2023年高级会计师之高级会计实务通关试题库(有答案).docx

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1、2023年高级会计师之高级会计实务通关试题库（有答 案）大题（共io题）一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由 于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目 标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系。有关资料 如下：（1）全面预算管理。在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向 各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了 “三下 两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。在 预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了 2017年度全面预 算编制指导意见，

2、要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因 素的变化，在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度的预算。在 预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017 年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过 的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以 正式文件形式向各预算单位下达执行。（2）绩效评价体系。为充分发挥绩效考核 的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新绩效指标 体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加 值、存货周转率等核心指标；与原财

3、务指标体系相比，用经济增加值指标替代 了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表 所示：假定不考虑其他因素。要求：根据资料（2）,指出核心财务指标调整及权 重变化所体现的考核导向。【答案】体现的考核导向：（1）新增经济增加值指标，并赋予50%的权重，旨在 引导子公司更加关注资本使用效率，提升价值创造能力。（2）存货周转率指标的 权重由15%提高至20%,旨在引导子公司更加注重降低库存。二、2X18年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以100000万元 购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董 事会进行重组，7名董事中4名由甲公

4、司委派；A公司所有生产经营和财务管理 重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司的净资产账面价值为 160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了 100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥 有实质控制权，A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公 允价值为190000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等 费用1000万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料，指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并， 指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下

5、的企业合并，并简要说明理 由，同时指出合并日（或购买日）。 要求：（2）根据资料，计算甲公司在合 并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服 务、咨询等费用的会计处理方法。【答案】（1）甲公司购入A公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，A公 司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务 管理重大决策须由半数以上董事表决通过。甲公司能够控制A公司。甲公司购 入A公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙 集团下属全资子公司。合并日是2X18年10月31日。

6、（2）甲公司在合并日应 确定的长期股权投资金额=170000万元X50%=85000 （万元）。支付的价款与 长期股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目，应当首先调整甲公 司资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余 额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用 应于发生时费用化计入当期损益。三、甲公司产品处于快速增长的市场中且占有较高的市场份额，但公司一直无 法通过生产经营活动创造稳定的正现金流量。甲公司经过市场调研做出判断， 决定进一步吸引投资并扩大生产规模。甲公司希望获取银行的资金支持，并向 对方提出了 2亿元的借款，该借款额度将使

7、得甲公司资产负债率达到60%；此 外，甲公司决定减少股利支付额度，通过大幅度消减股利的方式来获取内部资 金。 要求：根据资料，判断甲公司的财务行为是否合适，并说明理由。【答案】甲公司通过大幅增加负债融资的行为不妥；而减少股利支付额度是正 确的财务行为。理由：甲公司产品属于成长阶段，市场处于上升的过程，此时经营风险仍然较大，资金主要来源应是权益融资，不适宜大量负债融资（负债率达到60%）。而通过减少股利支付，增加内部资金来源支撑企业发展 符合成长阶段的要求。四、某国际快餐连锁公司拟继续进一步扩大国际市场，准备在中东地区开设连 锁店，对该地区连锁店的经营作出规定，只出售牛肉汉堡、鸡肉汉堡和鱼肉汉

8、堡，不出售猪肉汉堡。 要求：根据材料指出，该连锁店的经营规定体现了 PESTEL分析中的哪项关键要素。【答案】社会因素。五、甲股份有限公司是一家国内老牌的手机生产商，技术在国内领先，生产规 模大，管理水平高，在市场占有较高的份额，在行业中居领先地位。随着国内 传统手机市场日益饱和，甲公司利用在同行业中成本低的优势，大幅度降低了 产品价格，虽然保住了较大的市场份额，但越来越感到企业发展后劲不足。2013年年初，经董事会研究，在聘请世界著名的某管理咨询公司对该企业进行 诊断和收集、研究国内外同类型企业的数据资料并进行分析、演算、模拟后， 做出了以下重要决策：（1）在传统手机业务方面，主要针对女性手

9、机市场开发 产品，并继续以规模经济的优势展开竞争。（2）根据国家颁布的产业发展规 划，进军新能源产业。考虑到该行业的风险较大，准备寻找合适的合作伙伴， 合资成立新公司，从事新能源的生产、销售以及向其他企业提供新能源方案的 咨询设计和相关的技术服务。假定不考虑其他因素。（1）列举经营战略的类 型。指出甲公司在传统手机市场中采取的经营战略类型，并说明理由。（2）列 举企业总体战略的类型。指出甲公司进军新能源产业采取的总体战略类型（写 出具体类型），说明理由，并指出该战略的优缺点。【答案】六、某集团公司拥有全资控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主营整车生 产，B公司主营汽车零部件生产，C公司专营

10、A公司的全部整车销售与售后服 务。集团公司每年对A、B、C公司经理层进行绩效评价。假设A、B、C公司 2005年度的有关财务数据如下表：补充资料：（1）B公司生产的零部件主要供应 给A公司。剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价。（2）集团公 司设定C公司对A公司整车的关联采购价高于市场价，市场价仅为关联采购价 的95% （上表中A、C公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出）。（3）除 企业所得税外，不考虑其他相关税费因素。要求：根据要求1的计算结果，分 析判断三家公司中哪家公司的投资绩效最好？简要说明理由。【答案】按照上述计算结果，B公司的投资绩效最好。理由如下：三个绩效评 价

11、指标中，经济增加值（EVA）评价指标考虑了全部投资资本成本和风险，综合性 最强。按照该指标，B公司的经济增加值（EVA）最大。七、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色 电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计 报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异 议：（1）甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营 不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对 2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23年账龄 的，计提比例提高至50%； 3年以上

12、账龄的，计提比例提高至100%；其他账 龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账 款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1 年以内账龄的，计提比例5%； 12年账龄的，计提比例10%； 23年账龄 的，计提比例30%； 3年以上账龄的，计提比例50%。该公司多年来生产的彩 色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和 信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。（2）甲公司按单项存货 计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台ni型 号和200台n型号的液晶彩色电视机。m

13、型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台L 8万元；甲 公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为L 5万元，销售每台m型号液晶 彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司 根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市 场价格预计为每台L 4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关 税费为0.1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其 市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机 可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了 80

14、万元的跌 价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项 目中；对n型号液晶彩色电视机确认了 40万元的跌价损失并从当期应纳税所得 额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m 型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。（3）甲公司一条r型号平面直 角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价 值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部 门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存 在，因此，

15、按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得 额中扣除。-要求：分析、判断事项中，甲公司2004年提高23年账龄和 3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理 由。【答案】甲公司提高23年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例 的做法不正确。理由：甲公司的客户及这些客户的财务状况、信用等级没有发 生明显变化。八、资料一：甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商，目前为亚太地区的 多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。2010年到2011 年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市 场，为稳固在中国市场的份额，甲公

16、司对市场的现状进行了分析：（1）目前中国 的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市 场；（2）除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；（3）现 在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机 更受欢迎。（4）由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多 的选择，有着较强的讨价还价能力。（5）为缓解低价格带来的压力，甲公司在选 择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在 不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依 赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的

17、一部分，2011 年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的 开发，拟设计4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新 开发的4G功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游 戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程 医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。资料二： 甲公司于2011年5月21日发行了 100万份面值为200元、年利率1.75%,并于2018年5月21日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在2011年8月 21日至债券到期日内任何时间，按20元的初始转股价（在若干情况下可予

18、以调 整）转换成该公司股票。该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股 票在连续30个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的 130%,甲公司可以选择以相等于债券本金金额100%的赎回价，连同任何应计利 息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016年5月21日可转换公司债券 持有人有权将可转换公司债券以面值130%的价格回售给发行公司。截止到2015 年6月30日，该日每股价格达到27元。要求：根据资料一和资料二，分别回 答以下问题：根据资料二，说明甲公司发行可转换债券，具备了哪些基本要【答案】资料二中，可转换公司债券涉及的要素包括：基准股票；转换期；转 换价格；赎回条款；

19、回售条款。九、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2014年 年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元，负债的平 均年利率为6%,发行在外普通股股数为5000万股，公司适用的所得税税率为 25%O近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网+ ”模式的深度影响，公司 董事会与2015年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上+线下”营销渠 道，重点推进线上营销渠道项目（以下简称“项目”）建设，以巩固公司的行业 竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预 计总投资为2亿元。2015年3月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营 销渠道

20、项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：（1）经营部 经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带 来的销售收入全部作为增量收入处理。（2）投资部经理：根据市场前景、项目运 营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具 有财务可行性。（3）董事会秘书：项目所需的2亿元资金可通过非公开发行股票 （定向增发）方式解决。定向增发计划的要点包括：以现金认购方式向不超过 20名特定投资者发行股份；发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司 股票价格均价的90%；如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自 发行结束之日起12个月内不得转让的

21、义务。（4）财务总监：董事会秘书所提出 的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项 因素影响。财务部门提供的有关资料显示：如果项目举债融资，需向银行借 款2亿元，新增债务年利率为8%；董事会为公司资产负债率预设的警戒线为 70%；如果项目采用定向增发融资，需增发新股2500万股，预计发行价为8 元/股；项目投产后预计年息税前利润为0.95亿元。假定不考虑其他因素。 要求：根据资料（3）,逐项判断定向增发计划要点至项是否存在不当之处， 对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】关于定向增发方案的要点：要点存在不当之处。（1分）理由：定向 增发的发行对象不得超过10名。（I

22、分）要点无不当之处。（I分）要点存在 不当之处。（1分）理由：控制股东所认购之股份应履行自发行结束之日起36个 月内不得转让的义务。（1分）一十、A股份有限公司（以下简称A公司）是从事化工产品生产经营的大型上市 企业。2004年9月，为了取得原材料供应的主动权，A公司董事会决定收购其 主要原材料供应商B股份有限公司（以下简称B公司）的全部股权，并聘请某证 券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案并购计划B公司全 部股份1亿股均为流通股。A公司预计在2005年一季度以平均每股12元的价 格收购B公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用0.2亿元，B公司 被并购后将成为A公司的全资

23、子公司。A公司预计2005年需要再投资7. 8亿元 对其设备进行改造，2007年底完成。（2）融资计划A公司并购及并购后所需投 资总额为20亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入20亿元 贷款，年利率5肌 贷款期限为1年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙 方案：按照每股5元价格配发普通股4亿股，筹集20亿元。丙方案：按照面值 发行3年期可转换公司债券20亿元（共200万张，每张面值1000元），票面利 率为2. 5%,每年年末付息。预计在2008年初按照每张债券转换为200股的比例全部 转换为A公司的普通股。2.其他相关资料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的净利润分别为1. 4亿 元、1.6亿元和0.6亿元。【答案】（1）改造完成前各年（20052007年）的每股收益甲方案：2. 88/6=0. 48（元）乙方案:3.60/（6+4）=036（元）丙方案:3. 12/6=0. 52（元）（2） 改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益甲方案：5. 28/6=0. 88（元）乙方 案：6/（6+4）=0. 6（元）丙方案:6/（6+4）=0. 6（元）