2023年高级会计师之高级会计实务题库及答案.docx

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1、2023年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案大题（共10题）一、（2021年真题）乙公司是一家生产销售特种车辆的头部企业，具有较好的 行业声望。面对竞争激烈的外部环境，乙公司综合应用目标成本法，作业成本 法等管理工具，持续优化成本管理。N车是乙公司众多产品中新近上市的热销 产品，该车从研究立项到量产上市等主要环节的相关资料如下：（1）研究立 项。通过市场调查及技术发展趋势研判，公司认为产品配置X技术将成为市场 主流，其市场容量将持续上升。基于公司战略目标2018年度配置X技术的新车 项目正式立项命名为N车项目。经过充分调研和评估，公司预计N车的竞争性 市场价格为90万元/台，预计成本利润率

2、为25%。【要求】（1）根据资料（1）,结合目标成本法，计算N车的单位目标成本。N车的竞 争性市场价格为90万元/台，预计成本利润率为25%。【答案】二、某事业单位2020年末，收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款账户 余额合计20000元。2021年，某单位欠款期限已满，经评估确实无法收回金额 为2000元。2021年末，收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款账户余 额合计10000元。该事业单位采用应收款项余额百分比法，坏账准备的计提比 例为3%。要求：计算2020年末和2021年末各年应计提坏账准备数。【答案】三、（2019年）甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企

3、业，于2018年在上海证券交易所上市。2019年初，甲公司决定根据企业内 部控制基本规范及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就 此制定了 2019年度内部控制体系优化实施方案。该方案部分要点如下： 假 定不考虑其他因素。根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规 定，回答下列问题：（1）整合职能部门。将公司的内部控制部和风险管理部合并为风险与内控部，从工作目标、内容、要求以及具体工作执行的方法、 程序等方面，对内部控制建设和风险管理工作进行整合。合并后的风险与内控 部由总经理直接领导。要求：简要说明资料（1）中对内部控制建设和风险管理工作进行整合的合理性。（2）突出控制重点。在

4、全面控制的基础上，对存 在重大风险隐患的业务实施重点控制：加强对子公司投资的管控，通过合法 有效形式履行出资人职责，维护公司权益。加强对外担保管理，可为与其他 企业存在重大经济纠纷、面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供担保，但应要求其提供反担保。加强存货管理，除存货在公司不同仓库 内部流转不必办理出入库手续外，所有采购、生产、销售环节涉及的存货流转 均需履行严格的出入库手续。要求：逐项指出资料（2）中至项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（3）强化自我评价。授权内 部审计部门具体实施公司内部控制有效性的年度自我评价工作，评价范围包括 集团总部（及分公司），子公司、

5、合营企业和联营企业；评价报告按规定的权 限和程序逐层审批并由董事会最终审定后对外披露。要求：指出资料（3）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。（4）加强外部审计。委 托为公司提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所实施年度内部控制审计 工作。A会计师事务所在实施审计工作过程中可结合实际情况适当利用公司自 我评价工作的成果，并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制 有效性发表审计意见。要求：指出资料（4）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。【答案】（1）合理性：内部控制的最终目标是防控风险，促进企业实现发展 战略；风险管理的目标也是防控风险，促进企业实现发展战略

6、，且两者都要求 将风险控制在可承受范围之内。内部控制与风险管理二者不是对立的，而是 协调统一的整体。可以避免职能交叉，提高运行效率（2）事项不存在不当 之处。事项存在不当之处。理由：对于担保申请人出现与其他企业存在较大经济纠纷、面临法律诉讼且可能存在较大赔偿责任情形的，不得提供担 保。事项存在不当之处。理由：企业应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符。或：如果存货内部流转不办理出库手 续，可能导致存货缺失或被挪用等风险。或：存货在不同仓库内部流转也需要 办理出入库手续。（3）存在不当之处。理由：集团性企业的内部控制评价范围是母公司及控股子公司。或：评价范围不包括合营企

7、业和联营企业。（4）存在不当之处。 理由：会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发 表审计意见。 或：会计师事务所对非财务报告内部控制有效性不发表审计 意见。 或：会计师事务所对审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大 缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。四、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公 司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生 的部分业务及相关会计处理如下：（1） A公司持有A1公司43%的股份，是A1公 司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股 份：其

8、他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关 联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A公司做出如下判断及相关 会计处理：A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表 范围；A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。（2）B公司是投资性 主体并控制Bl、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供 相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理： B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：B公司对B2、B3子公司的 投资采用权益法核算。（3） 2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取 得D公司70%

9、的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13000万元。对此，C 公司做出了如下判断及相关会计处理：C公司个别财务报表中应确认的长期 股权投资初始投资成本为8000万元；C公司编制购买日合并资产负债表时， 确认少数股东权益3900万元。增加合并留存收益H00万元。（4）E公司持有E1 公司67%的股权：持有E2公司90%的股份；E公司对E1公司和E2公司都能实 施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15000万元获得E2公司90% 的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：【答案】（1）

10、不正确。（0.5分）理由：A公司对A1公司不能实施控制，因为X 公司和Y公司存在关联方关系，X公司和Y公司联合起来就可以阻止A公司主 导A1公司的相关活动。（2分）不正确。（0. 5分）理由：A公司对A1公司的长 期股权投资应采用权益法核算。因为A公司对A1公司具有重大影响。（2 分）（2）正确。（1分）不正确。（0.5分）理由：B公司对B2, B3子公司的投 资应以公允价值计量且其变动计入当期损益【或：应当确认为交易性金融资产】,不应采用权益法核算。（2分）（3）正确。（1分）正确。（1分）五、情形1： 2017年1月1日，A公司将持有的东方公司发行的10年期公司债 券出售给新华公司，经协商

11、出售价格为330万元，2016年12月31日该债券公 允价值为310万元。该债券于2016年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将 其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300 万元，年利率6%（等于实际利率），每年年未支付利息。该企业CFO对此业务归 类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形2： 2017年 3月1日，B商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有 匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成 浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该 贷款将会产生与以公允价值计量且其变

12、动计入当期损益的利率互换之间的会计 错配。该企业CFO对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产。情形3： 2017年3月2日，C公司发行债券（金融负债）为某项投 资融入资金（金融资产），且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险（比如 利率风险）。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计 量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均 作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错 配导致的不利结果。该企业CFO对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情 形4： 2017年3月6日，D保险公司因保险业务而确认了一

13、项以现值为基础（即 通常所指精算基础）计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊 余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价 值变动的同一期间计入当期损益。该企业CFO对此业务归类持有至到期投资。 情形5： 2017年3月8日，E公司（母公司）的某子公司购买了 3年期固定利率 债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、 收取可变利息的利率互换合同。该子公司CF0对子公司个别财务报表层面上， 可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形6： 2017

14、年3月11日，F公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的 资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资 金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。丙公司将持有金融资产以 收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资 于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资 产组合的整体回报率。该企业CF0对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要 求：根据上述情形5,请分析判断E公司之子公司的上述处理是不是符合准则 规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】六、甲集团公司是全球领先的综合性通信制造业上市公司。2020年

15、开始，甲集 团公司建立财务共享服务中心，采用了传统服务共享服务模式。具体做法是： 甲集团公司实现了集团内部财务制度标准化；将集团的财务人员进行集中；对 集团内部业务流程进行梳理，将财务管理流程化；运用先进技术，形成财务管 理网络化等，改革创新成效非常明显。2021年，乙会计师事务所接受委托，对 甲集团公司内部控制有效性进行审计时，注意到如下情况：（1）甲集团公司在 实行财务共享服务前，集团内各分子公司的采购和付款流程的业务流程、单据 种类、格式都不相同。但是，为了实现共享，甲集团公司对全集团的业务活 动、流程和单据进行梳理和统一，并且，要求采购和付款流程通常以采购申请 为起点，根据企业的实际业

16、务发生情况和内控要求进行设计和个性化配置；例 如，对于超预算和预算外采购项目，规定必须先办理请购手续，由具有相应审 批权限的部门或人员审批后，才能进行采购。（2）甲集团公司给每个员工均办 理了公务信用卡，员工在发生业务活动时刷卡付费，员工不垫款，只消耗公务 卡额度，待业务活动发生之后再凭相关票据进行报销，报销后企业将员工的报 销款打入公务卡中。这种新型模式在业务实际发生之前既不需要先申请，也不 需要提前办理借款手续，还不实际占用员工资金，非常受欢迎。（3）甲集团公 司对销售和收款业务实施财务共享时，对全集团范围的流程进行了梳理和标准 化，根据企业的实际情况和内控要求进行设计。规定销售与收款流程

17、以销售合 同的录入为起点展开，销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符 合条件后审批签订销售合同，并负责在信息系统中录入销售合同。（4）甲集团 公司上述业务活动发生的各种纸质原始资料，由各分子公司的扫描人员负责集 中归口妥善保存。假设不考虑其他因素。要求：结合资料，从企业内部控制视 角分析甲集团公司采用的传统财务共享服务是否存在缺陷并说明理由。【答案】 七、甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团。2000 年在深圳证券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司发生的有关 交易或事项如下：（1） 2017年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购 入乙公

18、司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其 余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年 采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙 公司的财务和经营政策实施控制。（2） 2019年1月10日，甲公司与乙公司的 其他股东签订协议，协议约定：甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股 权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通 股数量以乙公司2019年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。 甲公司股东大会、乙公司

19、股东会于2019年1月20日同时批准上述协议。（3） 乙公司2019年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙 公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公 司40%股权的对价。（4） 2019年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股股 票购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2019年6月30日，甲公司 向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票2500万股，并已办理完成定向发 行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价 格为每股10.5元。（5） 2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司实现净 利润10

20、000万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因非交易性权益工具的公 允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者 权益变动的事项。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为3000万元。假定不考虑相关税费和其他因 素。要求：1.根据上述资料，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并 说明判断依据。2.计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2019年6月30 日合并财务报表资本公积的影响金额。3.计算甲公司2019年6月30日合并资 产负债表应当列示的商誉金额。【答案】1.甲公司购买乙公司40%股权的交易

21、为购买少数股东权益，属于权益 性交易。判断依据：甲公司已于2017年1月1日购买了乙公司60%股权，能够 对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2019 年6月30日，甲公司再次购买乙公司40%股权，未发生控制权的转移，因此属 于购买少数股东权益交易。2.甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500X10. 5=26250 （万元）。按购买日持 续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000+10000+1200-3000/10X2. 5=60450 （万元）；其中40%股权享有的份额=60450X40%=24180 （万元）； 所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额

22、=26250-24180二2070 （万元）。3. 甲公司2019年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额二30500- 50000X60%=500 （万元）。八、（2021年真题）甲单位为一家中央级事业单位。为确保全年采购任务顺利完 成，需结合具体项目内容合理采购方式，并根据电子化采购要求细化采购活 动。招标处建议：采取招标方式，如符合专业条件的供应商或对招标文件作 实质响应的供应商不足三家，应当予以废标；实行招标方式采购出现废标 的，应当重新组织招标或直接采取其他方式采购；对于实现电子化采购的项 目，应就提供电子采购文件向供应商收取合理费用。要求：判断上述建议是否 正确，如不正确，说明

23、理由。【答案】九、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位财务、会计制度。2019年2 月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲单位 以2018年12月31日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作。4 月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如下事项：（1）甲单位成立国有资产清查工作领导小组，负责制定清查实施方案，组织开展清查工作，报送资产清查结果 等。领导小组由单位负责人任组长，成员为资产、财务等部门负责人。领导小 组决定，清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各 类资产进行全面的清理、核

24、对和查实。（2）截至2018年12月31日，甲单位 应收账款账面余额100万元为2011年12月应收C公司货款。清查过程中了解 到，2014年2月法院发布了 C公司的破产公告；2018年12月，C公司的破产 清算工作已全部完成，C公司营业执照已在工商部门注销。根据C公司破产清 算材料，经鉴定，甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定，立即对该 应收账款予以核销，确认损失。【答案】 事项（1）决定不正确。理由：国有资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资产核实和完善制度等。事 项（2）决定不正确。 理由：财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂 账，单位不得自行进行

25、账务处理。一十、情形1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司（以下简称“北京蓝天”） 是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增 长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行 业的潜质独角兽企业。2016年1月1日，北京蓝天公司以1000万元投资于成 都电科信息有限公司（以下简称“成都电科”），持股比例为10%。当日成都电 科可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。情形 2： 2017年12月31日，上述北京蓝天以8000元从成都电科之其他股东处购买 了成都电科40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017年12月31

26、 日，成都电科可辨认净资产公允价值为12000万元。假定不考虑其他因素。情 形3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只 债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够 取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出（如因应市 场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期 债券到期前处置。该企业CF0对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产。情形4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量仕匕如 AAA级）的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但 是，按照乙公司既定的对外

27、投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级 跌至特定水平（比如B级）以下且公允价值跌至面值70%以下，乙公司就应通过 出售处置该债券。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产。情形5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账 款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为60天以内。丙公司根据 各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企 业CF0对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 情形6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实 际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外， 由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该 企业CF0对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形3,请 依据企业会计准则22号一一金融工具确认和计量，分析判断上述处理是不 是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】错误。应该归类为摊余成本计量的金融资产。解析参考：在此例中， 甲企业的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管 理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可 能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的 条件之一。