证券公司财务会计制度规定样本.doc

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1、长江证券股份会计制度第一章 总 则第一条 为了规范企业会计确定、计量和汇报行为，确保会计信息质量，立即为财务会计汇报使用者提供和企业相关真实、正确、完整会计信息，维护投资者和债权人正当权益，依据企业法、证券法、会计法、企业会计准则和国家其它相关法律、法规，结合本企业实际情况制订本制度。 第二条 本制度适适用于企业总部、境内证券类分支机构及控股子企业。各控股子企业可依据本制度，结合本身实际情况制订实施细则。第三条 企业会计确定、计量和汇报以连续经营为前提。第四条 企业会计核实划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计汇报。会计期间分为年度、六个月度、季度和月度。六个月度、季度和月度均称为会计中期。

2、会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。 第五条 企业会计核实以人民币为记账本位币。第六条 企业会计核实采取权责发生制标准。第七条 会计计量以历史成本为基础。企业对交易性金融资产、交易性金融负债及可供出售金融资产按公允价值计量。第八条 企业采取借贷记账法记账。第九条 企业会计核实，遵照以下基础标准： （一）应该以实际发生交易或事项为依据进行会计确定、计量和汇报，如实反应符合确定和计量要求各项会计要素及其它相关信息，确保会计信息真实可靠、内容完整。 （二）提供会计信息应该和财务会计汇报使用者经济决议需要相关，有利于财务会计汇报使用者对企业过去、现在或未来情况做出评价或估计。 （三）提供会计信

3、息应该清楚明了，便于财务会计汇报使用者了解和使用。 （四）提供会计信息应该含有可比性。 不一样时期发生相同或相同交易或事项，应该采取一致会计政策，不得随意变更。确需变更，应该在附注中说明。（五）应该根据交易或事项经济实质进行会计确定、计量和汇报，不应仅以交易或事项法律形式为依据。 （六）提供会计信息应该反应和企业财务情况、经营结果和现金流量等相关全部关键交易或事项。 （七）对交易或事项进行会计确定、计量和汇报应该保持应有谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。（八）对于已经发生交易或事项，应该立即进行会计确定、计量和汇报，不得提前或延后。 第十条 企业董事长对企业财务管理建立健全和有效实施和

4、经济业务真实性、正当性负责。企业财务责任人对董事会和总经理负责。企业设置财务总部，专门办理企业财务管理和会计事项。企业对下属控股子企业和证券类分支机构财务责任人给予委派。第十一条 财务总部依据企业会计准则及其指南要求并结合企业具体情况设置会计科目、明细账、日志账和其它辅助账。各部门必需严格按本制度要求使用会计科目，如需删除、增设或修改会计科目，须报经企业财务总部同意后由财务总部在财务系统中设置。第十二条 企业对外公布或提供会计报表，由企业财务总部统一办理。未经授权，各部门不得私自对外公布或提供企业及本部门会计报表。第十三条 各部门必需根据统一格式设置、打印会计凭证、账簿和会计报表。第十四条 本

5、制度未提及财务、会计要求，根据企业会计准则及其应用指南和金融企业财务规则及其实施指南实施。 第二章 资 产第十五条 资产是指企业过去交易或事项形成、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益资源。 企业资产关键包含货币资金、结算备付金、存出确保金、拆出资金、交易性金融资产、买入返售金融资产、应收利息、可供出售金融资产、持有至到期投资、长久股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其它资产。 第十六条 货币资金包含库存现金、银行存款和其它货币资金。 用户交易结算资金必需全额存入商业银行，单独立户管理，严禁挪用用户交易结算资金。 第十七条 结算备付金是指企业为证券交易资金清算和交

6、收而存入指定清算代理机构款项。 第十八条 存出确保金是指企业因办理业务需要存出或交纳多种确保金款项。 第十九条 拆出资金是指企业拆借给境内其它金融机构款项。 第二十条 交易性金融资产关键是指企业为交易目标所持有以公允价值计量且其变动计入当期损益债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。 企业接收委托采取全额承购包销、余额承购包销方法承销证券，在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，在“交易性金融资产”科目核实；划分为可供出售金融资产，在“可供出售金融资产”科目核实。 交易性金融资产按股票、基金、国债、企业债券、金融债券、权证、其它等类别分类核实。取得

7、交易性金融资产时，根据取得时成交价格作为初始确定金额，相关交易费用在发生时计入投资收益。支付价款中包含已宣告但还未发放现金股利或已到付息期但还未领取债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”。交易性金融资产持有期间取得利息或现金股利，确定为投资收益。资产负债表日，按交易性金融资产公允价值和其账面余额差额调整公允价值变动损益。处理交易性金融资产时，将实际收到金额和其账面余额之间差额确定为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第二十一条 买入返售金融资产是指企业根据返售协议约定先买入再按固定价格返售票据、证券、贷款等金融资产所融出资金。企业依据返售协议买入金融资产时，应按实际支付款项作为初始确定金额。

8、 资产负债表日，根据计算确定买入返售金融资产利息收入，确定为应收利息，同时计入利息收入。 返售日，实际收到金额和其账面余额、应收利息之间差额确定为利息收入，同时调整应收利息。第二十二条 应收利息是指企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、拆出资金、买入返售金融资产等应收取利息。 第二十三条 持有至到期投资是指企业购入到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期非衍生金融资产。持有至到期投资按国债、企业债券、金融债券等类别分类核实。取得持有至到期投资时，根据取得时成交价格和相关交易费用之和作为初始确定金额。支付价款中包含已到付息期但还未领取债券利息，记入“

9、应收利息”。在持有期间采取实际利率法根据摊余成本计算确定利息收入，计入投资收益。实际利率在取得时确定，在该投资预期存续期间或适用更短期间内保持不变。实际利率和票面利率差异较小，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。处理持有至到期投资时，将所取得价款和该投资账面价值之间差额计入投资收益。已计提减值准备，还应同时结转减值准备。 第二十四条 可供出售金融资产指那些被指定为可供出售非衍生金融资产，或未划分为应收款项、持有至到期投资或以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产这三类其它金融资产。取得可供出售金融资产时，根据取得时成交价格和相关交易费用之和作为初始确定金额。支付价款中包含已到付息期但还

10、未领取债券利息或已宣告但还未发放现金股利，记入“应收利息”或“应收股利”。持有可供出售金融资产期间取得利息或现金股利，计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产公允价值和其账面余额差额计入“资本公积（其它资本公积）”。确定可供出售金融资产发生减值，将应减记金额记入“资产减值损失”科目，同时从全部者权益中转出原计入资本公积累计损失金额，并将其差额减记“可供出售金融资产（公允价值变动）”。对于已确定减值损失可供出售金融资产，在随即会计期间内公允价值已上升且客观上和确定原减值损失事项相关，应按原确定减值损失冲减资产减值损失；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值

11、不能可靠计量权益工具投资），按原确定减值损失计入“资本公积（其它资本公积）”。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按该其公允价值计入可供出售金融资产，公允价值和其账面余额差额计入资本公积。已计提减值准备，还应同时结转减值准备。处理可供出售金融资产时，将取得价款和该金融资产账面价值之间差额，计入投资损益；同时将原记入“资本公积（其它资本公积）”公允价值变动额转出，计入投资损益。第二十五条 长久股权投资是指企业持有能够对被投资单位实施控制权益性投资（子企业投资）、能够和其它合营方一同对被投资单位实施共同控制权益性投资（合营企业投资）、能够对被投资单位施加重大影响权益性投资（联营企

12、业投资）及对被投资单位不含有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。除上述情况以外，企业持有其它权益性投资，应该根据交易性金融资产或可供出售金融资产相关要求核实，包含为交易目标持有投资，和对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量权益性投资等。 长久股权投资根据以下要求核实： （一） 初始计量：企业分别下列两种情况对长久股权投资进行初始计量：1、合并形成长久股权投资，根据下列要求确定其初始投资成本：（1）同一控制下企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或负担债务方法作为合并对价，在合并日根据取得被合并方全部者权益账面价值

13、份额作为长久股权投资初始投资成本。长久股权投资初始投资成本和支付现金、转让非现金资产和所负担债务账面价值之间差额，调整资本公积；资本公积不足冲减，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价，在合并日根据取得被合并方全部者权益账面价值份额作为长久股权投资初始投资成本。根据发行股份面值总额作为股本，长久股权投资初始投资成本和所发行股份面值总额之间差额，调整资本公积；资本公积不足冲减，调整留存收益。（3）非同一控制下企业合并中，购置方在购置日以根据企业会计准则第20 号-企业合并确定合并成本作为长久股权投资初始投资成本。2、除企业合并形成长久股权投资以外，其它方法取得长久股权投资，根据下

14、列要求确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得长久股权投资，根据实际支付购置价款作为初始投资成本。初始投资成本包含和取得长久股权投资直接相关费用、税金及其它必需支出，但实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利，作为应收项目单独核实。（2）以发行权益性证券取得长久股权投资，根据发行权益性证券公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入长久股权投资，根据投资协议或协议约定价值作为初始投资成本，但协议或协议约定价值不公允除外。（4）经过非货币性资产交换取得长久股权投资，其初始投资成本根据企业会计准则第7 号-非货币性资产交换确定。（5）经过债务重组取得长久股权投资，其初始投资成本根据企业会计准则第1

15、2 号-债务重组确定。（二） 后续计量1、对长久股权投资后续计量视以下不一样情况分别采取成本法和权益法： （1）对子企业投资采取成本法进行核实，编制合并财务报表时根据权益法进行调整。（2）假如对被投资单位不含有共同控制或重大影响，而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资，采取成本法核实。（3）对被投资单位含有共同控制或重大影响长久股权投资，采取权益法核实。2、采取成本法核实时：（1）在对非同一控制下取得子企业采取成本法核实时，确定初始成本后，假如初始投资成本大于合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额差额，确定为商誉；假如初始投资成本小于合并中取得被购置方可识别净资产公允价

16、值份额差额，计入当期损益。（2）企业取得长久股权投资后，追加或收回投资时调整长久股权投资成本。被投资单位宣告分配现金股利或利润，确定为当期投资收益。投资企业确定投资收益，仅限于被投资单位接收投资后产生累积净利润分配额，所取得利润或现金股利超出上述数额部分作为初始投资成本收回。3、采取权益法核实时：（1）假如长久股权投资初始投资成本大于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整初始投资成本；假如长久股权投资初始投资成本小于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。（2）企业取得长久股权投资后，根据应享受或应分担被投资单位实现净损益份额，确定

17、投资损益并调整长久股权投资账面价值。企业根据被投资单位宣告分配利润或现金股利计算应分得部分，对应降低长久股权投资账面价值。（3）被投资单位发生净亏损时，以长久股权投资账面价值和其它实质上组成对被投资单位净投资长久权益减记至零为限。被投资单位以后实现净利润，在其收益分享额填补未确定亏损分担额后，恢复确定收益分享额。（4）在确定应享受被投资单位净损益份额时，以取得投资时被投资单位各项可识别资产等公允价值为基础，对投资单位净利润进行调整后确定。（5）被投资单位采取会计政策及会计期间和企业不一致，根据企业会计政策及会计期间对被投资单位财务报表进行调整，并据以确定投资损益。（6）企业对于被投资单位除净损

18、益以外全部者权益其它变动，调整长久股权投资账面价值并计入全部者权益。4、假如企业因降低投资等原因对被投资单位不再含有共同控制或重大影响，而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资，改按成本法核实，其初始投资成本为权益法下长久股权投资账面价值；因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不组成控制，改按权益法核实，其初始投资成本为成本法下长久股权投资账面价值，初始投资成本小于转换时占被投资单位可识别净资产公允价值份额差额计入当期损益，同时调整投资成本。（三）长久股权投资处理1、长久股权投资账面价值和实际取得价款差额，计入当期损益。2、采取权益法核实长久股权投资，因被投

19、资单位除净损益以外全部者权益其它变动变动而计入全部者权益，处理该项投资时将原计入全部者权益部分按对应百分比转入当期损益。第二十六条 固定资产是指使用寿命超出一个会计年度且为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有房屋、建筑物、设备、运输工具和其它和生产、经营相关设备、工具等有形资产。（一）固定资产确实定同时满足两个基础条件：1、和该固定资产相关经济利益很可能流入企业；2、该固定资产成本能够可靠地计量。（二）固定资产根据成本进行初始计量：1、外购固定资产成本，包含购置价款、相关税费、使固定资产达成预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。2、自行建造固定资产

20、成本，由建造该项资产达成预定可使用状态前所发生必需支出组成。3、投资者投入固定资产成本，应该根据投资协议或协议约定价值确定，但协议或协议约定价值不公允除外。4、购置固定资产价款超出正常信用条件延期支付，固定资产成本以购置价款现值为基础确定。实际支付价款和购置价款现值之间差额，除了按企业会计准则第17号借款费用应给予资本化以外，在信用期间内计入当期损益。5、以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，根据各项固定资产公允价值百分比对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。（三）固定资产折旧：1、采取年限平均法，固定资产分类及年折旧率以下：类 别使用年限（年）残值率（%）年折旧率（%）营业用房405

21、2.38非营业用房4552.11机械设备1456.79动力设备1855.28电器设备1059.50通讯设备1059.50电子设备3531.67安全防卫设备1059.50办公设备8511.88运输设备7-12513.57-7.92固定资产装修5020.002、企业按月计提折旧，当月增加固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月降低固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废固定资产，也不再补提折旧。 3、企业固定资产采取部分折旧法计提折旧，固定资产应计折旧额为固定资产原价扣除其估计净残值后金额，已计提减值准备固定资产，还应扣除

22、已计提固定资产减值准备累计金额，固定资产提取折旧计入当期损益。4、企业依据固定资产定义，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为进行固定资产核实依据。5、企业在每个会计年度终了，对固定资产使用寿命、估计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命和原先估量数有差异，调整固定资产使用寿命。净残估计数和原先估量数有差异，调整估计净残值。企业持有待售固定资产，对其估计净残值进行调整。（四）固定资产盘点：企业对固定资产进行定时或不定时盘点清查，年度终了前必需进行一次全方面盘点清查。盘盈、盘亏及毁损固定资产，应核实情况，查明原因，立即处理。 企业固定资产转让、报废、清理、毁损和固定资产盘亏净收益或净损失（减去过

23、失人或保险企业等赔款和残料价值），在未按要求程序同意之前，分别计入固定资产清理和待处理财产损溢，在按要求程序同意以后，计入营业外收入或营业外支出。盘盈固定资产作为前期差错记入以前年度损益调整。 固定资产减值根据本制度第三十一条要求实施。 第二十七条 在建工程是指企业进行基建、更新改造等各项建筑和安装工程发生支出。在建工程按实际发生支出确定其工程成本。所建造固定资产或经营租入固定资产改良已达成预定可使用状态但还未办理完工决算，自达成预定可使用状态之日起，依据工程预算、造价或工程实际成本等按估量价值转入固定资产或长久待摊费用并计提折旧或摊销；待办理完工决算后，再按实际成本调整原来暂估价值，但不需要

24、调整原已计提折旧额或摊销额。 当资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达成预定可使用状态所必需购建活动已经开始三个条件同时含有时，为购建符合资本化条件资产占用借款借款费用开始利息资本化。当所购建固定资产达成预定可使用状态时，停止借款利息资本化，以后发生借款费用计入当期损益。第二十八条 无形资产是指企业拥有或控制没有实物形态可识别非货币性资产。根据电脑软件、交易席位费等分类核实。（一）无形资产根据成本进行初始计量。1、外购无形资产成本，包含购置价款、相关税费和直接归属于使该项资产达成预定用途所发生其它支出。 2、投资者投入无形资产成本，根据投资协议或协议约定价值确定，但协议或协议约定价值不

25、公允除外。3、购置无形资产价款超出正常信用条件延期支付，无形资产成本为其购置价款现值，实际支付价款和确定成本之间差额除了按企业会计准则第17号借款费用应给予资本化以外，在信用期内确定为当期损益。（二）无须资产摊销：无形资产成本，应该自取适当月起在估计使用年限内分期平均摊销，企业当月增加无形资产，当月开始摊销；当月降低无形资产，当月不再摊销。使用寿命不确定无形资产不应摊销，只计提减值准备。无形资产使用寿命按下列标正确定： 1、法律和协议中分别要求有法定使用期限和受益期限，按法定使用期限和受益期限孰短标正确定。 2、法律未要求使用期限，协议或协议中要求有受益期限，按要求受益期限确定。 3、假如协议

26、性权利或其它法定权利能够在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应该计入使用寿命。 4、法律、协议或协议均未要求法定使用期限和受益期限，按企业估计受益期限确定。电脑软件为5年，交易席位费为。席位费建立台账进行登记，直至转让收回。 无形资产应摊销金额为其成本扣除估计残值后金额，已经计提无形资产减值准备，还应扣除已经提取无形资产减值准备累计金额。无形资产摊销金额应计入当期损益。 企业取得土地使用权，作为无形资产核实，并按要求摊销，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值，应该将其转为投资性房地产。每十二个月年度终了，企业应对无形资产使用寿命及摊销方法进行复核。如无形

27、资产使用寿命及摊销方法和原估量有差异，须改变摊销期限和摊销方法，采取未来适使用方法，不进行追溯调整。（三）企业出售无形资产，将取得价款和该无形资产账面价值差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应该将该无形资产账面价值给予转销。 第二十九条 递延所得税资产是指企业依据企业会计准则第18号所得税确定可抵扣临时性差异产生所得税资产，包含依据税法要求可用以后年度税前利润填补亏损及税款抵减产生所得税资产。 确定由可抵扣临时性差异产生递延所得税资产，应该以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得应纳税所得额时，应该包含未来期间企业正常生产

28、经营活动实现应纳税所得额，和在可抵扣临时性差异转回期间因应纳税临时性差异转回增加应纳税所得额，并应提供相关证据。 在下列交易或事项中产生可抵扣临时性差异，应该依据交易或事项不一样情况确定对应递延所得税资产： （一）根据税法要求许可用以后年度所得填补可抵扣亏损和可结转以后年度税款抵减，应视同可抵扣临时性差异，以很可能取得用来抵扣该部分亏损未来应纳税所得额为限，确定对应递延所得税资产。 （二）对于和子企业、联营企业及合营企业投资相关可抵扣临时性差异，假如相关临时性差异在可预见未来很可能转回而且企业未来很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异应纳税所得额时，应该确定对应递延所得税资产。 （三）非同一控制下

29、企业合并产生可抵扣临时性差异，应该在确定对应递延所得税资产同时，相关递延所得税费用（或收益），应调整企业合并中所确定商誉。 （四）直接计入全部者权益交易或事项，如可供出售金融资产公允价值变动，相关资产账面价值和计税基础之间形成可抵扣临时性差异，应确定为递延所得税资产，并计入资本公积（其它资本公积）。除企业合并以外交易中，假如交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损），则交易中产生资产或负债入账价值和其计税基础之间形成可抵扣临时性差异，对应递延所得税资产不予确定。 第三十条 其它资产是指除上述资产以外其它资产。包含应收股利、应收账款、长久待摊费用、代理兑付证券、抵债资产、代理

30、业务资产、商誉等。 （一）应收股利是指企业应收取现金股利和应收取其它单位分配利润。 （二）应收账款是指企业在业务经营过程中发生多种应收款项，包含逾期款项等。 （三）长久待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担分摊期限在1 年以上各项费用，包含以经营租赁方法租入固定资产发生改良支出等。筹建期间发生创办费在实际发生时直接计入当期损益。 长久待摊费用应该在受益期限内平均摊销。假如长久待摊费用项目不能使以后会计期间受益，则将还未摊销该项目标摊余价值全部转入当期损益。 （四）代理兑付证券是指企业接收委托代理兑付到期证券。 （五）抵债资产是指企业依法取得并准备按相关要求进行处理实物抵债资产和非实物

31、抵债资产（不含股权投资）成本。 抵债资产不计提折旧或摊销，但对估计可收回金额低于账面价值，应该按其差额计提减值准备。抵债资产保管期间取得收入，计入其它业务收入。保管期间发生直接费用，计入其它业务成本。 抵债资产不得转为自用。因客观条件需要转为自用，应该推行要求程序后，按转换日抵债资产账面价值，计入固定资产等。已计提抵债资产跌价准备，还应同时结转跌价准备。 （六）代理业务资产是指企业不负担风险代理业务形成资产，包含受托理财业务进行证券投资等。（七）商誉是非同一控制下企业合并成本大于合并中取得被购置方各项可识别净资产公允价值份额差额。第三十一条 资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。企业于资产

32、负债表日对各项资产进行检验，判定资产是否存在可能发生减值迹象。资产存在减值迹象，应该进行减值测试，依据谨慎性标准，合理估计各项资产可能发生损失，对可能发生损失计提资产减值准备。因企业合并所形成商誉和使用寿命不确定无形资产，不管是否存在减值迹象，每十二个月全部应该进行减值测试。 （一）存在下列迹象，表明资产可能发生了减值： 1、资产市价当期大幅度下跌，其跌幅显著高于因时间推移或正常使用而估计下跌。 2、企业经营所处经济、技术或法律等环境和资产所处市场在当期或将在近期发生重大改变，从而对企业产生不利影响。 3、市场利率或其它市场投资酬劳率在当期已经提升，从而影响企业计算资产估计未来现金流量现值折现

33、率，造成资产可收回金额大幅度降低。 4、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 5、资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处理。 6、企业内部汇报证据表明资产经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所发明净现金流量或实现营业利润（或亏损）远远低于（或高于）估计金额等。 7、其它表明资产可能已经发生减值迹象。 （二）资产假如存在减值迹象，应该进行减值测试，估量资产可收回金额。可收回金额应该依据资产公允价值减去处理费用后净额和资产估计未来现金流量现值二者之间较高者确定。处理费用包含和资产处理相关法律费用、相关税费、搬运费和为使资产达成可销售状态所发生直接费用等。在估量资产可收回金额时，应该遵照关

34、键性标准。 1、以前汇报期间计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，以后又没有消除这一差异交易或事项，资产负债表日能够不重新估量该资产可收回金额。 2、以前汇报期间计算和分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本汇报期间又发生了该减值迹象，能够不因该减值迹象出现而重新估量该资产可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资酬劳率上升，对计算资产未来现金流量现值采取折现率影响不大，能够不重新估量资产可收回金额。 （三）可收回金额计量结果表明资产可收回金额低于其账面价值，应该将资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确定为资产减值损失，计入当期损益，同时计提对应资产减值准备。 （四

35、）资产减值损失确定后，减值资产折旧或摊销费用应该在未来期间作对应调整，以使该资产在剩下使用寿命内，系统地分摊调整后资产账面价值（扣除估计净残值）。 （五）企业难以对单项资产可收回金额进行估量，应该以该资产所属资产组为基础确定资产组可收回金额。资产组账面价值包含可直接归属于资产组和能够合理和一致地分摊至资产组资产账面价值，通常不应该包含已确定负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额除外。资产组一经确定，各个会计期间应该保持一致，不得随意变更。 （六）关键资产减值：1、应收款项坏账确实定标准：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然无法收回应收款项；或因债务人违反协议条

36、款，逾期未推行偿债义务超出三年仍然无法收回应收款项确定为坏账。企业采取备抵法核实坏账损失。企业在资产负债表日，对各项应收款项进行检验，其中对于单项金额在1,000万元以下应收款项，按账龄划分为若干组合，确定坏账计提百分比为：账龄在1年以内，按应收款项余额5%计提；账龄1-2年，按应收款项余额20%计提；账龄2-3年，按应收款项余额50%计提；账龄3年以上，按应收款项余额100%计提。对于单项金额在1,000万元以上应收款项单独进行减值测试，有客观证据表明其估计未来现金流量现值低于其账面价值，按其差额，确定减值损失，计提坏账准备；未发生减值，并入应收款项账龄组计提坏账准备。对有确凿证据表明该项应

37、收款项不能收回或收回可能性不大，如债务人死亡、失踪；债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾难等造成停产而在短时间内无法偿付债务等,能够全额计提坏账准备。2、持有至到期投资资产负债表日，对持有至到期投资按单项投资进行减值测试，有客观证据表明其估计未来现金流量现值低于其账面价值，按其差额，确定减值损失，计提减值准备。已确定减值损失持有至到期投资，如有客观证据表明其价值已恢复，且客观上和确定该损失后发生事项相关，原确定减值损失给予转回，计入当期损益，但转回后账面价值不超出假定不计提减准备情况下其在转回日摊余成本。3、可供出售金融资产资产负债表日，对可供出售金融资产按单项进行减

38、值测试，假如公允价值发生大幅度下降，而且下降趋势非临时性时，确定可供出售金融资产已经发生减值，在确定减值损失时，将原已计入全部者权益公允价值下降形成累计损失一并转出，计入减值损失。已经确定减值损失可供出售债务工具，在随即会计期间内公允价值已上升且客观上和确定原减值损失确定后发生事项相关，原确定减值损失给予转回，计入当期损益。可供出售权益工具发生减值损失，不经过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具发生减值损失不予转回。4、长久股权投资根据成本法核实、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资，其减值根据企业会计准则第22号金融工具确定和计量处理，即在活跃市场

39、中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具投资发生减值时，将该权益工具投资和根据类似金融资产当初市场收益率对未来现金流量折现确定现值之间差额，确定为减值损失，计入当期损益。其它根据企业会计准则第2号长久股权投资核实长久股权投资，其减值根据企业会计准则第8号资产减值处理，即可收回金额计量结果表明，资产可收回金额低于其账面价值，将资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确定为资产减值损失，计入当期损益，同时计提对应资产减值准备。5、固定资产固定资产发生如企业会计准则资产减值所述减值迹象时，按固定资产可收回金额低于账面价值差额，确定为固定资产减值损失，已全额计提减值准备固定资产，不再计提折旧。6、在建

40、工程期末存在下列一项或若干项情况，按单项资产可收回金额低于在建工程账面价值差额，提取在建工程减值准备： （1）长久停建而且估计未来3年内不会重新开工在建工程； （2）项目不管在性能上，还是在技术上已经落后，而且给企业带来经济利益含有很大不确定性；（3）其它足以证实在建工程已经发生减值情形。7、无形资产企业于期末对无形资产账面价值进行检验。假如因为无形资产已被其它新技术等替换，使其为企业发明经济利益能力受到重大不利影响；或无形资产市价在当期大幅下跌，在剩下摊销年限内估计不会恢复等原因造成其账面价值已超出可收回金额时，按无形资产账面价值超出可收回金额差额计提减值准备。无形资产减值准备按单项无形资产

41、账面价值高于可收回金额差额提取。8、商誉企业合并所形成商誉，应该在每十二个月年度终了进行减值测试。企业应结合和商誉相关资产组或资产组组合进行减值测试。相关资产组或资产组组合应该是能够从企业合并协同效应中受益资产组或资产组组合，不应该大于根据企业会计准则第35 号分部汇报所确定汇报分部。因为商誉难以独立于其它资产为企业单独产生现金流量，应该自购置日起，将因企业合并形成商誉账面价值根据合理方法分摊至相关资产组；难以分摊至相关资产组，应该将其分摊至相关资产组组合。在将商誉账面价值分摊至相关资产组或资产组组合时，应该根据各资产组或资产组组合公允价值占相关资产组或资产组组合公允价值总额百分比进行分摊。公

42、允价值难以可靠计量，根据各资产组或资产组组合账面价值占相关资产组或资产组组合账面价值总额百分比进行分摊。 在对包含商誉相关资产组或资产组组合进行减值测试时，如和商誉相关资产组或资产组组合存在减值迹象，应该先对不包含商誉资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并和相关账面价值相比较，确定对应减值损失。再对包含商誉资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合账面价值（包含所分摊商誉账面价值部分）和其可收回金额，如相关资产组或资产组组合可收回金额低于其账面价值，应该确定商誉减值损失。依据上述步骤计算商誉减值损失应该在可归属于母企业和少数股东权益之间按百分比进行分摊，以确定归

43、属于母企业商誉减值损失。 （七）长久股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。（八）处理已经计提减值准备各项资产，应同时结转已计提减值准备。对于不能回收应收款项、长久投资等要查明原因，追究相关责任，报请企业董事会同意后作为资产损失，冲销已提取资产减值准备。 第三章 负 债 第三十二条 负债是指企业过去交易或事项形成、预期会造成经济利益流出企业现时义务。企业负债包含短期借款、拆入资金、交易性金融负债、卖出回购金融资产款、代理买卖证券款、代理承销证券款、应付职员薪酬、应交税费、应付利息、估计负债、长久借款、应付债券、递延所得税负债和其它负债。第三十三

44、条 短期借款是指企业向银行或其它金融机构等借入期限在1 年以下(含1 年)多种借款。 第三十四条 拆入资金是指企业从境内金融机构拆入款项。 第三十五条 交易性金融负债是指企业负担以公允价值计量且其变动计入当期损益为交易目标所持有金融负债。 企业负担交易性金融负债时，应该根据取得时公允价值作为初始确定金额，相关交易费用在发生时计入投资收益。 资产负债表日，按交易性金融负债公允价值和其账面余额差额，调整公允价值变动损益。 偿付该金融负债时，将实际支付金额和其账面余额之间差额确定为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 第三十六条 卖出回购金融资产款是指企业根据回购协议先卖出再按固定价格买入票据、证券

45、、贷款等金融资产所融入资金。 企业依据回购协议卖出金融资产时，应按实际收到款项作为初始确定金额。 资产负债表日，根据计算确定卖出回购金融资产利息费用，确定为应付利息，同时记入“利息支出”科目。回购日，实际支付金额和其账面余额、应付利息之间差额确定利息支出，同时调整应付利息。第三十七条 代理买卖证券款是指企业接收用户委托，代理用户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到款项，包含企业代理用户认购新股款项、代理用户领取现金股利和债券利息，代理用户向证券交易所支付配股款等。 第三十八条 代理承销证券款是指企业接收委托，采取承购包销方法或代销方法承销证券所形成、应付证券发行人承销资金。第三十九条 应付职员

46、薪酬是指企业依据相关要求应付给职员多种薪酬。 在职员为企业提供服务会计期间，企业应将应确定职员薪酬（包含货币性薪酬和非货币性福利）计入当期损益，同时确定为应付职员薪酬。 （一）计量应付职员薪酬时，国家要求了计提基础和计提百分比，应该根据国家要求标准计提。包含应向社会保险经办机构等缴纳医疗保险费、养老保险费（包含依据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存住房公积金，和工会经费和职员教育经费等。 没有要求计提基础和计提百分比，企业应该依据要求合理估计当期应付职员薪酬。当期实际发生金额大于估计金额，应该补提

47、应付职员薪酬；当期实际发生金额小于估计金额，应该冲回多提应付职员薪酬。 （二） 解除劳动关系赔偿（下称解聘福利）包含：1、在职员劳动协议到期前，不管职员本人是否愿意，企业决定解除和职员劳动关系而给赔偿；2、在职员劳动协议到期前，为激励职员自愿接收淘汰而给赔偿，职员有权利选择继续在职或接收赔偿离职。 同时满足下列条件解聘福利应该确定为应付职员薪酬，并计入当期费用：企业已经制订正式解除劳动关系计划或提出自愿淘汰提议，并立即实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或淘汰提议。（三）股份支付是指企业为获取职员和其它方提供服务而授予权益工具或负担以权益工具为基础确定负债交易。股份支付确实定和计量，应该以真实、完整、有效股份支付协议为基础。 1、授予日 除了立即可行权股份支付外，不管权益结算股份支付或现金结算股份支付，企业在授予日全部不进行会计处理。 授予日是指股份支付协议取得同意日期。其中“取得同意”，是指企业和职员或其它方就股份支付协议条款和条件已达成一致，该协议取得股东大会或类似机构同意。 2、等候期内每个资产负债表日 （1）等候期内每个资产负债表日，企业应将取得职员或其它方提供服务计入成本费用，计入成本费用金额应该根据权益工具公允价值计量。 对于权益结算包含职员股份支付，应该根据授予日权益工具公允价值计入成本费用和资本公积（其它