企业财务会计存货存货清查和期末存货价值的确定省公共课一等奖全国赛课获奖课件.pptx

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1、第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货收发存货收发计量计量第四章第四章第四章第四章 存货存货存货存货 第三节第三节 原材料原材料 第四节第四节 周转材料周转材料第五节第五节 自制半成品自制半成品第六节第六节 委托加工物资委托加工物资 第七节 存货清查和期末存货价值确定第1页第七节 存货清查和期末存货价值确定 一、存货一、存货清查清查(一一)存货清查内容与方法存货清查内容与方法1.存货清查概念存货清查概念是指经过对存货实地盘点，确定存货实有数量，并与账面结存数查是指经过对存货实地盘点，确定存货实有数量，并与账面结存数查对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符一个专门方法。对，从而确定

2、存货实存数与账面结存数是否相符一个专门方法。第2页第七节 存货清查和期末存货价值确定(一一)存货清查内容与方法存货清查内容与方法2.存货清查目标存货清查目标 存货登记准确、真实、安全完整存货登记准确、真实、安全完整 加速资金周转加速资金周转 加强资金管理加强资金管理一、存货一、存货清查清查第3页第七节 存货清查和期末存货价值确定(一一)存货清查内容与方法存货清查内容与方法3.存货清查方法存货清查方法主要采取实地盘点法，将清查结果逐项登记在主要采取实地盘点法，将清查结果逐项登记在“存货盘点汇报表存货盘点汇报表”中，中，并由清查人员与仓库保管人员签章。并由清查人员与仓库保管人员签章。表格表格“存货

3、盘点汇报表存货盘点汇报表”单位单位 仓库：仓库：存货类别名称规格计量单位数量单价（元）盘盈盘亏盈亏原因账存实存数量金额数量金额一、存货一、存货清查清查第4页第七节 存货清查和期末存货价值确定(二二)存货清查结果账务处理存货清查结果账务处理1.账户设置账户设置账户设置账户设置总账设置总账设置借方借方 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 贷方贷方 财产物资盘盈金额财产物资盘盈金额同意转销盘亏金额同意转销盘亏金额财产物资盘亏金额财产物资盘亏金额同意转销盘盈金额同意转销盘盈金额 企业财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完成，处理后账户应无余额。一、存货一、存货清查清查第5页第七节 存货清查和期

4、末存货价值确定(二二)存货清查结果账务处理存货清查结果账务处理1.账户设置账户设置账户设置账户设置明细分类账设置明细分类账设置待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢明细分类账明细分类账一、存货一、存货清查清查第6页第七节 存货清查和期末存货价值确定(二二)存货清查结果账务处理存货清查结果账务处理2.账务处理账务处理账务处理账务处理同意处理之前，计入同意处理之前，计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户同意处理之后，按不一样情况处理同意处理之后，按不一样情况处理一、存货一、存货清查清查第7页第七节 存货清查和期末存货价值确定(二二)存货清查结果账务处理存货清

5、查结果账务处理2.账务处理账务处理账务处理账务处理存货盘盈账务处理存货盘盈账务处理（存货发生盘盈，主要是因为收发计量或核实上错误等原因造成，经同意，（存货发生盘盈，主要是因为收发计量或核实上错误等原因造成，经同意，应计入管理费用）应计入管理费用）举例：举例：年末，大明企业对原材料进行盘点，发觉盘盈甲材料年末，大明企业对原材料进行盘点，发觉盘盈甲材料100千千克，实际单位成本克，实际单位成本11元。经查属于材料收发计量方面错误。元。经查属于材料收发计量方面错误。同意处理前同意处理前借：原材料借：原材料AA材料材料 1 1 100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理

6、流动资产损溢 1 1001 100同意处理后同意处理后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 1001 100 贷：管理费用贷：管理费用 1 1001 100一、存货一、存货清查清查第8页第七节 存货清查和期末存货价值确定(二二)存货清查结果账务处理存货清查结果账务处理2.账务处理账务处理账务处理账务处理存货盘亏和毁损账务处理存货盘亏和毁损账务处理 属于自然损耗产生定额内损耗：经同意后转作管理费用属于自然损耗产生定额内损耗：经同意后转作管理费用注意：存货发生非常损失应负担增值税，应作为进项税额转出处理。注意：存货发生非常损失应负担增值税，应作为进项税额转出

7、处理。存货非常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失，它存货非常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失，它们进项税额要求转出，而自然灾害所造成损失不属于非正常损失，们进项税额要求转出，而自然灾害所造成损失不属于非正常损失，进项税额不需要转出。进项税额不需要转出。属于计量收发差错和管理不善等原因造成存货短缺或毁损：先扣属于计量收发差错和管理不善等原因造成存货短缺或毁损：先扣除残料价值和能够收回过失人赔偿，净损失记入管理费用。除残料价值和能够收回过失人赔偿，净损失记入管理费用。属于自然灾害造成存货毁损：先扣除残料价值和能够收回保险赔属于自然灾害造成存货毁损：先扣除残料价值和能够收回

8、保险赔偿，净损失转作营业外支出。偿，净损失转作营业外支出。一、存货一、存货清查清查第9页第七节 存货清查和期末存货价值确定(二二)存货清查结果账务处理存货清查结果账务处理2.账务处理账务处理账务处理账务处理举例：存货盘亏和毁损账务处理举例：存货盘亏和毁损账务处理 大明企业在年末进行存货清查，发觉乙材料盘亏大明企业在年末进行存货清查，发觉乙材料盘亏150千克，单位千克，单位实际成本实际成本60元，丙材料盘亏元，丙材料盘亏12 000千克，单位实际成本千克，单位实际成本3元。经查乙元。经查乙材料属管理不善造成毁损，应收过失人赔偿材料属管理不善造成毁损，应收过失人赔偿2 000元，丙材料属自然元，丙

9、材料属自然灾害损毁，应收保险企业赔偿款灾害损毁，应收保险企业赔偿款25 000元。元。同意处理前同意处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 46 53046 530 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 9 9 000000 丙材料丙材料 36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 5301 530一、存货一、存货清查清查第10页第七节 存货清查和期末存货价值确定(二二)存货清查结果账务处理存货清查结果账务处理2.账务处理账务处理账务处理账务处理举例：存货盘亏和毁损账务处理举例：存货盘亏和毁损账务处理 大

10、明企业在年末进行存货清查，发觉乙材料盘亏大明企业在年末进行存货清查，发觉乙材料盘亏150千克，单位千克，单位实际成本实际成本60元，丙材料盘亏元，丙材料盘亏12 000千克，单位实际成本千克，单位实际成本3元。经查乙元。经查乙材料属管理不善造成毁损，应收过失人赔偿材料属管理不善造成毁损，应收过失人赔偿2 000元，丙材料属自然元，丙材料属自然灾害损毁，应收保险企业赔偿款灾害损毁，应收保险企业赔偿款25 000元。元。同意处理后同意处理后借：管理费用借：管理费用 90009000（1+17%1+17%）-=8 530-=8 530 其它应收款其它应收款责任人责任人 2 0002 000 保险企业

11、保险企业 25 00025 000 营业外支出营业外支出 36000-36000-25000=11 00025000=11 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 46 53046 530一、存货一、存货清查清查第11页第七节 存货清查和期末存货价值确定 二、期末存货价值确定(一一)成本与可变现净值孰低法含义成本与可变现净值孰低法含义成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价。成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价。可变现净值低于成本时，期末存货按变现净值计价。可变现净值低于成本时，期末存货按变现净值计价。第12页第七节 存货清查和期末存货价值确定 二

12、、期末存货价值确定(二二)成本与可变现净值比较基本方法成本与可变现净值比较基本方法比较比较基本方法基本方法单项比较法单项比较法分类比较法分类比较法农农(牧牧)业税业税企业会计制度要求企业会计制度要求第13页第七节 存货清查和期末存货价值确定 二、期末存货价值确定(三三)成本与可变现净值孰低法账务处理成本与可变现净值孰低法账务处理 成本低于可变现净值，不需作账务处理。成本低于可变现净值，不需作账务处理。可变现净值低于成本，应确认存货跌价损失，进可变现净值低于成本，应确认存货跌价损失，进行账务处理。行账务处理。第14页第七节 存货清查和期末存货价值确定 二、期末存货价值确定(三三)成本与可变现净值

13、孰低法账务处理成本与可变现净值孰低法账务处理1.账户设置账户设置借方借方 “存货跌价准备存货跌价准备”账户账户 贷方贷方 存货可变现净值低于成存货可变现净值低于成本差额本差额已计提跌价准备存货已计提跌价准备存货价值以后价值以后其它原因冲减已计提跌其它原因冲减已计提跌价准备价准备 期末余额：期末余额：已提取存货跌价准备已提取存货跌价准备 第15页第七节 存货清查和期末存货价值确定 二、期末存货价值确定(三三)成本与可变现净值孰低法账务处理成本与可变现净值孰低法账务处理2.可计提存货跌价准备情况可计提存货跌价准备情况 市市价价连连续续下下跌跌，而而且且在在可可预预见见未未来来无无回回升升希希望望，

14、企业使用该原材料生产产品成本大于产品销售价格企业使用该原材料生产产品成本大于产品销售价格1 1 库库存存材材料料不不适适应应产产品品新新产产品品需需要要，而而该该原原材材料料市市场价格又低于其账面成本场价格又低于其账面成本2 商商品品和和劳劳务务过过时时或或消消费费者者偏偏好好改改变变使使市市场场需需求求发发生改变生改变3第16页第七节 存货清查和期末存货价值确定 二、期末存货价值确定(三三)成本与可变现净值孰低法账务处理成本与可变现净值孰低法账务处理2.可计提存货跌价准备情况可计提存货跌价准备情况 其它情况使存货实质上发生减值情形其它情况使存货实质上发生减值情形4第17页第七节 存货清查和期

15、末存货价值确定 二、期末存货价值确定(三三)成本与可变现净值孰低法账务处理成本与可变现净值孰低法账务处理3.账务处理账务处理 比较期末存货成本与可变现净值，计算出应计提比较期末存货成本与可变现净值，计算出应计提跌价准备跌价准备1第18页第七节 存货清查和期末存货价值确定 二、期末存货价值确定(三三)成本与可变现净值孰低法账务处理成本与可变现净值孰低法账务处理3.账务处理账务处理 与与“存货跌价准备存货跌价准备”账户余额比较账户余额比较2 举例：教材举例：教材P73例例4-43 应提数大于已提数，应予补提应提数大于已提数，应予补提 应提数小于已计提数，按恢复部分数额，冲销应提数小于已计提数，按恢复部分数额，冲销已计提数已计提数 已计提跌价准备存货价值全部恢复，已计提跌价准备存货价值全部恢复，“存货跌价存货跌价准备准备”账户余额冲减至零为限账户余额冲减至零为限 第19页第七节 存货清查和期末存货价值确定 二、期末存货价值确定(四四)存货转销存货转销已霉烂变质存货已霉烂变质存货1已过期且无转让价值存货已过期且无转让价值存货2生产中已不再需要，而且已无使用价值和转让价值存生产中已不再需要，而且已无使用价值和转让价值存货货3其它足以证实已无使用价值和转让价值存货其它足以证实已无使用价值和转让价值存货4第20页