2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(一)及答案.docx

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1、2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题（一）及答案单选题（共40题）1、某公司于2X15年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为 403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2X16年1月1 日起按年限平均法计提折旧。2X20年初，由于技术进步等原因，公司将该设 备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元，所得税率为25%,税 法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2X20年度净利润的影响 金额为（）元。A. -81000B. -60750C. 81000D. 54270【答案】B2、下列各项，不属于在某一时段内履行的履约义务应满足的

2、条件的是（）。A.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间 内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项B.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益C.客户能够控制企业履约过程中在建的商品D.企业就该商品享有现时收款权利【答案】D3、2X18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W 产品的生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元， 宣传W产品广告费4万元。2X18年12月20日，该专利技术的入账价值为（）万元。25、甲企业是一家大型机床制造企业，2015年12月15日与乙公司签订了一 项不可撤销销售合同，约定于2

3、016年7月1日以600万元的价格向乙公司销售 大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至 2016年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企 业预计生产该机床成本不可避免地升至650万元。假定不考虑其他因素。2016 年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。A.确认预计负债20万元B.确认预计负债50万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备50万元【答案】B26、政府单位以财政直接支付的方式外购开展业务活动所需材料的，在财务会 计中借记“库存物品”科目的同时，应贷记的科目是（）。A.事业收入B.财政拨款收入C.零余额账

4、户用款额度D.银行存款【答案】B27、2义19年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于2义19年 10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2X19年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和 2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券， 月收益率为0.4九 乙公司2X19年计入财务费用的金额为（）万元。A. 125C. 250D. 5【答案】D28、2019年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利 技术。该专利技术按

5、产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于 生产500台H设备。甲公司2019年共生产90台H设备。2019年12月31日， 经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费 及其他因素。甲公司2019年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万yu oA. 700B. 0C. 196D. 504【答案】c29、确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量【答案】A30、丙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2008年1月1日 将一项投资性房地产出售，售价为520万元，出售时该项投资性房地产的账

6、面 余额为500万元，其中成本为520万元，公允价值变动（贷方）为20万元，该 项投资性房地产是由自用固定资产转换而来的，转换时公允价值大于原账面价值日差额为30万元，不考虑其他因素，则处置时影响损益的金额合计是（） 万元。A. 0B. 20C. 50D. 30【答案】C31、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。 2018年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票 面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6. 8元人民币。2018年6月12 日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元二6. 68元人民币。 2018年6月30日，

7、即期汇率为1美元=6. 75元人民币。甲公司因该外币应收 票据在2018年第二季度产生的汇兑收益为（）万元人民币。A. -5B. 12C.-12D. 7【答案】C32、甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月5日，甲公司以106万元（含 增值税6万元）的价格购入一项商标权。为推广该商标权，甲公司发生广告宣 传费用2万元，上述款项均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲公司取 得该项商标权的入账价值为（ ）万元。A. 102B. 100C. 112【答案】B33、母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价 值进行后续计量。公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。A.公允价

8、值变动收益B.资本公积C.投资收益D.其他综合收益【答案】A34、A公司2020年4月6日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有 效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司 签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销时，则A公司 2020年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。A. 120B. 110C. 75D. 82. 5【答案】D35、甲公司2019年度利润总额为1200万元，当年取得的交易性金融资产期末 公允价值上升100万元，当年取得的其他债权投资期末公允价值下降300万 元。除上述事项甲公司当年无其他纳税调整事项。已知甲公司适用的所

9、得税税 率为25%,且未来不会发生变化，假定未来可以取得足够的应纳税所得额用以 抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司当年利润表中的净利润项目为（）万元。A. 900C. 850D. 875【答案】A36、2X18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能 够对乙公司实施控制。2X19年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品 以50万元的价格销售给乙公司。至2X19年12月31日，乙公司已对外出售该 批产品的40%o 2X19年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万 元。不考虑其他因素。甲公司2X19年度合并利润表中少数股东损益的金额为（）万元。A. 147B.

10、148. 2C. 148. 8D. 150【答案】D37、甲公司所得税税率为25%。2义17年12月1日购入的一项环保设备，原价 为1 000万元，使用年限为10年，净残值为3按照直线法计提折旧；税法按 双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值与会计规定相同。2X19年末， 甲公司对该项固定资产计提了 40万元的减值准备。甲公司对该设备2X 19年度 所得税处理正确的是（）。A.确认递延所得税负债30万元B.确认递延所得税负债5万元C.确认递延所得税资产30万元D.确认递延所得税资产5万元【答案】B38、2X19年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。 合同约定，甲公司应于

11、2X20年2月10日以每台30万元的价格向乙公司交付 10台H产品。2X19年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的K 材料账面价值为200万元，市场销售价格为196万元，预计将K材料加工成上 述产品尚需发生加工成本80万元，与销售上述产品相关的税费30万元。不考 虑其他因素，2X19年12月31日，K材料的可变现净值为（）万元。A. 200B. 190C. 196D. 220【答案】B39、（2015年）下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是 （）A.外币财务报表折算差额B.现金流量套期的有效部分C.其他债权投资的公允价值变动D.重新计量设定受益计划净负债或净资产导

12、致的变动【答案】D40、甲公司内部研究开发一项管理用的专利技术，2018年研究阶段发生研究费 用100万元；开发阶段，符合资本化条件之前支付的开发人员工资20万元，计 提专项设备折旧金额为10万元，领用原材料20万元；符合资本化条件之后支 付开发人员工资50万元，计提专项设备折旧金额为30万元，领用的原材料价 值为40万元，2018年H月1日达到预定可使用状态，预计使用年限是10 年，预计净残值为3按照直线法计提摊销。假定不考虑其他因素，甲公司因 堂专利技术对2018年度利润表上“研发费用”项目的影响金额为（）万7L oA. 102C. 100D. 150【答案】B多选题（共20题）1、下列各

13、项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。A.销售商品时计价和结算所使用的币种B.结算职工薪酬通常使用的币种C.融资活动获得的币种D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种【答案】ABCD2、下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的金额作为摊销的基础C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当 期损益D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素【答案】ABCD3、下列情况中，表明资产可能发生减值迹象的有（）。A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或

14、者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者 将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额【答案】ABCD4、与或有事项有关的义务在同时符合（）条件时，应当确认为预计负债。A.该义务是企业承担的现时义务B.该义务是企业承担的潜在义务C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业D.该义务的金额能够可靠地计量【答案】ACD5、甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造 固定资产成本的有（）。A.支付给第三方监理公司的监

15、理费B.发生的可行性研究费C.取得土地使用权支付的土地出让金D.建造期间联合试车费用【答案】ABD6、甲公司2018年财务报表于2019年4月10日对外报出，假定其2019年发生 下列事项具有重要性，甲公司不应当调整2018年财务报表的有（）。A. 5月10日，自2018年9月已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月5日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2018年 资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账准备金额高于原预计金额C. 4月15日，发现2018年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致 虚增2018年利润D.3月10日，某项于2018年资产负债表日已

16、存在的未决诉讼结案，实际支付 的赔偿金额大于原已确认预计负债【答案】ABC7、下列与其他债权投资相关的交易或事项中，不应计入当期损益的有（）oA.其他债权投资发生的减值损失B.其他债权投资持有期间确认的利息收入C.取得其他债权投资发生的相关交易费用D.其他债权投资发生的公允价值变动【答案】CD8、关于资产负债表日外币项目折算，下列表述中不正确的有（）。A.外币货币性项目的期末汇兑差额均应计入当期损益B.以历史成本计量的外币非货币性项目，不会产生汇兑差额C.外币非货币性项目均应采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其初始入账 时的记账本位币金额D.以公允价值计量的外币非货币性项目，其公允价值变动金

17、额不受汇率变动影 响【答案】ACD9、长江公司2018年10月1日向甲公司销售A商品200件，单位售价为2万元 （不含增值税），单位成本为L5万元；销售合同规定甲公司应在长江公司发 出商品后2个月内支付款项，甲公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有 权退货。长江公司于2018年10月10日发出商品。根据历史经验，长江公司对 A商品的退货率估计为20%,至2018年12月31日，上述销售的A商品尚未被 退货。税法规定，销售的商品在实际发生退货时允许冲减已确认的收入和结转 的成本。下列表述中，正确的有（）。A. 2018年10月10日确认主营业务收入400万元B. 2018年10月10日预计负债

18、的计税基础为0C. 2018年12月31日预计负债的计税基础为80万元D. 2018年10月10日确认主营业务收入320万元【答案】BD10、下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧C.专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用D.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用【答案】ABCD11、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.期末投资性房地产公允价值上升B.无形资产期末计提减值准备C.以摊余成本计量的金融资产核算的国债利息收入D.计提产品质

19、量保证金【答案】BD12、下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素 有（）。A.取得成本B.累计摊销额B. 201C. 207D. 200【答案】A4、下列各种情形中，不应暂停借款费用资本化的是（）。A.因地震而导致在建工程连续中断超过3个月B.因劳资纠纷而导致在建工程连续中断超过3个月C.因资金周转困难而导致在建工程陆续停工5个月，但每次停工的持续时长均 不超过2个月D.因安全事故而导致在建工程连续中断超过3个月【答案】C5、企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了 新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）。A.作为原

20、合同的组成部分继续进行会计处理B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会 计处理C.作为一份单独的合同进行会计处理D.作为企业损失，直接计入当期损益【答案】C6、行政单位盘亏、毁损或报废固定资产的，应将其账面余额和相关累计折旧转 入的科目是（）。A.固定资产清理C.预计未来现金流量的现值D.公允价值减去处置费用后的净额【答案】ABCD13、下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（）。A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核D.净残值高于其账面价值时，无形资

21、产不再摊销【答案】ACD14、2X18年1月1日，甲公司以银行存款3 950万元取得乙公司30%的股份， 另以银行存款50万元支付了与该投资直接相关的手续费，相关手续于当日完 成，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为14 000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司 2X18年实现净利润2 000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不 考虑其他因素，下列各项中甲公司2义18年与该投资相关的会计处理中，正确 的有（）。A.确认投资收益600万元B.确认财务费用50万元C.确认其他综合收益30万元D.确认营业外收入200万元【答案】ACD1

22、5、下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。A.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值B.总额法下企业提前处置使用不需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销 完毕的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认为递延收益的政府补 助冲减所购资产的账面价值D.总额法下，企业收到政府补助时确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按 合理、系统的方法分期转入损益【答案】ABCD16、下列关于外币资产负债表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有()OA.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算B.未分

23、配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按资产负债表日的即期汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】AC17、甲公司对下列各非关联公司进行投资，应作为长期股权投资核算的有 ()OA.持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响B.持有丙公司10%股权，对丙公司无重大影响C.持有丁公司33%股权，能够与其他合营方共同控制丁公司D.持有戊公司55%股权，能够控制戊公司【答案】ACD18、关于递延所得税资产的会计处理，下列说法中正确的有()。A.企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核B.递延所得税资产发生减值时，企业应当确认递延所得税资产减值准备，

24、同时 确认资产减值损失C.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产 的利益，则应调减递延所得税资产的账面价值D.递延所得税资产发生减值后，在以后期间不得再恢复其账面价值【答案】AC19、下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有 ()OA.在建工程B.长期股权投资C.存货D.以成本模式计量的投资性房地产【答案】ABD20、A公司生产并销售笔记本电脑。2义19年，A公司与零售商B公司签订销售 合同，向其销售1万台笔记本电脑，每台0.6万元。由于B公司的仓储能力有 限，在2义19年底之前只接收4000台电脑，双方约定剩余6000台笔记本电脑 在2X20年

25、按照B公司的指令按时发货，并将电脑运送至B公司指定的地点。 2义19年12月31日，A公司共有上述电脑库存1. 5万台，其中包括6000台销 售给B公司的电脑。然而，这6000台电脑和其余9000台电脑一起存放并统一 管理，并且彼此之间可以互相替换。下列会计处理中正确的有()。A.销售给B公司1万台笔记本中的6000台电脑在2X19年12月31日不满足售 后代管商品安排下确认收入的条件B.销售给B公司电脑2 X 19年应确认收入2400万元C.销售给B公司电脑2义19年应确认收入6000万元D.销售给B公司电脑2 X 19年不应确认收入【答案】AB大题（共10题）一、为提高闲置资金的使用效率，

26、甲公司进行相关投资，2018年1月1日至 2018年12月31日有关投资业务资料如下：（1） 2018年1月1日，甲公司自 证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付 价款1905. 84万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债 券，期限为5年，票面年利率为5肌 实际年利率为6肌 每年12月31日支付当 年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量和出售金融 资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；另外，甲公司已经确定 该债券不属于购入或源生的已发生信用减

27、值的金融资产。（2）至2018年12月 31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据未来12 个月预期信用损失确认的损失准备为10万元，其公允价值为1950万元。要 求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，编 制甲公司取得乙公司债券时的会计分录；（2）计算甲公司2018年应确认的利 息收入、公允价值变动及预期信用损失，编制相关会计分录。【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产。理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收 取合同现金流量和出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定， 在特

28、定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的 支付，故应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲 公司取得乙公司债券时的会计分录：借：其他债权投资一一成本2000贷：银行存款1915.84 其他债权投资利息调整84. 16 （2）2018年应确认投资收益=1915.84义6%=114.95 （万元）。借:应收利息 100 （2000X5%）其他债权投资利息调整14. 95贷：投资收益114.95借：银行存款100贷：应收利息100公允价值变动前该金融资产的账面余额=1915. 84+114. 95-100=1930. 79（万元）。应确认的公允价值变动金额

29、=1950-金30. 79=19. 21 （万元）。二、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2019年6月30日，甲公司将自用房产出租且作为以公允价值模式进行后续计 量的投资性房地产核算。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换 前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；截止2019年6月30日该房产 已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000 万元。2019年12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法规定的折旧年 限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。要求：（1）编制2019年6月30 日自用房产转换为投资性房地产的

30、相关会计分录（不考虑所得税相关的会计处 理）。（2）计算该项投资性房地产2019年12月31日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响。（3）编制2019年12月31日确认投资性房地 产公允价值变动和相关所得税的会计分录。【答案】（1）至2019年6月30日该自用房产累计计提的折旧额 =1000/10X3=300 （万元）、转换日应确认的其他综合收益=1000- （1000-300） =300 （万元）。2019年6月30日：借：投资性房地产一一成本1000累计折旧 300贷：固定资产1000其他综合收益300 （2） 2019年12月31日该项投资性 房地产的账面价值为1100万元，其计

31、税基础=1000-300-1000/10X6/12=650（万元），形成应纳税暂时性差异二1100-650=450 （万元），应确认递延所得税 负债二450X25%= 112.5 （万元）。（3） 2019年12月31日确认投资性房地产公允价值变动：借： 投资性房地产一一公允价值变动100贷：公允价值变动损益100确认暂时性差 异相关的所得税：借：其他综合收益75所得税费用37. 5贷：递延所得税负债 112.5三、甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：本题不考虑增值税等相关 税费及其他因素。资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份

32、，并于当日取得对乙公司的控制 权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万 元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。 乙 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲 公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策 和会计期间相一致。资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表应确认的商誉，并编制 与购买日合并资产负债表相关的合并分录。资料三：乙公司2016年5

33、月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。 资 料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联 方，所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权， 但对乙公司具有重大影响。资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。要求：（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分 录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。【答案】（1）取得乙公司股权的分录：借：长

34、期股权投资12000贷:银行存款12000（2）产生的合并商誉= 12000 （16000X60%） =2400（万元）借：股本8000资本公积3000盈余公积4000未分配利润1000商誉 2400贷：长期股权投资12000 少数股东权益（16000X40%） 6400（3）宣告分配现金股利时：借：应收股利180贷：投资收益180四、甲公司2X20年发生的与乙公司股权投资相关的资料如下：资料一：2X20 年1月1日，甲公司以银行存款6400万元自非关联方取得乙公司80%的有表 决权的股份，能对乙公司实施控制。资料二：2X20年1月1日，乙公司所有 者权益的账面价值为7000万元，其中股本为2

35、500万元，资本公积为1000万 元，盈余公积为350万元，未分配利润为3150万元。乙公司可辨认净资产的公 允价值为7500万元，该差额由一项管理用固定资产引起，该固定资产的账面价 值为800万元，公允价值为1300万元，预计尚可使用年限为5年，乙公司采用 年限平均法计提折旧。资料三：2X20年6月1日，甲公司向乙公司销售一批 产品，售价为600万元，成本为400万元，未计提过存货跌价准备。至当年年 末，乙公司已向集团外部售出40%,剩余部分可变现净值为300万元。资料 四：2X20年度，乙公司实现净利润H00万元，持有的其他权益工具投资公允 价值上升500万元，未发生其他导致所有者权益变动

36、的事项。其他资料：甲公 司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同,均按净利润的10%提取法定盈余 公积，不提取任意盈余公积。不考虑增值税、企业所得税等其他因素。（1）编 制甲公司2义20年1月1日取得乙公司股权投资的相关会计分录。（2）计算甲 公司在2X20年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制甲公司 2X20年1月1日编制合并报表时相关的调整和抵销分录。（4）编制甲公司 2X20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【答案】五、甲公司系增值税一般纳税人，2019年1月1日与乙公司签订合同，约定分 3年支付3000万元从乙公司购入一项专利权作为管理用无形资

37、产。根据合同约 定甲公司应于每年12月31日向乙公司支付1000万元（不含增值税，适用的增 值税税率为6%,支付价款时均取得增值税专用发票）。该专利权合同约定使用 年限为8年，同类专利权法律保护年限为10年，无残值，采用直线法摊销，购 入当月投入使用。假定同类交易的市场利率为5%,已知：（P/A, 5%, 3）二2.7232,不考虑其他因素。要求：（1）计算专利权的入账金额；（2）编制 2019年至2021年与无形资产有关的会计分录。【答案】（1）专利权的入账金额=1000X2. 7232=2723. 2 （万元）。（2） 2019年1月1日购入时：借：无形资产2723. 2 未确认融资费用2

38、76.8贷：长期应付款30002019年12月31日支付款项时： 借：长期应付款1000应交税费一应交增值税（进项税额）（1000X6%） 60 贷：银行存款1060借：财务费用（2723.2X5%） 136. 16贷：未确认融资费用 136.16计提摊销时：借：管理费用（2723.2 + 8） 340. 4贷:累计摊销340. 4六、甲公司为我国境内注册的上市公司，2017年和2018年有关资料如下：资 料（一）：对乙公司、丙公司投资情况如下：（1）甲公司出于长期战略考虑，2017 年12月31日以1500万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的60%股 份，共计1000万股，并自当日起能

39、够控制乙公司的财务和经营决策。为此项合 并，甲公司另支付相关审计、法律等费用300万元人民币。乙公司所有客户都 位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作 关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度 等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。2017年12 月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为2300万欧元；欧元与人民币之间的 即期汇率为1欧元=7.8元人民币。2018年度，乙公司以购买日可辨认净资产 公允价值为基础持续计算的净利润为500万欧元。乙公司的利润表在折算为母 公司记账本位币时，按照2018年度平均汇率折算。其他相

40、关汇率信息如下： 2018年12月31日，1欧元=8元人民币；2018年度平均汇率，1欧元=7. 9元 人民币。假定对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按 历史成本在个别资产负债表中列报。（2）2018年3月31日，甲公司支付2470 万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。另支付相关审计、法律 等费用30万元人民币。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8400万元， 可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000 万元，账面价值为400万元，该无形资产预计尚可使用5年，无残值，采用直 线法摊销。假定上述无形资产均自甲公司取得丙公司30%

41、股权后的下月开始摊 销。2018年7月31日，甲公司向丙公司销售一批存货，成本为200万元（未计 提存货跌价准备），售价为300万元，至2018年12月31日，丙公司已将上述 存货对外出售80%。丙公司2018年实现净利润1200万元，其他综合收益减少 360万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均衡实现。资料（二）：2018 年度甲公司其他相关业务的情况如下：（1）1月1日，甲公司与境内子公司丁公 司（甲公司持有丁公司80%股份）签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给丁 公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。丁公 司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租

42、办公楼作为投资性房地产 核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660 万元，2018年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2017年6月30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。（2）9 月30日，丁公司将一台设备（固定资产）出售给甲公司，该设备账面价值为240 万元，公允价值为400万元，甲公司将其作为管理用固定资产，采用年限平均 法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。假定不考虑有关相 关税费及其他因素。【答案】（1）甲公司购买乙公司股

43、权的初始投资成本二1500义7.8=11700（万元 人民币）；甲公司购买丙公司股权的初始投资成本=2470+30=2500（万元）。对乙 公司进行企业合并支付的相关审计、法律等费用300万元人民币，在发生时直 接计入当期损益（管理费用）；对丙公司投资支付的相关审计、法律等费用30万 元人民币应计入长期股权投资初始投资成本。购买乙公司股权产生的商誉 =11700-2300X60% X7. 8=936（万元人民币）。乙公司2018年度财务报表折 算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=（2300+500）X8-（2300X7. 8+500X7. 9）=510（万元人民币）。合并报表中的“其他综

44、合收益” 项目的金额=510X60%=306（万元人民币）。甲公司对丙公司投资应采用权益 法核算。理由：甲公司取得丙公司30%股权并能够对丙公司施加重大影响。 借：长期股权投资一投资成本2500 （2470+30）贷：银行存款2500借：长期股权 投资一投资成本200（9000X30%-2500）贷：营业外收入200甲公司投资后丙公 司调整后的净利润二 1200X9 / 12-（1000-400） 4-5X9 / 12-（300-200） X （1- 80%）=790（万元），甲公司2018年持有丙公司股权应确认的投资收益 二790X30%=237（万元）。七、甲公司是一家投资控股型的上市公司

45、。拥有从事各种不同业务的子公司， 各子公司2X19年发生下列交易或事项：资料一：甲公司的子公司一一乙公司 是一家建筑安装公司，2X19年11月，乙公司与A公司订立一项装修一幢3层 建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为2000万元。已承诺的装修服务（包括 电梯安装）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为1600万元（包 括电梯成本600万元）。乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制。乙 公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。A公司在 2X 19年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2X20年6月 才安装完成。乙公司未参与电梯的设计与生产。至2X19年

46、12月31日，已发 生的成本为200万元（不包括电梯）。资料二：甲公司的子公司一一丙公司是 一家生产通信设备的公司。2X19年1月1日，丙公司与B公司签订专利许可合 同，许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产W产品。根据合同的约定，丙 公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额500 万元,于每年末收取；二是按照B公司W产品销售额的3%计算的提成,于第二年 初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术 产生重大影响的活动。2X19年12月31日，丙公司收到B公司支付的固定金额 专利技术许可费500万元。2X19年度,B公司销售W产品的销售额为

47、6000万 元。其他有关资料:第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定 义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品 或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值、税费及 其他因素。要求：（1）根据资料一，说明如何确认履约进度并计算乙公司 2X19年履约进度及应确认的收入。（2）根据资料二，判断丙公司授予知识产 权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务， 并说明理由；说明丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于何时确 认收入。（3）根据资料二，编制丙公司2X19年度与收入确认相关的会计分 录。【答案】（1）计算履约进度时应将电梯成本扣除。理由：若计算履约进度时考 虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以应将电梯成本扣除。 履约进度=200+ （1600-600） X100%=20%； 2X19 年确认收入二（2000-600） X20%+600=880 （万元）；（2）丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行 的履约义务。理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的 活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。企业向客户授予知识产权许可， 并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚