2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务真题附答案.docx

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1、2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务真题精选附答案单选题（共35题）1、2020年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但 尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另 支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2020年12月 31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资 对甲公司2020年营业利润的影响金额为（）万元。A. 23B. 25C. 18D. 20【答案】A2、下列有关现金流量表的说法中，不正确的是（）。A.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的 报表

2、B.现金流量表按照收付实现制原则编制C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现 金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表【答案】D3、关于最佳估计数的确定，下列说法中，不正确的是（）。A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且该范围内各种结果发生的可能性相 同，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定D. -80【答案】B25、2义18年6月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与A企业共同 签订了一份捐赠协议，协议规定：A企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非 营利组织下属的8家养老院（

3、附有具体的受赠养老院名单）捐赠按摩床垫80 件，每家养老院10件。A企业应当在协议签订后的15日内将床垫运至甲民间 非营利组织。甲民间非营利组织应在床垫运抵后的20日内送至各养老院。2X18年6月21日，A企业按协议规定将床垫运至甲民间非营利组织，其提供 的发票上标明每件床垫的价值为10 000元。假设至2X18年6月30日，甲 民间非营利组织尚未将床垫送至福利院。不考虑其他因素。甲民间非营利组织 在收到床垫时的下列账务处理中，不正确的是（）。A.确认受托代理资产800000元B.确认受托代理负债800000元C.确认委托代销商品800000元D.将此事项在会计报表附注中进行披露【答案】C26

4、、A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在 外股份的20%,并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相 关税费5万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。不考 虑其他因素，则2011年1月1日，A公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A. 450B. 455C. 440D. 445【答案】B27、（2015年）下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是 （）A.外币财务报表折算差额B.现金流量套期的有效部分C.其他债权投资的公允价值变动D.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动【答案】D28、甲公司2019年度利润总额

5、为1200万元，当年取得的交易性金融资产期末 公允价值上升100万元，当年取得的其他债权投资期末公允价值下降300万 元。除上述事项甲公司当年无其他纳税调整事项。已知甲公司适用的所得税税 率为25%,且未来不会发生变化，假定未来可以取得足够的应纳税所得额用以 抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司当年利润表中的净利润项目为（）万元。A. 900B. 925C. 850D. 875【答案】A29、根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征 即退政策，2义18年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（）。A.冲减管理费用

6、B.确认为递延收益C.确认为其他收益D.确认为营业外收入【答案】C30、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到增值税专 用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为65 000元，材料运输途中取 得的运输业增值税专用发票注明运费为2 000元，增值税额为180元，另发生 装卸费1 000元，途中保险费800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%, 界中合理损耗5肌 另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为（） 7L oA.482103B.403040C.503800D.428230【答案】D31、A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。原价为153万元，预计生

7、 产产品的数量为494.7万件，预计净残值率为3%,本月生产产品7万件。该台 机器设备的本月折旧额为（）万元。A. 2.3B. 2.2C.2. 1D. 2. 5【答案】C32、2X19年12月10日，甲公司董事会决定关闭一个事业部。2X19年12月 25日，该重组义务很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量。下列与该重 组有关的各项支出中，甲公司应当确认为预计负债的是（）。A.推广公司新形象的营销支出B.设备的预计处置损失C.留用员工的岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费【答案】D33、2018年12月，经董事会批准，甲公司自2019年1月1日起撤销某营销网 点，该业务重组计划已对外公告。为

8、实施该业务重组计划，甲公司预计发生以 下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支 付违约金20万元，因处置门店内设备将发生减值损失5万元。该重组计划影响 甲公司2018年12月31日资产负债表中“预计负债”项目金额为（）万7L oA. 120B. 20C. 25D. 125【答案】B34、A公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行 折算，按月计算汇兑损益。1月20日出口销售价款为50万美元的产品一批， 货款尚未收到，不考虑增值税等相关税费，当日的即期汇率为1美元二7.25元 人民币。1月31日的即期汇率为1美元二7. 28元人民币。货款于2月1

9、5日收 回，并立刻兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元二7. 25元人 民币，卖出价为1美元二7. 27元人民币，即期汇率为1美元二7. 26元人民币。该 外币债权2月15日结算时产生的汇兑损失为（）万元人民币。A. 1.5C. 0D. 0.5【答案】A35、行政单位盘亏、毁损或报废固定资产的，应将其账面余额和相关累计折旧 转入的科目是（）。A.固定资产清理B.待处置资产损溢C.待处理财产损溢D.资产处置费用【答案】C多选题（共20题）1、下列各项中，会影响在建工程成本的有（）OA.建设期间发生的工程物资盘亏（非自然灾害导致）净损失B.在建工程试运行收入C.自然灾害等原因造成的在建

10、工程报废净损失D.工程物资期末计提的减值准备【答案】ABC2、下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记 账本位币余额进行调整的有（）。A.固定资产B.应付债券C.长期借款D.应收账款【答案】BCD3、下列各项表述中，属于会计政策变更的有（）。A.存货可变现净值的确定B.内部研发无形资产开发阶段的支出由费用化计入当期损益改为符合资本化条 件的计入无形资产成本C.对子公司投资由权益法核算改为成本法核算D.公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定【答案】BC4、甲公司是一家健身器材销售公司。2018年6月1日，甲公司向乙公司销售 100件健身器材，单位销售价格为200元

11、，单位成本为100元。协议约定，乙 公司在7月31日之前有权退还健身器材。假定甲公司根据过去的经验，估计该 批健身器材退货率约为10%,在不确定性消除时，已确认收入极可能不会发生 重大转回。假定不考虑其他因素，2018年6月1日，甲公司下列会计处理表述 中，正确的有()。A.应确认营业收入2万元B.应确认营业收入1.8万元C.应确认“预计负债一一应付退货款” 0. 2万元D.应确认营业成本1万元【答案】BC5、下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有()OA.外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收 益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少

12、数股东权益”项目列 示B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折 算C.资产负债表中固定资产项目年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算D.利润表中营业收入项目的本年金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率折算【答案】ACD6、下列情况中，表明资产可能发生减值迹象的有（）。A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者 将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的

13、预计金额【答案】ABCD7、下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算C.工业企业将出租的土地使用权作为无形资产核算D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算【答案】ABD8、下列关于政府单位会计核算一般原则的相关表述，正确的有（）。A.单位发生的业务，均应同时采用财务会计核算和预算会计核算B.单位预算会计关于增值税的处理中，预算收入和预算支出包含了增值税销项 税额和进项税额，实际缴纳时计入预算支出C.单位受托代理的现金所涉及的收

14、支业务仅需进行财务会计处理，不需要进行 预算会计处理D.单位财务会计本期盈余经分配后最终转入净资产9、根据企业会计准则的规定，企业的会计期间包括（）。A.年度B.半年度C.季度D.月度【答案】ABCD10、以下有关政府会计要素相关说法正确的有（）。A.政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素B.预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余C.财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用D.预算结余，是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余 额，以及历年滚存的资金余额【答案】ABCD11、甲公司2义19年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币借款1 000万 美元用于补充外币

15、流动资金，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币；（2） 自国外进口设备支付预付款600万美元，当日即期汇率为1美元二6.38元人 民币；（3）出口销售确认美元应收账款1 800万美元，当日即期汇率为1美 元二6. 43元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资2 000万美元，当 日即期汇率为1美元二6. 48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初 余额，2X19年12月31日的即期汇率为1美元二6. 49元人民币。不考虑其 他因素，下列关于甲公司2X19年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会 计处理的表述中，正确的有（）。A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B.外币借款产生的汇

16、兑损失应计入当期损益C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目【答案】AB12、下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（）oA.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为履行合同发生的直接材料和直接人工C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【答案】ACD13、下列各项中，应计入存货实际成本的有（）。A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用B.运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.

17、制造企业为生产产品而发生的直接人工费用【答案】ACD14、下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础【答案】BC15、下列关于分期付息到期还本方式的应付债券的表述，正确的有()oA.随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期减少B.随着各期债券折价的摊销，利息费用逐期增加C.发行债券的手续费应冲减发行折价D.当市场利率大于票面利率时，债券为折价发行【答案】ABD16、下列关于外币资产负债表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有()OA.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折

18、算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按资产负债表日的即期汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】AC17、下列关于政府会计核算模式的表述中，正确的有()。A.由预算会计和财务会计构成B.实行“双功能、双基础、双报告”C.预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用D.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，采用财务会计核算的同时应当 进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算【答案】ABD18、下列各项中，关于会计估计变更的说法正确的有()oA.会计估计变更应当采用未来适用法B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目

19、时，最佳 估计数按各种可能发生额的算术平均数确定C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳 估计数按各种可能发生额的加权平均数确定D.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳 估计数按最可能发生金额确认【答案】B4、下列关于固定资产确认和初始计量表述中，不正确的是（）。A.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但 合同或协议约定的价值不公允的除外B.为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专 业人员服务费等应计入固定资产的成本C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产

20、的账 面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本D.构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同 的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产【答案】c5、甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日开始自行研发某项管理用非 专利技术，研究阶段发生支出120万元（均为人员薪酬），以银行存款支付开 发阶段支出340万元（其中符合资本化条件前发生的支出为100万元）。研发 活动于2018年12月11日结束，研发成功。甲公司预计该项非专利技术可以使 用5年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。2019年6月30日该项无形 资产预计未来现金流量的

21、现值为153万元，公允价值为158万元，预计处置费 用为9万元。甲公司预计该项无形资产尚可使用3年，预计净残值为零，继续 采用直线法计提摊销。2020年6月20日，甲公司将该非专利技术转让给乙公 司，开具的增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，款 项已收取并存入银行。不考虑其他相关因素，则甲公司应确认资产处置损益（）万元。A.-6. 25B. -0. 25B.会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认C.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当 期和未来期间予以确认D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作

22、为会计 政策变更处理【答案】ABC19、下列事项中，需通过“其他综合收益”科目核算的有（）。A.可转换公司债券初始发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额B.债权投资重分类为其他债权投资时，重分类日该投资账面价值与公允价值之 间的差额C.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账 面价值的差额D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动【答案】BC20、企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账 面价值的有（）。A.被投资单位其他综合收益变动B.被投资单位发行一般公司债券C.被投资单位实现净利润D.被投资单位以盈余公积转增资本【答案】AC大题

23、（共10题） 一、甲公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15虬 甲公司2X19年12 月1日购入设备一台，原值150万元，净残值为零。税法规定采用年限平均法 计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限为5年。税 前会计利润各年均为1000万元。2X21年12月31日预计2X22年以后不再属 于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。要求：根据上述资料，分别计 算2X20年、2X21年甲公司的递延所得税、应交所得税以及所得税费用的发 生额，并编制相应的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2X20年：（所得税税率15%）递延所得税资产发生额账面价 值（年数总

24、和法）=150-150X5/15 = 100 （万元）计税基础（年限平均法）= 150-150/5 = 120 （万元）可抵扣暂时性差异= 120100 = 20 （万元）递延所得 税资产期末余额=20义15%=3 （万元）递延所得税资产发生额=3 （万元）应 交所得税=（1000 + 50-30） X 15%=153 （万元）所得税费用=153 3= 150（万元）借：所得税费用150递延所得税资产3贷：应交税费一一应交所得税 153 （2） 2义21年：（所得税税率15%,预计2X22年所得税税率将变更为 25%）递延所得税资产发生额二、（2019年）甲公司适用的企业所得税税率为25%,预

25、计未来期间适用的企 业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减 可抵扣暂时性差异。2义18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税 负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产相关的交易或事项如下：资料一：2X18年10月10日，甲公司 以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一 致。资料二：2X18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为 660万元。资料三：甲公司2义18年度的利润总额为1500万元。税法规定，金

26、融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让 当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。资料 四：2义19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0. 30元；2X19年3月 27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2X19年3月31日，甲 公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。资料五：2X19年4月25 日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。本题 不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”科目 应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2X18年10月10日购入乙公司股 票的会计分录

27、。（2）编制甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资期末计 量的会计分录。（3）分别计算甲公司2义18年度的应纳税所得额、当期应交所 得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。（4）编制 甲公司2X19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。【答案】（1） 2X18年10月10日借：交易性金融资产一成本600贷：银 行存款600 （2） 2X 18年12月31日借：交易性金融资产一公允价值变动 60贷：公允价值变动损益60 （3）甲公司2X18年度的应纳税所得额=1500- （660-600）=1440 （万元）；当期应交所得税=1440X25%=360 （万元

28、）；递延所 得税负债二（660-600） X25%=15 （万元）；所得税费用=360+15=375 （万元）。借：所得税费用375贷：应交税费一应交所得税360递延所得税负债15三、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017年到2018 年资料如下：资料一：2017年3月1日，甲公司将一栋原作为固定资产的写字 楼以经营租赁的方式出租给乙公司并办妥相关手续，租期为18个月。当日，写 字楼的公允价值为16000万元，原值为15000万元，已计提累计折旧的金额为 3000万元，未计提过减值准备。资料二：2017年3月31日，甲公司收到出租 写字楼当月的租金125万元，存入银行。20

29、17年12月31日，该写字楼的公允 价值为17000万元。资料三：2018年9月1日，租期已满，甲公司以17500万 元的价格出售该写字楼，价款已存入银行，出售满足收入确认条件，不考虑其 他因素。要求：（1）编制2017年3月1日甲公司出租该写字楼的相关会计分 录。（2）编制2017年3月31日甲公司收到租金的会计分录。（3）编制2017 年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录。（4）编制2018年9月1日甲 公司出售该写字楼的会计分录。【答案】（1）借：投资性房地产一一成本16000累计折旧3000贷：固定资产15000 其他综合收益4000 （2）借：银行存款125贷：其他业务收入12

30、5 （3）借：投资性房地产公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000 （4）借：银行存款17500 贷：其他业务收入17500四、2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反 向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方 关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1 月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票 1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手 续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000 万元，其中，股本5000万元，资本

31、公积3000万元，盈余公积1000万元，未分 配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元 外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1月1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0,采 用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售 一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将 该批产品的60%出售给非关联方。资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司 所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016 年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公

32、积700万元，无其他利润分配事 项。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公 司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。(3)分 别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金 额。(4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。【答案】(1) 2016年1月1日：借：长期股权投资18000(12X 1500) 贷：股本1500资本公积股本溢价16500 (12X 1500-1500) (2)借：固定资产2000贷：资本公积2000

33、(3)商誉=18000- (18000+2000) X 80%=2000 (万元)；少数股东权益二(18000+2000) X20%=4000 (万元)。(4)借：股本 5000 资本公积5000 (3000+2000)盈余公积1000五、18-19年，甲公司发生的股权交易明细如下：资料一，18年4月1日，甲公 司银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%股权，公司将其指定以公允价值 计量日变动计入其他投资收益的金融资产，相关交易当日完成，18年6月30日 甲公司所持乙公司股份的公允价值为900万元资料二，6月30日甲公司银行存 款4500万，自非关联方购入乙公司25%股权，累计持股30%相关

34、交易当日完成， 甲公司对乙公司的财务和经营政策有绝对重大影响，对该股权采用权益法计量, 当日，乙公司可辨认资产的账面净值为17000万元，资产负债账面价值与账面 净值一致。资料三，18年9月15日，乙公司以800万元的价格向甲公司销售成 本为700万元的设备，当日购入直接安装使用，预计使用10年，净残值为0, 采用年限平均法折旧。资料四，18年7月1日-12月31日，乙公司净利润为 800万元。其所持以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产的公允 价值增加40万元。资料五，19年乙公司净利润2000万元。其他权益工具投资， 长期股权投资应写明细科目。问题一：甲18年4月1日购入乙5%股权

35、的分 录。问题二：甲公司18年6月30日所持乙公司5%股权按公允价值进行计量的 分录。问题三：甲公司18年6月30日所持乙公司30%股权时，长投的初始计 量成本，加分录。问题四：18年甲对乙股权投资在确认投部资收益和其他综合 收益的计算，加分录。问题五：甲2019年对乙公司股权投资应确认投资收益的 计算加分录。【答案】(1)借：其他权益工具投资一一成本?800?贷：银行存款?800 (2) 借：其他权益工具投资一一公允价值变动？100?贷：其他综合收益?100 (3)长 投的初始计量的成本=900+4500=5400 (万元)借：长期股权投资一一投资成 本?4500?贷：银行存款?4500借：

36、长期股权投资投资成本?900?贷：其他 权益工具投资成本?800?公允价值变动？100借：其 他综合收益?？100六、甲公司为一家高新技术企业，2义18年至2X20年，甲公司自行研究开发 一项新专利技术，有关资料如下：资料一：2X18年1月1日，甲公司经董事 会批准开始自行研发X专利技术以生产新产品。2义18年1月1日至6月30日 发生材料费450万元、研发人员薪酬350万元、研发用设备的折旧费200万 元，此期间全部为研究阶段。2义18年7月1日，X专利技术的研发活动进入开 发阶段，在开发阶段，发生材料费1000万元、研发人员薪酬600万元、研发用 设备的折旧费200万元，上述研发支出均满足

37、资本化条件。资料二：2X19年1 月10日，该专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司预计X专利技术的使用 寿命为10年，预计净残值为0,按年采用直线法摊销。资料三：2X19年12月 31日，X专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1270万元。计提减值后预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，仍按 年采用直线法摊销。资料四：2义20年3月1日，甲公司将X专利技术转让给 乙公司，以取得乙公司30%的股权，取得投资后甲公司对乙公司具有重大影 响，当日X专利技术的公允价值为1500万元。其他资料：假定不考虑增值税及 其他因素。（1）根据资料一，编制甲公司2义18年研发X专

38、利技术发生相关支 出的会计分录。（2）根据资料二，编制甲公司2X19年1月1日X专利技术达 到预定用途时的会计分录。（3）根据资料二，计算甲公司2X19年度X专利技 术应计提的摊销金额，并编制相关会计分录。（4）根据资料三，计算甲公司 2X19年12月31日对X专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分 录。（5）根据资料四，计算甲公司2X20年3月1日将X专利技术对外投资应 确认的损益金额，并编制相关会计分录。【答案】（I）发生相关支出时：借：研发支出一一费用化支出1000 贷： 原材料450应付职工薪酬350累计折旧200 （1分）借：研发支出资本化支出1800贷：原材料1000 应付

39、职工薪酬600累计折旧200 （1分）当期期末，将费用化金额转入当期损益：借：管理费用 1000 贷：研发支出费用化支出1000 （1分）（2）七、甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率 均为25%。2019年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够 对乙公司实施控制。2019年乙公司以银行存款自甲公司购进A商品400件，购 买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万 元。2019年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4. 4万元；2019年 年末结存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万

40、元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2020年乙公司对外销售A商 品20件，每件销售价格为3. 6万元。2020年12月31日，乙公司年末存货中 包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2. 8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。 要求：编制2019年和2020年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑 递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。【答案】（1） 2019年抵销分录抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和 利润借：营业收入1600 （400X4） 贷：营业成本1500 存货100100X （4-3）个别报表中存货每件减值了

41、 0.4 （4-3.6）万元，而合并报 表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3. 6万元，合并报表层面 没有发生减值，合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准 备40万元（100X0.4） o借：存货一一存货跌价准备40贷：资产减值损失 40调整合并财务报表中递延所得税资产2019年12月31日合并财务报表中结 存存货的账面价值=100X3=300 （万元），计税基础二100义4=400 （万元），合 并财务报表中应确认递延所得税资产二（400-300） X25%=25 （万元），乙公司 个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产二40X25%=10 （万 元

42、），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15 （万元）。2019 年度合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产15贷：所得税费用15（2） 2020年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润八、甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税 率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时 性差异。2义19年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初 余额均为零。甲公司2X19年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事 项如下：资料一：甲公司2X19年1月1日外购并立即提供给行政管理部门使 用的一项初始入账金额为200万元

43、的无形资产，预计使用年限为5年，预计净 残值为零。会计处理采用直线法计提摊销。该无形资产的计税基础与初始入账 金额一致。根据税法规定，2义19年甲公司该无形资产的摊销额能在税前扣除 的金额为60万元。资料二：2X19年2月1日，甲公司向乙公司赊销一批商 品，应收乙公司货款为113万元，至当年年末尚未收到该笔款项，甲公司对该 笔应收账款计提了坏账准备12万元。资料三：2义19年4月1日，甲公司取得 丙公司股票20万股，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，初始入账金额为300万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一 致。2X19年12月31日，该股票的公允价值为350万元

44、。税法规定，该金融 资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的 应纳税所得额。资料四：2X19年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务 机关缴纳罚款300万元，支付商业银行罚息50万元。税法规定，偷税漏税的罚 款支出不得税前扣除。甲公司2义19年度实现的利润总额为3500万元。本题不 考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2X19年 12月31日上述行政管理用无形资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时 性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债 的会计分录。（2）计算甲公司2X19年12月31日对乙公司应收账款的暂时

45、性 差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递 延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（3）计算甲公司2X19年12月 31日对丙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可 抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（4）分别计算甲公司2X19年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并 编制相关会计分录。【答案】（1） 2义19年12月31日，该无形资产的账面价值二200-200 + 5=160 （万元），计税基础=200-60=140 （万元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税

46、负债二20X25%=5 （万元）。借：所得税费用5贷：递延所得税负债5 （2） 2义19年12月31日，该应收账款的账面价值=113-12=101 （万元），计税基础为113万元，该资 产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异12万元，应确认递延所得税 资产=12X25%=3 （万元）。借：递延所得税资产3贷：所得税费用3 （3）2X19年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值350万元，计税 基础为初始取得的成本300万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差 异50万元，应确认递延所得税负债二50义25%=12.5 （万元）。借：所得税费用2.5贷：递延所得税负债2.5 （

47、4） 2X19年度的应纳税所得额二利润总额3500-因无形资产产生的应纳税 暂时性差异20+因应收账款产生的可抵扣暂时性差异12-因金融资产产生的应纳 税暂时性差异50+罚款300=3742 （万元），当期应交所得税二3742X25%=935.5（万元）。借：所得税费用935.5贷：应交税费一应交所得税935. 5九、2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反 向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方 关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1 月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票 1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手 续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000 万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分 配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元 外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1月1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0,采 用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售 一批成本为600万元的产品，销售价格为