基于价值链的F公司成本管理.doc

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1、I摘要以手机游戏行业的飞速发展为基础，越来越多的外设制造企业纷纷将企业重心转向手游外设的生产和研发中使得企业间的竞争愈演愈烈。如何保持市场竞争力和适应现有市场环境成为很多企业关注的重点。而基于价值链的成本管理思想的出现，成为企业为了应对激烈的行业竞争和适应复杂多变的市场环境的重要工具。基于手机游戏行业发展情况以及企业进行价值链成本管理的必要性，本文以F公司为案例，研究其基于价值链的成本管理体系构建，希望以研究为案例公司乃至于同类公司价值链成本管理的实施提供思路指导，协助公司提高成本管理成效。研究以F公司成本管理为对象，采用文献法、实地调查法、案例研究法及价值链成本管理法等开展研究。首先对价值链

2、成本管理相关理论进行详细阐述并对其相关概念框架进行分析。其后对F公司实际情况进行分析，找出F公司成本管理中存在的问题，并给出F公司实施价值链成本管理的必要性。之后通过对F公司价值链的内容与核心及内、外部价值链进行分析，确定及与价值链的成本管理方法，并提出基于价值链成本管理的实施保障与实施效果预测。研究主要结论如下：1.F公司成本控制中，存在实际成本控制方法存在问题、成本控制思想没有深入人心、成本控制范围过窄、缺乏执行力以及动因不明问题。基于价值链设计F公司的成本控制体系，是在当前行业市场及行业发展趋势下，基于F公司成本控制活动开展的现实需求而提出的管理计划，其具有必要及可行的。2.构建F公司于

3、价值链的成本管理体系，首先确定F公司价值链的内容与核心，完成战略成本动因分析，随后分析其行业价值、内部价值、竞争对手价值，分别从内部价值链成本管理、供应链成本管理以及竞争对手成本管理层面，进行优化设计。3.完成F公司基于价值链的成本管理体系设计后，使用层次分析法，邀请专家评分法，确定本研究设计的F公司价值链成本管理的有效性；并预测基于价值链的成本管理在各方面的具体成效。关键词：F公司；价值链；成本管理Abstract Based on the rapid development of mobile game industry, more and more peripheral manufact

4、uring enterprises have turned their focus to the production and development of mobile game peripherals, which makes the competition between enterprises intensified. How to maintain market competitiveness and adapt to the existing market environment has become the focus of many enterprises. And the e

5、mergence of cost management thought based on value chain has become an important tool for enterprises to cope with fierce industry competition and adapt to complex and changeable market environment. Based on the development of mobile game industry and the necessity of value chain cost management, th

6、is paper studies the construction of cost management system based on value chain with F company as a case study. It is hoped that the research will provide guidance for the implementation of value chain cost management of case companies and even similar companies, and help companies improve the effe

7、ctiveness of cost management.Based on cost management of F companies, the research is carried out by literature, field investigation, case study and value chain cost management. Firstly, the related theory of value chain cost management is elaborated and its related conceptual framework is analyzed.

8、 Then the actual situation of F company is analyzed to find out the problems existing in the cost management of F company, and the necessity of implementing the value chain cost management of F company is given. After that, by analyzing the content, core and internal and external value chain of F co

9、mpany, the cost management method of value chain is determined and put forward. Testing. The main findings of the study are as follows: 1.F the cost control of the company, there are problems in the actual cost control method, the idea of cost control is not deeply rooted in the hearts of the people

10、, the scope of cost control is too narrow, the lack of execution and the unknown motivation. F cost control system based on value chain design is a management plan which is necessary and feasible under the current industry market and industry development trend and based on the actual demand of F com

11、pany cost control activities.2. construct the cost management system of F company in the value chain, first determine the content and core of the company value chain, complete the strategic cost driver analysis, then analyze its industry value, internal value, competitor value, and carry out the opt

12、imization design from the internal value chain cost management, supply chain cost management and competitor cost management level, respectively.3. the completion of the design of F companys value chain-based cost management system, the AHP method is used to invite experts to score the method to dete

13、rmine the effectiveness of the F companys value chain cost management designed in this study; and to predict the effectiveness of value chain-based cost management in all aspects. Keywords: F company; value chain; cost management目录摘要IIAbstractII第一章 绪论11.1研究背景、目的及意义11.1.1研究背景11.1.2 研究目的11.1.3 研究意义11.

14、2国内外研究现状21.2.1国外研究现状21.2.2国内研究现状51.2.3文献评述81.3研究内容与方法81.3.1研究内容81.3.2研究方法81.4技术路线与创新点91.4.1 技术路线91.4.2 创新点9第二章 相关理论基础112.1价值链相关理论112.1.1价值链的概念112.1.2价值链分类122.2价值链成本管理相关理论132.2.1概念综述132.2.2价值链成本管理内容132.2.3价值链成本管理原则14第三章公司成本管理现状分析163.1 公司基本概况163.1.1 公司简介163.1.2 公司组织架构与经营流程173.2 公司成本管理现状183.2.1 F公司成本构成

15、183.2.2 F公司成本管理程序203.2.3 采购成本管理203.2.4 存储成本管理223.2.5 生产成本管理243.2.6 其他成本管理273.3 F公司成本控制存在的问题分析283.3.1实际成本法存在一定弊端283.3.2成本管理思想没有深入人心293.3.3成本管理缺乏有效执行力293.3.4成本管理的范围过于狭窄303.3.5成本动因定位不准确303.4 公司价值链成本管理应用的必要性与可行性分析313.4.1 必要性分析313.4.2 可行性分析32第4章 F公司基于价值链的成本管理设计334.1 F公司价值链分析的内容与核心334.1.1F公司价值链分析的内容334.1.

16、2F公司价值链分析的核心334.2 F公司战略成本动因分析334.2.1结构性成本动因分析334.2.2执行性成本动因分析344.3 F公司价值链分析354.3.1 智能电子行业价值链分析354.2.2 F公司内部价值链分析354.2.3 竞争对手价值链分析374.3 基于内部价值链的成本管理404.3.1 构建内部成本管理一体化系统404.3.2 材料采购及库存成本管理444.3.3 生产成本管理484.3.4 消除F公司内部价值链非增值因素554.4 行业价值链管理564.4.1 与供应商和购买商建立战略同盟关系564.4.2 建立供应商与购买商评价模式584.5 基于竞争对手的价值链成本

17、管理644.5.1 显性成本管理措施644.5.2 隐性成本管理措施65第5章 F公司基于价值链的成本管理体系评价及成效预测675.1 基于价值链成本管理体系评价675.1.1 成本管理指标及组织确定675.1.2 F公司供应链成本管理体系评价685.1.3基于供应链的F公司成本管理评价结果725.2 F公司基于价值链成本管理预期成效735.2.1 一体化管理提高接单成效735.2.2 提高采购效率，降低采购成本735.2.3 优化库存管理，降低库存成本745.2.4 提高生产效率，降低生产成本745.2.5 其他成效75第6章 结论76参考文献78VI西安石油大学硕士学位论文第一章 绪论1.

18、1研究背景、目的及意义1.1.1研究背景根据CNNIC相关数据，截至2019年12月，我国使用手机玩游戏的用户规模达到4.6亿，庞大的手游用户群体使得手游市场的发展突飞猛进，让移动电竞成为行业热词，而移动电竞为外设界进入手机圈提供了入场券，外设厂商纷纷加入到手游外设的生产和研发中，更多厂商的加入使得市场供给量不断增大，手游外设基本处于买方市场，加之各厂商生产的产品同质化严重，导致行业间竞争愈加激烈。同时产品更新换代速度加快，研发成本和人工成本的不断增加，使得企业利润逐渐降低，如何保持企业市场竞争力，显得尤为重要。F公司作为成立较早的手游外设厂商，在手游、外设软硬件领域拥有深厚的技术沉淀，并在该

19、行业有一定的知名度。受手游外设市场的影响，国内一些拥有研发和生产能力的企业开始加入手游外设的生产大军，虽然相较于F公司来说起步较晚，但发展十分迅速，并且部分企业开始试图通过低价竞争的策略来扩大自己的市场份额。而价格是影响市场份额的重要因素之一，而成本决定了价格，F公司想要在激烈的竞争中立足，就必须在成本上取得优势，而现有的成本管理在核算及控制上有一定的局限性。主要体现在企业内部对生产环节成本的过度重视，时常忽视了对产品成本有较大影响的研发成本和供应链成本。同时未处理好企业与上游供应商之间的关系，不利于企业竞争力的提升。公司需要基于现状分析，改进公司成本管理体系，提高成本管理成效。1.1.2 研

20、究目的随着企业面临的市场环境越来越复杂多变，对于企业的竞争力也有了更高的要求，竞争从企业间竞争逐渐转变为企业价值链的竞争。企业想要在现有市场环境下获得竞争上的优势，不得不从价值链入手进行现有成本管理的查漏补缺。本文拟为公司引入基于价值链的成本管理理念，从内部价值链、横向价值链和纵向价值链三个方面对F公司整个流程中各环节成本管理存在的问题进行分析并结合F公司实际情况，对F公司现有成本管理进行完善和优化，增强F公司行业竞争力，实现企业长期稳固的发展。1.1.3 研究意义 （1）理论意义当前关于手游行业成本管理的研究比较少，尤其是基于价值链的成本管理研究更少，本文基于价值链特征分析，将其应用于手游行

21、业的成本管理课题，促进价值链成本管理理论在实践中的深入拓展。（2） 现实意义本文通过结合价值链理念和F公司自身实际经营情况，分析了F公司成本管理中存在的问题，并提出一系列解决措施，来帮助F公司降低企业成本，构建价值链成本管理体系，使企业在成本管理方面形成自己的优势。而通过价值链对每一环节的分析，又能使企业能及时发现自己在某些环节的优劣，明确自己在行业中所处的位置，对价值链中存在的不足进行优化并制定相应的成本决策，从而提升F公司成本管理水平和竞争优势。同时，F公司作为典型的手游外设厂商，成本管理方面存在的许多问题同类型企业都普遍存在，因此对F公司的价值链成本管理进行研究对其他同类型企业具有一定的

22、借鉴意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状（1）价值链相关研究Porter（1985）在其著作竞争优势中提出了价值链（value chain）理论。波特认为可以把企业创造价值活动为两个层次，包括材料供应、成品开发、生产运行、成品储运、市场营销和售后服务等在内的基本活动（primary activities）和组织建设、人事管理、技术开发和采购管理等辅助活动（support activities），每一项经营管理活动就是这一价值链上的一个环节，互不相同却又相互影响，这些价值活动构成的集合就是价值链 美迈克尔波特(陈小悦译).竞争优势M.北京:华夏出版社,1997:33-52.。Port

23、er的价值链较偏重于分析企业内部的价值活动，因此被称为传统意义上的价值链。Peter（1983）在波特价值链概念基础上将向供应商采购原材料和顾客需求纳入价值链。由顾客需求拉动价值链，并把顾客需求视为企业生产过程的终点，把企业利润视为满足顾客需求的副产品并称“价值链是一条集成物料价值的运输线” Hines P. Integrated Materials Management-Redefining The Value ChainM. Proceedings of the Thirtieth International MATADOR Conference. 1993.。1995年Rayport和S

24、viokla（1995）提出了“虚拟价值链”的概念，他强调信息技术在价值链中的重要性。并认为信息时代的企业都存在两种不同的价值链，一种是由物质构成的有形价值链，另一种是由信息构成的虚拟价值链。虚拟价值的任何阶段都包括收集、组织、选择、合成和分配信息在内5项活动，通过这些活动收集的信息来增加价值，信息技术不再只是产生价值的辅助因素 Rayport J F , Sviokla J J . Exploiting the virtual value chainM Creating value in the network economy. Harvard Business School Press,

25、1999.。“虚拟价值链”的提出引起企业对价值链中信息资源的重视。Slywotzky（1998）突破了原有价值链的范畴，在The Profit Zone中首次提出了价值网络的概念，它是由真实的顾客需求所触发，能够快速可靠地对顾客偏好作出反应的一个网状架构，根据顾客需求来组成一个由各个相互协作企业所构成的虚拟价值网 Slywotzky A J , Morrison D J , Andelman B . The Profit ZoneJ.。David（2000）对价值网作进一步发展认为价值链网络是一种新业务模式，本质是在专业化的生产服务模式下通过特定的价值传导机制，由处于价值链上不同地位、相对固化

26、的彼此具有某种专用资产的企业及相关利益体组合在一起共同为顾客创造价值。产品或服务的价值是由每个成员企业创造并由价值链网络整合在一起的，每一个网络成员创造的价值都是最终价值不可分割的一部分 Bovet D , Martha J . Value nets: reinventing the rusty supply chain for competitive advantageJ. Strategy & Leadership, 2000, 28(4):21-26.。此后几年，随着价值链的不断发展，国外研究者已经开始利用价值链理论对特定企业进行分析。Gnad F（2010）通过分析印度有机棉花生产价值

27、链内的不同活动以及从棉花种植到最终销售的每一个环节，以了解需要增加那些环节的价值 Gnad F , Ren S , Cox J , et al. A value chain analysis of the organic cotton industry: The case of UK retailers and Indian suppliersM.Classical readings in culture and civilization /. Routledge, 2010.。Levchenko （2011）通过对垃圾邮件的价值链分析，利用这些数据来描述在垃圾邮件价值链的每个环节进行防御干预

28、的相对前景。国外研究者通过将价值链应用到特定企业，对企业价值链中的每个环节进行分析，并为管理者决策提供帮助 Levchenko K, Pitsillidis A, Chachra N, et al. Click Trajectories: End-to-End Analysis of the Spam Value ChainC/ Security & Privacy. 2011.。Jaligot R （2016）通过四个阶段：绘制价值链；列出价值链中每一步的增加值；确定并应用一套发展非正式回收部门价值链的指标，以应对技术和社会经济挑战。开发一个系统动态图，显示指标与价值链中的库存和流变量之间的

29、联系。将价值链分析应用到非正式回收部门 Jaligot R , Wilson D C , Cheeseman C R , et al. Applying value chain analysis to informal sector recycling: A case study of the ZabaleenJ. Resources Conservation & Recycling, 2016,114:80-91.。通过价值链的相关研究来看，其最早主要应用于企业竞争力分析中，从企业内部和外部探索价值链的构成，随后价值链开始扩展到虚拟价值链，强调信息技术的应用以及价值网络的概念。总体来说，国外

30、早期关于价值链的研究，更多地应用于企业运营发展情况分析；而发展到21世纪以后，价值链开始应用到企业生产销售环节分析。但是整体来说，关于价值链应用于企业成本管理方面的研究比较少。（2）成本管理相关研究泰勒（1911）在其著作科学管理理论中首次将科学引入到管理领域。他认为达到最高的工作效率的重要手段是用科学化的、标准化的管理方法代替经验管理 Taylor.Principles of Scientific ManagementJ.Bloomsbury Business Library Management，1911，7(9):713-724.。自此之后越来越多国外学者加入到成本管理的研究中，成本管理

31、从原来的经验管理开始向科学化规范化发展，逐渐形成一套科学的成本管理体系。Drucker（1954）在其著作管理的实践中提出了“目标管理”这一概念，以目标为导向，以人为中心，以成果为标准，而使组织和个人取得最佳业绩的现代管理方法 Peter F Drucker. On the profession of managementM.Boston, Massachusetts: Harvard Business School Press,1954:65-69.。该概念的提出进一步推动成本管理思想的发展。Simmonds（1981）提出了通过企业自身以及竞争对手有关的成本资料进行分析，为管理者提供战略决

32、策所需的信息的战略成本管理思想 Simmonds kenneth. Strategic management. Management Accounting. 1981。这就要求企业在关注企业内部的同时时刻关注市场和竞争对手的动向，从而正确看待企业生产经营的各项指标。Tony trundy（1995）倡导的成本战略管理模式（Cranfield模式），该模式将成本战略管理作为种工具来分析企业的竞争地位，通过这种工具使得企业在生产经营过程中发现问题，分析问题，提供解决方案，然后解决问题，并企业各个部门的协同效应，制定出战略，以达到不断提高企业竞争力的目的 (英)托尼格伦迪( Tony grundy)

33、.徐海良译.持续增长:21世纪企业扩张战略M.南京：江苏人民出版社.2002.1。Brinson（2007）认为实现企业作业链优化、质量把控以及综合能力提升所必要的成本管理分析依据，应当以价值链上的作业活动和成本动因为重点 Brinson James.The strategic cost management system proj ectJ.Contemporary Accounting Research, 2007，13(2):569-606.。Robert（2015）在高级成本管理一书中对国际上知名企业的管理会计实践进行了介绍，包含了作业成本法、目标成本法等在内的大量案例，增强了相关理论

34、在企业中的实用程度，很多案例曾经或正被广泛应用于企业实践 Kaplan R S, Atkinson A A. Advanced management accountingM. PHI Learning, 2015.。Jamal（2019）以马来西亚上市公司为例对供应链管理与成本管理之间的关系进行研究，发现创建一个成功的供应链环境，将导致改善供应链和整体绩效 Jamal N M, Tayles M, Grant D B. Investigating the Relationship between Supply Chain Management and Management Accounting

35、 PracticesJ. Journal of Supply Chain Management: Research and Practice, 2019, 13(2).。通过国外关于成本管理的相关研究综述可以发现，成本管理历经了标准成本管理法、目标成本管理法、战略成本管理法、价值链成本管理法等几种理论的提出。不同理论具有不同的适用背景及适用范围。尤其是近年来提出的价值链成本管理法，涵盖了企业内外部价值链分析及多种成本管理方法的应用，属于比较先进的成本管理模式。（3）价值链成本管理相关研究Porter（1985）提出价值链这一概念后，国外许多学者对其进行进一步的拓展和延伸，John（1993）

36、Shank J H, Govindarajan V, Govindarajan S. Strategic cost management: The new tool for competitive advantageM. Simon and Schuster, 1993.在战略成本管理一书中提出战略成本管理的概念，首次将价值链理论应用到战略成本管理中，使企业价值链分析成为企业战略成本的主要租成部分。McGuffog和Wadsley （1999） McGuffog T, Wadsley N. The general principles of value chain managementJ. S

37、upply Chain Management: An International Journal, 1999.探讨了电子商务和通过互联网协同规划对降低供应链成本的影响。Yan （2012）认为现有的成本管理系统由于自身的缺陷，不能及时提供有用的信息来满足管理决策和控制的需要。价值链理论正是企业适应新环境的有效措施。价值链分析可以全面分析企业价值活动对产品利润的贡献，有利于培养企业持续降低成本的能力，从而有效地实现成本管理 Yan L. Enterprise strategic cost management system based on value chain theoryM. 2012.。

38、Vesna（2014）探讨了将目标成本法和作业成本法的理念在内部价值链中的综合运用作为整个价值链的中心环节的可能性，其思想是促使公司管理层考虑成本在价格结构中的地位及其对形成销售价格的影响，因为为消费者生产合适的产品、期望的质量和功能以及尽可能低的生产成本是非常重要的 Pei-Tomi V, Andrijaevi M. Cost management in the internal value chain of integrated application of activity-based costing, kaizen concept and target costingJ. Megatr

39、end revija, 2014, 11(4): 365-380.。Yang（2017）认为企业应在企业价值链中全面考虑成本控制问题，妥善处理好供应商、客户和竞争对手之间的关系，充分利用企业资源，关注自身所在行业的价值链，以促进企业的健康发展 Yang S. Analysis of Cost Control Mode Based on Enterprise Value ChainC/2017 International Conference on Economics, Finance and Statistics (ICEFS 2017). Atlantis Press, 2017.。伴随移动

40、互联网时代的飞速发展和顾客需求的多元化，企业竞争逐渐转化成企业价值链的竞争，由于国外对于价值链的研究起步较早，并不断深入价值链研究，早在1993年就已将价值链理论融合到战略成本管理中，紧接着就有国外学者提出将目标成本法和作业成本法的理念加入到价值链管理中的可能性，再经过近几年的不断完善和延伸，国外已经逐渐形成价值链成本管理体系的雏形，为后来的价值链成本管理研究打下了坚实的基础。1.2.2国内研究现状（1）价值链相关研究相较于国外Porter等人的价值链研究，我国对于价值链的研究起步较晚。张旭波（1997）系统的介绍了Porter提出的价值链理论、价值行为，并阐述了企业行为构造、行为协调与国际竞

41、争优势的关系，他认为Porter的价值链理论中的很多观点值得国内跨国企业借鉴 张旭波.公司行为与竞争优势J.国际经贸探索,1997(3):34-37.。夏宽云（1997）认为从价值链的角度对企业进行分析, 不仅可以从企业的内部了解价值产生的过程, 也可以从行业价值链分析了解自己在行业中的和上、下游价值链之间的关系；并能通过对竞争对手价值链的分析, 了解自己与竞争对手的差异 夏宽云,檀向球.企业战略价值链分析J.价值工程,1998(05):39-41.。余伟萍、崔苗（2003）认为可以将价值活动分为：核心活动、亚核心活动和基础活动三项，企业结合自身实际情况，分析自身执行这三项价值活动的能力，从企

42、业能力和价值活动匹配的角度来进行合理的决策，认为企业如果能合理运用外包、合作或企业联盟的方式完成基础活动，就能够节约企业资源，将企业资源集中到核心活动能力的提升与巩固上，曾强企业竞争优势 余伟萍, 崔苗. 经济全球化下基于企业能力的价值链优化分析J. 中国工业经济, 2003(5):42-47.。阎达五（2004）从成本形成的角度出发，为提高企业成本管理的有效性，企业应将成本管理的视角延伸到开发设计阶段至售后服务阶段，克服以往仅注重降低生产成本的局限性，拓宽成本管理的范围 阎达五. 价值链会计研究:回顾与展望J. 会计研究, 2004(2):3-7.。李晓兵（2006）对价值链会计相关问题进行

43、了探讨，他认为作业链是价值链的货币表现，可以采用作业成本法进行计量。对于企业内部价值链可以通过对其进行作业分析与成本动因分析，区分价值链中哪些是增值作业，哪那些是非增值作业，然后采取措施通过价值链重组和控制成本动因来减少非增值作业 李晓兵.价值链会计之理论研究J.财会月刊,2006(09):9-10.。曲明荣（2012）通过以汽集团进货环节、生产环节、仓储环节以及销售环节价值链管理应用情况为例，并给出价值链管理在我国汽车行业应用的策略：充分认识价值链管理的重要性；对行业各个环节全面进行价值链分析；优化企业内外部价值链；从价值链环节对成本合理分配；认清企业在行业价值链中的地位，制定优势竞争战略

44、曲明荣. 汽车行业价值链分析法应用策略探讨以上汽集团为例J. 财会研究, 2012(15):62-64.。张志鑫（2016）分析了企业的竞争优势和价值链分析的基本含义，给出了企业如何依靠价值链分析工具来寻求企业的竞争优势。要求企业识别影响顾客价值的关键活动，以及这些活动之间的彼此联系，并通过成本分析，从而确定企业的竞争优势 张志鑫. 价值链分析寻求竞争优势的工具J. 财经界(学术版),2016(08):68.。相对来说，国内关于价值链的研究开展的比较万，早期研究主要是介绍价值链管理的相关理论，分析其在我国企业中的具体应用方法以及企业应用价值链的分析角度。进入21世纪之后，才开始有研究者从成本角

45、度关注到价值链在成本管理及会计管理中的应用，并以具体企业为案例探，索价值链对于企业成本管理中的优势。纵观已有的价值链分析研究，可见这些研究基本上是限于理论上或一些概念上的模型和探讨，将价值链分析与具体企业数据相结合的实证性研究较少。也为后续相关研究提供了研究方向。（2）成本管理相关研究焦跃华和袁天荣（2001）在论战略成本管理的基本思想与方法一文中对略成本管的基本思想、方法和战略成本法的应用进行了详细介绍 焦跃华, 袁天荣. 论战略成本管理的基本思想与方法J. 会计研究, 2001, 2(0): 0.。刘海生（2009）在战略成本管理研究一文中构建了包括价值链分析、生命周期成本管理、战略成本定

46、位分析、成本动因分析和供应链成本管理在内的战略成本管理的一般框架 刘海生. 战略成本管理研究J. 会计之友, 2009, 1(12): 3.。郝硕硕和李圆圆（2011）指出企业通过产品对作业和资源消耗过程的成本动因分析，判别作业和产品对资源的耗费效率，识别有效作业和无效作业、增值作业和非增值作业，从而消除无效的或不增值作业，使成本控制从产品级精细到作业级 李圆圆,郝硕硕. 精益化成本管理研究J. 合作经济与科技,2011(13):57-58.。尚兢（2013）提出了将标准成本法、战略成本管理、目标成本法及作业成本法相融合，使得各成本管理方法取此之长补彼之短，完善现有成本管理中的不足，尽可能发挥

47、成本管理方法的优势，增强企业竞争力 尚兢. ERP 环境下精细化成本管理研究J. 河南科学, 2013, 31(2): 222-225.。陈忠棠（2016）针对目前矿业企业成本管理存在的不足,并结合矿业企业成本的特点，从战略成本视角提出矿业企业成本管理改进措施 陈忠棠. 以战略成本视角看矿业企业成本管理 JJ. 中国集体经济, 2016 (10): 42-43.。李丹（2019）认为新形势下，市场经济发展速度逐渐加快，企业在实际发展过程中，成本管理的重要性越来越明显。为了能够进一步提升企业核心竞争力，企业需要强化对成本管理的重视,建立完善的成本管理体系，保证可以对其管理结构进行优化,以便企业在发展期间保持自身特色,能够更好地满足社会发展需求 李丹. 企业成本管理如何适应市场经济的发展J. 经济研究导刊, 2019 (21): 44.。现有关于成本管理的研究，一种是从宏观层面上介绍成本管理的理论以及方法，另一类则是以具体企业为案例，分析企业成本管理现状存在的问题