上市公司关联方交易的审计风险研究--以M公司为例.doc

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1、目 录摘要IIAbstractIII一、关联方交易及其审计风险的理论基础1（一）关联方交易概述1（二）关联方交易的类别1（三）关联方交易审计风险概念界定1二、M公司及其关联方交易舞弊情况概述2（一）M公司简介2（二）M公司关联方交易舞弊情况2三、M公司的关联方交易舞弊分析5（一）M公司的关联方交易舞弊动机分析5（二）M公司的关联方交易舞弊影响分析6（三）M公司的关联方交易审计失败原因分析7四、降低关联方交易审计风险的建议8（一）对审计人员与会计师事务所的建议82、提高审计人员职业道德水平8（二）对被审计单位的建议9（三）对监管机构的建议10结语10参考文献12致谢13 上市页眉有误、页码有误公

2、司关联方交易的审计风险研究-以M公司为例字体字号有误审计学专业2016级07班：谢豪 指导教师：陈入嘉摘要这里格式为什么未作修改？：在最近这几年里，上市公司中发生舞弊行为的事件屡见不鲜，各种舞弊手段层出不穷，这使得我们更加关注上市公司的舞弊手段，关联方交易舞弊也是上市公司的舞弊手段之一，因为关联方交易有一个很大的特点，那就是隐蔽性，如果上市公司没有在财务报表中对关联方交易进行披露，审计人员在审计工作中就很难发现，所以上市公司经常利用关联方交易隐蔽性的特点进行财务舞弊行为。本篇论文采取了2018年1月被证监会进行公开处罚的M公司作为研究的对象，通过查阅国内外相关的资料和一些基本的理论知识，对M公

3、司的关联方交易进行分析，关联方交易本身具有许多益处，上市公司进行关联方交易，既可以提高上市公司的运营效率，还可以让公司减少一些成本支出，增加公司收入，从而实现利润最大化的目标。但是关联方交易也有它的弊端，一些不良企业可以利用关联方交易隐藏企业的利润，为公司减少纳税，帮助公司的大股东隐藏其利益，这些不良行为都影响着证券市场的稳步发展。所以加深对关联交易的了解十分重要，研究上市公司在关联方交易中的惯用舞弊手段，才能更好的找到降低企业舞弊风险的策略和方法。对关联方交易的研究意义重大，通过对关联方交易的研究有利于解决现在我国关联方交易舞弊审计存在的一些问题，有利于帮助上市公司在关联方交易中找到更好的审

4、计策略，帮助提高关联方交易审计技能，优化股权结构，可以帮助完善上市公司制度建设，有利于完善关联方交易信息披露制度，提高关联方交易信息披露的质量，让我们更加了解关联方交易舞弊造成的影响和后果，降低关联方交易重大错报风险和关联方交易检查风险。关键词：关联方交易；风险控制；审计风险；M公司IIResearch on audit risk of related party transactions of listed companiesTake M company as an exampleMajor: Auditing Grade: 2016 Class: 7 Student: XieHao Sup

5、ervisor: ChenRujiaAbstract:In recent years, there are many cases of fraud in listed companies, and various kinds of fraud methods emerge in endlessly, which makes us pay more attention to the fraud methods of listed companies. The fraud of related party transaction is also one of the fraud methods o

6、f listed companies, because the related party transaction has a great feature, that is, concealment. If the listed companies do not have the right to It is difficult for auditors to find out the disclosure of related party transactions, so listed companies often use the characteristics of the concea

7、lment of related party transactions for financial fraud.In this paper, M company, which was publicly punished by CSRC in January 2018, is taken as the research object. Through consulting relevant materials and some basic theoretical knowledge at home and abroad, the related party transactions of M c

8、ompany are analyzed. The related party transactions of listed companies have many benefits. The related party transactions of listed companies can not only improve the operation efficiency of listed companies, but also enable companies to conduct related party transactions Reduce some costs and incr

9、ease the companys revenue, so as to achieve the goal of maximizing profits. But related party transactions also have its disadvantages. Some bad enterprises can use related party transactions to hide the profits of enterprises, reduce taxes for the company, and help the major shareholders of the com

10、pany to hide their interests. These bad behaviors affect the steady development of the securities market. Therefore, it is very important to deepen the understanding of related party transactions. Only by studying the common fraud means of Listed Companies in related party transactions, can we bette

11、r find the strategies and methods to reduce the risk of corporate fraud.The research on related party transactions is of great significance. Through the research on related party transactions, we can solve some problems existing in related party transactions fraud audit in China, help listed compani

12、es find better audit strategies in related party transactions, help improve related party transaction audit skills, optimize the equity structure, help improve the system construction of listed companies, and help to Improve the system of related party transaction information disclosure, improve the

13、 quality of related party transaction information disclosure, let us know more about the impact and consequences of related party transaction fraud, reduce the risk of major misstatement of related party transactions and related party transaction inspection.Key words: related party transactions; ris

14、k control; audit risk; M companyIII一、关联方交易及其审计风险的理论基础（一）关联方交易概述关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，无论关联方交易双方有没有收取和支付价款，都认定为关联方交易。关联方交易是一种特别的交易形式，具有两面性的特征，具体表现为：从制度经济学的角度来看，和遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要低得多，可以节约交易成本，所以关联方交易可当作公司集团实现利润最大化的一个基本手段；从法律角度来看，关联方交易的双方尽管在法律上是平等的，但是在实际中却并不平等，关联人为了维护自己的利益，往往

15、会滥用公司的控制权，让关联方交易违背了等价有偿的商业条款，导致不公平、不公正的关联方交易的产生，进而损害公司和其他利益相关者的合法权益。（二）关联方交易的类别企业会计准则第 36 号关联方披露中规定关联方交易的类型通常包括: (1) 购买或销售商品; (2) 购买或销售商品以外的其他资产; (3) 提供或接受劳务; (4) 担保; (5) 提供资金 (贷款或股权投资)。表1 关联方交易的类别购买或者销售商品购买或销售商品是关联方交易最常见的交易事项。例如，企业集团成员之间相互购买或销售商品，从而形成关联方交易购买或者销售商品以外的其他资产购买或销售商品以外的其他资产，也是关联交易的主要形式。比

16、如，母公司销售给其子公司的设备或建筑物等提供或者接受劳务关联方之间相互提供或接受劳务，也是关联交易的主要形式进行担保为关联方相关的公司提供了担保行为提供资金（贷款或股权投资）提供资金包括以现金或实物形式提供的贷款或股权投资。例如：母公司利用集团内部的金融机构向子公司提供贷款，母公司向子公司投入资金、购入股份等等（三）关联方交易审计风险概念界定审计人员的职业判断对审计风险有举足轻重的影响，和其他风险控制措施有不同之处，审计人员在从事审计工作中，对审计风险问题有着决定性的作用。中国注册会计师审计准则对审计风险这样的定义:审计风险是上市公司出具的财务报表中存在的重大错报风险，而注册会计师发表不恰当的

17、审计意见的可能。因为被审计单位可能隐瞒一些交易事实，向审计人员提供的相关信息，也可能不是完全正确和符合事实的，审计人员也不可能将被审计单位提供的信息进行全部验证，而且审计人员的能力受到自身能力局限的影响，对企业提供的有些信息可能也无法辨认真伪，因此审计风险就在这种情况下产生了。注册会计师在最后将要出具审计意见时如果受到各种不实信息的影响，可能就会出具与实际情况不相符的审计意见。审计风险一共有两个方面，一方面是被审计单位提供的财务报表本身所具有的风险，这就是财务报表存在的重大错报风险；另一方面是审计人员在审计工作时的自身原因，在实际的审计工作中，这就是审计人员可能没有保持职业谨慎性而造成的检查风

18、险。本篇论文将要研究的是关联方交易审计风险，关联方交易审计风险定义是在从事关联方交易审计的事务中，审计人员存在错报和漏报的情况，导致注册会计师发表的审计意见与事实不符，影响了报告的使用者，造成报告使用者做出了错误的判断。关联方交易审计风险包括了关联交易检查风险和错报风险。这两种风险是有所不同的，可以分为注册会计师可以控制和不可控制的风险，关联方交易错报风险属于注册会计师不能控制和改变的风险，注册会计师只能够在审计工作之前进行一定的评估，而关联方交易检查风险属于注册会计师可以控制的风险。二、M公司及其关联方交易舞弊情况概述（一）M公司简介M材料股份有限公司是1990年12月26日在四川省成都市注

19、册成立的股份有限公司，注册地址位于成都海峡两岸科技开发园科技创新中心。M材料股份有限公司的经营范围是：有色金属、矿产品，许可经营项目除外的销售；化工产品、仪器仪表、建筑材料、装潢材料、机电设备及配件、五金交电、金属制品、焦炭、机械设备及配件的销售；自营或代理各类商品与技术的进出口业务，国家限制或禁止公司进出口的商品和金属除外；经营进料加工和三来一补业务。 M公司最开始的注册资本有54350万元人民币，于1997年在深交所进行上市，之后企业便正常经营，企业收入情况也良好，但是随着时间的推移，M公司的运营出现了各种各样的问题，并与2013被迫进行了资产并购重组，在最近几年出现亏损严重的情况，在20

20、08年时M公司被证监会查到在2013年到2015年之间其公司的年报中未披露关联的非经营性占用资金的情况。现在证监会将对M公司进行惩罚，公安机关也会调查M公司违法犯罪行为。（二）M公司关联方交易舞弊情况1、隐藏关联方关系王新（化名）、其父亲王灰（化名）、其妹妹王颜（化名）（以下简称王氏家族），王新担任M公司董事长，王灰担任副董事长，王颜担任董事。王新持有M公司15.48%的股份，王颜持有M公司19.88%的股份，他们为大股东。M公司拥有N公司的所有股权。王新家族持有E公司所有股权，王新或王灰一直担任法定代表人、董事长、总经理或执行董事。 王新授意了S公司和W公司的注册，而注册资金和注册经办人分别

21、来自王新家族所控制的某宝矿业开发有限公司和E公司。S公司和W公司的工商登记经办人，银行账户和网银开立、保管和使用人，还有各类印章的保管人，都是来自王氏家族的亲属。根据我国政府出台的上市公司信息披露相关办法，上市公司进行关联方交易的表现主要是其相关分公司和上市公司中的关联人（关联法人或者关联自然人）进行资产转移或者提供服务等，M公司的关联法人是S公司、W公司、E公司，N公司与上述企业之间的交易构成关联交易。M公司并没有在年报中对以上公司的关系进行披露，蓄意隐瞒这些公司的关系。M公司与其关联方关系，如图1图1 M公司与其关联方关系图2、关联方非经营性占用资金这一部分文章内容的描述有点混乱，是要先写

22、各个公司之间有怎样的资金往来，然后通过具体的往来展示他们之间的关联交易的意思吧？如果是这样的话，建议再考虑下内容结构，或者写作的方式，这样一小段一小段的罗列看起来很不清楚，因为公司主体较多，很混乱。我所参考的论文就是这样罗列的，我也觉得乱乱的，但是主体太多，主体之间的交易也很复杂，用表格也不好展示，暂时还没有找到更好的结构。那么这一部分的内容从初稿到现在基本上没有调整，我估计答辩的时候会带来一些麻烦。N公司与S公司和W公司进行关联交易，然后向E公司提供资金。 王新利用N公司通过S公司和W公司去向关联方提供资金，N公司与S公司、W公司之间没有商品购销的出入库记录，并且往来凭证所附的购销合同也没有

23、实际履行，这些公司之间主要通过银行存款转账和少数的库存现金转款进行资金流转。 2013年9月到12月，N公司向W公司付款528,882,420元，在同期W公司也向N公司银行转款159,670,000元和现金还款22,420元。截止到2013年末，N公司利用W公司占用的资金余额一共有369,199,000元。 在2014年，N公司向S公司付款1,225,241,280元，在同期S公司也向N公司提供银行转款501,257,682元和现金还款5,881元。截至2014年末，通过S公司占用的资金余额为723,987,720元；N公司向W公司支付1,768,533,430元，在同期W公司也向N公司提供银

24、行转款2,106,251,000元和现金还款82,530元。截至2014年末，通过W公司占用的资金余额一共有31,399,000元。 2015年1月到6月，N公司向S公司支付1,487,076,182元，在同期S公司向N公司还款1,311,899,000元，截至2015年6月通过S公司占用的资金一共有899,175,902元。 N公司还借用陕西盛华有色金属有限公司（以下简称陕西盛华）、陕西青润和工贸有限责任公司（以下简称陕西青润和）、陕西天港工贸有限责任公司（以下简称陕西天港）的名义，为关联方提供资金。2013年9月至12月，N公司分别利用陕西盛华、陕西青润和、陕西天港的名义为关联方提供资金。

25、142,744,000元、132,499,000元、86,588,000元，在同期N公司分别收到还款金额1,599万元、2,699万元、2,970万，一直到2013年末占用余额一共有14,664.5万元、20,643万元、9,797.6万元。 在2014年，N公司分别利用陕西盛华、陕西青润的名义向关联方提供资金20,904,270.3元和21,623,571.72元，在同期N公司分别收到还款金额62,952,526元和2,700万元，截至到2014年末占用余额一共有104,594,644.27元和201,043,572.73元。在同期收到陕西天港还款金额485万元，截至2014年末占用余额一共

26、有9,312.7万元。 按照相关规定M公司应该在年报中对以上关联方交易的事实进行披露和说明，但是M公司并未在2013年、2014年和2015年的年报中披露关联方非经营性占用资金及关联交易相关的情况。图2为M公司关联方资金占用明细情况。表2 M公司关联方资金占用明细情况3、使用无效票据入账，虚增收入在2013年年报、2014年年报和2015年半年报当中均存在虚假记载，王新吩咐相关工作人员搜集票据的复印件，将那些无效票据入账冒充还款。M公司2013年中应收票据的期末余额一共有1,325,260,000元，当中1,319,160,000元都是无效票据，无效票据比例占到了99.5%。M公司2014年应

27、收票据的期末余额一共有1,363,932,170元，当中1,361,532,170元都是无效票据，无效票据比例占到了99.8%。2015年上半年应收票据的期末余额一共有1,098,000,000元，其中1,097,700,000元为无效票据，无效票据比例占到了99.9%。可见无效票据所占的比例非常之大。利用这些无效的票据进行入账，M公司虚增了收入。4、未披露给关联方企业提供的担保M公司未在2015年年报中披露E公司与N公司签订代付新材料项目建设款合同以及M公司为E公司融资提供担保的情况，M公司在2015年2月、2015年4月和2015年7月为N公司进行担保，担保金额分别为5000万元、1632

28、2万元和20000万元，担保期均为一年。M公司还在2015年7月和2015年8月为某资源开发有限公司提供担保，担保金额为4300万元和6000万元，担保期为五年和一年。 按照中国证监会、中国银监会2005年联合发布的关于规范上市公司对外担保行为的通知第一条第（五）款规定，上市公司董事会或股东大会审议批准的对外担保，必须在中国证监会指定信息披露报刊上及时披露，披露的内容包括董事会或股东大会决议、截止信息披露日上市公司及其控股子公司对外担保总额、上市公司对控股子公司提供担保的总额。但是M公司并没有及时对以上内容进行披露，仅仅是在2015年的财报上对以上情况进行简单的描述，没有披露其经济实质。M公司

29、对外担保情况如表3。表 3 M公司对外担保情况担保对象发生时间担保金额（万元）担保期N公司2015年2月16日5000一年N公司2015年4月1日16322一年N公司2015年7月23日20000一年某资源开发公司2015年7月18日4300五年某资源开发公司2015年8月5日6000一年三、M公司的关联方交易舞弊分析（一）M公司的关联方交易舞弊动机分析1、市场竞争激烈，M公司缺乏竞争力格式有误近些年来从事与金属相关的企业异军突起，越来越多的竞争者导致了金属市场竞争日益激烈，M公司主要经营的就是和金属相关的产品，其中最主要的金属就是钴镍，在钴镍矿开采钴镍原料，然后将其生产出一系列的产品。但是近

30、年来随着国家对环境保护重视程度不断上升，也出台了许多保护不可再生资源的相关政策，这样就使得公司可以利用的资源大大减少，加之近些年经济形势并不乐观，各个金属企业都想在市场份额中分一杯羹，一些具有雄厚资本和强大实力的国有大型金属企业和国外知名金属企业也陆续投身到金属市场的竞争之中，这些企业们都尽量占据市场份额使得市场竞争愈加激烈。 在竞争如此激烈的金属市场M公司并没有真正的竞争力，M公司对研发工作不够重视，对于开发市场上的高端产品投资不足，没有用发展的眼光看待市场，公司产品一直停留在中低端产品的研发上，主要生产的都是低端产品，这样使得公司在市场上并没有很好的竞争力。面对这样的市场困境和公司压力，M

31、公司就有了舞弊的想法，并在公司的关联方交易中进行了舞弊行为。2、企业运营不良M公司所在的金属行业整体发展十分缓慢，在经济形势并不好的时候，M公司为了更好的业绩和维护自身的利益，便选择了运用违法行为谋取巨大利益。M公司在2014年到2016年主营业务销售情况并不乐观，其中公司开采原料和销售产品都表现出了下滑的趋势，M公司在2013年重新上市以后，并没有积极的寻找发展和创新的道路，而是墨守成规，没有新的发展，甚至研发工作还有后退的现象，在这种情况下M公的高层就利用关联方交易，把M公司的巨额资产通过N公司流进由自身控制的E公司，这使得M公司大股东获得巨大的经济利益。3、企业资金链断裂M公司的主要经营

32、范围包括了有色金属、建筑装修材料、化工产品和一些进出口业务。足以看出M公司本身的经营范围非常广，这原本是一个公司的优势，经营范围广阔，公司的市场也更加广阔，所能从事的经济业务也会变得更多，这往往可以给公司带来更多的经济利益，但是对于M公司来说，这个优势却成为了致命弱点，因为经营范围涉及的过大，这也就使得M公司没有足够的资金进行相关产品的研发，那些其实有着优势方面的产品，却得不到充足的资金供应，产品研发变得十分缓慢，公司的运营效率大大降低，在整个市场竞争愈演愈烈的情况下，各种大型国企还有外企金属企业纷纷投身到了市场之中，瓜分着市场份额，M公司却显得有心无力。 M公司属于是民营企业，从民企业的角度

33、来看，大多的民营企业都是家族式企业，M公司便是这众多家族式企业当中的一员，这样的民企业在市场中并不占优势，投资者们往往更偏爱于比较保守风险更小的企业，而像M公司这样的民营企业一般对抗风险的能力较弱，受到市场影响较大，在当时整个金属行业不稳定甚至出现下滑趋势的时候，这些民营企业更加难以得到银行和投资者们的信任，这也就使得M公司出现了融资难的问题。民营公司的融资渠道也十分的单一，他们大多数都只有通过民间借贷进行融资，而民间借贷一般产生的融资成本都非常高，这也加重了M公司融资难问题。 M公司的内部控制和相关管理都不够完善，财务信息有效性也不够高，这直接导致了E公司融资风险偏高，融资渠道本就极少的M公

34、司陷入了困境。在企业运营不断出现问题后，维持M公司发展的资金链断裂，M公司的发展面临巨大的困难，这时M公司便有了用违法手段保护自身利益的想法，M公司将大量的资金转移给E公司，用这些资金来弥补关联方公司的资金缺口，帮助公司继续发展。 4、内部控制形同虚设内部控制一般指的是企业为了维持正常经营而采取的企业内部管理控制系统。内部控制对一个公司意义重大，可以保护公司的众多资产，保证相关会计资料的真实性和合法性，维持公司正常运营和良好的发展。 但是M公司的内部控制并没有真正的起到应该有的作用，在公司进行关联方交易时，M公司的内部控制完全没有实现效果，处于一个失效的状态。M公司在2013年年度报告中提到了

35、内部控制相关内容，其中说明M公司内部控制体系构建于2013年，内部控制领导小组与内部控制办公室组成了M公司的内部控制指导部门，董事会声明内部控制运行良好，还提到了2013年M公司的内部控制良好运行，内部控制体系也十分有效，合理的控制了风险。事实并非如此，当时内部控制没有起到任何作用，效果也不是很好，内部控制形同虚设，主要原因还是在于管理层凌驾于内部控制之上，这便为M公司进行相关违法关联方交易提供了机会。M公司的内部控制部门面对公司进行违法关联方交易并没有进行制止，忽视相关的规定，没有把相关内容对外进行披露，内部控制部门出现许多问题，而相关审计人员在进行审计的时候并没有发现以上问题，这也就使得M

36、公司继续进行着违法行为。 5、关联方交易隐蔽性强关联方交易相比较企业其他一般交易来说，拥有一个显著的特点那就是隐蔽性，如果被审计单位不在年报中对关联方交易相关内容进行披露，审计人员要想发现企业试图隐藏的关联方交易是十分困难的，一般这样的关联方交易既具有隐蔽性还具有复杂性，如果审计人员没有事先假设被审计单位存在舞弊行为，然后采取特殊的手段进行专项调查审计工作，是不容易发现企业隐藏的关联方交易的。但是事实情况是审计人员一般会从节约审计成本和节约审计时间的角度出发，不会执行上述的审计程序。这就给一些不法企业隐瞒关联方交易提供了一些机会。M公司的关联方交易隐蔽性也极强，在E公司刚刚成立的时候M公司并没

37、有与其进行关联方交易，所以这容易使审计人员忽视了他们的关联关系，并且M公司在和E公司进行关联方交易的时候十分狡猾，M公司没有直接和E公司进行相关的企业交易，而是采用的间接交易方式，利用M公司的子公司N公司和 W公司与E公司进行交易，这样的间接交易方式使得关联方交易更加隐蔽。除了以上这些公司外M公司还控制着S公司，一般从外界看来S公司、 W公司和M公司进行的都是一些普通的交易，但是他们背地里却一直进行着隐蔽的关联方交易。M公司有侥幸心理认为这样的交易不会被外界发现，所以一直隐瞒着关联方交易，更加不会在年报中对相关的交易进行披露。（二）M公司的关联方交易舞弊影响分析天网灰灰，疏而不漏，M公司进行的

38、关联方交易虽然隐蔽性极强，但是随着交易金额的增多，股票价格也出现了幅度较大的波动，因此证监会介入进行调查，最终发现了M公司与S公司和W公司进行的关联方交易，并在随后的深入调查中发现了M公司的各种违法行为。对企业和相关责任人的影响，M公司进行的关联方交易舞弊行为还是给自己带来了影响，首先当然就是受到了证监会的严厉查处，对相关责任人进行了警告，并且处以3万元到90万元不等的罚款，这些有关责任人都会在收到处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，相关的会计师事务所也受到了应有的惩罚。对股东们的影响，M公司的舞弊行为也侵害了相关中小股东的利益，王新和王颜两人所持有的股份比例达到了35%，其他的小股东股权都相对

39、分散，小股东们根本无法对他们进行影响，王氏家族为了维护自身的利益，进行的各种关联方舞弊行为严重侵占小股东们的权益。（三）M公司的关联方交易审计失败原因分析1、审计程序不够完善审计人员在进行关于M公司相关交易的审计时，所制定的审计程序不够完善。审计M公司的B会计事务所平时的业务量非常多，在实际的审计工作中，考虑成本原因和时间原因就减少了一些审计程序，这很可能就会影响审计结果，让审计结果出现一些问题。B会计事务所制定的审计程序并没有对M公司的舞弊风险进行有效的识别，在前期的询问工作中，事务所询问了M公司的财务总监关于公司管理层的问题，但是所询问的财务总监并不是公司的治理成成员，询问的对象明显不具有

40、针对性，询问效果也就大打折扣。审计人员对于M公司的关联方交易没有特别注意，也没有制定有针对性地实施审计程序，这样不完善的审计程序所获得的审计证据当然不够充分，也影响到了审计结果，没有针对性的审计程序，未发现M公司隐瞒的关联方交易，最终导致了审计失败。2、对被审计单位了解不足仔细的了解被审计单位和被审计单位处于的经济环境，这是相关审计人员应尽的责任，只有在足够了解被审计单位的前提下，才能更好地制定出合理的审计程序，而案例中的B会计事务所并没有在审计工作之前做好足够的了解工作。M公司所处于的金属市场竞争日益激烈，整个经济环境有所变化，我国对不再生资源实施保护，金属产品的替代品不断增加，M公司的原材

41、料供应商不断提高价格，这些都是M公司环境因素的变化，是可能存在风险的警示灯。而B会计事务所并没有重视市场的变化，和宏观环境因素的改变，没有对被审计单位环境进行深入了解，当然就不能制定具有针对性的审计程序识别审计风险，这大大增加了审计失败发生的风险。3、对被审计单位舞弊风险的评估不足一个企业的关联方可能众多，关联方交易也会变得更加复杂，这十分影响财务报表的公允性，所以注册会计师在审计关联方交易的工作中应该更加注意，要采用询问或者其他更好的方式去了解被审计单位的关联方相关工作是如何进行的。关联方交易是如何识别的，又是用怎样的披露方式在年度报表中进行披露的。只有对舞弊风险评估做到精益求精才能更好地识

42、别出风险，注册会计师也应该履行自己的职责，运用自己的职业判断去确定各种事务的关联性和重要性程度，然后评估其是否对重大错报风险有所影响。B会计师事务所在对M公司可能存在的舞弊风险识别的时候，风险评估明显不足。在询问舞弊风险识别等相关问题的时候，B会计师事务所仅仅对公司的财务总监和发展部门的经理进行了相关了调查询问，并就他们的回答，当作对M公司舞弊风险评估的依据。在这个过程中，B会计师事务所完全没有和M公司的治理层进行直接的交流，也没有和M公司治理层进行有关该公司舞弊风险识别和应对过程的监督情况的深入探讨和交流。 B会计师事务所轻易的就相信了M公司的管理层和治理层，基于对他们的信任，在随后的审计工

43、作中就没有对关联方交易舞弊风险因素进行有效地关注，重大错报风险的评估出现了偏差的情况，在设计进一步的审计程序时没有特别关注关联方交易舞弊情况，这样的行为就加大了审计失败的风险。4、分析程序执行不当合理执行分析程序对于审计人员观察出财务报表中可能存在的舞弊情况有很大的帮助，相反不恰当咨询分析情况会使得舞弊情况难以查出。B会计师事务所在审计M公司的应收票据时，发现了诸多问题。首先发现M公司的应收票据有在期末进行转入，在期初进行转出的特殊情况，这种情况并不单一，而是在2013年到2015年中频繁的发生，这样的情况并不正常，在审计盘点时，出现了票据余额为零的特殊情况。通过观察事实，同金属行业的其他几个

44、公司，这些公司均不出现以上的情况，这就说明M公司所出现的这些特殊情况并不是金属行业的行业特殊性。如果当时相关的审计人员，因为这种特殊情况进行深入调查，很可能就会发现M公司的大多数应收票据都是无效票据的复印件，从而发现M公司关联方交易可能存在的舞弊风险。但是B会计师事务所在审计中发现应收票据不正常情况之后并没有对M公司相关工作人员进行询问和调查工作，也没有向他们索取相关的证据。为了节省审计时间B会计师事务所仅仅把M公司相关工作人员口头描述的解释内容记录到了审计底稿当中，没有因为发现的上述异常情况而进行进一步的审计程序，从这里可以看出B会计师事务所分析程序执行的并不恰当，这也就造成了B会计师事务所

45、并没有发现M公司利用作废票据复印件进行入账虚增收入的行为，从而影响了后续的审计意见。四、降低关联方交易审计风险的建议（一）对审计人员与会计师事务所的建议1、提高审计人员的专业能力现在许多不良的上市公司有着数量众多的舞弊手段，并且舞弊手段也变得更加隐蔽难以发现，审计人员也需要与时俱进，不断提升自身的专业能力，掌握更多识别舞弊手段的方法。审计人员的职业谨慎性，也是他专业能力的体现。审计人员的职业谨慎性在审计工作中，发挥着举足轻重的作用。没有保持审计人员应该有的职业谨慎性，便无法在审计工作中发现更多的可疑问题。特别是上市公司关联方交易的舞弊形为，这种舞弊行为往往具有极高的隐蔽性和复杂性，这就更加需要

46、审计人员职业谨慎性的帮助。面对各种舞弊手段，审计人员需要调整好自己的心态，在审计工作中保持自己的职业谨慎性，仔细进行审计工作，在日常的生活和学习中，掌握更多与关联方交易相关的舞弊手段。审计人员也可以定期举行审计交流会，在审计工作后和不同的审计工作人员进行交流，学习到不同的审计方法和审计手段，不断提高自己的专业能力，并在日后的审计工作中，运用自己的专业能力，更好地进行相关审计工作。2、提高审计人员职业道德水平审计人员仅仅拥有卓越的专业能力是不够的，也需要拥有较高的职业道德水平，加强审计人员的职业道德建设，也可以帮助降低审计风险。职业道德对于注册会计师至关重要，职业道德也贯穿注册会计师的整个工作，

47、审计人员的工作一般都和经济利益息息相关，如果自身没有具备应有的职业道德，这就会影响审计工作的正常进行。加强审计人员的职业道德建设，一方面需要自律，就是审计人员学习职业道德准则中的内容，通过主动学习，提高自己的职业道德水平。做到心中有准则，通过自己的自律能力帮助自己在审计工作中做出正确的选择。另一方面也需要他律，就是社会舆论的压力和外部监管机构的监督，这些都可以帮助审计人员坚守自己的职业道德。3、不断完善会计师事务所审计程序在正式进行审计工作之前，审计人员应该先掌握被审计单位的相关基本情况，在充分了解被审计单位的信息之后制定审计程序，并且要对审计程序进行不断地完善，这对于降低审计风险有重大的意义。在进行关联方交易的审计工作中，应该充分了解被审计单位关联方