基础基础会计实验指导书.docx

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1、基础基础会计实验指导书张莹编写东北大学秦皇岛分校二OO四年十二月生额，这个合计数不占正式空格，写在底线下边。（6）有借、贷、余额栏的帐户，应按规定时间结出余额，并按余额的实际情况在“借或贷” 栏内写明“借”或“贷”字样；如果该帐户已结平，无余额，则应在“借或贷”栏内写上平”字， 并在余额栏“元”字栏内写“0”或“ 6 ”符号。（7）登记银行存款日记帐时，除了年、月、日、摘要、凭证号码之外，还须在特定栏内 注明原始凭证的种类和号码，以满足与银行对帐的要求。如“现支XX号，“信汇XX号” 和“转支X X号”等。（8）为了防止在帐簿记录中更正错误引起连锁反映，即一个数字改动了，与之有关的其 他数字都

2、要随之改动，除月末和转页这两种情况外，其他时候登记帐簿，可以暂不用墨水结计 余额，若需随时了解余额，可用铅笔临时登记余额栏数字，待核实无误后，再用钢笔补填。4 ,对帐和结帐。（1）对帐的基本要求是：帐证核对相符。即各种帐簿记录要与有关的记帐凭证和原始凭证核对相符。帐帐核对相符。即各种帐簿之间有勾稽关系的记录要核对相符。如总分类帐户的期末 借方余额合计数与期末贷方余额合计数要核对相符;现金和银行存款日记帐期末余额要分别 与现金和银行存款总帐的期末余额核对相符；总分类帐户期末余额要与其所属明细分类帐户 期末余额核对相符;会计部门财产物资明细帐要与实物保管和使用部门有关财产物资明细帐 的期末余额核对

3、相符。帐实核对相符。即各财产物资明细帐的帐面余额与实存数额之间要核对相符。如现金 日记帐每日余额应与实际库存现金数核对相符;银行存款日记帐的帐面余额与银行对帐单应 每月核对相符；原材料等存货明细帐期末余额及固定资产帐面余额应与其实有数量核对相 符；债权、债务明细帐余额应与有关单位核对相符。（2）结帐的方法和要求：及时结帐。现金和银行存款日记帐、债权债务、材料、产品等明细帐应随登记入帐时 间结出余额；总帐和其他明细帐可到月终时结出余额。现金和银行存款日记帐、产品（商品） 帐、费用（不含多栏式）帐等应在每月记完最后一笔帐时，结出本月发生额的合计数；损益、 利润等明细帐除应每月结计发生额合计数外，还

4、应按月结出年初起至本月止的累计发生额; 总分类帐应在年度终了结计出全部发生额合计数。不得为赶编报表而提前结帐，也不得先编 报表，后结帐。正确作出结帐标记。在会计实务中，结帐一般采用划线结帐的方法。结帐时，有些帐 户不需要结算本期发生额，月末只需在最后一笔帐目记录的数字下端划一单红线即可。年终 在最后一笔帐目记录的数字下端划双红线，并在摘要栏注明“结转下年”字样。有些帐户需要 结算本期发生额，则应分别结出月份、年度的发生额，其结帐方法如下：月结。应先在各帐户本月份最后一笔帐目下端划一通栏单红线，在红线下用钢笔蓝黑墨 水结出本月借方、贷方发生额和月末余额，并在摘要栏内注明“本月发生额及余额”或“本

5、月 合计”字样，然后在下面划一通栏单红线。对本月份没有发生额的帐户，不需办理月结手续。 年结。办理年结，应在12月份月结数字下，结算填列全年12个月的发生额及年末余额，并 在摘要栏内注明“本年合计”或“本年发生额及余额”字样，然后将年初借（或贷）方余额列入下 一行借（或贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，将年末借（或贷）方余额，列入再 下一行的贷（或借）方栏内，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，最后加总借贷两方合计数（借 贷双方的合计数应平衡）并填列在最末一行，在摘要栏内注明“借贷合计”字样，同时在合计 数下划两条通栏红线，表示封帐。5 ,会计帐簿更换。总分类帐和日记帐必须每年更换一

6、次。绝大多数明细分类帐也应每年更换一次，但有些 明细分类帐，如固定资产明细帐、低值易耗品明细帐等则不必每年更换，可以连续使用。 在更换新帐簿时，应将上年度年末余额直接记入新年度启用的有关新帐户中去，一般不编 制记帐凭证。在新帐第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。问题讨论总结实验中在帐簿设置和启用、帐簿登记、对帐和结帐等各环节中所出现的问题及解决 方法。实验三更正错帐实验目的本实验的主要目的是：明确错帐的主要类型，熟悉各种查找和更正错帐方法的适用范围, 掌握查找和更正错帐的基本操作技能。实验内容1 .查找错帐方法。2 .更正错帐方法。实验步骤L错帐的查找。对帐发现差

7、错必须首先查明错误原因，以便进行更正。查找错误的工作量比制证、记帐 要大许多倍。所以，不仅要认真、耐心、细致，而且应掌握一定的技巧，讲求效率。因记帐工作是一个系统工程，发生错误的环节较多，具体情况较为复杂，因此，查找错 帐的方法没有固定模式。一般来说，财会人员应根据错帐类型和错误数量多少，结合自己的 记帐经验，选择采用不同的查找方法。如果错帐可能是因凭证有误而导致，并且若干错误搅在一起，这种情况宜采用普查法进 行全面检查，逐笔核对。如果平时加强复核，错误不多，可以采用抽查法进行重点检查。如果是先发现帐簿记录有误，要寻找造成错误的原因，可采用逆查法。如果是先发现凭 证有错，要查明由此引起的连锁影

8、响，宜采用顺查法。如果差错的数字只是角位、分位，或者只是整数，就可以缩小查找范围，查找角位、分 位或整数位的数字，其他数字则不必一一进行检查。如果总帐已经平衡，而某一帐户的总帐余额和其所属明细帐余额之和不相符，可根据其 差数在明细帐上查找错误。如果明细帐余额小，可能是漏记增加数，或多记减少数。如果明 细帐余额大，可能是重记增加数，或少记减少数。若是漏记可先查凭证，若是重记，可先查 帐簿。总之，查找错误要因情况而宜，对症下药。为提高效率，在日常核算中应该对自己的帐 簿记录做到心中有数，平时要注意总结经验，发现常见错误的产生规律。在具体查找过程中, 还要注意各种方法的配合使用。下面着重介绍一下查找

9、帐簿记录差错中常用的“二除法”和“九除法工(1)“二除法即用帐簿之间或帐实之间的差数除以2,若能除尽，所得的商数就可能是 帐簿中记错的数字。它适用于记帐方向，即反向的错误查找。比如某企业一定时期内全部总 帐借方余额之和与贷方余额之和已经平衡，但某一总帐帐户余额与其所属明细帐或日记帐余 额不符，而且二者的差数为偶数，这时就可以初步断定是明细帐或日记帐发生记帐方向错误 所致，并可采用“二除法”查找该错误数字。例如，若现金总帐余额为180元，而现金日记帐 余额为100元，二者差数为80元。用2除之，其商为40元。这40元可能就是日记帐中记错了方 向的错误数字，即应该在借方记录40元，但误记了贷方，不

10、仅没增加40元，减少了40元，所 以其余额正好比总帐少了80元。这样，在日记帐中查找错误数字就有了一定目标，缩小了范 围，不必再逐笔查找其他数字了。反之，若明细帐比总帐多了80元，则可能是应该在贷方记 40元，而误记了借方，因而可以在明细帐的借方查找。这种方法简便实用，在帐实不符的情 况下，若差数为偶数，同样可以采用此法查找错误数字。但是，该方法仅适用于帐户中出现 一笔错误时使用，若出现多笔错误数字就不太适用了。(2)“九除法”。即对帐差额用9除，若能除尽，以此判断错误所在。它适用于查找数字移 位或数码颠倒方面的错误。数字移位，如把10000写成1000,把150写成1500,正好错误数字都比

11、正确数字少记或多 记了9倍，因而其差数能被9除尽。如果差错的数额较大，就应检查在记帐时是否发生了错位。 例如，某单位某日业务终了现金日记帐余额为701元，盘点实存现金为341元。帐面与实际相 差360元，用9除之，商数为40元，即可初步断定该40元为要查找的错误数字，即帐面多记或 少记的金额正好是40元的9倍，就是说可能是在增加栏(借方)把40元误记为400元，导致帐面 记录多记了360元。当然也可能是减少栏(贷方)应记400元，误记为40元，少记了360元，致 使余额多360元。总之，查找的范围相对缩小，查找的目标基本找到了。数码颠倒，如把39 写成93,把82写成28,其差数也必然是9或9

12、的的倍数，也能被9除尽。如果发生了此种情况, 就可采用“九除法”进行查找。例如，某单位总帐已经平衡，但某一总帐帐户余额与其所属明 细帐余额不相符，总帐余额为4382元，明细帐余额为4310元，差数为72,用9除之，商数为8, 该商数就是所颠倒邻数之差，比如误把08误写成80,或把19误写成91,以此就可缩小范围， 在明细帐上查找该相邻数字了。“九除法”也仅适用于帐户中出现一笔错误时使用，若出现多笔错误数字也就不适用了。3 .错帐的更正。帐面记录发生错误时，既不能任意涂改，或用刮、擦、挖、补以及用褪色药水褪色后更 正，也不能任意撕毁帐页重新抄帐，必须根据错帐的具体情况，采用规定的方法进行更正。(

13、1)划线更正法。划线更正法又称“红线更正法”。在结帐之前，发现帐簿记录中所记录的 文字或数字有错误，而记帐凭证中无错误，应采用划线更正法进行更正。更正的方法是先在 错误的文字或数字上划一条红线，以示注销。必须全部划销，不得只划销其中错误的个别数 码。对于划销的数字，不得全部涂抹，应使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。然后将正确 的文字或数字用蓝、黑墨水写在被划销的文字或数字的上方，并由记帐人员在更正处签章， 以示负责。(2)红字更正法。红字更正法又称“红字冲帐法”。这种方法适用于以下两种情况：记帐以后，如果发现记帐凭证中的会计科目或金额有错误，致使帐簿记录有错误，应 采用此方法更正。更正的方法是

14、先用红字填制一张内容与原错误凭证完全相同的记帐凭证, 并用红字登记入帐，以示冲销原有的错误记录，并在摘要栏注明“冲销某月某日某号错误凭 证，然后用蓝字填制一张正确的记帐凭证，登记入帐，并在摘要栏写明“补记某月某日XX 号帐”。记帐后，如果发现记帐凭证中的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，并 已登记入帐，也可以采用此方法更正。更正的方法是填制一张帐户名称、方向与原凭证相同, 红字金额等于多记金额的记帐凭证，据以入帐，将多记金额冲销，并在摘要栏内写明“冲销 某月某日第X X号记帐凭证多记金额，(3)补充登记法。记帐以后，如果发现记帐凭证和帐簿所记金额小于应记金额，所用会 计科目并无错误，

15、可采用此方法更正。更正的方法是，填制一张会计科目、方向与原凭证相 同，蓝(黑)字金额等于少记金额的记帐凭证，将少记金额补记入帐，并在摘要栏内写明“补 记某月某日第X X号凭证少记金额另外，在会计实务中，财会人员还经常采用另一种更正错帐方法，叫原证更正法。原证更正法是根据原来正确的记帐凭证，更正记帐或结算余额错误的方法。当记帐凭证正确、汇总凭证也正确，登记明细帐时发生差错，帐已经记了许多笔，余额也跟着结错，对 帐时才发现。不宜采用划线更正法，那样帐簿上将改正许多处，出现许多红线；也不宜采用 红字更正法或补充更正法，那样将影响汇总记帐凭证和总帐的记录。可行的办法是采用原证 更正法。即在原记帐凭证摘

16、要栏说明记帐错误情况，并以原记帐凭证为依据，在该明细帐上 将差额补记一笔，使用原凭证编号，并摘要说明。如果属于多记，差额应用红字，表示冲销。 帐簿余额结错，连续多笔，不宜采用划线更正法时，也可采用原证更正法。问题讨论总结实验中在查找和更正错帐等各环节中所出现的问题及解决方法。实验I会计报表编制实验目的本实验的主要目的是：明确资产负债表、损益表的理论基础，熟悉资产负债表、利润 表（或损益表）的基本结构和填制资料来源，掌握资产负债表、利润表（或损益表）编制和 报送的基本操作技能。实验内容1 .资产负债表编制方法。2 .利润表（或损益表）编制方法。3 .会计报表报送方法。实验步骤1 .资产负债表的编

17、制要真正掌握资产负债表的编制方法必须着重把握该表的理论依据、基本结构和填列数字 来源渠道三个主要方面。（一）资产负债表的理论依据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式所包含的经济内容和数学上的等量关系，是建 立资产负债表的理论依据。（二）资产负债表基本结构一张完整的资产负债表的结构由三部分组成：一是表首；二是正表；三是附注及附列资 料。表首，亦称表头。它有五方面内容：一是编制单位名称，说明责任法人”是谁；二是报 表名称，说明报表的性质和主题；三是编报日期，说明该表反映内容的时效性，要注意是 某一日期；而不是时期；四是报表编号；五是货币计量单位“人民币：元”。正表，即该表的主体部分或称基本部分

18、，它是该表的核心内容所在。主体部分的格式我 国采用帐户式，即分为左右两方来排列全部反映项目。其中左方列示资产项目，并按资产流 动性或变现能力强弱依次有序排列。左方列示负债和所有者权益项目，先列示负债，并按到 期日期有序排列，后列示所有者权益，并按永久性程序排列。左方合计金额与右方合计金额 保持平衡。这种结构直观清晰，便于对比分析，充分体现了“资产=负债+所有者权益”这一建 表依据的基本要求。附注及附列资料主要是补充说明有关表内项目内容。由于资产负债表是反映企业某一时期期末，即特定日期的财务状况，提供某一时点的静 态指标，而这种静态资料又表现为帐簿中各个帐户一定时期的期末余额。因此，编制资产负

19、债表的数字来源渠道是该报告期帐簿中各个帐户的期末余额。通过第四节会计帐簿登记的实验，我们已清楚认识到：每到月末，都要进行结帐和 试 算平衡，所有总帐帐户余额及其发生额都已经集中到总帐试算平衡表上了；所有明细帐户余 额及其发生额，也都已经集中到明细帐试算平衡表上了。因此，这两个表便是产生资产负债 表的主要依据。一般来说，资产负债表大部分项目，可根据试算表中总帐帐户或明细帐帐户的期末余额 直接填列，但也有些项目要根据总帐帐户或明细帐帐户余额分析填列。资产负债表的具体编 制方法可分述如下：本表“年初数”栏的填列，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。本表各项目“期末数”的填列可分为下面四

20、种情况：根据总分类帐户的期末余额直接填列的项目。主要有：短期投资应收票据坏帐准备其他应收款累计折旧在建工程无形资产递延资产固定资产清理短期借款应付票据应付福利费应付工资实收资本资本公积盈余公积长期借款应付债券报表中有些项目的名称与帐户名称不一致，但由于它们项目的内容相同，也可直接根 据总帐帐户的期末余额直接填列报表中的相应项目。主要有：固定资产原价（“固定资产”帐户）未交税金（“应交税金”帐户）其他未交款（“其他应交款”帐户）未付利润（“应付利润”帐户）根据有关总分类帐户的二级帐户和明细帐户填列。这类项目是有关总分类帐户下的明 细帐户，因而从有关帐户的二级帐户和明细帐户余额分析整理填列。主要有

21、：应收帐款预收帐款应付帐款预付帐款待摊费用预提费用待处理财产损益根据帐户之间的联系，把有关帐户总帐的余额加计或扣减后填列。这类项目与总帐帐 户名称不一致，但包含的内容涉及到几个总分类帐户，需要对几个帐户的余额进行整理后加 计或扣减后填列。主要有：货币资金：应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户的期末余额合计填列。存 货:应根据“材料采购”、“原材料”、”包装物，”低值易耗品”、“产成品”、“库存商品，“材 料成本差异”、“商品进销差价”、“包装物，”分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托 代销商品”、“受托代销商品”、生产成本”、“代销商品款、”存货跌价准备”等帐户的期末余

22、额加减合计后填列。固定资产净值：应根据“固定资产”和“累计折旧”帐户余额之差填列。未分配利润：应根据“本年利润”和“利润分配”帐户余额之差填列。2 .利润表（或损益表）的编制要真正掌握利润表（或损益表）的编制方法也必须着重把握表的理论依据、基本结构和 填列数字来源渠道三个主要方面。“收入-费用二利润”这一会计恒等式所包含的经济内容和数学上的等量关系，是建立损益 表的理论依据。一张完整的利润表（或损益表）其结构由两部分组成：一是表首；二是正表。表首，也称表头，与资产负债表一样，同样是由编制单位、表名、编制时间、报表编号 和货币计量单位五部分组成。其中，编制时间同样很重要，系指一定会计期间，是时期

23、概 念而不是时点概念，这一点与资产负债表不同。它充分反映了该表反映内容的动态特征。正表，即主体部分或称基本部分，它是该表的核心内容所在。主体部分的格式我国采用 多步式，即按利润总额的构成因素和形成过程，逐步计算其余额。这种结构步骤分明，便于 具体分析，充分体现了“收入-费用二利润”这一建表依据的基本要求。利润表（或损益表）的计算步骤如下：第一步：销售毛利二销售净额（销售净收入）-销售成本第二步：销售利润二销售毛利-销售费用-销售税金及附加第三步：营业利润二销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用第四步：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出+以前年度损 益调整第五步：

24、净利润二利润总额-所得税由于利润表（或损益表）是反映企业某一时期的收入、费用及其最终财务成果，即特定 时期的损益情况，提供某一时期的动态指标，而这种动态资料又表现为帐簿中各个损益类帐 户一定时期的发生额。因此，编制损益表的数字来源渠道是该报告期帐簿中各个损益类帐户 的本期发生额。利润表（或损益表）中反映的数据，分为“本月数和“本年累计数”两栏。“本月数”栏， 反映各项目的本月实际发生额，在编制年度报表时，应将“本月数”栏改成“上年累计数”，填 列上年全年累计实际发生数。“本年累计数”一栏，则反映各项目自年初起至本月为止的累计 发生额。一般来说，利润表（或损益表）中“本月数栏各项目的数字，应根据

25、有关损益类帐户的 本期发生额分析填列；“本年累计数”栏各项目的数字，应根据有关损益类帐户自年初到本期 为止的累计发生额分析填列，具体填列方法可分为以下几种情况：（1）“主营业务收入”、主营业务成本”、“产品销售费用”、主营业务税金及附加”、“管 理费用”、“财务费用”、“投资收益，“营业外收入”、“补贴收入”“营业外支出”、“以前年度 损益调整和“所得税”等项目，应分别根据总分类帐户的发生额分析填列。2 2） “其他业务利润”项目，应根敏，其他业务收入”和“其他业务以出”两个帐户的发生额 分析计算填列。（3）主营业务利润”、“营业利润，“利润总额”和“净利润”等项目应根据前述分步计算公 式计算

26、填列。3 .会计报表的报送企业、单位的会计报表编制完毕，应当由本单位会计主管人员和企业领导人进行复核后, 才能上报。会计报表经复核无误后，应依次编定页码，加具封面，并装订成册，加盖公章。封面上 应注明：企业名称、地址、主管部门、开业年份、报表所属年度、季度和月份、规定报送日 期和送出日期等。企业会计报表必须由企业领导、总会计师，或代行总会计师职权的人员和 会计主管人员签名或盖章。外商投资企业，股份有限公司等会计报表还须注册会计师鉴证, 方可上报。会计报表报送的单位，主要根据企业管理体制，同时考虑国家综合平衡工作需要以及增 加财政、信贷监督的要求而定。基层企业一般报送上级主管部门、财税部门、开户

27、银行以及 投资人等。会计报表的报送期限由上级主管部门统一规定，各编表单位必须如期报送会计报表，以 便上级和有关部门及时汇总和利用会计报表，发挥其应有的作用。根据工业企业会计制度规 定，月报应于月份终了后6天内报出，年报于年度终了后35天内报送。问题讨论 总结实验中在会计报表编制等各环节中所出现的问题及解决方法。基础会计实验是根据基础会计课程教学安排,为熟悉掌握会计核算的基本方法和核算程 序及为以后会计专业的学习打下坚实、牢固的基础，提高学生实际操作技能而设计的实验内 容。它是以模拟工业企业在一定时期所发生的经济业务为内容在学校财会实验室中进行的实 践性教学活动。基础会计实验的目的是全面培养学生

28、的识证能力、制证能力、登帐能力和编制会计报表 以及经济活动分析能力。通过基础会计实验，加深对会计的基本理论、基本知识、基本方法 的掌握与运用，提高会计技能，形成会计责任观念，学生全面系统地掌握会计核算的专门方 法，从设置帐户、借贷复式记帐、填制会计凭证、登记帐簿、更正错帐到编制会计报表，以 提高学生记帐、算帐、报帐的能力。基础会计实验内容共分为四部分：记帐凭证填制与汇总，会计帐簿设置与登记，更正错 帐，会计报表编制。基础会计实验是培养和提高学生专业技能的关键，教师要认真负责，对每次实验要做到 有计划、有控制、有指导、有实验成绩、有实验讲评。教师对实验课要像上正课一样，不得 离开教室或实验室，对

29、整个实验过程要作具体指导，以便学生顺利完成实验任务。对本次实验要求学生予以高度重视,正确对待，严格按大纲和指导书要求进行，独立完 成全部系统实习任务。实验一记帐凭证填制与汇总错误!未定义书签。实验二会计帐簿设置与登记错误!未定义书签。实验三更正错帐错误!未定义书签。实验四会计报表编制错误!未定义书签。实验一记帐凭证填制与汇总实验目的本实验的主要目的是：明确记帐凭证应具备的基本要素，熟悉记帐凭证填制与汇总的基 本程序，掌握根据原始凭证判断会计分录并填制记帐凭证的基本操作技能。实验内容.收、付、转专用记帐凭证填制方法。1 .通用记帐凭证填制方法。2 .科目汇总表编制方法。3 .汇总记帐凭证编制方法

30、。实验步骤.记帐凭证填制。现将记帐凭证填制方法及要求，按其填制程序分述如下：(1)确定采用何种记帐凭证。首先，应确定采用哪种格式的记帐凭证。若企业规模大、收付款业务多宜选择采用专 用凭证；若企业规模小、业务少宜选择采用通用记帐凭证。若为了集中反映帐户对应关系、 便于查帐、减少凭证数量宜选择采用复式凭证；若为了分工汇总、记帐、加速帐务处理工作 宜选择采用单式凭证。其次，若选择采用专用凭证，在接到原始凭证填制记帐凭证时，还要具体确定填制收、 付、转哪一种专用凭证。一般来说，若为收款业务应填制收款凭证，若为付款业务应填制付 款凭证，若为转帐业务应填制转帐凭证。但是，对于现金和银行存款之间及各种银行存

31、款之 间相互划转的业务，如从银行提取现金或把现金存入银行，要注意只填制付款凭证，不填制 收款凭证，以免重复记帐。(2)必须根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。记帐凭证可以根据一张或若干张反映同一经济业务的原始凭证填制，也可以把若干张同类经 济业务的原始凭证进行汇总，根据汇总表填制。对于调整、结帐、会计记录倒户以及更正错 帐，一般没有原始凭证，但填制记帐凭证时要作较为具体的说明或附有自制的计算单。(3)填写记帐凭证的日期。填写日期一般是会计人员填制记帐凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填制经济业 务发生的日期或月末日期。因此，它可以与所依据的原始凭证日期一致，也可能不一致。一 般来说，记帐凭证

32、的填写日期具体要求是：报销差旅费填写报销当日日期；现金收付填写收 付日期；银行收款业务填写财会部门收到银行进帐单或银行回执的戳记日期，但当实际收到 进帐单日期与银行戳记日期相隔较远，或当日收到上月银行收款凭证，则应按财会部门实际 办理转帐业务的日期填写；银行付款业务，应填写财会部门开出付款单据或承付的日期；属 于计提费用、分配利润等转帐业务应填写当月最末日期。(4)填写记帐凭证的编号。记帐凭证编号必须连续，不得跳号、重号。当月记帐凭证的编号，可以在填制当日填写, 也可以在月末或装订记帐凭证时填写。业务量大的单位，可使用“记帐凭证编号单”，事先在 编号单上印好顺序号，编号时用一个销一个，在装订凭

33、证时将编号单附上，使编号和张数一 目了然，便于查考。在具体编号时，可采用统一编号和分类编号两种方法。统一编号较适用 通用凭证，即将全部凭证作为一类统一编号。分类编号较适用专用凭证，它又分为两种方式, 一是分别现金收付、银行存款收付和转帐业务三类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应 分为收字第X号、付字第X号、转字第X号；二是分别现金收入、现金付出、银行存款收入、 银行存款付出和转帐业务五类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应分为现收字第X字、 现付字第义号、银收字第义号、银付字第X号、转字第义号。记帐凭证无论是统一编号，还是分类编号，每一会计期间都必须按当月起从一号重新起 编。不得采用按年或按

34、季连续编号方法。(5)填好摘要。摘要一栏，是填写该记帐凭证反映的经济业务内容的。它没有统一模式，应因事而异， 详略不同。填写的基本要求是真实准确，简明扼要。其中：收付款业务要写明收付款对象及 款项内容，使用支票的，应填写支票号码；购买物资业务要写明供货方及主要品种、数量； 债权债务业务应写明对方名称、经手人及发生时间；溢缺事项应写明发生部门、原因及责任 人；对于冲销或补充等更正差错事项，应写明“注销X月X日X号凭证”或“订正义月X日X 号凭证”字样；若一张或几张原始凭证需填制两张以上记帐凭证而其只能附在一张之后，则 应分别写明“本记帐凭证附件包括X号记帐凭证业务”或“原始凭证附在义号记帐凭证后

35、面” 等字样。(6)准确填写帐户名称并正确反映借贷方向。帐户名称，即会计科目，应填写全称，不得简写或只写编号而不写名称，不得用 符号代表。要写明必要的二级科目及明细科目，以便登记明细帐。帐户的借贷方向要正确， 或以帐户体现出来，或以金额体现出来。填写帐户名称时先写借项，后写贷项。不能把不同 内容、不同类型的业务合并，编制一组会计分录，填制在一张凭证上；也不能人为地把一笔 业务任意割裂开来填制在几张凭证上。原则上一笔经济业务编制一张记帐凭证。(7)金额栏数字的填写。记帐凭证的金额必须与所附原始凭证的金额相符。填写金额时，阿拉伯数字要规范，写 到格宽的二分之一，并平行对准借贷栏次和科目栏次，防止错

36、栏串行。金额数字要写到分位, 角分位没数字也要填上“00%角分位的数字或零，要与元位的数字平行，不得上下错开。要 在金额合计行填写合计金额，并在前面写上“符号。不是合计金额，则不填写货币符号。 填写金额(包括文字)不得跳行，对多余空行，应划斜线或形线注销。划线应从金额栏最 后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，要注意两端都不能划到金额数字的行次 上。(8)所附原始凭证张数的计算和填写。记帐凭证后附的主要有原始凭证、原始凭证汇总表、计算单、分配表、批准文件等。附 件张数应用阿拉伯数字填写在指定位置。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记帐凭 证金额的原始凭证或原始凭证汇总表计算张数，原

37、始凭证或原始凭证汇总表所附的单据，只 作为附件的附件处理。如差旅费、市内交通费、医药费等单据，因数量多，可粘在一张表上, 作为一张原始凭证附件，但该表上同样要注明原始单据的张数。另一种方法是以所附原始凭 证的自然张数为准，有一张算一张。(9)记帐凭证的签章。记帐凭证填制完成后，要由有关人员签名或盖章，以示负责。签名时要写姓名全称，不 得任意简化，以免混淆。一般程序时，填制人员填毕后先签章，再由稽核人员审核后签章, 之后由会计主管人员复核后签章，最后记帐人员在据以记帐后签章。另外，收付款凭证，还 必须由出纳人员签章，表明其是否对该项款项进行了收付。4 .记帐凭证复核。对记帐凭证的审核实质是对原始

38、凭证的进一步查核，除按对原始凭证的审核要求外，还 包括以下方面的审核：(1)记帐凭证是否附有原始凭证，是否同所附原始凭证的内容相符合。(2)应借、应贷的会计科目和金额是否正确无误。(3)凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签名或盖章。在审核过程中，如果发现记帐凭证有错误，应查明原因，及时更正。3.记帐凭证汇总。定期对记帐凭证进行汇总，并据以登记总帐，既可以减少记帐工作量，又可试算平衡, 加强对记帐凭证正确性的审核。在会计实务中，记帐凭证汇总主要采用科目汇总表和汇总记帐凭证两种方式。(1)科目汇总表。科目汇总表，也称记帐凭证汇总表。它是根据一定时期的记帐凭证，按照相同科目归类 加计金额

39、，并试算平衡，据以登记总帐的一种记帐凭证。科目汇总表的格式可根据需要自行设计，表格上不反映帐户的对应关系。科目汇总表可以逐日或定期汇总编制。汇总方式分为全部汇总和分类汇总两种。全部汇 总是将一定时期内的记帐凭证，全部汇总到一张科目汇总表上。分类汇总是将一定时期的收 款凭证、付款凭证和转帐凭证分类汇总，分别编制收款、付款和转帐三种汇总表，或分别编 制现收、现付、银收、银付和转帐五种汇总表。科目汇总表的编制方法如下：科目汇总表的日期除按日汇总外，应写期间数，如X年X月X日至X日。编号一般按 年填写顺序号。会计科目名称排列应与总帐顺序保持一致，以方便记帐。把汇总期间记帐凭证的相同会计科目的借方金额和

40、贷方金额分别相加，并填入汇总表 中各该会计科目的同一方向栏内。将每一会计科目的汇总金额填入汇总表后，应分别加总计算全部会计科目的借方发生 额合计和贷方发生额合计，并填入表中最末行合计栏内。注明本科目汇总表所汇总的记帐凭证的起讫号数。制证、复核、会计主管、记帐等人员履行职责后应分别签章。(2)汇总记帐凭证。汇总记帐凭证是在汇总记帐凭证帐务处理程序下，根据收、付、转记帐凭证定期汇总编 制的一种记帐凭证。它分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证三种。汇总记帐凭证的格式应采用多栏式，并反映帐户对应关系。汇总记帐凭证一般定期(如10天)汇总填列一次，定期登记总帐。汇总记帐凭证的编制方法如下：汇总收

41、款凭证。根据收款凭证汇总，并按现金或银行存款的借方分别设置，即凭证左 上端设借方科目并填现金或银行存款。然后，根据汇总期间的全部收款凭证分别按与现金或 银行存款相对应的贷方科目加以归类，计算填列合计数。汇总付款凭证。根据付款凭证汇总，并按现金或银行存款的贷方分别 设置，即凭证 左上端设贷方科目并填现金或银行存款。然后，根据汇总期间的全部付款凭证分别按与现金 或银行存款相对应的借方科目加以归类，计算填列合计数。汇总转帐凭证。根据转帐凭证汇总，并按每一贷方科目分别设置，即在凭证左上端列 示贷方科目。然后，根据汇总期间的全部转帐凭证，分别按与设证科目相对应的借方帐户加 以归类，计算填列合计数。对于一

42、借多贷或多借多贷的记帐凭证，不能编制汇总记帐凭证。因此，在填制记帐凭 证时，就应将其分解为一借一贷的简单分录。汇总记帐凭证应填列所汇总记帐凭证的起讫号数。制证、复核、会计主管、记帐等人员履行职责后应分别签章。问题讨论总结实验中在记帐凭证填制、记帐凭证复核、记帐凭证汇总等各环节中所出现的问题及 解决方法。实验二会计帐簿设置与登记实验目的本实验的主要目的是：明确帐簿的种类和基本结构，熟悉登记帐簿的一般要求，掌握会 计帐簿设置、登记以及对帐和结帐的基本操作技能。实验内容1 .帐簿设置和启用方法。2 .帐簿登记方法。3 .对帐和结帐方法。实验步骤4 .会计帐簿设置。会计帐簿设置的要求包括帐簿设置种类的

43、要求和帐簿设置格式的要求。(1)帐簿设置种类的要求。设置帐簿要能全面、系统地反映会计主体的经济活动情况，为经营管理提供必要的会计 信息，贯彻统一性和灵活性原则。一般情况下要根据会计制度、管理需要和实际业务来决定, 同时也要考虑本单位所选择的会计核算形式的影响。在会计实务中，每个会计主体一般都应设置总帐、明细帐、日记帐和备查帐。帐簿的设置要求体系完整、组织严密、层次分明。各帐簿之间既要有明确分工，互不重 复，又要密切联系，互为补充；有关帐簿之间要有统属关系或平行制约关系；要既便于记帐, 又便于报帐和查帐，并要注意人力、物力和财力的节约，避免过于繁琐。(2)帐簿设置格式的要求。帐簿设置格式要求包括

44、帐簿装订形式要求和帐页格式设计要求。总帐装订形式一般应选用订本式，其帐页格式应采用“三栏式”。明细帐装订形式一般应 采用活页式或卡片式，其帐页格式可根据需要分别采用“三栏式，”数量金额式，“多栏式” 和“平行式”等。如“应收帐款”、“应付帐款”等债权债务明细帐应采用“三栏式”；“原材料”、“产 品成品”、“库存商品”等存货明细帐应采用“数量金额式”；“材料采购，“生产成本，“管理 费用等成本费用明细帐应采用“多栏式。其中“材料采购”也可采用“平行式”。序时帐装订形式一般也应采用订本式，其帐页格式可采用“三栏式”或“多栏式”。备查帐装订形式应采用活页式或卡片式，其帐页格式可灵活设计，并注重某项经

45、济业务 的发生和注销的记叙。5 .会计帐簿启用。在启用帐簿时，应在帐簿的扉页填列“帐簿启用登记表”，详细载明：单位名称、帐簿名 称、帐簿编号、帐簿页数、启用日期，加盖单位公章，并由会计主管人员和记帐人员签章。 更换记帐人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人、监交人姓名，加 盖名章。在启用帐簿时，还应填写“帐户目录表总帐帐户按照科目编号和科目名称填列，写明 各自的起讫页数。明细帐户除按照科目编号和科目名称填列外，并要填明所属明细帐户名称。 若采用的是活页式帐簿，可在定期装订后再按实际使用的帐页顺序编制页数进行填列。在建帐或结转新帐时，应根据需要选择或确定会计科目、明细科目，并在

46、帐簿的帐页上开设 帐户。在帐页眉线上的有关位置要注明帐户名称，然后，登记期初余额。在帐页右侧，按鱼 鳞参差形式粘贴上口取纸，标明帐户名称，以利日后查找。每个帐户都应留有所需的帐页数, 既不能少，不够使用；也不能多，造成浪费。6 .会计帐簿登记。现金日记帐和银行存款日记帐,应由出纳人员根据审核无误的收付款凭证逐日逐笔顺序 登记。每日终了，计算出余额。总帐由会计人员登记，其登记的依据取决于所采用的会计核算形式。采用记帐凭证会计 核算形式的，直接根据记帐凭证登记；采用汇总记帐凭证会计核算形式的，根据汇总记帐凭 证登记；采用科目汇总表会计核算形式的，根据科目汇总表登记。明细帐的登记方法，应根据各会计主

47、体所记录的经济业务内容、业务量大小和经营管理上的 要求而定。一般来说，应根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔进行登记，也可以 逐日或定期汇总登记。备查帐一般根据有关资料予以登记，如会计制度有具体规定的，则从其规定。登记会计帐簿的具体规则和要求如下：(1)要根据审核无误的会计凭证记帐。登记时，要对准一级科目及明细科目，将会计凭 证的日期、种类和编号、摘要、借贷金额和其他有关资料一一记入帐内，要求做到清晰准确 一丝不苟，谨防串户、反向或看错写错数字。登毕后，要同时在记帐凭证上注明帐簿页数, 或注明已经登记的符号 ”，以免重记、漏记。并且要在记帐凭证上签名或盖章，以示负责。 为了保持美观，每一

48、页的第一笔业务的年、月应在年、月栏中填写，只要不跨年度或月度以 后本页再登记时，一律不填月份，只填日期。跨月登记时，应在上月的月结线下的月份栏 内填写新的月份。(2)记帐时，必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。帐簿记录发生错 误，不准涂改、挖补、刮擦或用褪色药水更改字迹，必须按规定方法更正。红色墨水只能在 下列情况下使用：按照红字冲帐的记帐规则，冲销错误记录；在只设借方栏的多栏式帐页中，登记贷方发生额；在帐户的余额栏前，如未印明余额的方向(借或贷)，在余额栏内登记负数余额；结帐划线或按规定用红字登记的其他记录。(3)记帐时，文字和数字都不能顶格书写，摘要的文字要紧靠左边和底线书写，阿拉伯 数字要在相应栏次并紧靠底线书写，数字的高度约占格宽的二分之一或三分之二，除“6”可 以略高，和