上市公司环境会计信息披露问题研究.docx

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1、摘 要随着绿色发展政策及污染防治攻坚战的推行，使得经济和社会的可持续发展愈受关注。近年来，重污染行业，特别是煤炭行业，仍然是国家优化产业升级的主要目标，煤炭行业的环保工作情况受到广泛关注，因此，对环境会计信息披露情况进行分析就尤为重要。A煤炭公司作为行业中具有代表性的公司，对其环境会计信息披露情况进行研究具有一定的价值。首先，本文对环境会计信息披露的相关理论进行分析、整理，并介绍了国内外学者对环境会计信息披露相关内容的研究情况；其次，对于环境会计相关的概念进行界定，基于可持续发展理论、信息不对称理论和利益相关者理论，从披露内容、形式两个方面讨论A煤炭公司环境会计信息披露现状，指出其环境会计信息

2、披露中存在的主要问题，并进一步剖析其外部原因和内部原因；最后分别针对外部与内部原因，提出完善A煤炭公司环境会计信息披露的建议，主要包括：完善环境会计信息披露相关法律法规、完善环境会计信息审计监督制度、提高社会公众环保意识、稳定企业经营业绩、提高对环境保护工作的重视程度以及培养企业内部环境会计专业人才，也希望这些建议能为实现煤炭行业的可持续发展提供一定的借鉴和参考。关键词：环境会计；信息披露；煤炭行业AbstractWith the implementation of green development policies and the battle against pollution, the

3、 sustainable development of the economy and society has attracted more and more attention. In recent years, heavily polluting industries, especially the coal industry, are still the main targets for national optimization of industrial upgrading. Therefore, environmental accounting information disclo

4、sure in the coal industry has attracted much attention. A coal company, as a representative company in the coal industry, has a representative role in studying its environmental accounting information disclosure.First, this article collects and organizes the relevant theories of environmental accoun

5、ting information disclosure, and introduces domestic and foreign scholars research on environmental accounting information disclosure related content. Second, it defines the concepts related to environmental accounting, based on sustainable development theory, Information asymmetry theory and stakeh

6、older theory. Discuss the current status of A Coal Companys environmental accounting information disclosure from two aspects of disclosure content and form, point out the main problems in its environmental accounting information disclosure, and further analyze its external and internal reasons. Fina

7、lly, for the external and internal reasons, the suggestions for improving the disclosure of environmental accounting information of A Coal Company were proposed, mainly including: improving the laws and regulations related to environmental accounting information disclosure, improving the auditing an

8、d monitoring system for environmental accounting information, increasing the publics awareness of environmental protection, and stabilizing business performance. To increase the emphasis on environmental protection and to train professionals for environmental accounting in the enterprise, I also hop

9、e that these suggestions can provide some reference for the sustainable development of the coal industry.Key words: Environmental accounting; Information disclosure; Coal industry I目 录1 导 论11.1 选题背景11.2 选题意义11.3 国内外文献综述11.4 论文的结构及主要内容41.5 论文的研究方法42 环境会计信息披露相关理论基础52.1 相关概念界定52.2 相关理论基础63 A煤炭公司环境会计信息披

10、露现状73.1 A煤炭公司简介73.2 A煤炭公司环境会计信息披露的现状84 A煤炭公司环境会计信息披露存在的问题及成因分析134.1 A煤炭公司环境会计信息披露存在的问题134.2 A煤炭公司环境会计信息披露问题成因分析145 完善A煤炭公司环境会计信息披露的对策建议175.1 完善A煤炭公司环境会计信息披露的外部宏观政策建议175.2 完善A煤炭公司环境会计信息披露的内部微观对策建议186 结论与展望196.1 研究结论196.2 研究展望19参考文献21致谢11 导 论1.1 选题背景党的十九大明确提出，我们要建设的现代化是人与自然和谐共生的现代化，在满足人民日益增长的美好生活需要的同时

11、，也要满足人民日益增长的优美生态环境的需要。除此之外，还强调了要强制披露环境会计信息，加重惩罚力度等措施。可见政府对环境保护和环境会计信息披露的重视程度日益增加，一方面加速了环境会计信息公开化的发展，另一方面也提升了对上市公司环境会计信息披露的要求。对企业而言，环境会计信息能够体现一个企业为应对和改善环境所做出的努力，它对资源的配置、成本的优化及环保措施的实施都有支持和说明作用。而我国企业环境会计信息披露的现状显然并不符合发布报告的初衷，不利于促进社会资源的优化配置。因此，对我国企业环境会计信息披露的相关深化研究势在必行。基于此，本文在对环境会计信息披露理论的分析的基础上，结合现有制度，通过与

12、A煤炭公司已披露的现状的分析，找出存在的问题并分析其原因，为我国环境会计信息披露的改进提出意见与建议，提高环境会计信息披露的质量，增强其在实践中的应用，为我国企业实现产业升级贡献力量。1.2 选题意义本文选取A煤炭公司作为研究对象，对A煤炭公司近几年的环境会计信息披露情况进行分析，对A煤炭公司、煤炭行业以及监管部门都具有深远意义。（1）对于A煤炭公司而言，将编制一份合理的、有效的环境会计报告当作企业的使命之一，在服务社会的同时还能创造良好的声誉，吸引相关利益者关注和投资，增加企业盈利，并为企业发展提供依据和思路，达到多方共赢的效果。（2）对于煤炭行业而言，A煤炭公司作为行业中具有代表性的公司，

13、具有较大的影响力，其环境会计信息披露存在的主要问题，也可以反映煤炭行业的共同问题。所以，分析问题成因，然后提出针对性的解决方案，为整个行业产业升级，实现可持续发展贡献力量。（3）对于监管部门而言，企业规范地对环境会计信息进行披露，有利于监管工作的全面开展。一方面，监管部门可以快速地获取企业完整的环境会计信息，提高了工作效率；另一方面，真实、有效、规范的环境会计信息有利于监管部门对信息质量进行评估。 1.3 国内外文献综述1.3.1 环境会计信息披露现状研究Jin-mei ZHANG（2017）认为,我国在企业环境会计信息披露的研究方面取得了一些进步，但是，关于环境会计和环境会计信息披露的理论研

14、究和实践应用开始较晚，发展较缓慢。34 Li-Hong YANG，Xiao-Tian LIANG（2017）以印刷业上市公司为研究样本，对环境会计信息披露的现状及影响因素进行讨论，并针对提高披露水平提出相关建议。37Weng Wei，Ren Qiu-fang等（2018）对云南省25家上市公司2014-2016年的年报和社会责任报告等进行了多维分析，结果显示，虽然云南省上市公司环境会计信息披露比例呈现稳步上升趋势，但不同披露方式的披露数量有较大差异，呈现出两极分化分布；同时上市公司环境会计信息披露形式不统一，增加了信息使用者查询的难度。我国上市公司只披露环境污染，但实质性的环境治理工作还不够，

15、希望有关部门予以重视。39我国对环境会计的研究主要基于对西方国家的一些研究成果的介绍和参考，尚未形成具有中国特色的完整的环境会计体系。刘瑾（2019）采用定性与定量相结合的方法,从披露内容和形式两个方面对我国20家煤炭企业的环境会计信息披露情况进行分析，发现我国煤炭行业环境会计信息披露存在披露内容含糊、披露方式随意等问题。 4 王若彤（2019）通过对西部矿业环境会计信息披露现状进行分析，发现西部矿业对环境会计信息披露的内容虽多，但是大多没有严格按照编制要求对量化信息进行披露,此外还缺少第三方的鉴证报告。因此，认为上市公司应该提高环保意识,在编制环境会计报告方面投入更多精力,并鼓励企业根据自身

16、特点对环境会计报告进行创新。19 范菲菲（2019）认为我国钢铁行业的环境会计信息披露内容不完善、披露渠道相对分散以及缺乏定量披露,出现这些问题的成因主要包括缺乏环境会计信息披露的意识、公司治理结构不完善、公司经营状况不稳定以及未建立披露体系四个方面。 4 宋雨晨（2019）认为本年的环境会计信息的披露情况露与其本年的财务绩效无相关关系,但与公司下一年的财务绩效有显著的正相关关系,即两者之间存在交互跨期影响。16 1.3.2 环境会计信息披露改进研究（1）环境会计信息披露内容的发展随着对环境问题的日益关注，对环境会计信息披露的研究也日益深入。Junrui Zhang.et al.（2013）表

17、明企业应当披露由于环保工作对企业发展造成的影响，特别是以货币形式发布的财务信息，主要包括企业的环保资产、环保负债、环保收支。35 BarnaliChaklader，Gulati（2015）提出，公司环境会计信息披露的内容包括：对相关法律法规的介绍、公司应承担的环境责任、产生的环保费用、对发生的环境问题的详细说明、制定的环境保护准则、采取的节能减排措施以及获得的环保奖励等。30国内于上世纪90年代开始进行环境会计相关理论的研究，至今已经取得了一些成绩。王小红，高民芳（2011）通过陕西省上市公司环境会计信息披露的情况进行分析，并从法规、报告体系、环保意识方面提出改善环境会计信息披露问题的建议。1

18、8尹梅（2013）认为企业环境会计信息披露的内容应包括环境财务信息和环境会计质量绩效信息。27高建立，马继伟等（2013）认为企业应当披露能对历史信息进行说明的内容，包括环境资产和环境负债、还应当披露能够企业预测未来发展动态的信息以及宏观政策层面的信息。6晋自力（2015）认为环境会计信息披露的内容应当包括两个方面，一是企业环境保护工作的成果，二是能以货币形式计量的环境会计信息。10（2）环境会计信息披露形式的发展Suresh Cuganesan，Leanne Ward（2008）认为，发布环境会计信息的最佳渠道是年度报告，但是，随着要披露的信息内容逐渐丰富，采取独立式报告的形式更能满足人们的

19、需求；随着网络媒体在信息披露方面的应用，通过网络进行环境会计信息披露的形式逐渐得到运用38。Clarkson（2016）研究发现，随着当今互联网技术和大数据技术的逐渐成熟，企业利用网络进行环境会计信息披露，更有利于利益相关者及时获取信息。31国内关于环境会计信息披露形式的研究认为，公司年报和独立报告是环境会计信息披露的主要渠道。肖序（2010）研究发现大多数企业都选择采用社会责任报告和年报的方式披露环境会计信息。23 龚翔（2012）研究发现，企业通过发布独立的环境会计报告能够将企业的财务信息与环境绩效进行有效结合披露，是企业披露环境会计信息的基本形式。7 李朝芳（2012）分析了企业环境会计

20、信息披露的现状，提出新闻媒体在作为信息披露渠道的同时，也可以作为一种有效的激励方式，督促企业主动进行环境会计信息披露。11 徐光华，宛思嘉（2017）认为，企业应当主动在证监会指定的媒体上对环境会计信息进行有效披露。25 吴红军，陈丽娜（2017）认为年报、独立报告、环境公告、新闻媒体都是可供选择的披露形式。211.3.3 文献评述 通过对上述文献的归纳和总结，可以看出，国内外许多学者在环境会计信息披露方面已经进行了大量研究。在研究早期，更加注重理论的研究，为环境会计的发展和应用打下坚实基础。随着理论的发展和社会的需求，逐步进入强调数据的实证研究阶段。与外国学者关于环境会计相关研究相比，我国的

21、劣势在于起步较晚，研究成果不足，没有形成适合我国发展特点的体系。具体表现在以下几个方面：首先，尽管针对环境会计信息披露的研究相对广泛，但相关理论尚未成熟，不够“精”和“专”，具体披露项目也没有统一的规定，使得披露内容存在较大的差异，难以满足可比性的会计信息质量要求；其次，环境会计信息披露形式仍不固定，各企业在进行披露时可选择的形式较多，容易出现披露不全和重复披露的问题；最后，目前的研究多以行业大样本作为研究对象，而对各别企业的深入研究则较少，这意味着缺少具有针对性同时可操作性强的建议。本文将从以上问题出发，在对A煤炭公司环境会计信息披露问题的研究当中，着重从披露内容和形式两个方面展开，对A煤炭

22、公司的环境会计信息披露情况进行评价。希望可以通过对具体企业的深入探析，为解决其目前在环境会计信息披露方面存在的问题贡献力量，并对同行业的企业在环境会计信息披露研究方面提供方向指引。1.4 论文的结构及主要内容1.5 论文的研究方法（1）文献研究法通过查阅和参考一些国内外相关文献资料，从环境会计信息的披露内容和方式两个方面进行阐释，并且借鉴经济学、社会学相关理论，汲取各家学者的观点见解，对环境会计和环境会计信息披露等概念进行界定。（2）案例分析法本文以煤炭行业中的典型企业A煤炭公司为例，首先结合A煤炭公司的年报和社会责任报告对A煤炭公司环境会计信息披露的现状进行研究，分析可能存在的一些问题及其成

23、因，并提出相关的完善意见和建议，进而对我国煤炭行业上市公司的发展提供一些借鉴和参考价值。（4）内容分析法 本文运用内容分析法对A煤炭公司的环境会计信息披露情况展开分析，将非定量的文献转化为定量数据，更直观的体现出 A煤炭公司环境会计信息披露的基本情况及所处行业情况，并进行评价。2 环境会计信息披露相关理论基础2.1 相关概念界定2.1.1 环境会计的概念改革开放以来，我国过度重视经济发展，而忽视对环境的保护，导致环境污染严重，企业日常生产经营所发生的与环境相关的事项也越来越多。由于传统会计无法满足企业对这些环境事项的核算要求，环境会计便应运而生。Hossain认为，环境会计是拔取不同的计量方法

24、，能同时采用货币形式和物理单位、实物单位等形式进行表述，能够正面性引导改观环境污染的一门会计学科。 Hossainm, Tanl. M, Adams M. Voluntary disclosure in an emerging capital market internationalJ. Journal of accounting,1994,(29):334-351.孟凡利（1999）提出，环境会计是现代企业会计的一个新的发展方向，它的理论基础与传统财务会计相同，使用传统会计的测量工具和核算方法，反映和监督企业的环境活动.孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题J.会计研究，1999，4:

25、22-25.本文认为，环境会计是一门顺应社会环保需求而产生的理论，它以相关环境法律法规为依据，以传统财务会计理论为基础，将货币作为计量经济活动的主要单位，同时也以其他计量单位作为补充，对企业经营活动中产生的与环境有关的信息进行确认、计量和报告，综合反映企业的环境活动对企业效益的影响。2.1.2 环境会计信息披露的概念环境会计信息是指企业在生产经营活动中产生的与环境相关的信息，包括能够用货币来计量的财务信息和只能用实物或技术指标反映的非财务信息。环境会计信息不仅包含了与环境相关的资产、负债、支出、收益等，还包含了企业的环保理念、环保目标和政策、相关环保项目以及污染利用情况等。环境会计信息披露是指

26、在企业在规定的期限内，以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式将与经营活动有关的环境会计信息向利益相关者公开披露的行为。学术界普遍认为，环境会计信息披露就是将经过确认、计量、记录的环境会计信息以一定形式披露出来的过程。它体现了企业环境会计工作的最终结果，能够反映企业在环保方面投入的资金费用以及人力物力，是信息使用者获悉企业生产活动所造成环保影响的重要途径。对于企业来说，通过披露自身环境会计信息，可以树立环保、绿色、良好的企业形象，有利于提高企业的内在竞争实力；而对于信息使用者来说，可以从环境会计信息中了解企业的环境发展状况，从而对企业有一个全面的认识。（1）环境会计信息披露的内容结

27、合国内外学者的研究成果，可以将环境会计信息分为环境管理信息、环境绩效信息以及环境财务信息三部分内容。环境管理信息主要包括企业制定的环保理念、环保政策和目标等，在企业的生产经营和环境保护工作中起到方向指引的作用。环境财务信息反映的主要是那些能够在财报中以货币形式计量和列式的内容，可分为环境资产、环境负债、环境支出、环境收益四个部分，环境支出和环境收益信息能够反映企业为环保工作投入的成本和获得的成果，通常更受到广泛关注；环境资产反映了企业获得或者控制的环境资源，是对企业历史环境信息的反映；环境负债可以看出由于对环境造成破坏而承担的潜在义务。企业环境绩效信息反映的主要内容多以货币和文字相结合的方式在

28、社会责任报告中进行反映，如与环保工作有关的奖惩激励措施、企业的能源消耗情况、污染物的处理或利用结果。（2）环境会计信息披露的形式对于企业采用何种形式对环境会计信息进行披露，学术界存在两种观点，即采用补充式报告和采用独立式报告。1）补充式报告补充式报告是指企业把发生的与环境相关的各种信息直接添加到现有的报告中。在该形式下，企业只需在现存的报告中增添相应的环境会计项目，包括可以量化的环境财务信息和无法量化的定性环境会计信息，而无需重新编制独立环境会计信息报告。补充式报告的优点在于简便易操作，减轻相关人员的工作任务；但是企业在披露过程中容易出现披露内容不全面或重复披露的问题，对于信息使用者来说，由于

29、披露内容散布在各个角落，这就使得信息使用者在查询信息时更加费时费力，查询到的信息不全面也不条理，难以筛选和排除。 2）独立式报告独立环境会计报告是企业以年、季或者月为核算期限所编制的独立的环境信息报告书，包括独立的环境资产负债表、环境利润表和环境绩效情况说明书，系统反映企业的环境会计信息。编制独立的环境报告的方式，可以避免补充式报告的弊端，使得环境会计信息得到更加完整、准确地披露。2.2 相关理论基础2.2.1 可持续发展理论可持续发展这个概念最先由挪威首相在我们共同的未来提出，它是指能够不断提高人们生活质量和环境承载力并且能够满足当代人诉求同时又不会危及后人需求的发展。可持续发展理论要求将经

30、济的发展着眼于未来而不是现实的满足，强调人、环境、经济、社会等多方面的协调统一，要求人类在发展经济的同时也要考虑环境的承载能力、自然资源的消耗速度、资源使用收益的分配和环境费用，使经济发展和环境保护达到一种动态平衡。在可持续发展理论的指导下，企业应当注重对减少环境的破坏和提高自然资源的利用率，并对企业的环境活动信息使用会计方法记录，以促进节能降耗、污染治理和循环利用，以此来实现共同、协调、公平、高效的发展。可持续发展的最终目的是人类可以永久地在地球上生存发展。为此，企业应当把实现可持续发展作为经营理念。2.2.2 信息不对称理论信息不对称理论是G.Akerlof 于上世纪七十年代研究旧车市场后

31、提出来的，他认为个体在掌握信息不充分的情况下容易做出相反的选择，差的产品会把好的产品从市场上驱逐出去，产生“劣币驱良币”的现象，严重的时候还会使市场手段失去作用。在市场经济中，信息不对称是普遍存在的现象。信息不对称是指在市场中，不同的人得到的信息大有差异，通常来说，拥有大量信息的人可以在市场中起主导和引领的作用，而拥有少量信息的人很难做到。占据主动地位的企业掌握更多的资源，获得信息的渠道广泛，拥有着更多的信息，更容易做出正确的决定；而投资者、消费者、社会公众等都只能依靠企业披露的有限信息来作出决策，这就产生了信息不对称。武盟盟. 潞安环能环境会计信息披露研究D.山西大学,2018.在现在的社会

32、中，信息对于个人或者企业的发展和来说都是非常重要的。企业在市场环境中拥有更多的信息，占据主动的地位，信息需求者需要依靠企业发布的环境会计信息对企业出现的环境问题、环境责任的履行情况和环境绩效信息等进行判断。同时，企业对环境会计信息进行披露，一方面可以使信息需求者了解到自己需要的信息，另一方面，企业可以通过披露环境会计信息间接推动自身对环境做出贡献，树立良好的企业形象，获取社会的信任。因此，企业对环境会计信息进行披露既能改善信息不对称问题，而且对企业的可持续发展也有着重要的意义。2.2.3 利益相关者理论“利益相关者”一词是R.Edward Freeman在1984年出版的战略管理：利益相关者方

33、法一书中提出来的。该理论认为，企业应当追求利益相关者的整体利益，而不仅是某个特定主体的利益，企业的健康发展需要每个利益相关者共同参与。以能否参与企业的选择为依据，将利益相关者分为两类：一类是包括企业管理者及员工在内的内部利益相关者；另一类是包括政府、银行、公众等的外部利益相关者。利益相关者理论强调内部和外部利益相关者的利益都是不可忽视的。如果忽视前者的利益，可能会导致企业失去赖以生存的物质条件而无法立足；如果不重视后者的意见，可能会给企业带来潜在的威胁，影响企业的发展。因此，企业在做任何决策、进行任何的生产经营活动时都要充分考虑各类利益相关者。3 A煤炭公司环境会计信息披露现状3.1 A煤炭公

34、司简介A煤炭公司坐落于山西省的东南部，地理位置优越，交通便利。A煤炭公司所属各矿均为特级高产能、高效率的矿井，矿区可以达到100%的综合机械化程度，1860万吨的原煤核定生产能力。总体来说，A煤炭公司是煤炭行业中具有代表性的公司。公司的主要业务有：开采原煤、煤炭洗选、煤焦冶炼；洁净煤技术的开发与利用；煤层气开发；煤炭的综合利用、地质勘探等。公司经营模式以煤炭的开掘-洗选-运输-销售为主，焦炭、焦炉气的生产销售为辅。2018年度，煤炭产量达到4150万吨，同比下降0.24%；商品煤销量达到3806万吨，同比增加0.026%；资产总额达到652.66亿元，同比减少1.82%；净资产为224.73亿

35、元，同比增加10.5%；营业收入为251.40亿元，同比增长6.78%；实现利润29.18亿元，同比下降14.22%，归属于母公司所有者的净利润达到26.63亿元，同比下降4.28%，每股收益 0.89元，同比减少4.3%。煤炭行业的日常经营活动是对各种煤炭进行采掘、加工、销售。因此，A煤炭公司的生产经营活动会对环境造成严重的破坏。煤炭开采一般为露天开采，这种开采方式必须要对地面进行剥离排土。这样一来，将会造成地表沉陷、地表出现裂痕等一系列破坏，进而导致生物资源被破坏，阻碍土地耕作，影响动植物的生长。2018年度，因复原、复垦、环境费用，A煤炭公司预计负债增加 0.36 亿元。并且在采掘过程中

36、有可能会造成一些废物的泄漏，造成地下水资源的污染，最终连矿区及当地居民的生活都会受到大的影响。从总体来看，A煤炭公司是一家重度污染型企业，在生产经营的各个环节中造成环境污染的可能性极大。此外，开采过程中排放的废气造成的温室效应是CO2的21倍；矿区地面矸石山自燃过程释放的许多有毒有害的气体对大气环境造成的危害也十分严重。在煤炭的长途运输过程中，因煤尘飞扬、煤渣掉落导致运输途中周边环境受到很大的破坏。据相关部门的统计，仅仅2018年全国铁路就有166421.98万吨的运煤量，平均达到 659km 的运距，那么每年造成的扬尘污染和煤渣掉落污染也不容小觑。综上所述是煤炭行业日常的生产活动所造成的环境

37、污染情况。我们可以看出，煤炭行业造成的污染必须引起社会的重视。所以，必须针对煤炭行业建立完备的规范体系，用以约束企业的行为，对环境会计信息进行有效披露。3.2 A煤炭公司环境会计信息披露的现状3.2.1 A煤炭公司环境会计信息披露的方式当前，中国在理论与实务方面都没有对企业环境会计信息披露应采取的形式做出明确的规定。企业一般根据自身情况而采取不同的方式，主要包括：发布独立的环境会计报告、在社会责任报告、企业的年度财务报告、财务报表的附注、董事会报告中进行补充披露等。而A煤炭公司披露环境会计信息的方式包括：企业年度财务报告、社会责任报告、财务报表附注等。A煤炭公司2014年2018 年的环境会计

38、信息披露方式如表3-1所示。表3-1 A煤炭公司2014年2018 年的环境会计信息披露方式披露载体2014年2015201620172018年度报告董事会报告重要事项财务报表附注社会责任报告注）： “”表示该报告披露了环境会计信息，“”表示该报告没有披露环境会计信息。2006年A煤炭公司在其发布的招股说明书中披露了环境会计信息，2014-2018年在企业年度报告和社会责任报告中对环境会计信息披露进行了披露。其中，2014年和2015年的年报中包括了董事会报告，A煤炭公司在董事会报告中披露了环境会计信息；2016-2018年在重要事项中披露了环境会计信息；而2014-2018年这五年中都通过财

39、务报表附注和社会责任报告进行了环境会计信息披露。可以看出， A煤炭公司在2014-2018年都并没有发布独立的环境会计报告来披露环境会计信息。3.2.2 A煤炭公司环境会计信息披露的内容从上文可知，A煤炭公司披露环境会计信息的渠道包括公司年报和社会责任报告，因此，本节搜集整理了A煤炭公司 2014年至2018年的年报及社会责任报告作为研究环境会计信息披露内容的对象。本节使用内容分析法对A煤炭公司环境会计信息披露内容进行归纳。对于文字描述的内容，本节将以“句”为计量单位，将定性的文字性语言转化为定量计量数字，来弥补定性内容无法统计的缺陷；定量部分将对具体的数据进行统计，具体的披露情况，将汇总成为

40、表格列出。（1）A煤炭公司2014-2018年的年度报告关于环境会计信息披露情况表3-2 A煤炭公司文字定性信息披露情况年份项目20142015201620172018环保工作基本情况62111环保政策及目标7-21重污染行业环保说明-2739文字定性信息披露总数合计（句）13231041图3-1文字定性信息披露情况A煤炭公司在附注中披露的环境会计信息包括货币化的财务信息和以文字叙述的非财务信息两个方面。从图3-1中可以看出，A煤炭公司披露的定性环境会计信息2014年到2015年有一个较大幅度的下降，从2015-2018年呈现上升趋势，尤其是2017-2018年大幅上升。通过查阅A煤炭公司的年

41、报，可以看出，A煤炭公司2014年出具了董事会报告，当中披露对以往环保工作基本情况的总结、公司的环保理念、环保政策及环保目标；2015年出具了“管理层讨论分析”，仅仅说明要发展绿色电力产业；2016-2018年出具的是“经营情况分析”，增加了对重污染行业环保说明的披露，披露了A煤炭公司大气污染物的排放浓度以及达标情况，这说明企业环境会计信息披露的质量有所提高。其他环境会计信息的披露几乎都呈现在社会责任报告中。通过对A煤炭公司 20142018 年年报中的财务报表附注进行整理发现，对于环境会计的信息，财务报表附注更倾向于对定量信息的披露，通常采用传统会计科目披露环境会计信息，具体内容见的披露数据

42、。 表3-3至表3-7的数据来自A煤炭公司2014-2018年的年报和社会责任报告1）“在建工程”科目关于环境会计信息的披露表3-3 “在建工程”科目关于环境会计的披露年份项目金额合计2014本源生态农业示范园工程91966217.78121966217.78潞宁矿井水处理改造工程30000000.002015本源生态农业示范园工程114161363.55114161363.552016本源生态农业示范园工程123104635.10123104635.102017本源生态农业示范园工程9471974.329471974.322018封闭式储煤场工程55220883.6555220883.65从

43、表3-3来看，从 2014-2018年这五年中A煤炭公司每年都有建设与生态农业和排污处理有关的工程项目,包括 20142018年的本源生态农业示范园工程、20142016年的潞宁矿井水处理改造工程，2018年的封闭式储煤场工程。2）“应交税费”科目关于环境会计的披露表3-4“应交税费”科目关于环境会计信息的披露年份项目20142015201620172018资源税82,639,702.20104,098,058.75264,169,207.41258,732,383.09405,890,215.07水资源费16,300,078.1827,162,813.9646,894,885.2429,47

44、4,200.0129,296,120.85水资源税-10,322,999.5832,839,686.83矿产资源补偿费196,161.69196,161.69133,746.30133,746.30133,746.30可持续发展基金14,107,753.3213,607,753.3213,384,794.1213,384,794.1213,384,794.12环境保护税-7,210,113.49自2018年1月1日起，中华人民共和国环境保护税法正式施行，标志着环境保护税的出现，因此A煤炭公司2018的年报较以往年报新增了环境保护税这一税目。3）“管理费用”科目关于环境会计的披露表3-4 “管理

45、费用”科目关于环境会计信息的披露年份项目20142015201620172018排污费49,939,117.7962,909,558.8256,881,965.4661,994,194.347,924,800.53绿化费14,391,070.2110,240,508.8719,244,634.5921,207,798.8535,542,946.56矿产资源补偿费122,797,072.3323,334.52按照规定，矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，征收矿产资源补偿费金额=矿产品销售收入补偿费费率开采回采率系数。自2014年12月1日起，全国范围内的煤炭、原油、天然气矿产资源补偿

46、费费率降至0。因此在2016年后A煤炭公司不存在矿产资源补偿费这一费用。4）“专项储备”科目关于环境会计的披露表3-5 “专项储备”科目关于环境会计的披露年份项目20142015201620172018煤矿维简费356246156.00486205218.24592187819.49672013299.97773823239.14环境恢复治理保证金185710698.84179886966.76168799693.85131656426.22372613040.06煤矿转产发展基金14101685.4914101685.4914101685.4914101685.4964842748.135）

47、“递延收益”中政府补助关于环境会计的披露表3-6 “递延收益”中政府补助关于环境会计的披露年份项目2014发生额2015发生额2016发生额2017发生额2018发生额污染治理项目环保专项资金176000.00176000.00176000.00176000.00176000.00环保治理资金670000.00670000.00670000.00670000.00920000.00低浓度瓦斯及余热利用项目83471.0277961.3677961.3677961.3641803.15伊田煤业公司资源整合专项拨款1600000.001600000.00余吾煤业公司收到的矿产资源节约与综合利用奖励资金100