《财务分析学》（宋常第5版） 课后习题参考答案 第6章 成本费用分析.docx

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1、第八章二、计算题1.销售本钱（标准本钱户变动销售本钱+期末库存-期初库存=503839+19200-20572=502467 （元）销量=销售本钱/变动本钱=502467/42.6=11795（仲）实际工资率=直接人工（实际）/销量 =201000/11795=17.04（元/件）（1）直接材料分析直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）x实际用量=260289-21.90x11795=1978.5 （元）（不利）直接材料用量差异=-1200（元）（有利）实际材料本钱差异;直接材料价格差异+直接材料用量差异=1978.5-1200=778.5（元）（不 利）实际消耗的直接材料费用高出标准值19

2、78.5元,可能的原因包括:管理不善、运输方式、 供应商的选择等;直接材料用量差异为-1200,证明该公司在材料的用量上有所节约，可能的 原因包括管理加强、职工能力提升等。（2）直接人工分析工资率差异=（实际工资率-标准工资率）x实际产量x单位实际工时=20100（）-l6.50x 11795=6382.5（元）人工效率差异=11000（元）直接人工本钱差异=直接人工价格差异+直接人工用量差异=6382.5+11000=17382.5（元）工资率差异为6382.5元,有可能是因为生产过程出现了高职低就的现象;人工效率差异 为11000元，可能是由于采购材料出现问题等原因。（3）变动制造费用分析

3、实际变动制造费用=48270（元）标准变动制造费用二变动制造费用x实际产量=4.2x 11795=49539（元）变动制造费用本钱差异:实际变动制造费用-标准变动制造费用=48270-49539=1269（元）变动制造费用本钱差异为-1269元，说明在生产过程中的各项费用得到节约。综上，实际本钱与标准本钱的总差异为778.5+17382.5/269=16892（元），即实际本钱高于 标准本钱16892元，支出增加。2.固定制造费用的标准分配率=预算固定制造费用预算/标准总工时=20000/2500=8（元卜时）固定制造费用开支差异=固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预 算数

4、=24000-20000=4000（元）固定制造贽用生产能力利用差异=标准固定制造费用-标准分配率下的固定制造费用 =20000- 2450x8=400（元）固定制造费用效率差异=标准分配率下的固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用 =2450x8-200x6x8= 10000（元）固定费用差异为=固定制造费用开支差异+固定制造费用生产能力利用差异+固定制造 费用效率差异=4000+400+1 （）000= 14400（元）3.（1）1）销售利润率销售利润率=利润总额/营业收入*100%2020年销售利润率=17%2021 年销售利润率=120/800*100%=15%2）总资产周转率总资产

5、周转率二营业收入净额/平均资产总额2020年总资产周转率=0.6次2021 年的平均资产总 =（540+850）+（660+830）1/2=（ 1390+1490）/2= 1440（万元）2021年总资产周转率=800/1440X）.56次3）权益乘数权益乘数:资产总额/股东权益总额2020 年权益乘数=1390/790=1.762021 年权益乘数=1490/810=1.84（2）净资产收益率=销售利润率*总资产周转率*权益乘数2020 年净资产收益率=0.17*0.6*1.76=007952= 17.952%2021 年净资产收益率=0.15*0.56* 1.84=0.15456= 15.

6、456%2021 年与 2020 年的差异额为:0.15456-0.17952=-0.02496第一次替换:A 1=0.15*0.6*1.76=0.1584率变动的影响第二次替换:A2=0.15*0.56*l.76=0.14784转率变动的影响第三次替换:A3=0.15*0.56*1.84=0.15456变动的影响Va=0.1584-0.17952=-0.02112 为销售利润584=-0.01056 为总资产周Vc=0.15456-0.14784=0.00672 为权益乘数综合变动影响大小=0.15456-0.17952= -0.024962021年的净资产收益率比2020年下降2.496%

7、。通过连环替代法可以得知销售利润率、 总资产周转率、权益乘数对它的影响。1）销售利润率:销售利润率使得净资产收益率下降了 2.112%。变化的数值在三者之中最 大。这说明销售利润率的下降对净资产收益率变动产生了对严重的负面影响。销售利润率下 降了 2%o同时，俏售利润率的下降可能是由于本钱提高，或者薄利多销的价格战等多因素导 致，需根据企业具体背景推断.2）总资产周转率:总资产周转率使得净资产收益率下降了 1.056%。总资产周转率是造成 净资产收益率最终呈现下降趋势的次主要因素。总资产周转率下降了 0.04次。同时,总资产 周转率的卜.降本身表达了销售能力、营运能力的卜.降。说明企业需要加强

8、自身的营运管理, 从而提高企业的俏售能力,降低总资产周转率。3）权益乘数:权益乘数使得净资产收益率上升了 0.672%。使净资产收益率提高了小局部 幅度。权益乘数相比上期增加了 0.08。同时,权益乘数较大，说明企业负债较多，一般会导致企 业财务杠杆率较高，财务风险较大。三、案例题（1）直接材料本钱差异二直接材料价格差异+直接材料用量差异直接材料价格差异=（15-16）*5400=5400（元）直接材料用量差异=（5400-5000* 1 ）* 16=6400（元）（不利差异）直接材料本钱差异=-5400+6400= 1000（元）直接人工本钱差异二直接人工工资率差异+直接人工效率差异（有利差

9、异）直接人工工资差异=（30.5-30）*8000=4000（元）（不利）直接人工效率差异=（8000-1.5*5000）*30= 15000（元）（不利）直接人工本钱差异=4000+15000= 19000（元）变动制造费用本钱差异=变动制造费用支出差异+变动制造费用效率差异变动制造费用支出差异二（88000/8000-10）*8000=8000（元）（不利）变动制造费用效率差异=（8000-5000* 1.5）* 10=5000（元）（有利）变动制造费用差异=8000+50（）0= 13000（元）固定制造费用本钱差异二固定费用开支差异+固定费用生产能力利用差异+固定费用效 率差异固定费用开支差异=276000-270000=6000（元）固定费用生产能力利用差异=270000/9000*（9000-8000）=30000（元）固定费用效率差异=270000/9000*（8000-5000* 1.5）= 15000（%）固定制造费用本钱差异=6000+30000+15000=51000（元）（2）参照上述分析思路与方法，代入实际产出6000,即可分析出固定制造费用本钱差异。