上市公司审计失败研究—以大智慧公司审计失败为例.docx

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1、 2020届本科毕业设计（论文）题 目： 上市公司审计失败研究以大智慧公司审计失败为例姓名曲家莹学号162805131学院经济与管理学院班级审计161班指导教师桑梓卿 山东交通学院毕业设计（论文）摘 要近些年来，随着市场经济发展的多样化，上市公司审计失败案例不断发生，注册会计师社会公信力大幅度下降，严重影响审计行业发展，同时，资本市场难以健康发展，对投资者也造成巨大损失。因此，本文选取大智慧公司审计失败这一具有代表性案例，从而深入研究上市公司审计失败。首先，简述审计失败广义与狭义的理论概念并介绍审计失败的危害；然后从公司自身与审计单位两方面研究大智慧公司审计失败原因；得到启发，探究上市公司、审

2、计人员和会计师事务所、审计环境、法律规定等方面，找到导致上市公司审计失败的来由；最后，综上所述，为减少我国上市公司审计失败提供相应的措施。关键字：上市公司，审计失败，财务舞弊，审计质量IAbstractIn recent years, with the diversification of market economy development, audit failure cases of listed companies continue to occur, and the social credibility of certified public accountants has drop

3、ped significantly, which has seriously affected the development of the audit industry. At the same time, the capital market is difficult to develop healthily, and it also causes huge losses to investors . Therefore, this paper selects the representative case of audit failure of Great Wisdom Company,

4、 so as to deeply study the audit failure of listed companies. First, briefly describe the broad and narrow theoretical concepts of audit failure and introduce the hazards of audit failure; then study the reasons for audit failure of big smart companies from the company itself and the audit unit; get

5、 inspired to explore listed companies, auditors and accounting firms, In terms of audit environment and legal regulations, find the reasons for the audit failure of listed companies; finally, in summary, provide corresponding measures to reduce the audit failure of listed companies in China.Key word

6、s:public company,audit failure,financial fraud,audit quality1山东交通学院毕业设计（论文）目录1 绪 论11.1 研究背景与研究意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 文献综述11.2.1 审计失败与审计人员11.2.2 审计失败与注册会计事务所11.2.3 审计失败与被审计单位21.2.4 审计失败与外部环境21.3研究内容与研究方法31.3.1研究内容31.3.2研究方法32 相关概念与理论基础42.1审计失败的概念42.2审计失败的后果43大智慧公司审计失败案例分析53.1案例背景介绍53.2大智慧公司舞弊手段

7、63.2.1多计收入63.2.2少计成本73.3本案例中审计失败的原因73.3.1大智慧公司的原因73.3.2立信事务所及审计人员的原因84我国上市公司审计失败成因分析94.1环境方面的原因94.1.1审计制度存在漏洞94.1.2相关法律法规不完善，惩罚力度小94.1.3审计市场竞争激烈104.2上市公司方面的原因104.3会计师事务所方面的原因114.3.1审计程序人为缺失114.3.2注册会计师执业质量不佳115 上市公司审计失败的防范措施125.1外部层面125.1.1改进审计准则，全面推行新的审计报告准则125.1.2加强监管，加重处罚 125.1.3抑制恶意竞争，改善审计市场竞争环境

8、125.2上市公司层面135.3会计师事务所层面135.3.1注册会计师应注重审计程序的完整性与恰当性135.3.2提高审计人员职业能力与职业道德13结 论14致 谢15参考文献16V1 绪 论1.1 研究背景与研究意义1.1.1 研究背景随着审计市场不断壮大，审计业务随之增加，对审计需求扩大，但审计质量参差不齐，尤其是近几年层出不穷的上市公司审计失败案件使社会对注册会计师行业的信任急剧下降。其中，上市公司财务舞弊是最容易造成审计失败的因素；随后，由于注册会计师从业人员专业知识不足以及职业道德修养问题，使审计风险大大增加，使审计质量受到严峻挑战，从而加大了审计失败的可能性。再加上我国对上市公司

9、监管体系不够完善、法律制度不太健全，惩罚力度不足以触及其根本，更使审计人员的工作量以及难度加大，最终导致上市公司审计失败。1.1.2 研究意义频频发生的上市公司审计失败的情况，让社会公众对审计人员和审计机构的所作所为产生质疑，我国的上市公司独立审计质量有待提高。通过本文的研究，希望审计人员和机构可以吸取一定的审计经验，防止同样的错误再次发生。1.2 文献综述1.2.1 审计失败与审计人员研究审计失败的缘由中，大多研究者把关注点放在审计人员的道德操守和审计工作的原则上来。余玉苗和高燕燕(2016)通过对以往受到行政处罚的注册会计师仔细进行研究，发现因审计失败被处罚的注册会计师与同一会计师事务所的

10、其他审计人员审计质量低，因此认为审计人员的个人素养低是导致审计质量低，审计不易成功的主要原因。H Kabir ,S Li ,A Rahman(2016)对新西兰发生审计失败的上市公司研究后发现，审计人员自身的职业水平直接影响了审计失败出现的几率。从这些案例发现，很多审计工作人员违背了职业道德准则。审计人员的独立性丧失会导致审计失败。Garman G.Blough (1960）提出如果审计人员独立性缺失，就会易受到外部环境的影响，使审计成功率降低。1.2.2 审计失败与注册会计事务所 审计失败与会计师事务所的内部治理和质量控制有着不可忽视的联系。陈波(2014)探索会计师事务所与审计质量之间的关

11、系，得出会计师事务所的内部管理水平与审计质量呈正相关，内部管理水平越高，审计失败几率越小。王兆林(2016)通过研究会计师事务所的内部治理，提出会计师事务所内部质量与内部治理越好，越有利控制审计质量。1.2.3 审计失败与被审计单位随着不断的研究，社会将研究的重点转移到被审计单位上。被审计单位公司治理和内部控制会影响审计质量。李平，王晓敏(2014)两人收集往年中国证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚情况，并进行分析，得出造成上市公司审计失败的几点原因:企业内部控制环节薄弱，未做到权力制衡，相应人员未发挥好监督责任以及上市公司内部管理水平低。被审计单位管理层财务舞弊是审计失败的原因。COSO

12、 (1999）通过对美国证券交易管理委员会惩罚的舞弊案件进行研究，发现大部分财务舞弊案件，高管人员会为了私利参与舞弊行为。1.2.4 审计失败与外部环境 造成审计失败的原因审计外部环境问题也是一大因素。陈曦(2012)突破了审计双方的限制，认为应该从内部和外部原因两方面对审计失败进行分析，外部原因主要为被审计单位为牟取私利提供错误的财务报表、内部控制不合理、相关法律法规不完善以及惩罚力度不够等。李莫愁(2017)则通过研究审计准则的内容与审计失败之间的关系，得出部分审计准则涉及的方面较广、具体的审计准则内容较模糊、不便操作等原因也在一定程度上导致上市公司审计失败。1.3研究内容与研究方法1.3

13、.1研究内容 第一部分是前言。叙述立题目的，评述本论题范围内已有文献，说明运用的研究方法。 第二部分是展现审计失败的相关概念与审计失败造成的损害。 第三部分是分析大智慧公司审计失败案例。第四部分是从内部和外部两方面分析上市公司审计失败成因。 第五部分是基于第四部分得出的原因，有目的性的提出对策解决问题。1.3.2研究方法 本文采用的研究方法主要是文献调查法和案例研究法。利用互联网，搜集与本文相关的国内外文献，仔细阅读所查找文献，选择相关度较高的作为参考文献；以大智慧公司审计失败作为研究对象，将理论联系实际，具体问题具体分析，找到审计失败问题所在，提出解决方案。2 相关概念与理论基础2.1审计失

14、败的概念广义的审计失败：在企业会计报表存在重大错报或财务舞弊的情况下，注册会计师发表了与事实相反的审计意见。它更注重审计的结果，较少考虑审计的过程，被称为审计结果论。狭义的审计失败：注册会计师由于没有遵守审计准则或独立性原则提出了错误的审计意见。它认为导致审计失败的主要原因来自于审计人员，由于注册会计师职业能力不足，未对审计工作保持严谨，甚至出现与被审计单位勾结的情况，最终出具错误的审计意见，审计环节出错，被称为审计过程论。由此看出，狭义的审计失败更着重于审计过程，声称审计的过程断定审计的结果。所以本文认为更倾向于狭义概念上的审计失败，认为这种判断方法是比较合理的。2.2审计失败的后果（1）会

15、计师事务所声誉下降审计失败后，中国证监会会发布相应的处罚公告，公众会对情况进行一定的了解。公众会对会计师事务所失望，怀疑其出具的审计报告的真实性。同时，审计市场也面临着竞争，声誉是企业选择事务所的重要依据之一，企业为了自身考虑也会选择审计成功率高的事务所处理审计业务。（2）资本市场融资和资源配置能力下降大多数投资者用来判断上市公司是否拥有良好前途的重要依据就是通过会计师事务所出具的财务报表和审计报告，上市公司前景是否光明直接影响着投资者是否进行投资以及投资数额的大小。一般的审计失败都产生着错误的审计报告，一旦投资者信任了与事实不符的信息，将会使投资者无法作出正确的判断，将资金投向不值得投资的地

16、方，资金分配出现问题，增大了投资风险，最终投资者不敢轻易投资，使市场融资能力下降。（3）投资者利益受损 因为对上市公司情况不了解，投资者也是审计失败中最大的受害者。注册会计师如果出具了错误的审计报告，会向广大投资者们传递错误的有关公司财务状况和经营成果的信息，误导他们的投资决定，使得投资者无法取得预期的收益，损失利益。（4）注册会计师和会计师事务所经济损失作为提供审计意见出示审计报告的注册会计师和审计师事务所也承担着不小的亏损。虽然审计失败通常以对事务所和会计师惩罚主要是罚款和警告，但当情节严重时，会计师事务所可能会被吊销执业资格。3大智慧公司审计失败案例分析3.1案例背景介绍大智慧股份有限公

17、司(以下简称大智慧公司)成立于2000年，是国内领先的互联网金融信息服务供应商之一。在我国大智慧公司的利润收入和行业地位也一直排名第一，并于2011年上市。但上市后大智慧公司的财务经营情况却表现的差强人意。上市后的大肆收购、扩张，严重危害了大智慧公司的资金流通:公司只有2011年营业利润为正数，在以后的五年里，公司经营产生的利润均为负数。为其提供审计服务的立信会计师事务所于1927年由潘序伦博士在上海创建，是中国建立时间较长和影响较大的会计师事务所之一。2000 年成立上海立信长江会计师事务所有限公司，注册资本人民币500万元。2010年，立信事务所经批准拥有H股审计执业资格。根据中国注册会计

18、师协会的统计，从二十一世纪起，立信会计师事务所一直处于全国事务所中出具年审报告数量排行榜第1名的位置。但近年，立信所却接连爆出几起重大的审计失败案。 2016年，中国证监会介入调查，大智慧公司年度财务报表中多处存在严重的虚增收入行为。依据法律法规的相应规定，证监会对大智慧公司做出了“给予警告，责令改正，并处以六十万元罚款”的处罚；对公司时任董事、监事、高级管理人员、相关中层人员给予警告、罚款等处罚。作为大智慧公司的主审计机构立信事务所，由于未能披露大智慧公司真实的财务状况，被证监会追责没收相应审计业务收入70万元，并被罚款210万元，相关的审计人员都给予警告处分，并罚款10万元。此次审计失败，

19、导致审计双方都蒙受不小的损失，不仅受到行政处罚，还引起股东与股民的集体不满，更危害了其多年积攒的职业名誉。3.2大智慧公司舞弊手段大智慧公司运用了 6六种手段进行财务舞弊，粉饰公司的营业收入与成本，最终虚增高达上亿元利润。具体舞弊手段如下图所示：图3.2 大智慧公司财务舞弊手段3.2.1多计收入（1）提前确定收入大智慧公司采用了前所未有的夸大产品的营销方式，吸引大量消费者盲目购买产品。但忽视消费者退货情况，大智慧公司直接将当月销售数额全部计入营业收入，导致利润直接虚增近七千万元，占虚假收入的一半还多。（2）非销售收入冒充销售收入2013年，消费者受到大智慧公司电话营销人员邀请，参与购买大智慧的

20、理财产品。收到款项后大智慧未真实反映上述业务情况，直接以软件产品销售款为名，最终虚增收入几乎三百万元，占比较小。（3）利用框架协议虚增收入2013年，大智慧公司与北京阳光恒美广告有限公司（以下简称阳光恒美）签订阳光恒美一大智慧合作合同。调查显示，该合同仅为框架合同，客户只有实际的广告投资才能执行。在第四季度，阳光恒美伪造客户向大智慧投放广告，不符合确认收入的条件。但阳光恒美同意大智慧公司的请求，制作了虚假的广告投放表，大智慧因此确认了不到百万万元的虚假利润。（4）利用未完成项目虚增收入2013年，大智慧公司与天津渤海商品交易所股份有限公司（以下简称渤商所）签订相关合同，但所签订的合约内容次年还

21、未全部履行结束，但大智慧公司却请渤商所填写合约完成确定书，大智慧公司凭借作假虚增利一千五百万元，占比较大。（5）提前确认合并购买日大智慧公司底下的分公司，于2013年第三季度末开始规划收购民泰(天津)贵金属经营有限公司70%的股权，财务报表显示在当年10月初完成收购，将天津民泰财务报表纳入合并范围。但实际收购完成日期为第四季度中旬，大智慧公司提前收购日，导致利润虚增八百多万元，占比6.84%。3.2.2少计成本将应于2013年末发放的年终奖金，推迟进账，计入2014年的成本管理费用，导致虚增利润2495.43万元，占比20.86%。3.3本案例中审计失败的原因3.3.1大智慧公司的原因（1）内

22、部控制差所谓内部控制,是指在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。良好的内部控制能够为企业增强竞争能力，提高工作效率，提高产品质量，保护资产安全，检查错误,发现弊端，在很大程度上能够减少财务舞弊和审计失败发生的可能性。大智慧公司在董事会下设独立的审计部门，但审计委员会有名无实，但当在企业展开严重的财务舞弊时，审计委员会在进行审计测试时并未发现缺陷，未履行其应有的职责，公司内部控制薄弱。（2）公司治理结构缺陷从大智慧公司的结构来看，董事会虽下设9人，但有人还担任总经理，财务总监等管理层的职务，

23、其次，公司位列前十的股东拥有近三分之二的公司股份，而且部分股东还存在亲属关系。因此，大智慧公司股权高度集中，管理层与治理层权利无法做到相互制衡，使得公司治理结构存在缺陷，增加了企业财务舞弊的可能性，对审计工作造成了巨大的阻碍，从而使审计失败发生的概率大幅度增加。3.3.2立信事务所及审计人员的原因 （1）职业严谨与怀疑力度不足图3.3.2 大智慧公司三年盈利情况从上图来看，二十一世纪一十年代开始大智慧公司净利润均为负数，存在三年连续利润仍为负数则面临着退市的风险，在此情况下，大智慧公司极有可能进行财务舞弊。注册会计师事务所在承接业务的时候，就应该对大智慧公司资产进行评估，确定高风险领域，在审计

24、过程中重点关注可能出现财务舞弊的项目。但当业绩出现异常的情况时，审计人员未保持高度的职业怀疑，未查明原因，而是直接采取常规的审计程序。（2）专业能力不达标，审计经验不足大智慧公司是新兴的互联网金融行业，这一行业主要通过互联网进行服务，不以实物为主，具有虚拟化，不是立信事务所的审计专长，缺少一定的审计经验。通过对立信事务所参与大智慧公司审计人员进行分析发现：项目组的人员大部分都是工作经验特别少的刚入职的新人，其中还包括在校的实习大学生。由于参加的审计项目较少，相关的专业知识积累不够，在面对被审单位财务数据错报时，他们不能及时有效的处理，所以审计人员的专业知识和经验不足，也是导致审计失败的重要因素

25、。（3）实施的审计程序不恰当立信会计师事务所在审计大智慧公司的过程中处理不当，严重违背了审计准则的要求来实施审计程序，对发生审计失败风险高的科目缺乏重视，对于财务报表中年底结算前部分产品出现明显异常暴增的收入金额，货物数量存疑等情况没有立即引起怀疑，对于导致此次审计打击，可以看出审计程序的人为缺失应占有不小的分量。另外，当遇到被审计单位客户数量众多，无法执行函证程序时，立信事务所也未采取其他有效的替代方法；在审计工作底稿中对于很多必须使用的审计程序和需要了解的经济信息也没有记录。（4）获得审计证据不充分 所谓的审计证据就是审计人员提供审计意见和得出审计结论所需要的依据。在结束对审计单位审计活动

26、时，审计人员要对被审计单位是否有合法合规合理的经济活动，其提供的相关会计资料是否能真实正确单位情况，严格按照审计标准发表审计意见和作出审计结论，审计人员需要获取充足的证据来保证审计意见和审计结论的有效准确。在出现销售收入大幅度上升，后期大量退货的情况下，立信事务所过分相信管理层声明，未充分考虑大智慧公司之外的审计证据。4我国上市公司审计失败成因分析4.1环境方面的原因4.1.1审计制度存在漏洞在社会经济发展前期，我国注册会计师使用事业单位的管理模式，使会计行业染上浓重的行政色彩。随着经济的发展，注册会计师行业和人员不断壮大，挂靠制度的弊端日益显现，审计单位受到政府干预和行业垄断的压迫，审计单位

27、独立性意识淡薄。所以注册会计师行业要制度改革，进行脱钩改制，事务所脱钩改制工作，要正确处理改革、发展和稳定的关系；要把国家利益放在第一位，不可为了个人利益损害国家利益，考虑事务所自身能够得到较好的发展；鼓励事务所联合在一起，扩大规模抵抗复杂的外部环境。虽然实行了新的制度，但是长期以来行政主体对本地事务所的影响仍然存在。4.1.2相关法律法规不完善，惩罚力度小国家目前现有的审计法律法规体系尚不完善。导致某些审计过程中没有足够的法律依据，使审计工作不能顺利进行。而且，就现行制度来看，无论是对于会计师事务所还是上市公司，我国都出现制裁力度较小，对惩戒对象惩戒不足的现象。对于上市公司来说，审计失败的惩

28、罚最多罚60万元，这对于财务舞弊得到的巨大利益来说不足挂齿，对被审计单位起不了多大的震慑作用；对于事务所来说，惩罚顶多在于没收审计收入，警告、罚款等，惩罚力度轻，使得事务所宁可冒着被处罚的风险也要谋取利益。注册会计师及事务所处罚情况如图4.1.2所示：图4.1.2 注册会计师与事务所处罚情况94.1.3审计市场竞争激烈我国现行的审计市场存在着许多问题：审计市场之间的供过于求，低价竞争现象习以为常，难以真实地体现审计价值，难以落实合理审计价格标准，政府依然对审计市场进行干预，难以维持正常独立的审计市场秩序等。随着会计事务所数量的不断增加，行业之间竞争激烈，事务所为了招揽顾客和增加竞争优势，只能低

29、价经营或者联合管理层出具错误的审计报告，而且，由于审计实务繁多，审计质量难以得到保证，使得形成一种恶意循环，增加审计失败的风险。4.2上市公司方面的原因通过对以往的上市公司审计失败案例进行分析，很容易发现大部分上市公司都或多或少存在着财务舞弊。被审计单位进行财务舞弊的原因有很多，比如：公司业绩一般，为获得更多的投资或者早上市，造假财务报表；公司进行财务舞弊的高获益与低成本性，企业进行财务舞弊带来的利益是巨大的，一旦被发现，对企业及管理者的惩罚对于收益来看不足一提；无论究竟因为哪种原因，被审计单位都需在审计单位审计时进行误导，提供造假的财务报表，防止注册会计师发现财务舞弊。如下图所示，上市公司的

30、财务舞弊主要涉及资产类项目，其中主营业务收入、银行存款所涉及的案件数稳居榜首。这就要求注册会计师在审计被审计单位财务报表时，加强谨慎，充分了解上市公司产业范围，重点关注那些易模糊和舞弊率高的的会计科目，提高自身的执业能力，促使审计工作成功。图4.1.3 证监会处罚公告分类汇总分析一报表科目统计4.3会计师事务所方面的原因4.3.1审计程序人为缺失通过分析证监会处罚书，不难发现有近乎一半的审计失败是由于审计程序及控制不当造成的。其中，审计程序出现问题频率较高的是函证程序。具体表现如下：风险进而导致审计失败的产生。具体表现为:某些函证程序实施过程中耗费极大成本，使得部分注册会计师并未严格进行函证程

31、序，对于出现异常回函与未收到回函的情况时，注册会计师也未进一步调整审计程序或用替代审计程序进行审计，由于注册会计师人为造成审计程序减少，对审计证据的真实有效性造成严重的影响。图4.2.1 被罚事务所审计失败具体原因分析图4.2.1审计程序执行不到位类型及发生频率4.3.2注册会计师执业质量不佳（1） 注册会计师专业能力欠缺随着市场经济的发展，审计种类也多样化，每一种类型所需要的专业知识也有所不同，注册会计师的专业能力的高低关系着审计质量好坏，因此注册会计师要多加注意。（2） 注册会计师职业道德素质缺失遵守职业道德本是注册会计师进行审计业务时必须遵守的职责，但被审计单位作为雇主，当对出具的审计报

32、告不满时，注册会计师为了谋取自身的利益，违背职业道德，勾结被审计单位做出违背原则的审计报告，增加审计失败风险。5 上市公司审计失败的防范措施5.1外部层面5.1.1改进审计准则，全面推行新的审计报告准则 因为我国早期经济发展水平缓慢及知识储备量的束缚，在制定旧准则时就存在不少问题，如准则之间缺乏通顺的的逻辑关联，部分准则间要求还存在交叉重复及定义模糊等情况。为了规范审计的健康建设，提高审计质量，减少审计风险，推动审计事业和谐发展，我国在2016年发布了新的审计准则。新的审计准则有利于审计人员与会计师事务所的行为规范，是判断审计质量的标尺。5.1.2加强监管，加重处罚 （1）证监会应加大监管力度

33、行业监管在一定程度上可以减少财务舞弊和审计失败的发生，证监会应该重点监督上市公司，减少上市公司审计失败。证监会应该优化审计监管体系，明确各监管部门的职责，而且部门之间要联合，缩小监管漏洞。（2）完善社会监督体系，构建企业信用档案在社会上建立企业信用公告，重点检查和监督以往因造假受到过处罚的上市公司和事务所。同时，聘请一些专业人员，在审理业务时给予专业意见作参考，其次还要联合社会力量来扩大监管，发挥互联网、媒体等的监管作用，给原有监管方式注入新力量。（3）加大处罚力度加大对会计师事务所的审批力度，清除多次违规，违法情况严重的事务所，吸引优秀的事务所加入。其次，对于违规行为，不仅要有行政处罚，还应

34、视情节严重加入刑事处罚，加大法律的威慑力。不要设置惩罚金额上限，而是根据具体情况，按照比例进行罚款。提高审计失败的成本，让上市公司和事务所具备忧患意识。5.1.3抑制恶意竞争，改善审计市场竞争环境由于我国审计市场不正当的竞争，事务所为了获取审计业务随意降低业务报酬，甚至为了吸引主顾和上市公司同流合污的情况。为了抵制这种现象，可以尝试下面三方面：(1）创立部门独立监管，建立事务所业务核选制度。会计师事务所接到审计业务时，监管部门要发挥其应有的责任，深入认证会计事务所的资格，审核通过后，事务所才可以进行审计工作。(2)规范市场竞争。根据事务所的规模，制定灵活的明确的会计师事务所审计收费制度，抑制事

35、务所乱收费和低价竞争的风气。(3）加大宣传力度，提高行业之间管束。建立有偿举报机制，使会计师事务所发挥监视作用，营造和谐竞争气氛。5.2上市公司层面完善公司内部治理，建立符合本公司审计情况的内部控制机制，注重培养公司员工的专业能力和职业道德素养，使员工树立正确的内部控制意识。同时，要优化内部机构设置，合理授权。做到职权分离，将董事会与监事会职位分开，避免权力过度集中，让两方相互制约， 并且要设立独立董事，聘请具有监察能力的人才来担任独立董事。5.3会计师事务所层面5.3.1注册会计师应注重审计程序的完整性与恰当性 审计底稿与审计程序相得益彰，完好的审计底稿和有效的审计程序利于审计工作的进行，前

36、者是会计师对其执行的审计工作所做的完整记录，对于发现审计程序是否恰当发挥重要作用。因此，注册会计师应严格根据审计准则的要求来制作审计底稿，也不要忘了加强复核力度，避免造成审计底稿缺失。不恰当的审计程序往往会导致审计工作无法深入，最终导致审计失败，对此，注册会计师应基于上市公司的实际情况制定合理完善的审计计划，选择恰当的实质性审计程序。针对出现异常的情况，注册会计师应当严格遵守审计准则的规定与独立性原则进一步实施审计程序，搜集足够证据，提高审计质量。5.3.2提高审计人员职业能力与职业道德随着市场经济日新月异的变化，新兴产业崭露头角，被审计单位的舞弊手段层出不穷，会计准则也不断更改完善，我国注册

37、会计师面临更大的挑战。会计师事务所首先要加强对员工的培训，号召注册会计师主动学习，可采用专家讲座、案例分析以及技能比赛等方式，确保审计人员了解最新的舞弊方法，可以及时洞察，采取正确的审计手段。定期讨论审计失败案例，找出案例中的出现问题的地方，进行反思，吸取经验并及时做好记录，避免同样的错误犯两次，为后续审计工作的进行奠定坚实的基础。应建立档案用于记录注册会计师信誉，用于年终考核标准，对于信誉好的，可以发放奖金，并对由于自身失误导致审计失败的会计师予以暂停业务接受惩罚或经济处罚，用以警醒事务所审计人员。 结 论 多年来，上市公司审计失败案例数量大幅度增长，公信力下降，所以如何避免上市公司审计失败

38、迫在眉睫，本文通过案例分析，总结了审计失败的内在层次和外在层次的原因，并有针对性地对如何防范审计失败提出了见解。本文主旨在于减少甚至杜绝上市公司审计失败，还需要社会各方力量一起联合起来，共同努力。首先，在外部层面，要根据我国国情不断完善我国的审计准则，建立完整的审计法律体系，做到有法可依，加大监管力度，联合社会各界，改革原有审计监察方式；上市公司要加强内部控制体系，完善股权制度，做到权力制衡，公司员工要加强内部控制思想；还要营造一个公平的竞争环境，避免恶意竞争。其次，在内部层面，注册会计师也要活到老，学到老，不断提高自己的专业能力，同时也不要忽视职业道德修养的培养。所以，只有各方的一起努力才能

39、使审计工作更好的顺利进行下去，才能尽快解决我国上市公司的审计失败问题。19致 谢时间如白驹过隙，转瞬即逝，四年的大学生活即将画上句号。心中有很多不舍，但天下没有不散的宴席，我将踏上新的征程，我会把所学知识运用到实践中去。回首四年有很多快乐，所以这段文字用来感谢四年来在我求学道路上帮助过我，指点过我的人。首先，要特别感谢我的论文指导老师-桑梓卿老师，从论文的选题到论文的撰写直至最终完成，整个过程无不浸透着老师的心血。正是在老师的悉心指导下，这篇论文得以顺利完成，在此对老师致以深深的谢意。老师广博的学识，严肃的科学态度，严谨的治学精神，灵活的思维方式，耐心细致的言传身教深深感染激励着我；但生活中她

40、却是一个平易近人的人，对学生关爱有加，这份师恩令我永生难忘！同时，我还要感谢一下一起完成毕业论文小组的同学们，如果没有你们的支持和鼎力协助，我是无法解决这些困难和疑惑，最终能够让本文顺利完成。 然后，感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，此外，我要感谢专业的所有同学们，感谢他们的鼓励和支持，感谢他们和我一路走来，让我在此过程中倍感温暖！最后再一次感谢所有曾经在毕业论文设计中帮助过我的良师益友和学校，以及在论文中被我引用或参考的论著的作者。参考文献1 余玉苗，高燕燕.低质量审计是审计师个人特质导致的特例吗?-基于“污点”签字注册会计师的研究J.审计与经济研究，2016，31(

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