负债类应用案例——关于增值税小规模纳税人增值税涉税业务的会计处理.docx

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1、负债类应用案例关于增值税小规模纳税人增值税涉税业务的会计处理一、案例材料某省甲环保研究所，主要为社会提供环境监测、环境保 护和技术咨询等服务。该所为增值税小规模纳税人，2022 年4 月发生增值税相关业务如下：（1）4 月 6 日，因与乙企业合作研发 A 项目，收到乙企 业支付的按照项目进度确认的支持资金 200 000 元；适用免税政策， 当日向乙企业开具了增值税普通发票。（2）4 月 11 日，为研发 A 项目，用乙企业给予的资金 购买一台实验设备，取得增值税普通发票上注明的价款 30 000 元、增值税税额 3 900 元，款项当日用单位自有资金通过网银支付。（3）4 月 14 日， 以

2、基本户通过网银缴纳上月未交增值 税 12 000 元、城市维护建设税 840 元、教育费附加 360 元和地方教育费附加 240 元。（4）4 月 16 日，为丙煤炭企业提供环境监测技术咨询 业务，收到丙企业支付的按照业务完成进度确认的咨询费 61 800 元；根据丙企业要求， 甲环保研究所选择放弃免税， 当日向丙企业开具增值税专用发票上注明的价款为 60 000 元、1增值税税额为 1 800 元。（5）4 月 25 日，两名科研人员报销差旅费：发生会议 费 4 500 元和住宿费 800 元，均取得增值税普通发票；往返 高铁车票费共计 600 元，当日网银转账报销上述费用。两名科研人员无个

3、人借款。（6）4 月 29 日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。甲环保研究所 4 月适用增值税免税政策，也可选择放弃 免税、对部分应税销售收入开具征收率为 3%的增值税专用发票，不考虑其他税费。二、案例分析及账务处理（ 一 ）案例分析。本例中，甲环保研究所为增值税小规模纳税人，根据政 府会计准则第 8 号负债第二十一条关于应交税费的规 定，政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以 下简称政府会计制度）关于应交增值税的规定，中华人 民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条 例实施细则对小规模纳税人的规定，对该环保研究所发生的上述涉及税费业务进行账

4、务处理。具体业务分析如下：业务 1 为收到项目资金提供相关服务，适用于政府会 计制度 中 “2101 应交增值税”小规模纳税人提供服务情形， 同时符合财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税2人免征增值税的公告（财政部 税务总局公告 2022 年第 15号）、国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管 理事项的公告（国家税务总局公告 2022 年第 6 号）第一款免税的规定，按照项目进度确认当期收入。业务 2 为购买设备，适用于政府会计制度中 “2101应交增值税”小规模纳税人购入应税资产情形。业务 3 为缴纳税费，适用于政府会计制度中 “2101 应交增值税”小规模纳税人缴纳增值税和 “2

5、102 其他应交税费”实际缴纳税费情形。业务 4 收到项目资金提供技术咨询服务，适用于政府 会计制度中“2101 应交增值税”小规模纳税人提供应税服 务情形， 同时符合财政部 税务总局关于对增值税小规模 纳税人免征增值税的公告（财政部 税务总局公告 2022 年 第 15 号）、国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等 征收管理事项的公告（国家税务总局公告 2022 年第 6 号）第一款放弃免税的规定，按照项目进度确认当期收入。业务 5 为购进服务，适用于政府会计制度中 “2101应交增值税”小规模纳税人购入应税资产或服务情形。业务 6 为月末税费的确认，适用于政府会计制度中“2102 其他应

6、交税费”发生应缴税费情形。（ 二 ）账务处理。甲环保研究所在 4 月份对于上述业务的账务处理如下：3（单位：元）1.4 月 6 日，收到乙企业款项时：财务会计：借：银行存款 200 000贷：事业收入 200 000预算会计：借：资金结存货币资金 200 000贷：事业预算收入 200 0002.4 月 11 日，购买实验设备时：财务会计：借： 固定资产 33 900贷：银行存款 33 900预算会计：借：事业支出 33 900贷：资金结存货币资金 33 9003.4 月 14 日，缴纳上月未交增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加时：财务会计：借：应交增值税 12 000其他应交

7、税费应交城市维护建设税 840 应交教育费附加 360应交地方教育费附加 2404贷：银行存款 13 440预算会计：借：事业支出 13 440贷：资金结存货币资金 13 4404.4 月 16 日，收到丙煤炭企业款项时：财务会计：借：银行存款 61 800贷：事业收入 60 000应交增值税 1 800预算会计：借：资金结存货币资金 61 800贷：事业预算收入 61 8005.4 月 25 日，给两位科研人员报销差旅费时：财务会计：借：业务活动费用 5 900（4 500+800+600）贷：银行存款 5 900预算会计：借：事业支出 5 900贷：资金结存货币资金 5 9006.4 月 29 日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加时：（1）计算有关税费金额：5本月应交的增值税为 1 800 元；本月应交的城市维护建设税=1 800*7%=126（元）；本月应交的教育费附加=1 800*3%=54（元）；本月应交的地方教育费附加=1 800*2%=36（元）。（2）确认本月应交城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加：财务会计：借：业务活动费用 216贷：其他应交税费应交城市维护建设税 126应交教育费附加 54应交地方教育费附加 36预算会计：不做账务处理6