基于COSO框架的高新技术企业内部控制现状及对策研究——以浪潮集团为例.docx

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1、摘 要在大众创业，万众创新的“双创”背景下，高新技术企业的发展速度不断加快，同时也面临着日益激烈的市场竞争。经营环境的变化要求企业必须切实做好内部控制工作，借助完善的内控制度，实现对于各类经济活动风险的防范与控制。本文以一家典型的成长中的高新技术企业浪潮公司为例，以 COSO 内部控制框架为基础，结合内部控制理论和风险管理理论，采用文献研究法、案例研究法、实地调查法对浪潮公司内部控制体系做分析，从内部控制现状入手，分析浪潮公司在内部环境、风险管理体系、控制活动、信息与沟通、监督与评价方面存在的问题，并根据这些问题提出改进内部控制的建议。希望能够为企业内部控制工作的顺利实施提供有效参考。关键词：

2、高新技术企业；内部控制；COSOAbstractUnder the background of mass entrepreneurship and innovation, the development speed of high and new technology enterprises is accelerating. At the same time, they are also facing the increasingly fierce market competition. The change of business environment requires enterpris

3、es to do a good job in internal control.Based on a typical growing wave of high and new technology enterprise company, for example, in the COSO internal control framework as the basis, combining the theory of internal control and risk management theory, the wave by the method of literature research

4、case method field investigation, the company internal control system for analysis, from the current situation of internal control, in the internal environment analysis of wave company risk management system to control activity information and communication, the problems of supervision and evaluation

5、 and improvement of internal control Suggestions according to these problems hope to be able to work the smooth implementation of internal control for the enterprise to provide effective reference. Key words: new high-tech enterprise；internal control；COSO 目 录摘 要IAbstractII第1章 绪论11.1研究背景和意义11.2国内外研究现

6、状11.3研究思路与方法21.3.1研究思路21.3.2研究方法2第2章 概念界定与理论基础32.1 高新技术企业概念及特点32.1.1高新技术企业定义32.1.2高新技术企业内部控制特点42.2 内部控制理论概述4第3章 浪潮公司内部控制现况及问题63.1 浪潮公司简介63.2 浪潮公司内部控制现状63.2.1 立项阶段63.2.2 实施阶段63.2.3 验收及成果转化阶段73.3 浪潮公司内部控制存在的主要问题73.3.1关注程度不够73.3.2内部控制意识薄弱83.3.3人员管理不到位83.3.4信息沟通不畅8第4章 基于COSO内部控制框架分析浪潮公司内部控制存在问题的原因94.1缺乏

7、良好的内部控制环境94.2缺乏较强的风险管理意识94.3缺乏科学有效的控制活动规范104.4 缺乏良好的信息与沟通104.5 缺乏健全的监督机制10第5章 基于COSO内部控制框架对高新技术企业提出内部控制改进对策105.1 改善内部环境115.2 完善风险管理体系115.3 提高控制活动的有效性115.4 加强信息与沟通机制125.5 完善监督与评审机制13结 语14参考文献15致 谢1618第1章 绪论1.1研究背景和意义在“大众创业，万众创新”的背景下，高新技术企业的发展速度不断加快，同时也面临着日益激烈的市场竞争。经营环境的变化要求企业必须切实做好内部控制工作，借助完善的内控制度，实现

8、对于各类经济活动风险的防范与控制。针对高技术企业内部控制中存在的问题，本文分析和讨论了其应对策略，希望为企业内部控制的顺利实施给予参考。理论意义方面，就目前来看，关于企业内部建设的理论方面较多，研究的广度已经扩展为企业发展的各个环节，但是其中仍然暴露出了许多的问题和弊端，大部分的理论研究都只是停留在表面阶段，而并没有将理论实践化，从实际情况出发建立一套符合企业内部建设的最终方案，企业内部控制所涉及到的诸多问题并没有作深入的思考探讨。本文正是基于此背景，以高新技术企业的内部控制现状为主线，分析可能发生的风险，按照COSO 内部控制框架构建研发内部控制流程，对于丰富高新技术企业的风险控制理论与内部

9、控制理论提供了有益参考。实践意义方面，随着社会经济的发展，企业的内部控制逐渐发挥出其特殊的作用，其所具备的防风险优点渐渐被众多企业所看好 。高新技术企业由于研发活动风险高、融资困难等特点，其经营活动的风险也高于其他类型企业，因此，利用COSO 内部控制框架体系完善内部控制对于企业规避风险，有重要意义。本文以浪潮公司为代表，通过分析其内部控制现状，给出完善内部控制的建议，从而规避的部分风险，增强市场竞争力。也可对相似规模的科技企业提供参考。1.2国内外研究现状在国外，Zhang D.等（2013）多位学术专家分析研究了与风险管理有关的内部控制体系质量评估，总结出了多种提前应对内部控制体系的质量评

10、估和风险评估的方法，使有序逻辑回归模型应用更普遍，并且将有序逻辑回归模型的创新之处展现的淋漓尽致。 COSO 委员会（2017）正式发布了企业风险管理整体框架，是一项有关完善内部控制过程中的成果，即 COSO 新报告（ 简称“ERM”框架）。在我国，迟娜娜(2010)在其研究中指出，我国高新技术企业内部控制的最重要的问题的内部控制环境的建设。由于管理层对于内部控制建设的不重视，导致高新技术企业内部控制建设环节薄弱，由此，应当加强内部环境建设，高级管理人员加强对内部控制的重视，营造良好的研发氛围。周绍洪（2018）以案例分析方式，阐述新经济形势下的高新技术企业内部控制存在以下问题：内部控制意识淡

11、薄、内部控制机制不健全、没有设定专业的监管机构，并据此提出了优化政策。1.3研究思路与方法1.3.1研究思路本文的研究沿着“发现问题分析问题解决问题”展开，主要目的是发现高新技术企业在研发活动中可能存在的风险并对风险存在的原因进行分析，据此提出相应的风险控制措施。1.3.2研究方法（1）文献研究法：文献研究法是根据研究目的或课题，通过调查相关书籍、报纸、期刊及其他文献的搜集和研究，从而研究问题的一种方法。本文通过搜集COSO 内容专业的相关文献，分析研究成果，总结现有研究的不足之处。 （2）案例分析法：本文以浪潮公司企业内部控制建设作为研究主体，分析其内部控制现状，对高新技术企业内控情况做出分

12、析和评估。为其提供建设性意见和建议。（3）实地调查法：深入公司内部与公司员工及管理人员进行沟通，通过访谈的方式了解公司内部实际情况。第2章 概念界定与理论基础2.1 高新技术企业概念及特点 2.1.1高新技术企业定义高新技术企业的认定标准如下：指标要求成立时间申请认定时须注册成立一年以上知识产权所有权通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权技术要求对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围科技人员占比从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%研究开发费用总额占

13、同期销售收入总额的比例a.最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%b.最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%c.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%高新技术产品（服务）收入近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%质量安全申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为2.1.2高新技术企业内部控制特点高新技术企业具有智力密集度高、资金密集、知识和技术密集、高竞争性、高收益性、高成长性、高渗透性、高风险性、无形性、自主创新占主导地位等特点。2.2 内部控制理论概述 1992年，美国反舞弊性财务报告

14、委员会（COSO 委员会）提出报告内部控制整体框架，也称 COSO 报告。该报告经过修订提出了内部控制“五要素”的说法，即控制环境、风险评估、信息和沟通、控制活动和监督。这个框架被称为 COSO 框架，它确定了关于内部控制的定义，标志着内部控制整体框架时代的到来，对内部控制理论的发展起到了举足轻重的作用。目前我国关于内部控制的研究大多数也是以这五要素为基础。在 2017 年9 月 COSO 委员会正式发布了企业风险管理整体框架，是一项有关完善内部控制过程中的成果，即 COSO 新报告（ 简称“ERM”框架）。内部控制五要素分别为：要素具体要求控制环境控制环境作为 COSO 中最基础、最重要的概

15、念，指的就是对工作环境进行控制已达到管理者的目的。工作环境有物质上的配套设施、精神上的企业文化以及制度上的规章要求等。最终的目的都是实现职员效率的最大化，促进企业发展。 风险评估是对项目实施过程以及企业运作过程中，潜在的风险进行评价。风险评估不仅包括内部评估也包括外部评估。其中外部评估显得尤为重要，就是对企业所处的商业环境进行评价，在一定程度上也影响着内部评估。因为企业所处的内外部环境时刻变化，所以风险评估需要进行实时的调整，将企业面对的风险降到最低。 控制活动是对项目的进度进行一个管控，确保项目的正常进行。通常采取的措施有上级检查、负责人跟班等。 信息与交流包括信息收集和沟通交流两方面。信息

16、收集的范围很广，涵盖了职员工作以及企业运作所需的所有信息，工作量巨大。沟通交流不仅仅不限于上下级之间的交流，还包括和同行之间的合作沟通，对提高企业运作效率有着极大的促进作用。 监督评审是对上述控制管理活动的一个监督。监督评审是相对独立的，为的就是确保公平与公正，为企业运作提供一个良好的氛围。第3章 浪潮公司内部控制现况及问题 3.1 浪潮公司简介浪潮集团有限公司，是中国综合实力雄厚的大型IT企业之一。中国领先的云计算、大数据服务商。浪潮集团有四个上市公司，包括浪潮信息，浪潮软件，浪潮国际和华光光电。其业务涵盖四个主要行业组：云数据中心，云服务大数据，智慧城市和智慧企业。为全球100多个国家和地

17、区提供IT产品和服务，逐渐向云计算、大数据、智慧城市运营服务商转型，打造“云+数+AI”新型互联网企业。3.2 浪潮公司内部控制现状基于高新技术企业的特性，研发业务是其主要业务。考虑到研发人员、研发项目、研发流程的特性，其中研发流程内部控制对于高新技术企业来说至关重要。浪潮公司研发部开展业务的主要流程包括研发立项、研发实施阶段、研发验收阶段和研发成果转化等。3.2.1 立项阶段 当公司提交项目批准申请时，通常是市场部门根据宏观背景下的市场需求和国家科技政策制定的。项目部门和研发部门仅根据以往经验得出的可行性报告存在缺陷。另外，参与项目建立的部门只是项目实施部门，不涉及计划采购，财务等部门。实际

18、上，研发项目的成功还取决于执行成本预算，有必要考虑由于不合理的技术设计而可能产生的超支成本。计划和采购部门以及财务部门参与项目的建立过程有助于了解项目在实施过程中的问题，有助于预算外支出的合理规划。在项目评估阶段，由于未对专家资质进行细致全面审查导致研发效率低下以及资源浪费。3.2.2 实施阶段 （1）资源配置情况。当公司进入研发项目时，它仅根据总体设计计划列出了研发费用的一般用途。 没有对用于日常支出的进行预算。因此，在实施过程中，产生较多预算外支出。例如，从不同项目借用混用材料的问题；在研发过程中需临时购买的研发设备应由研发人员填写审批单，并由副总经理，部门主管和计划部门负责人签名。但实际

19、上往往出现“批准前购买”的情况，甚至出现未批准的情况。（2）研发人员管理情况。由于尚未形成完整的人员薪酬体系，也没有相应的绩效考核制度，研发人员的报酬仅依靠项目奖金以及各类补贴，这就促使部分研发人员工作动力较弱；研发人员薪资不合理等问题，进而出现研发人员不稳定，高离职率的现象。在研发项目人员配置问题上，一些研发项目人员配置较多，一些研发项目人员配置不足。人员配置不合理最终会导致研发效率低下，并影响研发的质量和速度。 （3）信息与沟通情况。研发过程是一个多部门协作过程，需要部门之间及时沟通。由于行业的特殊性，开发的产品还必须在生产人员的帮助下进行组装，但实际上生产地点和办公地点位于两个不同的地方

20、，由于内部管理要求，研发人员与生产人员相距较远，两地之间没有网络连接，导致信息沟通不及时问题。在研发材料的采购中，需求提出者是研发人员，而业务计划部门负责采购。但是，在研发过程中，出现不合格材料由研发人员直接与制造商联系，返回工厂进行退货或维修，而不与仓库经理和财务部门联系，因此研发成本的计算不准确。（4）监督与评价情况。在研发项目的实施过程中，应审查研发项目的不同阶段，以利于及时发现研发过程中的问题。 在公司研发项目的实施过程中，每个研发团队都是相互独立的。只有项目总负责人会检查该项目，同时还会复查多个项目，造成审查不到位。如果问题出现在验收阶段，修改先前的问题将极大地浪费了研发资源。3.2

21、.3 验收及成果转化阶段 研发项目在此阶段耗时长，支出大。早期的验收工作，即飞行测试阶段，由公司内部部门完成。后期，公司将这部分工作外包以简化业务，但是相关成本的所有权存在很大差异。在试飞期间，公司的研发人员将与外包公司一起参加，因此很难确定其中一些共同费用的所有权。3.3 浪潮公司内部控制存在的主要问题 3.3.1关注程度不够管理层将重点更多地放在技术研发上，缺乏对内部控制的重视，这导致了企业长期发展后劲不足。同时，缺乏合理的内部控制流程设计，即使制定了较为完整的内部控制体系，企业也难以有效实施，或者在执行过程中缺乏监督和控制，导致内部控制无法充分发挥作用。3.3.2内部控制意识薄弱企业不把

22、内部控制放在企业发展的重要方向上，而只追求利润最大化的原则，而不着眼于长远发展。 实际上，企业避免许多经营风险需要建立完善的内部控制制度。3.3.3人力资源管理不到位公司缺乏对人力资源的管理，使技术人员与一般企业员工相提并论，并且没有适当地构建相应的人力资源管理系统，导致人力资源部门的作用失效。同时，在人才招聘过程中，过于注重申请人的学历，却忽略了其技能优势和公司自身的需求，造成了人才与岗位脱节问题。此外，公司缺乏完善的激励机制，未科学评估员工绩效，影响了员工的工作积极性和创造性。3.3.4信息沟通不畅在初步的研发项目建立过程中，研发部门与其他部门之间的沟通较少，研发人员通常只考虑研发技术中的

23、问题，而基本上不考虑资金和成本等问题，因此可能会对研发实施过程产生较大影响。在研发实施过程中，早期的技术演示和工艺设计仅由研发人员参与，而后期实际组装产品的生产部门则没有参与。此外，由于沟通不畅，计划部门统一采购的材料不符合生产要求，产生退货费，给企业带来不必要的损失。同时又未通知仓库主管产品退货，这反过来又影响了核算研发支出。第4章 基于COSO内部控制框架分析浪潮公司内部控制存在问题的原因根据浪潮公司内部控制存在的主要问题，从内部控制环境、风险管理意识、控制活动规范、信息与沟通、监督机制几个方面分析了原因 。4.1缺乏良好的内部控制环境4.1.1缺乏企业文化 自公司成立以来，一直专注于企业

24、的生产，却忽略了企业文化的建设。各部门之间的沟通不畅，凝聚力薄弱，出现个别老员工欺负新员工以及推诿扯皮现象。 尽管已逐渐引起公司高管的注意，但尚未形成具体的惩罚监督体系。4.1.2人力资源管理不科学 公司现有的研发人员奖励制度仅依靠知识产权申报奖励、项目奖金和各种补贴，而对于工作压力大，工作时间长的研发人员，不足以弥补。而项目奖金一般分配给整个研发团队，激励作用对个人较弱，导致部分人员对研发工作产生消极心理，影响研发进度。此外，研发人员签订劳动合同时，尽管签订了相关保密协议，但该保密协议并未规定员工离职后研发成果的归属。一旦员工离开公司将泄漏核心技术或将核心技术带给竞争的公司。可能给企业带来巨

25、大的经济损失。4.1.3组织形式不合理在不同发展阶段，高新技术企业对于组织结构有着不同要求，在发展初期，企业运营的主要目的是生存，需要保证技术研发成果可以迅速转化为市场需要的产品；而在进入成长期后，企业的规模迅速扩大，就必须对组织形式进行优化，在强调产品生产的同时，也必须关注技术研发工作，为长远发展提供动力。但现阶段，在进入成长期后，依然沿用以往的组织形式，导致资源向着某个部门过度倾斜，影响组织功能的优化，导致企业内耗的增大。4.2缺乏较强的风险管理意识 高科技企业的大多数员工都是技术人才，管理人员亦是如此。 尽管他们可以在专业技术创新领域非常优异，但是其尚未经过专业管理培训，管理能力相对欠缺

26、。在研发活动的过程中，风险意识相对较弱，这使公司无法避免和应对一些常见的业务风险。同时，个别项目在建立阶段没有充分的研究和论证项目可行性，也没有科学客观地评价和预测项目的研发成果，给公司的业务活动带来极大的风险。4.3缺乏科学有效的控制活动规范研发控制活动并未奏效。没有完善的专用研发费用管理系统，研发经费随意使用，导致研发费用过高；研发过程文件的管理不到位，由于未能及时归档而导致信息丢失；项目管理过程不完善，在项目建立过程中没有其他部门的协作。4.4 缺乏良好的信息与沟通尽管企业已经实现了信息化建设，然而在实际工作中，各自为政的各个部门缺乏业务沟通和交流，导致工作重复以及失误。此外，公司的上级

27、和下级也易沟通不畅，由于上级通常比下级拥有更多的信息，导致上级和下级之间信息不对称，不利于开展工作。4.5 缺乏健全的监督机制 企业在发布和传达内部控制目标和流程之后，未曾监督管理内部控制执行情况，未建立相应的内部审计体系，导致审计工作不够独立。无论是内部审计还是外部审计都没有起到监督管理的作用，一方面内部审计不受重视，导致内部审计部门资源投入较少。同时，其他部门的人员不够配合，内部审计工作的开展较为困难。另一方面外部审计服务因为上级不够重视，无法体现审计的实际效率和效果。此外，缺少监督评价机制。在研发活动进行中，没有专门的机构进行监督，缺少中期评价，对研发人员的监督仅取决于部门人员的自我意识

28、。第5章 基于COSO内部控制框架对高新技术企业提出内部控制改进对策 根据浪潮公司内部控制存在的主要问题，从改善内部环境、完善风险管理体系、提高控制活动的有效性、加强信息与沟通机制、完善监督与评审机制几方面提出了改进建议。5.1 改善内部环境5.1.1建立企业文化高新科技企业在开展业务管理活动的过程中，必须从思想层面认识内部控制的价值，充分重视内部控制，运用有效的内部控制制度，确保各项任务的顺利施行。此外，管理人员要做好与内部控制有关的工作，建立健全的内部控制体系，加强企业内部控制的宣传，促进全面的内部控制培训，以改善内部控制的效果。5.1.2优化企业组织形式高科技企业要实现长期稳定发展，必须

29、确保组织具有界限模糊和灵活性的特点，采取扁平化的网络化组织形式，做好自身组织形式的优化和创新。通过组织结构的正常运作来实现各个部门之间的协调与合作，来实现资源和信息的有效整合，从而更直接地面向市场和客户。5.1.3做好人力资源管理一方面要完善管理制度。在技术创新过程中，高科技企业强烈依赖专业技术人员。 因此，在内部控制过程中，企业必须高度重视人力资源管理，完善人力资源管理体系。定期进行专业培训，在内部营造良好的环境和氛围，以帮助技术人员更新和扩展专业知识，激发其对技术研发的主动性。另一方面要优化退出机制。企业与技术人员签订合同时，需要明确辞职程序，保密义务等，以确保企业自身的技术安全。5.2

30、完善风险管理体系提高风险防控意识，高科技企业项目研发具有更大的风险，要求管理层提高风险防控意识，跟踪与管理项目开发过程，验收研发成果。在实际操作中，应制定完善的风险管理计划，以提高研发工作的系统性，与整体管理机制配合，为技术研发和创新提供制度保障，促进各项工作的规范化。同时进行技术安全和保密控制，以实现对风险的有效预防和控制。5.3 提高控制活动的有效性5.3.1完善授权审批制度 不相容职务分离控制分为不同部门岗位分离控制以及部门内部岗位分离控制。对于不同部门岗位分离控制，授权便需要监督，没有监督的授权将产生舞弊。总之，做到“帐物分离，记管分离”。对于部门内部岗位分离控制，可以通过强制性休假以

31、发现工作移交过程中出现的问题。授权审批控制包含权限不清晰以及权限执行不到位的情况。企业不可以将制度流于形式。此外，企业采用预警机制和联签机制来对异常信息和重大事项采取处理。5.3.2加强凭证与记录控制 会计系统控制需要注意账簿的完整性、会计凭证的可靠性、职责的分明性、账务处理流程的规范性以及采取适当的会计政策和程序。只有建立健全完善的会计系统，企业才能保证会计信息的真实性、一致性和完整性。5.3.3加强应收账款固定资产管理 保全企业财产应通过限制接近以及定期盘点财产加以控制。企业的固定资产管理制度、应收账款管理制度都应旨在保护资产而设计。5.3.4完善全面预算管理全面预算分为五个方面：全面预算

32、编制，执行和调整，控制与分析，绩效评价，考核与奖罚。预算控制的原则是提前完成计划，全面的预算运营分析与控制应旨在不断优化企业的运营结果和效率，并独立分析企业内各种业务和组织的运营。绩效评估控制应分为激励机制和改进机制。 5.4 加强信息与沟通机制信息和交流可以用作企业内部控制的基础和理由。企业的内部控制实际上是信息的吸收和传播。企业内部控制是为了解决信息不对称问题。企业参与者之间的信息传播为建立内部控制系统和指导员工行为做出了巨大贡献。企业应注意信息的传播和吸收，以实现内部控制的顺利实施。信息沟通制度涉及以下几个方面：信息质量，沟通制度，信息系统，反舞弊机制。信息质量是内部控制的基础。完善沟通

33、制度有助于及时发现内部控制问题，以向上级部门报告，提高内部控制效率。反舞弊机制是内部控制的重要领域。在信息多元化发展的大环境下，尊重成为企业发展的普遍共识，仅依靠权力约束员工是适得其反的。信息和通信作为突破传统力量和协调内部控制的桥梁确保了公司内部控制的有效性。5.5 完善监督与评审机制内部监督是对企业内部控制的建立和执行，评估内部控制有效性，及时发现内部控制缺陷的重要保证。一方面是发现内部控制的缺陷，完善内部控制体系，促进内部控制的合理性和完整性。另一方面是提高企业内部控制的有效性。企业应当建立内部控制 监督制度，明确各部门内部监督的职责，规范内部监督的要求。同时，内部审计机构应独立于监管部

34、门，以确保应有的审慎性和独立性。内部监督包括日常监督和专项监督。日常监督与专项监督相辅相成。如果发现经常需要特殊监督，则公司需要将其纳入日常监督。日常监督是指对企业内部控制的建立和执行进行连续和日常的监督检查。特殊监督是指公司的经营活动，发展战略和关键岗位发生重大调整或变动时，对内部控制进行有针对性的监督检查。结 语 新的发展环境下，高新技术企业迎来了良好的发展机遇，同时也需要面对更加严峻的挑战，要求其必须切实做好内部控制工作，才能实现自身的稳定健康发展。针对当前企业内部控制中存在的问题，高新技术企业应该采取有效的应对措施，做好问题解决，将内部控制的作用切实发挥出来。参考文献1Brown, N

35、.C.Pott, C. Wmpener.The effect of internal control and risk management regulation on earnings quality: evidence from Germany J. Journal of Accounting and Public Policy, 2014, 33(1): 1-31. 2Karlsson A，Larsson L，hrwall Rnnbck A.Productservice system innovation capabilities：linkages between the fuzzy f

36、ront end and subsequent development phasesJ.International Journal of Production Research，2017，（5）：1-15.3J.Stephen Mc Nally. The2013COSOFramework &SOX Compliance One Approach to An Effective TransitionJ Strategic Finance, 2013, (3): 34-41. 4赫凤霞.民营企业内部控制中存在的问题及其对策J.现代营销 (下旬刊),2019(01):155.5王丽娟.高新技术企业内

37、部控制管理问题及对策J.管理观察,2018(03):11-13.6许宏胜.基于财务风险管理的高新技术企业内控分析J.财会学习，2019，（19）：250-251. 7陆玲玲.浅议高新技术企业成本控制存在的问题及对策J.纳税，2019，13（18）：278-279. 8邵珍花.高新技术企业财务内部控制机制存在问题及其对策 J.全国流通经济，2019，（12）：32-33. 9刘靖.浅析高新技术企业内部控制中存在的问题及对策J.纳税，2019，13（6）：157-158，163.10周绍洪.新经济形式下高新技术企业内部控制中的问题探究 J.财会学习，2018，（31）：235，23711柴琳.风险管理视角下高新技术企业内控制度的实施与应用J.管理纵横,2018：6-7.12殷勇.高新技术企业内部控制机制的建设与风险防范J管理研究,2017（8）.13吴军.高新技术企业研发的内部控制探究J.企业战略,2019（8）.14王军成.企业内部控制风险管理机制研究J.财经界(学术版). 2016(19)15董海燕.中小高新技术企业税收筹划研究D.首都经济贸易大学. 2018