2023年高级会计师之高级会计实务练习题(一)及答案.docx

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1、性原则的要求。（1分）不当之处二：仅识别和分析经营管理过程中的各种内部 风险的表述不当。（0.5分）理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制 目标相关的各类外部风险。（1分）4.第项内容存在不当之处。（0.5分）不当 之处一：重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。（1分）理 由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。（1分）不当之处 二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。（1 分）二、某事业单位实验室工作人员贾某2X19年2月购买实验室耗材用12000 元，通过公务卡结算并已经办理完报销还款手续。4月使用该批耗材时发现有 质量问题，通过与

2、供货商协商，对方同意退回30%的货款，并将3600元退货款 退回贾某公务卡。贾某及时将公务卡中的退款取现归还单位财务部，事业单位财务部办理了现金收讫手续。假定不考虑其他因素。要求：请分析贾某及事业单位的处理是否符合相关规定；若不符合，请说明正确处 理。【答案】贾某及事业单位的处理不符合相关规定。 正确处理：贾某应及时 将收到的退款3600元到单位财务部办理相关退款手续，由单位财务部将贾某公 务卡中的3600元退货款退到事业单位零余额账户；事业单位应该增加零余额账 户用款额度3600元，同时冲销相应支出3600元。三、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲 公司总部在

3、北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在 上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场， 但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展2013年1月，甲公司为拓 展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公 司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。甲公司准备收 购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准 日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司 价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基 础，并得到有关方面的认可。与乙公司

4、价值评估相关的资料如下：（1）2012正 12月31日，乙公司资产负债率为50%,税前债务资本成本为8虬 假定无风险 报酬率为6%,市场投资蛆合的预期报酬率为12%,可比上市公司无负债经营6 值为08。（2）乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日 乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。（3）2012正12月31日，可 比上市公同平均市盈率为15倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元； 并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。甲公司应支付的 并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5 亿元。假定不考虑其他因素。

5、要求：用可比企业分析法计算乙公司的价值。【答案】调整后的乙公司2012年税后利润为：2-0.1二1.9（亿元）乙公司价值 =1.9*15=28.5 （亿元）或：乙公司价值二（2-0.1）*15=28. 5 （亿元）四、甲公司是一家从事空调生产、销售的公司，2012年在上海证券交易所上 市。为实现企业规模化优势的战略目标，拟收购海外公司乙公司，乙公司是一 家拥有专利空调生产技术的生产、销售公司，主要业务集中在M国，享有较高 品牌知名度和市场占有率。甲公司准备收购乙公司100%的股权，拟采用现金流 量折现法对乙公司进行价值评估，乙公司相关数据如下：乙公司2018年税后净 营业利润为1000万元，折

6、旧与摊销100万元，资本支出300万元，营运资金增 加额为200万元，预计未来各年自由现金流量均按照5%的增长率稳定增长。乙 公司的加权平均资本成本为13. 2%o乙公司2018年末的债务市场价值为1682. 93万元。乙公司要求的收购报价为6200万元，并购前甲公司股权价值为 10000万元，收购乙公司后，预计整合后股权市场价值为16500万元，甲公司 预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交 易费用100万元。假设以2018年12月31日为并购评估基准日。要求：1.从并 购双方行业相关性角度，指出甲公司并购乙公司的并购类型，并简要说明理 由。2.根据现金流量折现

7、模型，计算乙公司2018年末的股权价值。3.计算甲公司并 购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司 的财务可行性。【答案】1.并购类型：横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产 工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。2自由现金流量=1000+100-300-200=600 （万元）乙公司的整体价值=600X （1+5%） / （13. 2%-5%）=7682.93 （万元）乙公司的股权价值二7682, 93-1682. 93=6000 （万元）3. （1）并购收益= 16500- （10000+6000） =500 （万元）并购 溢价=6200-6000=2

8、00 （万元）并购净收益=500-200-100=200 （万元）（2）甲公 司并购乙公司后能够产生200万元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项 并购交易可行。五、甲公司建立了风险管理体系，并制定了风险管理手册，手册中的部分规定 如下：（1）企业应培育和塑造良好的风险管理文化，建立风险管理培训、传 达、监督和激励约束机制，具体必须通过书面政策来加以表述。（2）风险管理 的组织机构由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部 门、专业风险管理人员和企业员工组成。其中，董事会是风险管理的第一道防 线。（3）风险管理策略是风险管理的核心内容。建立风险管理策略应确定合适 的企业风险度量

9、模型。每一项重要的风险均应统一制定风险度量模型，对所采 取的风险度量取得共识，并在整个企业统一使用该模型。假定不考虑其他因 素。1、逐项判断手册中的规定是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不 当之处并说明理由。2、简述企业建立风险管理体系至少应包括哪些方面。【答案】六、随着电视连续剧乔家大院的热播，晋商再度成为热门话题。晋商，因 明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商，以 创办商号（含总号和分号，相当于总公司和分公司）、营销商品为主，后逐步发 展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期， 不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有

10、广泛影响，甚至将 触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、 尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化，对 促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义。2006年7月，某财经大学 举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内，实施内部控制中的经 验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激 烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下：正方：晋商财东（即 投资人，下同）与掌柜（即经理，下同）之间的关系体现了所有权与经营权相分离 的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋 有为的掌柜作为开办企

11、业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛 选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动 权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。反方：由掌柜包揽资 金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载，由于财东不理 号事（指商号或票号的日常经营管理事务），曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私 囊等问题。正方：晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取 向值得学习。为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选 聘员工。选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行 职业道德教育。所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己

12、， 喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开 除出号。反方：调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行 的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限 制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没 有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈 烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。正方：重视对员工的 激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度（即财东 根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份 并允许其参与利润分红），大大激发了主要

13、员工的积极性。每当账期（即会计结 算期，一般以34年为一个账期）决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账 期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进 行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的。反方：晋商对主要员工实行的 顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求 方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满35年才可以回乡省亲 一次（差旅费由总号承担），在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定 表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但 这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，

14、工作热情大大降低。（4）正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地 组织突击性检查。比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人 员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。反方：晋商总号对分号的检查制 度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。【答案】1.晋商在实施内部控制中的可取之处有：（1）注意选择重操守、业务 强、德才兼备的掌柜；（2）实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的 职责权限；（3）重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；（4）创建顶身股制 度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资 源政策和激励约束机制；（5）实行经营业绩定期

15、分析的考核制度；（6）总号对分号 实行不定期的突击性监督检查；慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其 资金实力和信用状况；（8）建立健全商情动态反馈制度，重视信息收集工作；（9） 运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。2,晋商在实施内部控制中的不足之处有：（1）财东对掌柜授权过大或不当；（2）财 东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位；（3）片面强调了解员工品行并因 此长年坚持在本土、乡领选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入；七、（2017年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调 度、变电站、工业控制等自动化产品的研究、生产与销售。2016年，甲公司发

16、生的部分业务相关资料如下：假定不考虑其他因素。（1）甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收 购。收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且A公司 采用的会计政策与甲公司相同。2016年1月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70% 的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账面价值为11. 2亿元，公允价 值为11.3亿元。2016年3月29日，甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续，能够对A公司 实施控制。2016年3月30日，A公

17、司可辨认净资产的账面价值为H.5亿元， 公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价 值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0. 2亿元，公允价值为0.7亿元， 甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0. 3亿 元。 要求：L根据材料（1）,判断甲公司与A公司的企业合并属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由；指出甲公司合并 A公司的合并日（或购买日）。要求：2.根据材料（1）,确定甲公司在合并日（或购买日）长期股权投资的初始投资 成本；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，并说明理由；确定合并 日（或购买日）w固定资产反

18、映在合并资产负债表中的金额。（2） 2016年5月 10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持 有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计 政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价 值为8亿元；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价 值为7. 2亿元。 据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日B公 司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。（3） 2014年5月20日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得C公司80% 的有表决权股份，能够对C公司实施控制；甲公司对C

19、公司长期股权投资的初 始投资成本为1.6亿元。2016年6月30日，甲公司因战略转型，以0.75亿元 价款出售所持有的C公司20%的表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该 日，C公司自2014年5月20日开始持续计算的净资产账面价值为3亿元。 股权出让后，甲公司仍能对C公司实施控制。自2014年5月20日起至本次股 权出让前，甲公司一直持有C公司80%的有表决权股份。据此，甲公司在个别 财务报表中，将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的 差额0.35亿元确认为资本公积（股本溢价）。【答案】1.非同一控制下的企业合并。 理由：收购前，甲公司与A公司不 受同一方或相同多方最终控制

20、。或：收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系。 购买日为2016年3月30日。2.甲公司长期股权投资的初始投资成本为10亿元。应确认商誉。理由：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应 确认为商誉。甲公司对A公司的合并成本为10亿元，大于购买日按持股比例享 有的A公司可辨认净资产公允价值份额8. 4亿元，差额为1. 6亿元，故应在合 并资产负债表中确认商誉L6亿元。合并资产负债表中，合并中取得的被购买方可辨认资产，以其在购买日的公允价值计量，故W固定资产反映在合并 资产负债表的金额是其公允价值为0.7亿元。3.资料（2）会计处理不正确。 正确的会计

21、处理：应以合并日B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务 报表中的账面价值7. 2亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。资料（3）会计处理不正确。正确的会计处理：出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元，应确认为投资收益，计入甲公司 当期个别利润表。八、甲单位为一家省级事业单位，自2020年1月1日起执行政府会计准则制 度。2022年2月省财政厅对甲单位2021年下半年会计信息质量进行检查时， 发现如下事项：假定不考虑其他因素。要求：逐项判断事项（1） -（5）中的会 计处理是否存在不当之处，对存在不当之处的，说明正确的会计处理。（1） 2021年8月，甲单位领

22、导班子研究决定，下属全资A公司除按规定上缴国家国 有资本收益外，还应向甲单位上缴A公司2020年净利润的16%。A公司于当月 履行完毕上缴收益的内部审批程序。据此，甲单位将A公司上缴的16%净利润 在财务会计中确认为当期收入，在预算会计中未做处理。（2） 2021年8月， 甲单位与B公司签订了一项项目研究合同，合同约定项目研究期限为2021年9 月至12月，项目管理费为研究经费总额的6. 5%。研究经费收入已经全额纳入 甲单位当年部门预算。9月，甲单位收到了B公司支付的全部研究经费并计提 了管理费。据此，对计提的管理费甲单位在财务会计中确认为当期费用，在预 算会计中未做处理。（3） 2021年

23、9月，为提高办公服务大楼的使用效能，甲 单位通过公开招标方式，确定了办公服务大楼改建项目供应商，并与中标的C 公司签订了工程承包合同。11月末，办公服务大楼工程改建进度达到了 60%, 甲单位按合同约定支付了进度款。据此，甲单位将支付的工程进度款在财务会 计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。（4） 2021年11 月，甲单位开展一项专业业务活动，自D公司购入一批未达到固定资产标准的 包装物，该包装物在购入当日验收入库，价款全额付清，当年未被领用。据 此，甲单位将支付的包装物价款在会计中确认为当期费用，在预算会计中确认 为当期预算支出。（5） 2021年11月初，甲单位将一项自行

24、研究开发的M项目 研究阶段所取得的成果，开始应用于后续开发阶段一一X设备控制系统的开发 计划。该开发计划为期3个月，预计完成后能够实质性的改进X设备性能。11 月末，甲单位使用M项目研究开发经费，购置了一批开发计划用耗材并当即领 用完毕。据此，甲单位将该批耗材购置价款在财务会计中确认为当期费用，在 预算会计中确认为当期预算支出。【答案】九、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲 公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在 上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场， 但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展20

25、13年1月，甲公司为拓 展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公 司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。甲公司准备收 购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准 日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司 价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基 础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：（1）2012正 12月31日，乙公司资产负债率为50%,税前债务资本成本为8%。假定无风险 报酬率为6肌 市场投资蛆合的预期报酬率为12%,可比上市公司无

26、负债经营B 值为0.8。（2）乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日 乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。（3）2012正12月31日，可 比上市公同平均市盈率为15倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元； 并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。甲公司应支付的 并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5 亿元。假定不考虑其他因素。要求：计算用收益法评估乙公司价值时所使用的 折现率。【答案】乙公司负债经营6系数=08*1+（115%）*（50%/50%）=1. 48re=6%+1. 48*（12%-6%）=

27、14. 88%rd=8%* （1-15） =68%rwacc=14. 88%*50%+6. 8%*50%-=10. 84%或：re=6%+0. 8*1+（1-15%） *（50%/50%）*（12%-6%）=14. 88%rwacc=14. 88%*50%+8%*（1-15%）*50%=10. 84%一H甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均 已实行国库集中支付制度。甲单位执行政府会计制度，乙、丙、丁单位也 执行政府会计制度。2019年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属 单位2019年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检 查。8月30日，检查

28、组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下： 假定不考虑其他因素。要求： 根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事 项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）至（7）,如不正确，分别说 明理由；对于事项（8）至（9）,如不正确，分别指出正确的会计处理。（1）2019年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日 起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位 年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预 算追加和调整。（2）甲单位按年度培训工作任务，在其2019年公

29、用经费预算 中安排了专项业务培训经费共计18万元。2019年4月，甲单位组织实施了首 期专项业务培训，实际发生培训经费支出9万元。为避免经费不足影响后续培 训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元由乙单位承 担，并已在乙单位经费中列支。（3）丙单位经财政批复的“M科技创新平台建 设”项目于2019年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结 算，形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）。2019年6 月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存 资金缺口的“小型专用设备购置”项目。（4） 丁单位2019年计划开展国际合 作项目，因缺

30、少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资 产利用效率，2019年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲 置办公楼无偿出借给丁单位使用。（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序 后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2019年5月，丙单位需要 为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万 元。2019年6月，考虑到A公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添 购该配套设备。（6）乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元（分期付 息、到期一次还本）到期日为2020年1

31、1月30日。2019年5月，乙单位财务 部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2019年6月， 经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额 偿还借款的申请。（7） 丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负 责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。 2019年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不 够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。（8） 2019年6月15日，甲单位 经过公开招标程序，与中标的B公司签订合同，购买一批价值200万元的设 备。按照合同约定，合同签订之日起15日内甲单位支付

32、合同价款的25%；设备 到货验收合格后，支付合同价款的70队设备正常运行3个月后，支付剩余的 5%价款。2019年6月23日，甲单位采用财政授权支付方式将首笔合同款50万 元支付给B公司。据此，甲单位财务部门增加预付账款50万元、减少零余额账 户用款额度50万元。（9） 2019年6月，在履行规定的报批程序后，丙单位以 一项非专利技术入股C公司，能对C公司实施控制。丙单位按照国家有关规定 对该非专利技术进行了评估，账面价值和评估价值均为100万元，并得到了 C 公司认可，丙单位因该投资事项发生相关税费10万元，已通过银行存款支付。 据此，丙单位财务部门按照评估价值，增加长期投资和非流动资产基金

33、（长期 投资）各100万元；同时，按照支付的相关税费，增加事业支出10万元，减少 银行存款10万元。【答案】事项（1）的处理正确。事项（2）的处理不正确。理由：甲单位发生的培训费不属于乙单位的预算支出范围，不应在乙单位经费中列支事项（3）的处理不正确。理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。事项（4）的处理不正确。理由：行政单位出借国有资产，应报同级财政部门审批。事项（5）的处理不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%,不符合单一来源采购条件。事项（6）的处 理正确。事项（7）的处理不正确。理由：不符合不相容岗位分离设置原则。事项（8）的处理不正确。正确的会计处理：