所得税收入比例较低，依然是能有效地调节社会公平的手段。经济发展现已从繁荣期过渡到平稳期，社会重心也要从只注重效率向效率和公平两手抓转换。这要求我国个人所得税的征收模式也要有所改变。本次个人所得税法改革，有四大亮点。首先基本减除费用标准从3500元/月提高到5000元/月。第二，除了现行正在执行的专项扣除，增加了六项专项附加扣除。第三，优化调整税率结构。第四，四项所得年度合并计算个税。还有一系列新政正在讨论和试行。这次新个人所得税法改革，目的就是为了减少广大纳税人的个税缴

10、纳，使各阶段人群个人所得税负担水平与收入水平相一致，避免出现低收入却要缴高个税的问题。此次个人所得税改革，将会全面落实代扣代缴和自行申报共同作用的政策，如果纳税人选择自行申报，那么人们可以在个税APP核实自己信息和身份后，进行缴税或退税。同时，新税制的实施和APP的推出，信息的收集与办理业务会更加方便，这会推动个人收入和财产信息系统建设，减少偷税漏税等情况发生，进一步提升国家治理能力。西方国家基本上都推行着综合所得税征收模式，而我国之前所实施的是分类征收模式，若纳税人的收入来源存在着区别，那么征收标准也将有所差异。这导致征纳税工作难和繁琐，还会有不法分子利用标准不同，逃避高税负。现行的个人所得

11、税由分类征收模式转换为综合所得税征收模式在一定程度上能规避上述缺陷。二、 文献综述通过对新个人所得税法方面的文章进行查阅，学者们的研究方向主要有以下两点：一是研究个税改革对国家与广大纳税人的影响，个税改革的不足之处：二是在新个人所得税法下如何计算个人所得税和进行纳税筹划。黄伟（2019）对新个人所得税改革期间出现的问题进行研究，并充分结合了其他国家所实施的个税征收制度具体模式，进行适当性调整后使其满足我国当前经济社会的实际需求，规避了分类征收繁琐的问题，进一步增强税收调节收入这个作用。改革还设立了六项专项附加扣除，通过添加不同领域扣除项目，更好的体现出了个税改革的人性化和公平性。不足之处为专项

12、附加扣除中的某些项目难以举证。还有新政策实施后扣缴义务人的工作十分繁琐，因为要提供各式各样的扣除的相关信息和资料。原有的政府和企业的工作人员可能不能应付新增加的工作量。郑宏志（2019）认为新个人所得税改革对于个人所得收入和经营所得收入的减税幅度接近50%，体现了改革的公平。即便是综合征收模式和分类征收模式相结合的所得税征收模式依然无法满足公平性要求，毕竟每一个家庭之间的差异性较大，因此此类征收模式的不足之处较为明显，需要将家庭作为单位从而替换原本以个人为单位的征收模式。专项附加扣除条例仍需再细分和规范，纳税人中接受继续教育较少，所以只有很少一部分人能享受专项扣除，不能为广大纳税人减负。国家未

13、构建严密的个人收入监控体系，存在较多隐性收入，纳税人偷漏税等违法行为成本较低。郭露露（2019）则认为个税改革在缩小农村居民和城镇居民的收入差距中有强大助力，对构建和谐的社会格局起到了强有力的作用。常璐（2019）通过介绍现行的税收政策，推荐几条个人进行纳税筹划的方法。侯力纲和沈嘉诚（2019）从企业的角度阐述个人纳税筹划对公司存在的风险和益处。三、 新个税法修改内容的概述(一) 提高起征点在新个税政策实施前，工资薪金的起征点是3500元/月，而实施后为5000元/月。例如，小陆扣除三险一金后的工资收入为5000元，且只有工资收入，在改革前小陆要缴纳的个税为（5000-3500）*3%=45元

14、，在新政策下，不用交个税。(二) 税率级次降低我国新个税法将应纳税所得额根据金额的大小进行层次划分，不同的层次等级将会有相应的税率，而具体的税率取决于应纳税所得额所处的对应区间级距。新个人所得税法所颁布的税率和改革之前的薪金税级一致，均是3%45%的七阶超额累进税率，现行的税率表较之先前的税率表在三档低税率级有着明显的延长，且剪短了25%的税率级距，较之先前的级距少了至少60%。保持原样的则是30%、35%、45%三档较高税率级距，具体的薪金税级由表1可见。表1个人所得税税率表 表中数据来源于互联网（居民个人综合所得适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的

15、部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920税率级次降低，对低收入人群和高收入人群影响微小，其最主要是针对中层人群。为中层人群减轻税费负担，增加其可支配收入，则会有更多的钱投向消费领域。(三) 新增六项专项附加扣除项目新个人所得税法中添设了共计6项新的专项附加扣除，依次为赡养老人、子女教育、大病医疗、住房租金、继续教

16、育以及住房贷款利息。而且这6项对人生重要的每个阶段都给予了重大福利。对于刚毕业的大学生，基本是处于租房子的状态，增加了住房租金专项扣除；对于刚工作几年贷款购买首套享受住房贷款利率买房子的工薪阶层每个月扣除1000元，最多扣除长达20年；由于租房子和享受首套住房贷款利率购买房子几乎不同时存在同一时期，因此在一定程度上缓解了就业初期经济压力和生活负担。另外拥有子女的纳税人家庭，可享受在三岁前子女学前及学历教育在满足相关规定后都可以按照每个子女1000元/月的定额扣除，即便是在家庭进行学前教育也是可以给予扣除。面对从事相关工作后不是应届毕业生的工作人员打算继续考取硕士等进行继续教育按照400元/月的

17、标准进行扣除。由于工作压力大以及生活节奏的加快，生病的人越来越多，若发生了重大疾病，纳税人不仅享受一定比例的医保报销，还可以在8万限额内予以扣除。个人医疗费用支出扣除医保报销后个人负担累计超过1.5万元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在8万元限额内据实扣除。纳税人的医药费用支出能够通过本人或者配偶进行扣除减免，而未成年子女所花费的医药费用能够通过父母进行扣除减免；若存在赡养老人的情况，纳税人为独生子女每月可扣除2000元，纳税人有兄弟姐妹，由其与兄弟姐妹一起分担2000元的扣除额度。以下几点应当注意：一是租房和贷款扣除只能二选一，即只能选择租房或贷款。比如，一位白领在公司附近租房，在城郊

18、贷款买了一层楼，那他就不能同时享有住房租金和住房贷款利息专项附加扣除，只能二选一。二是个人接受继续教育时，可以通过本人进行扣除，也可通过父母进行扣除。例如小林为广州某公司会计，2019年4月月薪11000元（已扣除三险一金），单身，在公司附近租房（假设扣除标准为1500元），独自赡养已过60岁的母亲。未改革前，2019年4月，小林需要缴纳的税额共计995元=（11000-3500）*20%-505改革后小林需要缴纳的税额共计75元=（11000-5000-1500-2000）*3%对个人所得税法改革前后的缴纳税额进行对比可知，新增的专项附加扣除使小林每月减少纳税920元，每年就可减少11040

19、元，大大减少了小林的负担。(四) 综合征收新个人所得税法中将分类征收改为综合征收，从单一的工资薪金所得变为4项劳动所得综合收入。分类征收对收入多元化的人而言有着明显的优势，他们的收入分类项较多，且各个分类项都可以得到一定的专项附加扣除，因此所享受到的税收优惠也会明显好于收入单一的群体，并且会产生收入单一的人收入少交税多和收入多元的人收入多却交税少的问题，这显然有失公平。例如，个税改革前，小河只有月薪3700元的收入，超过了起征点3500元，要交税：如果既有工资收入又有稿酬，工资收入3400元，稿酬700元，小河月总收入4100元，但这两项收入都没有达到纳税标准，所以不用纳税。对于收入多元化的人

20、群而言，综合征收的降税幅度较大。例如，小金的月工资是8000元（已扣除1000元的三险一金），劳务所得和稿酬分别为3500元和10000元，基于分类征收税制对其应纳个税额进行计算可知，小金每个月的应纳个税额是（8000-3500）*10%-210+800+2000=3040元；若基于综合征收税制对其应纳个税额进行计算可知，小金每个月的应纳个税额是930元=8000-5000+3500*(1-20%)+10000*(1-20%)*70%*10%-210，综合征收税制比分类征收税制的降税幅度大。四、 新个税法下个人所得税政策解析(一) 新个税政策对个人的影响个人所得税是我国最为常见的税种，是财政收

21、入中最为关键的组成部分，而且还会对居民纳税人产生重大的影响。个税起征点的制定标准主要由居民消费价格指数、居民可支配收入等因素决定。2011年9月1日，个税起征点设为3500元，而且社会经济的发展速度不断加快、国民收入水平显著上升，因此纳税人数大幅度增加，个税在税收中的比例由2012年的5.78%逐步提升至2018年的8.86%。城镇居民人均可支配收入的增长率由2014年的9%减少至2018年的7.8%，处于稳定降低的状态。由上述数据的变化可知，城镇居民收入的增长速度远不及个税的增长速度。而且，由国家统计局的数据可知，我国城镇就业人数由2012年的37102万人逐步提升至2018年的43419万

22、人，提升了约6317万人就业人数， 数据来源于国家统计局 就业人数的上升也会导致纳税人数的增加。为了增加居民收入，这次个税改动将起征点提高到5000元/月。但是这个政策对不同收入阶段的纳税人影响不一。若纳税人的月收入低于3500元，那么新个税的变动对此类纳税人而言毫无影响。若新个税的起征点提高至5000元，那么月收入低于3500元的纳税人并不满足纳税要求，仍旧不需要纳税。因此，新个税并不能够给低收入人群提供减负效果。而且就从专项附加扣除角度而言，若城镇居民的税前收入小于或等于5000元，那么这部分纳税人根本无法享受到国家的这项惠民政策。可以看出，本次税率级距的拓宽，只针对3%，10%，20%这

23、三个低税率的档次，高档次税率不变。目的就是将福利更多地向中低收入者倾斜，对于中高收入者，并没有太多调整。对于收入在35005000元的纳税人，个税改革前需要交纳045元，现在，这部分纳税人无须再进行个税的缴纳，变为非税负者，税费改革前需缴很少，改革后对他们影响不大。随着税收级距的调整，月收入在5000-20000元的人减负的是最多的，因为这类人群减税率高达49%100%，可支配收入将会大大增加。详情可看表2表2新旧起征点下个人需交个税对比表扣除三险一金后月收入6000 元8000元10000元15000元20000元40000元80000元原起征点为3500元，应纳税所得额2500元4500元

24、6500元11500元16500元36500元76500元应纳税额40元240元745元1870元3120元8195元21270元现起征点为5000元，应纳税所得额1000元3000元5000元10000元15000元35000元75000元应纳税额30元90元290元790元1590元6090元19090元从表2中可得，8000元20000元这个区间，减税幅度是十分大的。新个税政策对高收入纳税人减税效果不及中低收入纳税人，因为税率次级最高依然是45%，并没有改动，且专项附加扣除对他们影响不大。所以高收入纳税人减税效果不及中低收入纳税人。(二) 新个税政策对社会的影响 改革开放以来，虽说经济高

25、速发展，人们的收入也逐渐增加，但因为政策、地区等原因，贫富差距也越拉越大，这是对社会和谐的一记重拳。同时政府有一个目标，就是在2020年迈入全面小康社会，所以现在从中央到各地都在进行脱贫攻坚任务。不过只脱贫还不够，还要保证中低收入人群的生活，所以国家势必要从个人所得税开始改革。首先，降低或者取消基本费用标准。国家充分考虑各个收入群体的实际需求，综合所得的基本减免费用标准从3500元/月改为5000元/月。由国家统计局公布的数据可知，从2015年至2019年我国城镇居民的人均可支配收入处于稳定上升的状态，与之相对应的人均消费支出同样处于上升状态。随着社会高速发展，收入在增加，支出也在增加，但支出

26、的增加的幅度稍微小于收入，即收入的增幅略微大于支出的增幅。经济增长，但消费却有下滑的大趋势，政府势必会要刺激居民消费来促进经济发展，所以基本减免费用改为5000元/月。标准其次，增加六项专项附加扣除。随着生活水平的提高，居住水平与医疗水平也逐步升高。由国家统计局公布的数据可知，我国城镇居民人均居住消费支出从2015年的4726元逐步提升至2018年的6255元提高了大约30%。除此之外，我国城镇居民人均医疗保健消费支出额从2015年的1443元逐步提升至2018年的2046元，涨幅竟超过四成。庞大的居住消费支出和医疗费用负担，会压垮大部分人的生活，不利于社会和谐。而且因为上世纪的计划生育的影响

27、逐渐在扩大，一个成年人要养育两个老人，如果两个独生子女组成家庭，则要扶养4个老人还有孩子，这样很容易压垮一个家庭，有些人还可能走上违法犯罪道路，不利于社会和谐。因此设立了六项专项附加扣除，用来降低负担。除此之外，更进一步强化养老保险、健康保险、企业年金、职业年金、三险一金等扣除项目的作用，使实际扣除额会高于5000元/月的标准。专项附加扣除将会显著促进一系列社会民生项目的发展，包括了人的生老病死、读书就医等诸多方面。国家根据各个收入群体不同的经济情况来制定相应的减税政策，确保减税政策的科学性、准确性与合理性，能够更进一步保障中低收入群体的生活质量，降低中低收入群体的经济压力，让纳税人的消费能力

28、得到提升，从而促进产业发展。第三，降低税率级次。无论是哪个国家，中层收入人群是国家的中坚力量，大多数的价值都由他们创造，毕竟极度贫困和富裕都是少数人。降低税率级次，其实就是国家对中层人士的倾斜，目的是为了缩短贫富差距，保持积极向上的社会气氛，扩大中层收入人群数量，形成橄榄型社会，提高社会的安稳度。第四，四项劳动性所得应当选取按年综合征税的方式。我国原本推行的征收方式为分类税制，将纳税人取得的收入分类，每一类按照税法规定来征收个税。这种征收方法没有考虑到个体的差异带来的税赋负担，不能调节公平。还有这种征税方式方便纳税人隐瞒收入，方便企业制造影子员工，从而偷税漏税。比如有些人除了工资薪金外还有其他

29、的收入，改革前，要将这些收入分成四大类，并按照不同类别的税率来征税，这会导致两个人同样的收入，其他收入大于工资收入的人所交的税会比其他收入小于工资收入的人多，这不利于社会公平。改革后，两人所交的税则会相差无几。新个税法采取的是综合征收，将四项劳动性所得实行按年综合征。综合所得只需按照一种法规和税率就可进行征税。因为是按年综合征税，所以每月要预缴个税，到年底时会进行清算，多余的税金会退回给纳税人，这样纳税人好像多了一笔“意外”之财，收入增加，幸福感也会随之上升。新个税法增加了不少内容，与每个纳税人息息相关，它迫使每个人都要去了解这次改革的变动，变相的增强了国民的纳税意识。各地也推出了不少普法讲座

30、，提高了国民的法律水平，增强纳税参与感。还有推出的个税APP，方便纳税人计算个税，缴纳个税，申请专项扣除等，大大减少了办理纳税业务的时间，无纸化方便快捷，既环保又迅速。使用APP需要真实可靠的信息资料，若提供虚假信息则要承担相应的惩罚，提高国民的信用度。五、 新个税法下的纳税筹划(一) 一次性奖金的筹划若纳税人拿到了全年一次性奖金，那么按照国家的个税纳税规定，截止2021年12月31日，有两种方式选择来计税，第一种是直接将其纳入当年的综合所得完成计算，第二种将全年一次性奖金收入除以12个月获得相应的数额，以按月换算的综合所得税率表的固定数值来完成计算，求得相应的适用税率和速算扣除数，单独计税。

31、如果纳税人拿到全年一次性奖金的时间晚于2022年1月1日，那么这笔奖金必须与其他所得一同纳入当年的综合所得用来计算个人所得税。假设纳税人选用全年一次性奖金收入除以12个月的计税方式，应当适当性提高对一次性奖金计税盲区的重视程度。案例一：小王在2019年12月拿到了共计144000元的年终奖，其月收入是10000元，那么小王年终奖的应纳税所得额为12000（元）=144000/12，适用税率是10%，速算扣除数是210，所以需要缴纳的个人所得税共计14190（元）=14400010%-210。若小王在2019年12月拿到了共计144001元的年终奖，那么小王的年终奖应纳税所得额为12000.08

32、（元）=144001/12，适用税率是20%，速算扣除数则是1410，最终需要缴纳的个人所得税共计41790.3（元）=14400130%-1410。由上述两个例子可知一次性奖金存在计税盲区，如果是采用全年一次性奖金收入除以12个月得到来计算会产生年终奖多了一元却纳税多了27600.3元的怪相。如果是采用并入当年综合所得则不一样。同上一例，小王年终奖144000元，月工资为10000元，选择将年终奖金合并至当年综合所得一并计算个人所得税。小王计算个税的应纳税所得额为204000（元）=10000*12+144000-60000，其适用税率是20%，速算扣除数是16920，最终需要缴纳的个人所得

33、税为23880元=204000*20%-16920。如果小王的年终奖共有144001元，月工资是10000元。小王需要缴纳的个人所得税为204001（元）=10000*12+144001-60000。且适用税率是20%，速算扣除数则是16920，最终需要缴纳的个人所得税为23880.2元=204001*20%-16920。就整体而言，若纳税人当年综合所得与所有费用相减所得等于或者小于零，那么纳税人拿到全年一次性奖金后需要将其纳入当年综合所得之中用来计算个人所得税；若纳税人当年综合所得与所有费用相减后所得大于零，那么纳税人拿到全年一次性奖金尽量以单独计税的方式来缴纳个人所得税。(二) 运用专项扣

34、除合理避税就专项附加扣除的避税层面来讲，能够予以专项附加扣除的项目主要有子女教育、大病医疗、住房租金、住房贷款、继续教育、赡养老人等。其中子女教育、大病医疗、住房租金、住房贷款的扣除对象通常为夫妻双方或夫妻选择一方进行扣除；若为继续教育，那么应当通过纳税人自身或纳税人的父母进行扣除。若独生子女赡养老人，则通过该子女进行扣除，若非独生子女赡养老人，则需要进行妥善协商来决定扣除主体，通常有平均分摊、约定分摊和指定分摊三种扣除方式。因此不同个体之间会存在着较为明显的收入差异，因此所选择的综合所得税率也会有所区别，从而做到减少税费支出，合理避税。案例二： 小何与小赵为夫妇且育有一子，上小学，供一套房有

35、贷款，小何为独生子，赡养已过六十岁的母亲，月薪16000元（已扣除险金等扣除项后）。小赵独生女，父母过六十岁，与小何育有一子，上小学，供一套房有贷款，月薪10000元（扣除险金等扣除项后）方案1：子女教育，房贷由小何扣除。小何2019年9月1日缴纳个税为（16000-5000-2000-1000-1000）*10%-210=490元小赵2019年9月1日缴纳个税为（10000-5000-2000）*3%=90元两人共纳税90+490=580元方案2：同上其他条件不变，子女教育，房贷由双方分别扣除小何需要缴纳的个税额是（16000-5000-2000-500-500）*10%-210=590元小

36、赵需要缴纳的个税额是（10000-5000-2000-500-500）*3%=60元两人共纳税60+590=650元案例三：2019年，冯先生的月薪为25 000元，三险一金为5 000元；妻子梁女士2019年的月薪为11000元，三险一金为2000元。冯先生和梁女士育有一子一女，均上小学；冯先生是独生子女，赡养已过六十岁的父母：梁女士与弟弟共同赡养已过六十岁的父母。两人均无其它收入。方案1：子女教育的专项附加扣除从冯先生的工资、薪金中扣除。冯先生在2019年应纳税所得额为（25000-5000-5000-2000-2000）12= 132000（元）。应缴个人所得税为132000*10%-2

37、520=10680元梁女士在2019年应纳税所得额为（11000-5000-2000-1000）12=36000（元）。应缴个人所得税为36000*3%=1080元2019年冯先生和梁女士个人所得税共计：10680+1080=11,760（元）。方案2：子女教育专项附加扣除从梁女士的工资中扣除。冯先生在2019年应纳税所得额为（25000-5000-5000-2000）12= 216,000 （元）。应缴个人所得税为216,000*20%-16920= 32,520元梁女士在2019年应纳税所得额为（11000-5000-2000-2000-1000）12=12000（元）。应缴个人所得税为1

38、2000*3%=360元2019年冯先生和梁女士个人所得税共计：32,520+360=32,880（元）。方案3：子女教育的专项附加扣除由冯先生和梁女士均摊。冯先生在2019年应纳税所得额为（25000-5000-5000-2000-1000）12= 144,000 （元）。应缴个人所得税为144,000*10%-2520=11,880元梁女士在2019年应纳税所得额为（11000-5000-2000-1000-1000）12=24,000（元）。应缴个人所得税为24,000*3%=720元2019年冯先生和梁女士个人所得税共计：11880+720=12,600（元）。由上述两个例子可知，夫妻

39、双方进行专项附加扣除时，应选择收入最高的一方来扣除，这样可以达到减税最大化的目的。(三) 改变个人所得来源案例四：林小姐2019年每月A公司月薪收入4000元，并且同时他在B公司签署了为期一年的兼职工作合同，合同规定的月薪为6000元。合同上并未明确说明B公司和林小姐的关系，因此B公司支付给林小姐的薪酬按照劳务报酬来认定并且为她代扣代缴个人所得税。方案1：B公司月薪6000元为劳务报酬所得林小姐在2019年应纳税所得额是45600元=4000*12+6000*12*（1-20%）-6000，需要缴纳的个人所得税是2040元=45600*10%-2520方案2：B公司月薪6000元为工资薪金所得

40、时林小姐每年应纳税所得额为：（4000+6000-5000）*12=60000元，年应纳个税为60000*10%-2520=3480元由此可见将林小姐在B公司取得的收入确定为劳务报酬所得时，林小姐每年应纳个税可以减少3480-2040=1440元。这个方案是可以有效的减少税费负担，可行性也很高，只需重新修订合同即可。收入多元化的人群可以通过这种方案减少收入中工资薪金的占比以达到减少个税。案例五：刘先生是一名室内装修设计师，2019年为一家企业提供设计服务，每月可获7500元的报酬，为了获取这项报酬，刘先生每月要负担250元的通话费和1250元的交通费。方案1：刘先生开设了设计室，7500元为经

41、营所得刘先生的设计室为个人独资企业，刘先生为投资者，其个人费用可以减除60000元。刘先生2019年的应纳税所得额为（7500-250-1250）*12-60000=12000元，刘先生2019年应该缴纳的个税为12000*5%=600元方案2：若刘先生为独立设计师，7500元为劳务报酬刘先生2019年的应纳税所得额为7500*12*（1-20%）-60000=12000元，刘先生2019年应该缴纳的个税为12000*3%=360元如果将刘先生取得的收入从经营所得变为个人所得，刘先生每年应纳个税减少600-360=240元。由以上两个例子可得，改变收入所得的性质，会使纳税人享受不同性质的收入所

42、得的税收优惠。(四) 费用转移独立从事非雇佣的各种劳务取得所得的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，例如提供餐饮和住宿，报销交通通话费用，提供办公用具等，将自身应承担的费用转移到对方身上，减少自己的劳务报酬所得，以达到减税目的。案例七：王某受聘为A公司员工进行业务培训，2019年9月到11月一共收入63000元，王某在此期间产生了8000元的餐费和交通费。方案1：王某自行支付餐费和交通费王某的应纳个人所得税为63000*（1-20%）*40%-7000=13160元方案2：A公司支付餐费和交通费，王某报酬从63000元减到55000元王某的应纳个人所得税为55000*（1-20%）*30%-2

43、000=11200元(五) 劳务报酬收入次数界定案例八：条件同案例七，王某与A公司商定改变付款方式，将一次性收入63000元改为每月发放21000元。王某9月的应纳个人所得税为21000*（1-20%）*20%=3360元，三个月合计3360元*3=10080元将一次性收入分为几次连续收入，应纳税所得额减少，从高税率变为低税率，减少应交个税。六、 结语在这个全球化的时代下，处于这个高速发展的社会环境，以往的个税政策已经不适合了。唯有改革才是唯一出路。新个税法将个人所得税的征收方式从分类所得税制改成，对个人乃至国家都有益处。因为国家初次实行综合所得税制，所以还是有不少不足。国家应要迅速建立起个人

44、和财产收入系统，加强税收征管信息化建设；提高征收管理人员能力，给纳税人优质的服务。在遵守法律所规定的内容下，对政策进行解读，深挖变动背后的意义，认识变动对生活的影响，充分利用对自身有力的政策，做好纳税筹划，合理避税。参考文献1 侯力纲, 沈嘉诚. 个人所得税纳税筹划及其风险研究 以XY科技公司为例. 会计之友 5(2019): 60-64.2王焱. 浅淡个人所得税的合理避税J.纳税,2019,13(31): 6-7+11.3王晓星. 新个税税制的变化与应对分析J.纳税,2019,13(31): 16+19.4陈淑婧. 个人所得税纳税筹划J.财经界,2019(11): 237-238.5雷嘉.

45、新个税下事业单位工资薪金所得个人所得税纳税筹划探讨J.财会学习,2019(29): 157-158.6李祥为. 浅谈新个税政策下的工资薪金纳税筹划J.纳税,2019,13(29): 35+37.7宋春英. 新个人所得税法下的个税筹划研究J.纳税,2019,13(26): 45.8刘贵清,王会军. 新个税改革亮点浅析J.纳税,2019,13(31): 31.9孙若瑜. 基于新个税制度的企业员工个人所得税筹划研究J.企业改革与管理,2019(19): 116+133.10李瑞波, 王培. 新个人所得税法下的纳税筹划J.金融会计,2019(05): 63-6711Jianghong Yao. Tho

46、ughts and Analysis on the Reform of New Personal Income TaxP. Proceedings of the 2nd International Conference on Contemporary Education, Social Sciences and Ecological Studies (CESSES 2019),2019.致 谢大学四年的时光一去不复返，当我的论文撰写工作终于来到致谢环节时，我沉思了许久，一路走来有许多需要感谢的人，但最令我感谢人是我的刘飞老师，她是我在学海深渊迷惘时的指明灯，指引着我前进的道路，又如同麦田的守望

47、者，教诲着我在学习中每一步都要踏实。论文的撰写是枯燥漫长的过程，有了刘飞老师做我的指明灯，我少走了许多弯路，从最初接到论文题目时的迷惘，到如今洋洋洒洒上万字的论文，中间充满着回忆。毕业论文是大学生涯的最后一道门槛，迈过这道门槛就要步入社会，而刘飞老师便是我大学生涯的最后一位老师，我为我的学生时代有这样一位和蔼而严谨的老师感到骄傲！还要感谢在我论文撰写期间为我提供各类建议的学长学姐、挚友们，感谢你们让我的论文专业工作更为轻松，也感谢你们一路的陪伴让我第一次享受到成功撰写一篇文章的快感。论文的内容还有许多瑕疵，但这依然是我辛辛苦苦熬夜而作，如同我的大学时光一般，虽有遗憾，但更多的总是欢笑。感谢与我并肩作战的每一个同学，在你们的身上我看到了努力学习坚持不懈的精神，这感染着我，也让我明白了何为勤奋。这激励着我，让我更有信心在未