审计质量影响因素分析——以瑞华审计康得新为例.doc

《审计质量影响因素分析——以瑞华审计康得新为例.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计质量影响因素分析——以瑞华审计康得新为例.doc（15页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、审计质量影响因素分析以瑞华审计康得新为例摘 要当前社会，审计与经济发展不可分割，会计师事务所作为第三方审计机构存在于各个企业之外，其审计质量的强弱对公司的经营实力和管理水准有一定程度的影响，同时也会对投资者的收益产生影响，所以会计师事务所的审计质量成为了相关领域的重点研讨目标。审计质量作为市场发展的根本，其关键程度不问可知，然而在会计师事务所审计业务发展过程中，不乏有审计失败的案例出现，失败的结果则会影响社会公众的切身利益和社会的健康发展。因此，审计行业一直没有放弃对审计质量影响因素的分析。会计师事务所行业的发展，存在着无法规避的行业竞争，为了得到社会对会计师事务所的认可，在经营过程中实现营业

2、最大化以及占据市场，而背后就会出现许多不正当竞争，最终发展的方向和产生的结果始料未及，这时审计质量会显得尤为突出。本文从中国会计师事务所审计质量的近况着手，通过分析瑞华审计康得新案例进而对审计质量的影响因素进行探讨提出相应的建议，以此来达到高质量审计和会计师事务所综合实力的提高和长久发展。关键词：审计质量 影响因素 会计师事务所目录一、 绪言1（一） 研究背景1（二） 研究意义1二、 审计质量概述2（一） 审计质量的含义21.审计的定义22.审计质量的含义2（二） 审计质量的特征3三、 审计质量影响因素分析3（一） 会计师事务所内部因素31.审计人员32.会计师事务所的工作环境43.会计师事务

3、所的规模大小及声誉4（二） 被审计单位4（三） 外部因素51.政治环境52.法律环境53.经济环境54.市场竞争环境5四、 案例分析5（一） 瑞华会计师事务所简介5（二） 康得新复合材料集团股份有限公司简介6（三） 案例介绍6（四） 案例分析71.瑞华会计师事务所对康得新公司审计质量不高的原因分析：72.瑞华对康得新审计事件后果分析8五、 提高审计质量的建议8（一） 加强审计人员素质培养81.加强专业知识的学习82.加强审计人员实践能力93.重视审计人员职业道德的教育9（二） 严抓严控会计师事务所的制度9（三） 完善国家法律法规9参考文献11致谢12审计质量影响因素分析一、 绪言（一） 研究背

4、景独立审计产生在西方经济发展的过程中，直至今日，其重要性只增不减。随着世界经济的猛烈发展，我国经济发展的速度也从未落后，资本市场的规模和结构都有了明显的提高和完善，我国独立审计行业也随其发展而作用日益凸显，一方面，是国家和政府对各类企业发展情况取得了解的重要依据，通过各个企业出具的报告及数据进行评估检测，从而作出相关政策和决策；另一方面，自身与其他经济个体的利益联系会随着发展以及长时间的合作越来越深，所背负的责任也会越来越重。而这其中，最重要的便是审计质量的好坏，商场会淘汰不被大众喜爱的物件，一样的道理，如果会计师事务所并不能符合利益相关者对审计质量的要求，同样会被市场无情丢弃。每年中国注册会

5、计师协会都会对会计师事务所进行检查并对违规的事务所进行惩罚惩戒。但是，审计失败的事件还是会出现，多起事件与审计质量息息相关，从而使审计质量存在的缺陷暴露在社会大众面前，让利益相关者对会计师事务所失去了应有信任，一定程度上阻碍了经济的稳步发展，同时也损害了社会诸多公众的利益，所以加快提高会计师事务所的审计质量应被作为首当其冲解决的问题。（二） 研究意义跟随经济的快速发展，我国每年的会计师事务所数量呈上升趋势，如图1。图1 会计师事务所数量图会计师事务所所起到的作用应是为所涉及的企业、公众提供真实且有效的数据及报告，但是审计失败案例每年都会出现，当中因审计质量问题出现差错的占其很大比例，尤其因我国

6、对于会计师事务所审计质量的探究是相对晚一些的，由于国与国的差异，我们不推崇照抄照搬，而是结合我国实际另辟突破口，加深研究，从各方面提升会计师事务所工作质量和工作风气，由此避免此类审计失败事件的再发生。本文通过瑞华审计康得新案例进行分析，将案例与相关理论结合来研究审计质量影响因素，并对此提出措施。二、 审计质量概述（一） 审计质量的含义1. 审计的定义(1) 审计审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以

7、维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。(2) 独立审计独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。我国注册会计师协会（CICPA）在发布的独立审计基本准则中指出：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”独立审计的风险高，责任重，因此审计理论的产生、发展及审计方法的变革都基本上是围绕独立审计展开的。2. 审计质量的含义对于审计质量的定义，一直是国内外专家和机构研究的内容，学习国内外相关文献发现，其定义众说纷纭，如DeAngelo(1981)最开始从概率的方向入手，认为审计质量是注册会计

8、师在执行审计业务过程中发现和财务报告错报的联合概率；张奇峰，王光明(2012)两人认为，会计师事务所提供各种审计服务的综合因素才能综合体现审计质量，这样才可以增进财务报表的可信性，等等经验在我认为其本质大抵相同，参照审计质量定义的研究路程及结论，我认为审计质量的本质是说在某个审计过程中审计师的执业能力和职业道德，即对于被审计单位有可能出现的不正当行为进行识别以及确定事实发生之后的处理措施，最终出具的审计报告的可信程度。（二） 审计质量的特征审计质量的特征有综合性、一致性和相对性。综合性是指审计质量的高低是由各种影响因素共同作用的结果且涉及到审计的整个过程；一致性是指审计质量与事实结果、信息使用

9、人以及审计准则的一致性；相对性是指面对不同的审计过程，在多种因素共同影响的环境中，所能达到的审计质量不一定是最高的，而应是在特定审计条件下所能取得的做合适的审计质量。三、 审计质量影响因素分析（一） 会计师事务所内部因素1. 审计人员首先审计人员是指审计机关或者其他审计机构中专门从事审计工作的人员。从审计人员个体出发，来研究审计质量的好坏与审计人员有何种关系，以下从专业知识、执业能力和审计人员的素质三个方面进行分析：(1) 审计人员的专业知识作为从事专门审计工作的人员，拥有牢固的专业知识是基础也是必要的，只有具备审计专业技术知识，在充分熟悉相关制度和准则的条件下，进行审计工作时才会有所依据，对

10、审计信息就会有准确的判断能力，最后所出具的审计报告的准确性会很高，审计质量就会有保障，因而审计人员的专业知识与审计质量的好坏息息相关。(2) 审计人员的执业能力实践证明，人的专业知识和执业能力是相辅相成的，专业知识需要通过超强的执业能力才有所发挥。结合所学知识和为数不多的工作经验，本人认为执业能力体现在审计人员的敏感度和判断能力:其一，所谓敏感度，就是着眼于手中的审计材料，怎样迅速的找到入口和发现问题，这就是需要实操中积累的能力，从而对问题进行有效审计；其二，就是判断能力，由于审计对象的不同，所处的市场环境不同，会让审计工作复杂很多，而如何对审计材料的问题进行准确判断，这是需要高度的判断能力才

11、能有所作为。如果这两点体现在一个有超强专业知识的审计人员身上，那么这会使审计报告不仅具有准确度，更有了说服力。所以审计质量会从一个审计人员的执业能力上呈现出来。(3) 审计人员的职业道德我国综合实力的提高使经济突飞猛进，跟随经济的发展脚步不得不重视审计的地位。然而，审计人员对道德与非道德行为之间的界限模棱两可，如摆脱不了利益的口袋，最终大有可能带来的就是失败的审计结果，造成审计质量的负面影响，所以高质量的审计人员不仅仅要攻克自己的专业胜任能力，更需要审计人员注重自己及同事对职业道德的教育。良好的职业道德会对审计质量起着增进的效果。2. 会计师事务所的工作环境事实告诉我们，所处工作环境的好坏会影

12、响员工的工作注意力，懒散、吵闹或不严谨的工作环境会使审计人员进行工作时失去自制力或应有的工作态度。习惯养成自然，进行审计工作时就会出现对待工作无所谓的态度。在工作中，一点小小的失误会使所有的工作功亏一篑，极大可能导致工作的失败，虽这不是作为主要影响因素，但应该得到重视。所以会计师事务所的工作环境是值得我们在研究时进行考虑的。3. 会计师事务所的规模大小及声誉关于会计师事务所规模大小与审计质量之间是否存在关联，借鉴了DeAngelo（1981）理论研究，会计师事务所规模和审计质量之间存在正相关的关系。按DeAngelo（1981）研究分析，审计质量的高低确实会受会计师事务所规模大小的影响，但是会

13、计师事务所兴起到如今，像瑞华、立信等这样大型的事务所出现的审计失败不在少数，其声誉受到了极大的影响。我认为，会计师事务所规模与审计质量不是绝对的正比例关系，如果大型的会计师事务所的声誉出现差评，那审计质量就有可能出现了问题，所以对于部分客户的意愿就完成不了，就会失去客户。由此可见，会计师事务所的规模及声誉是相关联的且两者共同影响审计质量，所以会计师事务所的规模与声誉之间也应该具体而论。（二） 被审计单位被审计单位内部控制制度的好坏各有体现，涉及财务的，是掌握一个企业的命脉，财务人员必须谨小慎微。但是在利益之下，出现的各种违法乱纪更是层出不穷，所以在进行审计工作的过程中，对违规之事难以避免，审计

14、人员既要对工作负责又必须将法律法规作为工作基本，做负责任有正义感的审计人员，那么这个过程中审计人员与事件相关人之间的行为交涉就会对审计工作产生干扰，造成不同的审计结果，进而影响了审计质量。一方面是违规作弊的相关人，如掌握真实资料和虚假资料的人或贪污违规的领导，负责人会不会如实将真实的资料审计小组？违规人员会采取怎样的掩盖行动？导致审计报告的不真实或者大大延长了审计时间，使真实的审计资料被破坏，或审计小组中有人违背了职业道德，被利益诱惑与其同流合污，种种情况，最终会使想要真实审计报告的相关人失去对会计师事务所工作能力的信任，进而影响了审计质量的好坏；另一方面就是客户本来的意愿便是要一份应付投资者

15、和社会公众的审计报告，遇到这样的客户以及给予的利益诱惑，审计人员的选择则会给审计质量带来影响。 我们会发现，审计人员所具备的执业能力与职业道德要在现实场景中体现，并正确发挥，在面对审计对象层出不穷的问题中能不能保持应有的能力，出具使投资者及社会公众信服的高质量的审计报告，被审计单位的态度应被纳入考虑之列。（三） 外部因素经济快速发展，市场环境不断更新，这可以是机遇，也可能会造成某种威胁。于是将市场环境作为研究审计质量的内容进行考量是必要的。1. 政治环境政治环境被分为国内和国际两种形式。而这里是围绕我国会计师事务所展开的讨论，所以只考虑国内政治环境。由于银广夏等审计失败事件的发生，国家不断以颁

16、布政策等方式方法来整治市场，在各个方面有效保证了审计质量的高低，所以政治环境的不断加强会使审计质量得到提升。2. 法律环境严格的法律、法令、法规，会得会计师事务所依据法律规范审计工作，遵守职业道德，大大的保证了审计报告的审计质量。审计工作在严格的法律条款下体现出了高质量。3. 经济环境企业发展迅速，好的经济环境使得企业在发展中考虑的更加全面，对于审计报告，企业领导层已经不满足于想要一个漂亮的审计结果，更想要知道报告的真实信息，也就是崇尚高质量。因此好的经济环境会产生好的审计质量。4. 市场竞争环境市场竞争通俗意义上来说就是市场经济下同行对自身利益的考虑，通过提升自身的经济实力，排斥同行的相同行

17、为的表现形式。在会计师师事务所的这个市场下，谋求自身利益就会产生竞争，如类似竞争战略中的高质量竞争战略，会计师事务所会将提升审计质量作为竞争手段，树立高质量的形象来引入客户资源达到维护自身利益，并打败对手。所以良性竞争状态下的会计师事务所，审计工作会产生好的效果，说明良好的市场竞争环境也会对提升审计质量有所帮助。四、 案例分析（一） 瑞华会计师事务所简介瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）是一家专业化、规模化、国际化的大型会计师事务所，具有二十多年的发展历程；是我国第一批被授予A+H股企业审计资格、第一批完成特殊普通合伙转制的民族品牌专业服务机构，系美国PCAOB（公众公司会计监督委员会）登记机构

18、业务涉及股票发行与上市、公司改制、企业重组、资本运作、财务咨询、管理咨询、税务咨询等领域。瑞华所总部是在中国的北京，事务所现有工作人员9000多名、注册会计师2500多名、合伙人360多名、全国会计领军人才20多名，多人担任财政部、证监会、中国注册会计师协会等机构的专家委员。瑞华所拥有多样的合作伙伴，包括国务院国资委直属中央企业、A股上市公司以及A+H股、A+S股企业，客户遍布制造、采掘、电力、水利、交通、航运、房地产、建筑、农林、教育、医药、信息、新闻出版、文化娱乐、银行保险等行业，具有丰富的执业经验。（二） 康得新复合材料集团股份有限公司简介2001年8月，康得新复合材料集团股份有限公司（

19、以下简称：康得新）成立，是深圳中小板上市公司。作为一家材料高科技企业，公司致力于“打造先进高分子材料平台”。在新的发展机遇当下，康得新已构建（光电材料和预涂材料为核心的）新材料、（3D、大屏触控为核心的）智能显示、碳纤维三大核心主营业务，聚焦消费，交通，新兴行业，新能源，医疗，智慧城市&智慧生活等六大核心市场，打造围绕新材料系统解决方案提供商和服务商的平台体系。（三） 案例介绍在2019年7月，被指出百亿元财务造假的康得新，引起了社会共同关注。公告显示的具体情况是：7月5日，康得新收到了证监会的行政处罚告知书，其内容说明了康得新公司通过虚构销售业务方式虚增营业收入等方式，在2015年至2018

20、年四年内累计虚增利润总额达119.21亿元，具体数据如表 1：2015年2018年“康得新”事件虚增利润表 2 计量单位：亿元年份2015年2016年2017年2018年虚增利润23.8130.8939.7424.77而本文所涉及的瑞华会计师事务所，也就是康得新的审计机构，在审计过程中竟没有发现康得新公司这四年里存在虚增利润及其他的财务问题。由公开的信息得知，瑞华在2015年2017年这三年的出具的审计报告都是 “标准的无保留意见”。而2019年1月，是康得新公司因无法兑付20.8亿元的债券违约被疑财务造假后，瑞华才在2018年的审计报告中给出了“无法表示意见”。7月8日，康得新审计机构瑞华会

21、计事务所被证监会表示会启动调查，现结果未出。本章针对康得新事件涉及的瑞华会计师事务所进行分析审计质量的影响因素。（四） 案例分析瑞华会计师事务所作为康得新公司的审计机构，在审计过程中竟对康得新公司接连四年的利润虚增及其他财务问题没有察觉，而唯一一次在审计报告中给出“无法表示意见”也是因为康得新公司无法兑付20.8亿元的债券违约被疑财务造假的情况下，由此可见，瑞华会计师事务并未对康得新公司提供高质量的审计服务。1. 瑞华会计师事务所对康得新公司审计质量不高的原因分析：第一，审计小组专业胜任能力不足。康得新公司接连四年进行利润作假，而瑞华会计师事务所安排负责康得新公司业务的审计小组在前三年从未发现

22、，第四年也是因康得新公司出现了被疑财务造假的情况下才在报告中给出“无法表示意见”，显然审计小组的专业胜任能力值得让人怀疑，根本没有能力负责审计业务，最起码对康得新公司的的财务问题难以发现，才导致了这样的后果。第二，瑞华会计师事务所对审计小组的工作状况监管不力。瑞华会计师事务所应对指派到被审计单位那里进行的审计人员和审计过程及结果负责，应时刻监管审计人员是否对工作负责以及是否做出了违背职业道德的手段，也应对最终出具的审计报告进行有效内审，保证审计报告的真实性。如果真的出现审计人员违背职业道德的情况，而瑞华会计师事务所在不知情的情况下就存在了监管不力的责任。第三，瑞华事务所或负责康得新公司的审计人

23、员有可能违背了职业道德。作为一所服务于几百家上市公司的会计师事务所，审计人员应是具备了足够的工作经验。据了解，瑞华事务所从2012年开始为康得新公司服务，年报设计费用由最初两年的190万/年，上升到的210万/年，在2015年到2018年的四年里，瑞华共收取了840万审计报酬，但作为一所规模如此大、经验相当丰富的事务所，竟没有发现康得新公司四年的财务造假，确实难以置信。其实，瑞华会计师事务所此前已经因为所服务的企业出具虚假审计报告而被处罚多次，本人认为，瑞华会计师事务所或审计小组人员有可能违背了职业道德，隐瞒了康得新公司的真实情况，出具虚假审计报告来欺骗大众，如事务所或审计人员果真如此，即使工

24、作经验有多丰富，事务所规模有多大，但将审计本身的职责置之不理，无视法律，就应该对其负责任。2. 瑞华对康得新审计事件后果分析(1) 自身影响瑞华会计师事务所因康得新事件的发生其自身受到的影响是极大的。首先，事务所合伙人以及注册会计师的纷纷出走，不仅失去多数主干人员，随之带来的也是客户的流失，具不完全统计，仅10月份，就有33家公司公告不在与瑞华进行合作，更换了其他审计机构，加之因康得新事件被立案调查也并非近年内瑞华会计师事务所的首次，此前瑞华已经被相关监管部门进行了多次处罚，最终导致的便是失去了员工以及客户的信任。此种的情况，从事务所自身角度分析，其一是瑞华事务所部分执业人员没有遵守职业道德，

25、在此前的处罚中，监证会不仅对瑞华进行了处罚，对审计负责人也进行了处罚，审计负责人脱离职业道德，对事实结果不负责任，将审计质量置于利益之后；其二是瑞华事务所对规章制度的的漠视，本次康得新事件的发生意味着瑞华并没有将此前的处罚发在眼里，对于国内大型的会计师事务所，应更加对规章制度的执行有严格的监管，而不是将制度当摆设，纵容类似事件的发生。(2) 社会层面康得新事件的发生，使瑞华会计师事务所成为了各界议论的焦点，作为排的上号的会计师事务所，其做法对整个行业以及与本身合作的企业都会造成影响。一方面，不管结果如何，瑞华会计师事务所的做法，都会对会计师事务所行业的审计工作敲响警鼓，市场会加大力度对违规作弊

26、的手段进行打击处罚，会对审计质量的提升有很大的帮助；另一方面，事件发生后，许多聘请瑞华会计师事务所公司的IPO项目更新状态为“中止”或“终止”审查，使项目出现了不同程度损失。通过社会层面影响的体现，康得新事件的事发对瑞华事务所长期维护的声誉遭到了打击，进而影响了审计质量的高低。五、 提高审计质量的建议（一） 加强审计人员素质培养1. 加强专业知识的学习审计以专业知识为基石，牢固的专业知识会使审计人员的素质得到加强，更会避免出现低质量的审计报告。任何一个审计机构，都应建立学习制度，营造学习氛围，形成审计学习的内部教育系统，对审计人员储备专业知识进行持续补给，这样一个审计机构是值得让公众信赖的。2

27、. 加强审计人员实践能力审计人员深厚的专业知识需要通过实际操作才可以得以发挥，培养两者相互结合的学习思想，以理论中出发，在实践中运用，积累审计工作经验，使审计人员有自己的审计思路。面对审计资料时通过实践经验能力可以有效找出问题，解决问题，出具的审计报告是令人可观的。3. 重视审计人员职业道德的教育审计失败事件的不断发生，证明了仅仅培养审计人员的专业知识和实践能力是远远不够的，更需要重视审计人员职业道德的教育。应开始就应该将学习职业道德与专业知识放在同等重要的考核地位，从开始就培养审计工作是一份有正义感、有责任感的工作。对审计人员职业道德的教育不能有所松懈，进行职业道德意识培养，就是对审计机构声

28、誉的保证，且以此来保证审计质量的高低。（二） 严抓严控会计师事务所的制度1. 制定严格的规章制度会计师事务所是一个独立且有影响力的的审计机构，严格的制度会规范会计师事务所以及审计人员对待工作的态度和对审计质量的注重程度，根据当下国家的法律法规，会计师事务所应针对性的制定严格的规章制度，以此促进工作效率、规范工作方式以及保证高质量的审计工作。2. 紧抓规章制度实行情况 制定制度是简单的文字执行，但是实行制度时总是差强人意，制度不是走形式，会凸显一个公司的管理能力。我认为，形式制度是导致多起审计工作出现差错的原因之一，没有对制度实行情况进行考量，以至于审计人员无视原则，忽视审计质量，所以，必须且时

29、常考察制度实行情况是一项重要的工作。（三） 完善国家法律法规1. 国家应时刻根据市场制定政策和颁布相应的法律法规经济环境的变化，使企业对审计机构的审计质量也有所要求，但各项违规事件的发生应受到国家相应机关的关注。当下，国家也正在积极针对各项事件的发生出台相关政策以及颁布相应的法律法规来规范市场，并有了很大的进展，希望国家继续严打严抓，用法律规范市场。2. 紧抓审计机构及人员对法律法规的学习和执行一方面，国家制定的相应政策制度，审计机构应及时传达并积极响应审计人员有效输入，将现下政策精神发挥到审计实际工作中；另一方面，对于颁发的法律法规，应严格遵守，用法律法规来规范自己，不受利益诱惑，而对于知法

30、犯法的人，应得到处罚，法律面前人人平等。参考文献1宋夏云 陈丽慧 况玉书.康得新财务造假案例分析J.财务管理,2019(02)：65.2席玮雄.康得新财务造假+瑞华所难逃其责J.金融时报,2019(08)：1-2.3刘蕊.会计师事务所审计质量评级体系研究D.云南大学,2015(05)：8-9.4雷虹.瑞华会计师事务所被罚带来的思考J.会计之友,2019(03)：127-130.5傅绍正.法律环境、会计师事务所转制与审计质量J.中国注册会计师,2018(02)：36-40.6宋杰.瑞华事件冲击波J.中国经济周刊,2019(08)：63-64.7陈姗姗.瑞华会计师事务所违规案例分析D.安徽工业大学

31、,2018(05)：6-31.致谢本论文是在我导师xxx老师的辛勤指导下完成的，四年里，杜老师深厚的学术造诣、先进的教学水平以及丰富的人生阅历使我印象深刻。感谢老师对我的教育，使我对专业有了更加深刻的理解，她在论文选题、大纲制定、资料收集以及论文修改上给予我许多建议，非常感谢老师一次又一次不厌其烦对我论文进行指导，才可以让我的论文顺利完成。同时对xxxx大学xx学院的老师们表示感谢，带领我打开审计的大门，认识审计的世界，让我拓宽了学识和眼界，使我对未来充满希望；感谢这四年里身边陪伴照顾我的朋友，是你们让我的大学更加精彩，让我从来没有感到孤独；也谢谢我的家人，支持我的每一次决定，让我完成学业。最后感恩祖国，感谢那些默默为这个社会倾尽所有的人们，是你们的付出，让我可以在学校里积累知识，可以有机会通过自己回报国家。非常感谢各位教授和老师花费时间评阅此篇论文，敬请批评指正。12