公立医院成本核算应用案例——科室成本核算(1).docx

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1、公立医院成本核算应用案例 科室成本核算一、基本情况（ 一 ）医院基本情况。甲医院是一所面向全社会开放，医、教、研、防全方位 发展的现代化综合性三级甲等医院，占地面积 5 万多平方米， 建筑面积 20 多万平方米，现有床位 1300 余张，设有临床和医技科室 48 个。自 2012 年医院财务会计制度（2012 年版）颁布后， 医院引入了全成本核算软件，启动了科室成本核算工作，并 开发了成本核算软件与 HIS、HRP 系统的接口，确保数据更 精细、更准确。2019 年根据政府会计准则制度的相关要求，调整了成本明细项目，确保成本核算工作顺利开展。（ 二 ）实施条件。医院设立了成本核算领导小组，财务

2、处作为成本核算办 公室，设有专门的成本核算岗位和兼职成本核算员，明确了岗位职责。引入专业成本核算系统，成本核算更专业、更准确、更 高效。 医院建设了 HRP 系统，实现了成本核算与 HIS 系统、 会计核算、物资耗材、资产、工资奖金等多个功能模块的互联互通。1（ 三 ）基础数据。成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产 折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他医疗费用 7 个一级成本项目，并按照经济分类设置明细项目 207 个。科室核算单元：成本核算系统与财务系统核算单元保持 一致，并与 HIS 等其他系统做一一对照。 医院共有科室核算单元 523 个，其中末级科室核算单元 44

3、3 个。人员：主要来自人事处和工资岗，负责提供各部门人员信息、考勤和人员变动情况。面积：各科室使用面积来自后勤管理处。成本数据：主要来自财务系统，并通过 HRP 的物资耗材、资产管理、工资奖金模块、HIS 获取明细数据。收入数据：主要来自财务系统，并通过 HIS 接口获取医疗收入的明细数据。工作量数据： 门诊、住院工作量、手术量及实际工作天数等信息来自信息中心。医院进行科室成本核算，从医院相关信息系统可以取得 成本核算所需要的基础数据：科室设置情况、科室成本、可能用到的分摊参数等，如下表（部分举例）。医院成本核算基础数据科室名称直接成本（元）人数（人）面积（平方米）神经内科门诊56 013 1

4、677176.80神经内科病房42 255 04859739.252泌尿外科门诊30 694 900451.20泌尿外科病房63 859 92640534.80临床服务类科室小计2 065 100 0241 90053 771.10放射科81 824 120861 851.59检验科164 058 274501 561.53医疗技术类科室小计1 146 058 08481016 200.20财务处挂号收费科35 211 68943229.71消毒供应室17 553 36218618.09医疗辅助类科室小计277 510 6862306 624.00党委办公室3 297 1425169.00审计

5、处1 973 791754.55行政后勤类科室小计416 639 55727526 957.24合计3 905 308 3513 215103 552.54二、实施步骤及核算内容（ 一 ）科室成本核算规则。科室成本核算是指以科室为核算对象，按照一定流程和 方法归集相关费用、计算科室成本的过程。科室成本核算的对象是按照医院管理需要设置的各类科室单元。按照相关制度要求，医院开展科室成本核算，采用四级三类分摊的方法。成本数据与财务系统中同期费用合计基本一致。（ 二 ）直接成本的归集。医院发生的纳入成本核算范围的全部成本，应当按照成本核算单元进行归集。科室直接成本分为直接计入成本与计3算计入成本。下面

6、主要以神经内科门诊为例介绍科室成本归集和分摊过程：1.直接计入成本的归集。直接计入成本是指在会计核算中能够直接计入到科室 单元的费用。 医院的人员经费、物资和卫生材料领用、固定资产折旧、无形资产摊销等都可以直接归集到科室。人员经费主要来自工资奖金模块，在会计核算中已通过 科室、经济分类等辅助核算进行归集；卫生材料费、物资领 用来自物资耗材模块，可以直接归集到领用科室；固定资产 折旧和无形资产摊销明细来自资产管理系统，因数据量庞大， 通过系统接口实现自动取数；其他医疗费用中可以直接准确归集到科室的在会计核算时做科室辅助核算。举例说明：直接计入神经内科门诊成本单位：元一级成本项目二级成本项目三级成

7、本项目直接成本人员经费2 081 219工资福利费用2 080 705基本工资396 774津贴补贴289 966对个人和家庭的补助514卫生材料费600 146药品费52 788 656固定资产折旧 费52 874无形资产摊销费0提取医疗风险基金122 860其他医疗费用304 008办公费12 115水费电费4取暖费差旅费3 480维修（护） 费61 423成本合计55 949 7632.计算计入成本的归集。计算计入成本是指由于受计量条件所限无法直接计入 到科室单元的费用。有条件的医院可先计算耗费较多的科室 的成本，其余的耗费再采用人员、面积比例等作为分配参数， 计算计入其他科室。通常需要

8、计算计入的成本包括房屋类固 定资产折旧费，计提医疗风险基金和水费、 电费、供暖费、 物业管理费、公务用车运行维护费等其他医疗费用。举例说明：计算计入神经内科门诊成本单位：元一级成本项目二级成本项目三级成本项目直接成本人员经费工资福利费用基本工资津贴补贴对个人和家庭的补助卫生材料费药品费固定资产折旧 费无形资产摊销费提取医疗风险基金其他医疗费用63 404办公费水费8 756电费41 901取暖费12 747差旅费5维修（护） 费成本合计63 404其中：神经内科门诊取暖费举例。计算公式如下：某科室承担取暖费=该科室使用面积/全 院 科 室 总 使 用 面 积 当 期 全 院 取 暖 费 =17

9、7/103553 7457858=12747.49（元）3.直接成本合计。直接计入成本与计算计入成本合计为科室直接成本。举例说明：神经内科门诊直接成本单位：元一级成本项目二级成本项目三级成本项目直接成本人员经费2 081 219工资福利费用2 080 705基本工资396 774津贴补贴289 966对个人和家庭的补助514卫生材料费600 146药品费52 788 656固定资产折旧 费52 874无形资产摊销费0提取医疗风险基金122 860其他医疗费用367 412办公费12 115水费8 756电费41 901取暖费12 747差旅费3 480维修（护） 费61 4236成本合计56

10、013 1677某医院 20XX年各科室直接成本表 （单位：元）成本项目科室名称人员经费卫生材料费药品费固定资产 折旧费无形资产 摊销费提取医疗 风险基金其他医疗费用合计神经内科门诊2 081 219600 14652 788 65652 8740122 860367 41256 013 167神经内科病房23 721 4842 535 01614 803 173370 885065 020759 47042 255 048泌尿外科门诊1 544 1421 115 55627 102 19632 104065 224835 67830 694 900泌尿外科病房17 381 15330 619

11、 85213 445 5941 616 0390162 806634 48163 859 926临床服务类科室小计664 514 744400 288 995915 929 66928 551 861124 9205 382 43150 307 4042 065 100 024放射科41 774 20026 535 96815 3403 344 2450010 154 36681 824 120检验科24 331 402132 662 12916 1394 835 02213 77602 199 806164 058 274医疗技术类科室小计401 397 378625 482 12135 8

12、29 81942 554 648714 902040 079 2161 146 058 084消毒供应中心6 734 79927 038 3781 363131 197001 305 95235 211 689挂号收费科16 825 82527 7087 171176 86800515 79017 553 362医疗辅助类科室小计214 443 89238 945 78162 0753 635 09543 560020 380 283277 510 686党委办公室2 440 5890036 31400820 2393 297 142审计处1 891 286005 5700076 9351 9

13、73 791行政后勤类科室小计269 141 036014 053 3122 223 1850131 222 024416 639 557合计1 549 497 0491 064 577 695951 821 56488 794 9163 106 5675 382 431242 128 1303 905 308 3518(三)间接成本的分摊。科室间接成本采用顺序分配法，即四类三级分摊的方法， 按照分项逐级分步结转的方式进行分摊，最终将所有科室成本分摊到临床服务类科室。行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室(门诊、住院)注： 一 级分摊；二级分摊；三级分摊1.一级分摊。一级分摊

14、：行政后勤类科室费用分摊。采用人员、工作量等作为分摊参数。以神经内科门诊分摊审计处成本为例来说明行政后勤类科室成本的分摊过程：计算公式：神经内科门诊分摊审计处人员经费=神经内 科门诊人员数/(全院人员数-行政后勤类科室人员数)审计处人员经费=7/(3215-275)1891286=4503.06(元)神经内科门诊分摊审计处固定资产折旧费=神经内科 门诊人员数/(全院人员数-行政后勤类科室人员数)审计处固定资产折旧费=7/(3215-275)5570=13.26(元)9神经内科门诊分摊审计处其他医疗费用=神经内科门 诊人员数/（全院人员数-行政后勤类科室人员数）审计处其他医疗费用=7/（ 3 2

15、15-275 ）76 935=183.18（元）同理，可计算各行政后勤类科室分摊到神经内科门诊的成本。神经内科门诊分摊行政后勤类科室成本单位：元科室名称成本项目科室一级分摊后 成本其中：科室直接成本分摊行政后勤类 科室成本神经内科门诊人员经费2 658 3232 081 219577 104卫生材料费600 146600 1460药品费52 788 65652 788 6560固定资产折旧 费81 46352 87428 589无形资产摊销费4 62804 628提取医疗风险基金122 860122 8600其他医疗费用644 773367 412277 361合计56 900 84956 0

16、13 167887 682临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室直 接成本加分摊接收的行政后勤类科室成本，得一级分摊后各科室成本。分摊行政后勤类科室成本总表单位：元科室名称科室一级分摊后成本其中：科室直接成本分摊行政后勤类 科室成本神经内科门诊56 900 84956 013 167887 682神经内科病房50 632 55742 190 0288 442 528泌尿外科门诊31 179 03830 629 676549 362泌尿外科病房69 296 85963 697 1205 599 739直接医疗科室小计2 318 770 1432 065 100 024253 670 11

17、910放射科93 663 01581 824 12011 838 896检验科171 258 932164 058 2747 200 659医疗技术科室小计1 252 862 8781 146 058 084106 804 794消毒供应中心37 834 41435 211 6892 622 725挂号收费科23 755 33217 553 3626 201 970医疗辅助科室小计333 675 330277 510 68656 164 645全院合计3 905 308 3513 488 668 793416 639 5582.二级分摊。二级分摊： 医疗辅助类科室费用分摊。采用人员、 内部服务

18、量、工作量、 内部服务价格等作为分摊参数。以神经内科门诊分摊挂号收费科一级分摊后成本为例 来说明医疗辅助类科室成本的二级分摊过程。确定挂号收费 科的分摊系数为工作量，即各科室挂号量，通过一级分摊可以得到以下信息：挂号收费科一级分摊后成本情况表单位：元成本项目科室一级分摊后成本其中：科室直接成本分摊行政后勤类科室成本人员经费20 831 70216 825 8254 005 877卫生材料费000药品费000固定资产折旧 费382 382176 868205 514无形资产摊销费32 953032 953提取医疗风险基金000其他医疗费用2 508 295550 6701 957 626合计23

19、 755 33217 553 3626 201 970计算公式：神经内科门诊分摊挂号收费科人员经费（科11室一级分摊后成本）=（神经内科门诊人次/全院门诊人次） 挂号收费科人员经费（科室一级分摊后成本）=（ 100 000/2000 000 ） 20 831 702=1 041 585.10（元）神经内科门诊分摊挂号收费科固定资产折旧 费（科室一 级分摊后成本）=（神经内科门诊人次/全院门诊人次） 挂 号收费科固定资产折旧 费（科室一级分摊后成本） =（ 100000/2 000 000 ） 382 382 =19 119.10（元）神经内科门诊分摊挂号收费科无形资产摊销费（科室一 级分摊后成

20、本）=（神经内科门诊人次/全院门诊人次） 挂 号收费科无形资产摊销费（科室一级分摊后成本） =（ 100000/2 000 000 ） 32 953=1 647.65（元）神经内科门诊分摊挂号收费科其他医疗费用（科室一级 分摊后成本）=（神经内科门诊人次/全院门诊人次） 挂号 收费科其他医疗费用（科室一级分摊后成本）=（ 100 000/2000 000 ） 2 508 295 =125 414.75（元）同理，可计算各医疗辅助类科室分摊到神经内科门诊的成本。神经内科分摊医疗辅助类科室成本单位：元科室名称成本项目科室二级分摊后 成本其中：科室一级分摊 后成本分摊医疗辅助类 科室成本神经内科门诊

21、人员经费3 748 5052 658 3231 090 182卫生材料费600 146600 1460药品费52 788 65652 788 656012固定资产折旧 费100 34981 46318 886无形资产摊销费6 4784 6281 850提取医疗风险基金122 860122 8600其他医疗费用779 496644 773134 723合计58 146 49056 900 8491 245 641临床服务类科室、医疗技术类科室一级分摊后成本加分摊接收的医疗辅助类科室成本，得二级分摊后各科室成本。分摊医疗辅助类科室成本总表单位：元科室名称科室二级分摊后成本其中：科室一级分摊后成 本

22、分摊医疗辅助类 科室成本神经内科门诊58 146 49056 900 8491 245 641神经内科病房55 491 70150 697 5764 794 125泌尿外科门诊31 836 77831 244 262592 517泌尿外科病房72 908 42069 459 6653 448 755直接医疗科室小计2 634 907 7662 318 770 143316 137 623放射科95 611 55193 663 0151 948 535检验科172 463 264171 258 9321 204 332医疗技术科室小计1 270 400 5851 252 862 87817 53

23、7 708全院合计3 905 308 3513 571 633 021333 675 3303.三级分摊。三级分摊： 医疗技术类科室费用分摊。一般采用执行收入的比例、工作量等作为分摊参数。以神经内科门诊分摊放射科成本为例来说明医疗辅助 类科室成本的三级分摊过程。确定放射科的分摊系数为执行收入，通过二级分摊可以得到以下信息：放射科二级分摊后成本情况表13单位：元成本项目科室二级分摊后 成本其中：科室一级分摊后成 本分摊医疗辅助类 科室成本人员经费51 125 29349 451 4211 673 872卫生材料费26 535 96826 535 9680药品费15 34015 3400固定资产折

24、旧 费3 745 8903 729 95615 934无形资产摊销费66 37562 1394 236提取医疗风险基金000其他医疗费用14 122 68513 868 191254 494合计95 611 55193 663 0151 948 535放射科分摊系数执行科室开单科室收入金额分摊系数放射科神经内科门诊4 620 0000.07神经内科病房1 800 0000.03泌尿外科门诊2 400 0000.04泌尿外科病房1 200 0000.02合计67 290 0001.00计算公式： 神经内科门诊分摊放射科人员经费=（神经 内科相关收入/放射科执行收入）放射科人员经费（二级分 摊后成

25、本） =（ 4 620 000/67 290 000 ） 51 125 293 =3 510162.78（元）神经内科门诊分摊放射科卫生材料费=（神经内科相关 收入/放射科执行收入）放射科卫生材料费（二级分摊后成本）=（ 4 620 000/67 290 000 ）26 535 968 =1 821 907.76（元）神经内科门诊分摊放射科药品费=（神经内科相关收入/放射科执行收入） 放射科药品费（二级分摊后成本）=（ 414620 000/67 290 000 ） 15 340 =1 053.22（元）神经内科门诊分摊放射科固定资产折旧 费=（神经内科 相关收入/放射科执行收入）放射科固定资

26、产折旧 费（ 二级 分摊后成本） =（ 4 620 000/67 290 000 ） 3 745 890 =257185.47（元）神经内科门诊分摊放射科无形资产摊销费=（神经内科 相关收入/放射科执行收入）放射科无形资产摊销费（ 二级 分摊后成本） =（ 4 620 000/67 290 000 ） 66 375 =4 557.16（元）神经内科门诊分摊放射科其他医疗费用=（神经内科相 关收入/放射科执行收入）放射科其他医疗费用（二级分摊 后成本）=（ 4 620 000/67 290 000 ） 14 122 685 =969 635.98（元）同理，可计算各医疗技术类科室分摊到神经内科门

27、诊的成本。神经内科分摊医疗技术类科室成本单位：元科室名称成本项目科室三级分摊后 成本其中：科室二级分摊 后成本分摊医疗技术类 科室成本神经内科门诊人员经费13 344 2423 748 5059 595 737卫生材料费3 957 619600 1463 357 473药品费52 788 65652 788 6560固定资产折旧 费982 941100 349882 592无形资产摊销费29 0436 47822 565提取医疗风险基金154 200122 86031 339其他医疗费用1 139 561779 496360 06515合计72 396 26258 146 49014 249

28、772临床服务类科室二级分摊后成本加分摊接收的医疗技术类科室成本，得三级分摊后各科室成本。分摊医疗技术类科室成本总表单位：元科室名称科室三级分摊后成本其中：科室二级分摊后成 本分摊医疗技术类 科室成本神经内科门诊72 396 26258 146 49014 249 772神经内科病房66 694 08555 491 70111 202 384泌尿外科门诊40 833 87231 836 7788 997 094泌尿外科病房5 121 634 47172 908 4205 048 726 051全院合计3 905 308 3492 634 907 7641 270 400 585三、科室成本信息

29、的应用医院科室成本核算的结果， 目前主要用于满足医院内部科学化、精细化管理的需求。（ 一 ）成本分析。成本分析的数据来源主要包含医院成本报表、医院会计 报表和其他资料。 医院成本分析提出了 “概述、医院运营情 况分析、本量利分析、科室经营情况分析、计算成本分析指 标、其他需要说明的情况”六部分组成的成本分析思路，即 成本分析报告常规包含部分。通过成本分析，对成本数据进 行挖掘与分析，计算保本盈亏点等指标，查找不合理的成本 支出，为医院开源节流找到合理有效的切入点，为医院的经营决策提供切实可行的管理意见和建议。16（ 二 ）科室运营管理。定期对科室开展经济运行情况分析，并向医院领导和科 室领导进

30、行反馈，分析内容包括总体情况、资源配置情况、工作量情况、收入成本情况、绩效分配情况等。通过开展成本核算和分析，深入了解科室成本动因、成 本构成、成本水平的情况，对于不合理的提出建议。 同时分 析科室收入来源、收入构成、收入水平的情况，进行成本效 益分析，为医院和科室加强过程管理，增强资源有效配置提供依据。（ 三 ）成本管控。通过开展成本核算，完整、准确地揭示成本形成和发生 的过程，对影响成本的因素施加管控，将实际成本控制在目 标范围内。2020-2021 年为进一步加强医院经济管理，合理 控制运行成本，提高资金使用效益，在全院树立过“紧日子” 的意识，减少疫情对医院运行造成的不利影响， 甲医院开展 运行成本管控工作，主要从合理控制和降低采购成本、领用 和消耗成本、科室自身可控成本等方面入手，取得了显著成效。17