报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表的会计处理.docx
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1、报告类应用案例关于编制部门合并财务报表的会计处理一、案例单位情况甲部门为中央一级预算单位，实行二级预算管理，共有二 级预算单位 3 家，分别为： 甲部门本级（行政单位）， 乙单位 （公益二类事业单位），丙单位(生产经营型事业单位）。甲部门本级、 乙单位、丙单位自 2019 年 1 月 1 日起均执 行了政府会计准则制度。根据财政部印发的关于贯彻实施政 府会计准则制度的通知（财会201821 号），甲部门扎实 推进做好政府会计准则制度实施准备工作，开展了政策宣传， 强化了新旧衔接准备工作，升级了会计信息系统，同时完善了 本部门内部的政策衔接工作，主要采取的措施有：一是规范会计核算，对于甲部门经常
2、发生的内部业务或事 项，统一会计处理，并明确了内部抵销规则；二是加强甲部门内部单位清单的管理和更新维护。在会计 信息系统中将统一社会信用代码等作为部门内部单位的标识 依据。发生内部业务或事项时，辅助核算中注明了 “本部门内 部单位-XX 单位”；三是建立内部对账的工作机制。对于金额高于抵销阈值 10 万元的内部交易事项，全部进行对账和抵销。根据前期对账结果显示，2021 年 1-12 月， 甲部门本级与 1 乙、丙单位之间、 乙单位与丙单位之间发生如下业务：（ 1 ）业务 1：2020 年 10 月 28 日， 甲部门本级与乙单位 签署一项课题委托协议，协议规定：课题研究预算总金额 36 万元
3、，协议签订之日起甲部门本级支付首款 20 万元，课题验 收后支付尾款 16 万元。2021 年 12 月 31 日， 甲部门本级会计 报表 “ 预付账款” 明细信息显示，预付乙单位课题委托款 20 万元。 乙单位会计报表 “预收账款” 明细信息显示，预收甲部 门本级课题委托款 20 万元。双方对账核对无误。（ 2 ）业务 2：2021 年 5 月， 乙单位与丙单位签订了合作 项目，丙单位以转账方式向乙单位支付了服务费 53.56 万元， 其中增值税按 3%简易计税，金额为 1.56 万元。 乙单位与丙单 位对账无误。（ 3 ）业务 3：2021 年 7 月， 甲部门本级与丙单位签署一 项合同，
4、 甲部门本级委托丙单位制作一批宣传品。合同协议， 宣传品制作总金额 85.71 万元， 自合同签订之日起甲部门本级 支付首款 60 万元，项目验收后支付尾款 25.71 万元。2021 年 12 月 15 日，丙单位在年末对合同执行情况进行了 评估，已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例为 70%， 据此，丙单位将预收的 60 万元转入事业收入。2021 年 12 月 31 日，甲部门本级会计报表“预付账款”明 细信息显示，预付丙单位宣传品委托制作费 60 万元。2022 年 2 月， 甲部门本级根据财政部关于开展 2021 年 2 度政府部门财务报告编报工作的通知（财库20227 号 ）
5、 的要求，积极组织领导，规范甲部门所属甲部门本级、乙单位、 丙单位的财务报告编报工作，合并编制甲部门财务报表。二、编制合并报表第一步： 乙单位、丙单位于 2022 年 2 月下旬完成了本单 位的财务报告编制工作，并按工作要求及时向甲部门本级报送 了财务报告及有关材料。经甲部门本级审核确认， 乙单位、丙 单位遵循政府会计准则制度规定的统一会计政策。第二步： 甲部门本级设置了合并工作底稿。第三步：将甲部门本级和乙、丙单位个别财务报表中的资 产、负债、净资产、收入和费用项目金额逐项填入合并工作底 稿，并加总得出个别资产负债表、个别收入费用表各项目合计 金额。具体情况如下：合并工作底稿（资产负债表）单
6、位：万元资产负债简表甲部门本级乙单位丙单位合计货币资金32 098.0845 151.454 985.1782 234.70短期投资-财政应返还额度17 680.781 153.37-18 834.15应收票据-应收账款净额-173.6929.33203.02预付账款28 758.366.214.9728 769.54应收股利-应收利息-其他应收款净额-206.95112.08319.03存货-122.06-122.06待摊费用-一年内到期的非流动资产-其他流动资产-流动资产合计78 537.2246 813.735 131.55130 482.50 3 长期股权投资-10.00367.323
7、77.32长期债券投资-固定资产原值173 707.5129 638.071 516.97204 862.55减： 固定资产累计折旧53 950.1514 341.471 322.0169 613.63固定资产净值119 757.3615 296.60194.96135 248.92工程物资-在建工程24 343.45375.39-24 718.84无形资产原值3.26379.9615.15398.37减 ：无形资产累计摊销2.7036.995.0344.72无形资产净值0.56342.9710.12353.65研发支出-公共基础设施原值-减 ：公共基础设施累计折旧（摊销）-公共基础设施净值-
8、政府储备物资-文物文化资产-保障性住房原值-减：保障性住房累计折旧-保障性住房净值-PPP 项目资产-减 ：PPP 项目资产累计折旧（摊销）-PPP 项目资产净值-长期待摊费用-9.769.76待处理财产损溢-其他非流动资产非流动资产合计144 101.3716 024.96582.16160 708.49受托代理资产-185.54-185.54资产总计222 638.5963 024.235 713.71291 376.53短期借款-应交增值税-15.33-0.6614.67其他应交税费0.17237.6925.85263.71应缴财政款-应付职工薪酬-1 319.92642.161 962
9、.08应付票据应付账款-956.7573.061 029.81应付政府补贴款-应付利息-预收账款-1 845.292 122.883 968.17其他应付款13 478.381 629.0641.7315 149.17预提费用-一年内到期的非流动负债- 4 其他流动负债-流动负债合计13 478.556 004.042 905.0222 387.61长期借款-长期应付款-502.74502.74预计负债-其他非流动负债-非流动负债合计-502.74502.74受托代理负债185.54185.54负债合计13 478.556 189.583 407.7623 075.89累计盈余209 160.
10、0450 671.751 597.91261 429.70专用基金-6 162.90708.046 870.94权益法调整-PPP 项目净资产-净资产合计209 160.0456 834.652 305.95268 300.64负债及净资产总计222 638.5963 024.235 713.71291 376.53合并工作底稿（ 收入费用表 1）单位：万元收入费用表（ 1 ）甲部门本级乙单位丙单位金额合计财政拨款收入21 664.8210 475.33-32 140.15事业收入-17 363.715 267.9322 631.64上级补助收入附属单位上缴收入-经营收入-非同级财政拨款收入-
11、626.74-626.74投资收益-16.6616.66捐赠收入-利息收入4.43629.2556.70690.38租金收入-647.41-647.41其他收入-139.8872.70212.58收入合计21 669.2529 882.325 413.9956 965.56业务活动费用36 790.4215 226.174 500.1256 516.71单位管理费用-4 248.10895.125 143.22经营费用-资产处置费用0.40106.47-106.87上缴上级费用-对附属单位补助费用-所得税费用-2 179.130.522 179.65其他费用-费用合计36 790.8221 7
12、59.875 395.7663 946.45本年盈余-15 121.578 122.4518.23-6 980.89 5 合并工作底稿（ 收入费用表 2）单位：万元收入费用表（ 2 ）甲部门本级乙单位丙单位金额合计财政拨款收入21 664.8210 475.33-32 140.15事业收入-17 363.715 267.9322 631.64上级补助收入附属单位上缴收入-经营收入-非同级财政拨款收入-626.74-626.74投资收益-16.6616.66捐赠收入-利息收入4.43629.2556.70690.38租金收入-647.41-647.41其他收入-139.8872.70212.58
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