量子生物公司企业所得税纳税筹划探析 毕设.docx

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1、摘 要随着企业的竞争压力越来越大，成本控制越来越重要，税收作为成本的重要部分，贯穿企业经营活动的方方面面，企业的税负日渐加重，纳税筹划成为诸多企业降低成本的首选措施。本文在严格遵守相关的法律法规的基础上，充分把握企业所得税纳税筹划的概念和原则，通过收集和整理量子生物公司的财务数据，首先对公司的主要涉税情况、企业所得税的应纳税收入总额和企业所得税税负情况进行了分析；其次结合量子生物公司的主要业务收入、存货计价方法、固定资产折旧和研发费用四方面的纳税筹划空间，分析发现量子生物公司的货款结算方式不恰当导致企业所得税过高、对存货核算方法和固定资产折旧方法选择不合理导致税前扣除较低、研发费用核算不规范而

2、不能充分享受加计扣除，然后针对收入、存货核算方法、固定资产折旧方法和研发费用的归集等项目设计合理的纳税筹划方案；最后为了纳税筹划达到预期效果，提出量子生物的公司管理者除了要增强纳税筹划意识、提高财务人员的素质、构建良好的税企关系，同时还要强化涉税风险防范四个纳税筹划保障措施。关键词：纳税筹划 企业所得税 量子生物ABSTRACTCost control becomes more and more important as the competitive pressure of enterprises becomes more and more important. Tax as an impo

3、rtant part of cost, through all aspects of business activities. With the increasing tax burden of enterprises, tax planning has become the preferred measure for many enterprises to reduce costs. On the basis of strict compliance with relevant laws and regulations, this paper fully grasps the concept

4、 and principles of corporate income tax planning. By collecting and organizing the financial data of quantum biological company, the companys main tax-related situation, the total taxable income of enterprise income tax and the enterprise income tax burden are analyzed first. Secondly, combined with

5、 quantum biological companys main business income, inventory pricing method, fixed asset depreciation and research and development costs four aspects of tax planning space, the analysis shows that the improper settlement method of quantum biological companys payment leads to excessive corporate inco

6、me tax, unreasonable choice of inventory accounting method and fixed asset depreciation method, resulting in lower pre-tax deduction, irregular accounting of research and development expenses and non-full enjoyment of the plus-money deduction. Then design reasonable tax plans for these four items. I

7、n order to achieve the desired effect of tax planning, it is proposed that the company managers of quantum biology should not only enhance the consciousness of tax planning, improve the quality of financial personnel and build a good relationship between tax-enterprise stakes, but also strengthen th

8、e four tax planning safeguards against tax-related risks.Keywords: Tax planning Corporate income tax Quantum biology目 录一、引言1二、所得税纳税筹划的基本理论1（一） 企业所得税纳税筹划的概念1（二） 企业所得税纳税筹划的原则2三、量子生物公司企业所得税纳税的现状2（一） 公司主要涉税情况分析2（二） 企业所得税纳税总额分析4（三） 企业所得税税负分析4四、量子生物公司企业所得税纳税筹划的应用5（一） 收入纳税筹划方案5（二） 存货计价方法纳税筹划方案6（三） 固定资产折旧纳税

9、筹划方案9（四） 研发费用纳税筹划方案12五、量子生物公司企业所得税纳税筹划保障措施14（一） 增强纳税筹划意识14（二） 提高财务人员素质15（三） 构建良好税企关系15（四） 强化涉税风险防范15六、总结16参考文献16致 谢18量子生物公司企业所得税纳税筹划探析一、 引言处在经济全球化的大环境下，我国政府出台一系列政策为国民经济的发展保驾护航，使得我国经济在短短几十年内得到飞跃发展，但是与此同时，公司间的竞争也日渐激烈。品牌、技术又或是质量，每个企业都有自己存活的王牌，而成本优势是所有企业的王牌，税收与生俱来的强制性无形中就成为成本不可避免的一部分。每个企业都希望获得最大的利润，这一目标

10、的实现，依靠的是对成本的合理降低。税费占据公司成本的主要部分，纳税筹划应运而生。合理的纳税筹划，不仅可以改善改善的财务管理水平，最重要的是在及时履行纳税义务的同时，减轻公司的税负，有效减少量子公司的经营成本，达到双赢1。和西方国家相比，我国纳税筹划的理论研究和实践经验都没那么完善，但是企业所得税贯穿于公司生产的方方面面，所以纳税筹划存在较大的筹划空间，但是也有很大的挑战。本文按照国家有关部门的规定，对量子生物高科（中国）股份有限的公司企业所得税的实际情况进行调查和分析，对不合理的纳税筹划提出筹划方案。二、 所得税纳税筹划的基本理论（一） 企业所得税纳税筹划的概念纳税筹划是指纳税人在符合税收法律

11、法规的条件下，通过事先运用一些手段、方法，对企业的经营、筹资、投资、利润分配等活动进行提前安排和规划，使企业的税收成本减少、纳税风险降低，这种事前谋划的活动就叫做纳税筹划2。本文的纳税筹划有一定的范围，是以企业所得税为筹划对象的纳税筹划。需要注意的是，纳税人要明确纳税筹划和税务筹划的区别，税务筹划的格局更大，它的主体是税务机关，是税务机关为了达到更好的征税效果而进行的活动。大多数学者认为两者的主体范围不一样，纳税筹划是单一的纳税人行为。国内外的学者对纳税筹划的概念都有不同的看法，对于它的称谓也有很多不同的表述，本文倾向于上述说法3。此外，还需要注意，纳税人采取不合法的方式隐瞒本公司已经发生的应

12、税行为，或者用不合法的手段来少缴纳或不缴纳税款，这类行为不是纳税筹划，而是偷逃税款的行为；而节税从某种程度上来说是纳税筹划的另一种表现形式，也就是充分利用税收优惠巧妙安排各项经营活动4。（二） 企业所得税纳税筹划的原则1、 合法性原则所有的纳税筹划行为都是以合法为前提的，企业在纳税筹划过程中必须坚决坚持合法性的原则。纳税筹划的合法性不仅体现在纳税筹划方案设计的过程，而且要贯穿筹划方案执行的整个过程，企业要随时根据税收政策的变化及时更新和调整纳税筹划方案，避免筹划方案与现有的税收法律相冲突5。2、 前瞻性原则前瞻性一方面是指企业对经营活动的前瞻性，另一方面是对外部环境的前瞻性。纳税筹划的突破口在

13、于涉税行为发生在前，而纳税义务履行在后。经济业务一旦发生了，就要履行纳税义务，这时候纳税筹划就已经失去意义，因此纳税筹划必须在涉税项目发生之前进行6。除此之外，还要对企业所处的经济环境和在此环境下的政策导向，对影响涉税项目的因素进行充分预测，才能保证纳税筹划达到预期的效果。3、 风险性原则前瞻性说明纳税筹划必定伴随着风险性，首先纳税筹划对财务人员的专业技能和专业素养要求很高，要求财务人员必须熟悉企业内部经济活动的同时，也要对外部大环境和税收法律法规密切关注，并将两者紧密联系起来，根据税收法规的变化及时调整纳税筹划方案7。一旦相关财务人员不能明确纳税筹划和相关法律法规的界限，或者不能及时应对外界

14、变化，会给企业带来巨大的风险8。三、 量子生物公司企业所得税纳税的现状（一） 公司主要涉税情况分析量子生物高科（中国）生物股份有限公司，以下简称量子生物公司，是一家以生物技术创新为驱动的中小型制药企业。主要业务有两大方面：一方面是医药研发服务及外包生产服务，另一方面是微生态营养及医疗服务，例如：从事医药自主研发或给其他集团提供医药研发服务、微生态营养制剂的生产和销售、生态医疗研究等核心业务，这三方面的业务占据公司日常经营、投资和筹资活动主要部分。量子生物公司成立至今，研发服务的客户数量800多家，公司的研发服务即立足我国本土，又放眼全球，与诸多跨国公司开展业务。高水平的人才团和先发及客户资源优

15、势，使得量子生物公司2018年实现了净利润159,929,847.19元。如今，量子生物公司高级员工人数为1426人，期中博士183人，硕士523人，本科420人，其他300人。其中，量子生物公司的财务部现有财务人员10名，其中财务主管和总账会计各1名，出纳两名，剩下的6人主要负责成本会计、往来会计、固定资产会计和税务会计等职位，其中税务会计主要负责公司税务的计算和登记以及纳税申报等工作，缺乏纳税筹划的专业能力。由于公司的管理者缺乏纳税筹划意识，财务部门并没有专门设置纳税筹划岗位，纳税筹划的工作一直没有展开，导致近几年公司的缴纳的税额较高，2018年公司的应交税费高达13,835,276.75

16、元，企业所得税6,125,909.97元。公司近涉税情况如下表：表1 量子生物公司2016-2018年涉税情况表项目201620172018金额（元）占比（%）金额（元）占比（%）金额（元）占比（%）增值税2,057,972.6250.07%2,376,050.7258.36%2,564,523.44 18.54%企业所得税1,301,227.3934.93%1,686,089.5837.84%6,125,909.9744.28%个人所得税98,279.042.39%78,729.581.93%245,211.641.77%城市维护建设税150,087.493.65%180,378.124.4

17、3%1,750,439.3012.65%教育费附加64,323.211.57%77,304.911.90%775,479.945.61%地方教育附加42,882.141.04%51,536.611.27%491,479.143.55%印花税10,370.180.25%5,887.210.14%1,882,233.3213.60%合计3,725,142.07100.00%4,455,976.73100.00%13,835,276.75100.00%量子公司2018年取得高新技术企业证书，公司的企业所得税税率为15%。由表1可以看出，量子生物公司主要涉及的税种是增值税、企业所得税、个人所得税、城市

18、维护建设税、教育费附加、地方教育附加和印花税。2016-2017年的应交税费分别是3,725,142.07元、4,455,976.73元、13,835,276.75元。2016年量子生物公司的增值税占应交税费的比例是50.07%，2017年占比高达58.36%；企业所得税占应交税费的比例分别是34.93%和37,84%。但是2018年企业所得税占比明显增高，占比达44.28%，增值税纳税额虽然在增高，但占应交税费的比重明显下降，只有18.54%。（二） 企业所得税纳税总额分析表2 量子生物公司2014-2018年企业所得税缴纳情况20142015201620172018纳税总额（元）20,31

19、1,301.8324,631,723.7326,384,317.2230,520,221.4145,370,722.53企业所得税（元）931,267.001,197,854.971,301,227.391,686,089.586,125,909.97所得税占比（元）4.58%4.86%4.93%5.52%13.50%量子生物公司最近5年企业所得税和纳税总额逐年增高，其中2014-2016年的增幅不大，2017年和2018年的增长速度明显加快。2017年缴纳的企业所得税是4,455,976.73元，占纳税总额的5.52%，同比增加了730,834.66元，增长幅度是19.62%；2018年缴纳

20、的企业所得税是13,835,276.75元，占纳税总额的13.50%，同比增加了9,379,300.02元，增长了210%。（三） 企业所得税税负分析表3 量子生物公司2016-2018年企业所得税税负情况201620172018营业收入（元）58,644,541.0870,353,625.05196,915,339.60利润总额（元）65,257,118.2176,477,058.46178,196,891.82企业所得税（元）1,301,227.391,686,089.586,125,909.97所得税贡献率（%）2.22%2.40%3.11%所得税税负率（%）1.99%2.20%3.44

21、%由表3看出，量子生物公司2018年的营业收入接近2亿，是2017年的2.7倍，利润总额接近1.8亿，是2017年的2.3倍，与此同时企业所得税的增长幅度也达到210%。量子生物公司属于制药行业，它的企业所得税预警税负率是2.5%，量子生物公司2016年和2017年的师傅率都没有超过预警线，分别是1.99%和2.2%。但是2018年的税负率是3.44%，远远超过了行业预警税负率。总的来看，最近3年的企业所得税税负率在不断上涨。四、 量子生物公司企业所得税纳税筹划的应用（一） 收入纳税筹划方案1、 收入筹划空间量子生物公司在收入方面没有进行相对应的纳税筹划，而它在收入方面最大的筹划空间是选择合适

22、的货款结算方式来合理推迟纳税义务发生时间,公司平时签订的大部分是直接销售、一次性收款的销售合同。根据权责发生制，在直接销售的货款结算方式下，只要货物所有权发生转移，不管有没有收到货款，都应该确认收入，确认了收入，就要缴纳相应的税款9。但是现实经营活动中，为了双方长期稳定合作，对于购货方一次付款没有过多的强制要求，而且实际销售过程中也不能确定一次性收回货款。表4 量子生物公司2016-2018年营业收入和应收账款情况201620172018营业收入（元）58,644,541.0870,353,625.05196,915,339.60应收账款（元）12,101,795.8620,092,501.5

23、695,589,920.50量子生物的收入主要源于销售微生态营养制剂，如上表所示，营业收入逐年上升，而2018年营业收入同比增加了180%；量子生物公司最近三年的应收账款也不断上涨，截止2018年，应收账款占营业收入的比重达48%。所以量子生物公司的销售量非常大，但是公司没有对这部分进行纳税筹划，使用单一的直接收款的货款结算方式，在一开始时就一次性确认了收入，但是实际货款也没有一次收到，这样在延长应收账款回收周期的同时提早了纳税义务发生时间，导致资金回笼慢，失去了货币的时间价值。2、 收入纳税筹划方案根据量子生物公司的实际情况，可以与购货方协商签订分期销售合同，采用分期收款的方式，这样可以延迟

24、纳税义务发生时间，虽然纳税总额不变，但是可以获取该笔资金时间价值，让经营活动中的现金更加充足，有利于公司稳定发展。例如：量子生物公司2018年11月实现的300万元销售收入，采用直接收款的方式一次性确认收入，该销售收入的成本为252万元，但在2018年只收回140万元，由于签订的是直接收款的合同，当期需确认300万元的收入。假如现在与购货方签订分期收款合同，那么在2018年只需要确认已经收回的货款。纳税筹划情况如下：表5 筹划前纳税情况表税种计算方法税额（万元）增值税300*16%48城建税、教育费附加地方教育费附加48*（7%+3%+2%）5.76企业所得税(300-252-5.76)*15

25、%42.24合计48+5.76+42.2496表6 筹划后纳税情况表税种计算方法税额（万元）增值税140*16%22.4城建税、教育费附加地方教育费附加22.4*（7%+3%+2%）2.69企业所得税(140-252*140/300-2.69)*15%19.71合计22.4+2.69+19.7144.8我们的筹划方案是将直接收款合同改为分期收款合同，双方约定先支付140万元，占总销售额的47%，余下部分在2019年1月份收取。这样在2018年的11月不仅少交了企业所得税22.53万元，虽然最终量子生物公司所缴纳的税款总额不变，但是在这段时间里无偿获得了这部分资金的时间价值。综上所述，通过改变货

26、款结算方式无偿获取了22.53万元的使用价值。由于量子生物公司在2018年有比较明显的扩大，营业收入迅速飙升，公司在年终的时候后应该合理安排销售业务，在资金压力不大时可以适当地将一些销售业务推迟到下一年，这也是减少当期税负、获取资金时间价值的另一种手段。（二） 存货计价方法纳税筹划方案1、 存货计价筹划空间根据现行的会计准则，存货的计价方法主要有：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种，不同的计价方法计算出存货的成本不同，企业所得税税前扣除额也不同10。目前量子生物公司为了及时结转出存货成本，一直统一使用先进先出法，先进先出法顾名思义就是先购入的先发出，一笔一笔地记录入

27、库存货的数量、单价和金额；存货出库时，按照先进先出的原则计算成本和结存的金额。这个方法虽然比较符合企业会计准则的谨慎性原则，但是现如今乃至未来很长一段时间内，物价都处于上涨趋势，这就会导致企业的当期价值和利润会高估。量子生物公司近三年存货分别是22,598,119.73元、24,781,888.38元、50,228,951.14元，最近三年都处于上升状态，随着产业规模扩大，存货收发业务也会随之进一步增加。因此，先进先出法已经不适合量子生物公司当前存货量日益增加的发展情况，存货纳税可筹划的空间也相对较大。由于实际经营状况发生变化，量子生物公司可以向有关部门申请更换存货计价方法以达到节税效果。各存

28、货方法优缺点对比如下表：表7 存货计价方法的优缺点对比计价方法优点缺点先进先出法方便、快捷在通货膨胀时会增加企业所得税的支出移动加权平均法及时、准确工作量大月末一次加权平均法简单、工作量小不能直接反映成本的变化，不利于日常管理个别计价法准确，反馈及时不适合存货较多的大企业2、 存货计价方法纳税筹划方案以量子生物公司2018年12月份原材料乳糖为例，先进先出法下该材料12月份购入、领用和结存情况如下表：表8 先进先出法下乳糖的计价（单位：元/kg）2018年摘要入库出库结存月日单价数量金额单价数量金额单价数量金额121期初20300006000007领用202000040000020100002

29、0000010购进23100002300002023100001000043000020领用2010000200000231000023000025购进21150003150002321100001500054500031250005450003000060000023211000015000545000先进先出法下原材料乳糖税前可抵扣税额为60000*15%=90000元。因为乳糖是量子生物公司最主要的原材料之一，领用和消耗的数量很大，先进先出法的核算比较繁琐，工作量非常大，而且受物价水平影响较大，在物价波动较大的时期，对成本的核算不够准确。移动加权平均法下原材料乳糖12月份购入、领用和结存

30、情况如下表：表9 移动加权平均法下乳糖的计价（单位：元/kg）2018年摘要入库出库结存月日单价数量金额单价数量金额单价数量金额121期初20300006000007领用2020000400000201000020000010购进231000023000021.52000043000020领用21.51000021500021.51000021500025购进211500031500021.22500053000031期末2500054500061500021.225000530000移动加权平均法下能抵扣的税额=615000*15%=92250元。该方法是用各批材料入库的数量和上批结存的数量

31、为权数来计算单位成本，这个方法计算当期的利润较为准确，但是工作量非常大。月末一次加权平均法下原材料乳糖12月份购入、领用和结存情况如下表：表10 月末一次加权平均法下乳糖的计价（单位：元/kg）2018年摘要入库出库结存月日单价数量金额单价数量金额单价数量金额121期初20300006000007领用200001000010购进23100002300002000020领用100001000025购进21150003150002500031期末2500054500020.823000062450020.8225000520500月末一次加权平均法核算下能抵扣的税额是=624500*15%=936

32、75元。该方法下发出存货的成本要在月末才能计算出来，平时发出存货只记录数量不计金额，在月末结账时才一次性登记发出存货成本的金额11。综上所述，量子生物公司2018年12月原材料乳糖在先进先出法下税前可抵扣的金额为90000元，移动加权平均法下税前可抵扣金额为92250元，月末一次加权平均法核算下税前可抵扣税额是93675元，比先进先出法核算的多抵扣了3675元。量子生物公司目前采用的先进先出法，可抵扣税额最多的是月末一次加权平均法。量子生物公司可以尝试采用月末一次加权平均法，这方法核算上比较简单，工作量小，而且量子生物公司在2018年由于规模的扩大，业务量迅速上升，存货收发比较频繁，月末一次加

33、权平均法可以减少工作量。（三） 固定资产折旧纳税筹划方案1、 固定资产折旧筹划空间量子生物公司2018年的折旧额达49,800,580.34元，目前公司统一采用年限平均法，忽略了不同资产的磨损程度，没有考虑到每种资产用途的不同。不管我们采用何种方法计提折旧，最终的折旧额是不变的，只是为了获取资金的时间价值，特别对量子生物公司2018年大规模扩展业务来说，资金需求加大，无偿获得该资金的使用权有利于缓解资金压力。量子生物公司以前年度业务重心只有微生态营养的生产和销售，但是2018年新增了医药研发服务和生产，购置了大量符合规定的专用研发设备，同时，由于生产规模的扩大，很多设备既用于微生态营养的生产有

34、用于医药研发等各个工程项目，处于高损耗的状态，可以按规定申请使用加速折旧法。每个企业根据自身的特点选择折旧方法，一旦确定不能随意更改，而且并不是每个企业都可以使用加速折旧法，加速折旧法的使用要求十分严苛 12。2、 固定资产折旧纳税筹划方案2017年12月，量子生物公司购入了一台医药研发专用的安全生产设备，价值480万元，预计使用年限为6年，残值率为5%，当年的投资收益率为10%。表11 年限平均法下该研发专用设备的折旧额的抵税金额（单位：万元）折旧年份年折旧额折旧抵税金额复利折现系数折旧抵税金额现值20187611.40.942010.7420197611.40.888010.1220207

35、611.40.83579.5320217611.40.79039.0120227611.40.74628.5120237611.40.70508.04合计45668.455.94残值24在年限平均法的核算下，该医药研发专用设备的年折旧金额是480（1-5%）6=76万元，折旧抵税金额是68.4万元，折旧抵税金额的现值是55.94万元。该设备适合使用加速折旧法，量子生物公司可以向有关部门申请使用该折旧方法。年数总和法核算下，年折旧率等于尚可使用的年限和预计使用年限总和比值乘以100%，该设备的计算及其现值如下表：表12 年数总和法下该设备的折旧额年份计算折旧额（万元）2018480(1-5%)6

36、(1+2+3+4+5+6)130.292019480(1-5%)5(1+2+3+4+5+6)108.572020480(1-5%)4(1+2+3+4+5+6)86.862021480(1-5%)3(1+2+3+4+5+6)65.142022480(1-5%)2(1+2+3+4+5+6)43.432023480(1-5%)1(1+2+3+4+5+6)21.71表13 年数总和法下该专用设备的折旧额的抵税金额（单位：万元）折旧年份年折旧额折旧抵税金额复利折现系数折旧抵税金额现值2018130.2919.540.942018.412019108.5716.290.888014.46202086.86

37、13.030.835710.89202165.149.770.79037.72202243.436.510.74624.86202321.713.260.70502.30合计45668.4058.64残值24年数总和法下量子生物公司折旧抵税总额68.4万元，折旧抵税总额现值为58.64万元。若采用双倍余额递减法计算该设备折旧，那么此方法下年折旧率=2尚可使用年限100%，也就是年折旧率=26=33.33%。表14 双倍余额递减法下该设备的折旧额年份计算折旧额（万元）201848033.33%159.982019（480-159.98）33.33%106.662020（480-159.98-10

38、6.66）33.33%71.112021（480-159.98-106.66-71.11）33.33%47.412022（480-159.98-106.66-71.11-47.41）33.33%47.422023（480-159.98-106.66-71.11-47.41-47.42）33.33%47.42表15 双倍余额递减法下该专用设备的折旧额的抵税金额（单位：万元）折旧年份年折旧额折旧抵税金额复利折现系数折旧抵税金额现值2018159.9824.000.942022.612019106.6616.000.888014.21202071.1110.670.83578.91202147.41

39、7.110.79035.62202247.427.110.74625.31202347.427.110.70505.01合计48072.0061.67综合以上三种折旧方法，不同的折旧方法下的抵税金额现值如表16所示，双倍余额递减法比年限平均法多抵扣575300元。除此之外，根据企业所得税法实施条例规定，企业购置并实际使用安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的安全生产专用设备，该专用设备投资额的10%可直接从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免13。量子生物这次购买的设备符合安全生产专用设备的要求，因此，当期应抵减的所得税应纳税额：8010%=48万元。表16

40、 不同的折旧方法下该专用设备的抵税金额现值折旧方法年限平均法年数总和法双倍余额递减法折旧抵税金额现值55.94万元58.64万元61.67万元（四） 研发费用纳税筹划方案1、 研发费用筹划空间产品的更新换代的速度，一定程度上取决于研发费用的有效投入，而研发费用的多少影响企业所得税的应纳税额的大小，财税201899号文规定研发支出没有形成无形资产的部分可以按照本年实际发生额再加计50%税前扣除；在2018年9月21起，按75%税前加计扣除，也就是指在企业实际费用的基础上多加75%当作计算扣除额度。加大研发费用的支出，可以加速产品的更新，还可以减少企业所得税，一举两得。量子生物公司以生产销售微生态

41、营养制剂为主，但是2018年进行了产业结构调整，医药研发服务和生产外包收入的占比由2016年的11,373,956.22元2018年的288,337,116.89元。医药研发业务的扩大，研发支出也会随之增加，2018年研发费用投入55,280,206.12元，同比增加了278%。研发费用大幅度增加，但是量子公司并没有进行相对应的纳税筹划，没有设置专账或者辅助账进行独立核算，有很大的筹划空间。虽然研发费用大幅度增长，但是研发费用占营业收入和营业成本的比重不高，随着医药研发业务的扩大，研发投入也应该适当增加。量子生物公司2016-2018年研发费用投入情况如下表：表17 量子生物公司2016-20

42、18年研发费用投入情况表研发费用（元）营业总收入营业总成本金额（元）研发费用占比金额（元）研发费用占比201855,280,206.12996,915,339.605.55%840,319,608.826.58%201714,597,806.58275,353,625.055.30%226,340,984.386.45%201613,145,819.63258,644,541.085.08%189,767,970.576.93%2、 研发费用纳税筹划方案想要充分利用研发费用加计扣除的税收优惠，首先还要有计划、高标准雇用专业研发人员，组建研发队伍。研发人员的增加，研发的工资及福利就增加，同时也增

43、加了税前可扣除的金额。在这基础上还要设置专账或者辅助账，设置研发费用明细科目，独立核算每一笔研发支出才能准确计算加计扣除额。例如工资及福利、材料费、折旧与摊销、差旅费、办公费、研发用软件使用费、委外研发费和通讯费等。没有专业的研发人员，公司的研发就需要靠内部技术人员，内部技术人员的工资计入营业成本，没有专账或者辅助账，研发人员的工资薪酬及福利就不能独立核算，就不能享受加计扣除的税收优惠。例：量子生物公司2018年因研发需要购买了一台医药研发专用设备，价格为45万元，预计可使用年限为5年。没有加计扣除的应纳税所得额为455=9万元，有加计扣除的应纳税所得额90000175%=157000元，一共

44、节省企业所得税9000015%-15700015%=10125元。综合上面四个纳税筹划方案，量子生物公司2018年节税效果如表17所示，共节省企业所得税776,300元，占2018年企业所得税的12.67%。表18 量子生物公司总体节税情况涉税项目金额（元）收入225,300存货计价方法3,675固定资产折旧537,200研发费用10,125合计776,300五、 量子生物公司企业所得税纳税筹划保障措施（一） 增强纳税筹划意识量子生物的管理者的工作重心放在处理客户关系和公司的经营管理上，只关注大金额的成本支出，认为纳税筹划工作量大且节税效果不好，所以一直没有进行有关的纳税筹划。意识是行动的第一步，纳税筹划是对公司未来的经济业务进行筹划，公司的管理者要事先做好筹划的准备。首先，