公允价值计量的研究应用.doc

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1、哈尔滨商业大学毕业论文 公允价值计量研究 学 生 姓 名 刘 丹 指 导 教 师 刘 璐 专 业 会计学二班 学 院 会计学院 5月9日Harbin University of CommerceGraduation ThesisResearch on Fair Value MeasurementStudent Liu Dan Supervisor Liu Lu Specialty Accounting School Accounting School -05-09毕业论文任务书姓名：刘丹学院：会计学院班级：级2班专业：会计学毕业论文题目：公允价值计量研究立题目和意义：立题目：文章开篇提出国内外

2、会计领域公允价值计量研究现状，并且对公允价值计量概念、办法等理论基本进行进一步详述，文章旨在发现运用公允价值计量存在缺陷，并对其缺陷进行分析，提出完善公允价值计量对策。立题意义：通过对公允价值计量研究，找浮现行公允价值计量存在严重问题，提出相应对策有效抑制问题泛滥，有助于国际会计惯例趋同，并且更好地满足会计信息使用者需求。技术规定与工作筹划：技术规定： 1选题恰当，符合本专业研究范畴。 2论文内容充实、论点论据充分、英文摘要精确。 3逻辑构造严谨、层次清晰、文字简洁、术语规范、数学模型（案例分析）运用恰当，图表形式对的。工作筹划：1指引教师做论文撰写解说，审定题目，制定资料收集筹划。 2实习期

3、间指引教师通过电话、互联网与学生随时沟通，理解论文资料收集和提纲写作状况。 3返校后论文质量监控小组做开题审查。 4指引教师对论文进行审视和修改，推荐先进论文。 5论文质量监控小组做论文定稿审查。 6评阅教师做论文评阅。 7学院答辩委员会组织论文答辩。时间安排：指引教师规定：1.文选题属于本专业领域研究范畴2.构造合理3.研究思路、研究办法恰当、合用4.参照文献量充分，无陈旧文献5.时间安排合理6.达到学士学位论文工作量及预期目的（签字） 年 月 日教研室主任意见：（签字） 年 月 日院长意见：（签字） 年 月 日毕业论文审视评语一、指引教师评语：指引教师签字：年 月 日毕业论文审视评语 二、

4、评阅人评语：评阅人签字：年 月 日三、答辩委员会评语：四、毕业论文成绩：专业答辩组负责人签字：年月日五、答辩委员会主任单位： （签章） 答辩委员会主任职称： 答辩委员会主任签字： 年 月 日毕业论文答辩评语及成绩摘 要随着社会经济发展，知识经济时代来临，会计发展面临着越来越严峻机遇与挑战，特别是公允价值计量问题成为全球会计改革焦点。近年来，许多专家学者对公允价值计量问题进行研究，对于更多人尽快接受公允价值理念，更多公司对的运用公允价值计量模式，更多投资者提高对会计信息辨别能力和投资决策能力起到重要作用。公允价值应用在当前经济环境下还存在诸多困难，但通过对公允价值有关理论、用法和应用现状规范研究

5、，从公允价值计量模式合用环境出发,对存在问题进行分析，随着政府指引和监管力度加大，会计人员知识水平提高，资产评估技术不断发展，内控制度不断完善，公允价值可靠性和可操作性将进一步提高，公允价值应用将有助于资我市场完善和发展。核心词：公允价值计量；监管机制；会计信息 Abstract With the development of society and economy and the amount of liabilities in the fair transaction Fair value problems have been always a challenging hot and di

6、fficult problem in the forefront international accounting .especially the problem of fair value measurement has been brought into focus in the global accounting revelation In recent years many experts and scholars have make an research on the problem of fair value measurement .The research has major

7、 guiding significance on making more people receive the conception of fair value more enterprise apply the fair value correctly and more investor enhance the distinguish ability on accounting information and the decision-making power. The application of fair value exits many difficulties in the curr

8、ent economic environment .however，through making normal research on theory，method and current situation. Consider the exit problem must base on the suitable environment for our country. along with increase of government guidance and knowledge of accountant，development of asset evaluation，the perfect

9、ion of internal control system the reliability and maneuverability of fair value will further enhance .The application of fair value will be beneficial to the perfection and development of capital market.Key words：Fair value measurement；Regulatory mechanism；Accounting information 目录摘 要IAbstractII1 绪

10、 论11.1 研究背景11.2 研究目和意义11.2.1 研究目11.2.2 研究意义21.3 国内外研究现状21.3.1 国外研究现状21.3.2 国内研究现状32 公允价值计量概述42.1 公允价值计量概念及办法42.1.1公允价值计量概念42.1.2 公允价值计量办法52.2 公允价值计量理论基本72.2.1 产权理论72.2.2 价值理论82.2.3 会计目的理论92.2.4 收益决定理论93 公允价值计量在应用中存在问题103.1 公允价值计量可靠性难以保障103.1.1 活跃交易市场影响公允价值计量103.1.2 呆滞交易市场影响公允价值计量113.1.3 估价技术使用影响公允价值

11、计量113.2 公允价值计量操作难度大113.2.1 公允价值获得存在困难113.2.2 估值技术难把握123.3 公允价值计量实行成本高123.3.1公司获得公允价值成本高123.3.2 公司运用公允价值成本高133.4 公司运用公允价值计量操纵利润134 公允价值计量在应用中产生问题因素分析144.1 公司外部环境不完善144.1.1 缺少完善市场环境144.1.2 法律法规不健全144.1.3 公允价值认定缺少完善理论支持154.1.4 评估机构缺少经验154.2 公司内部环境存在局限性164.2.1 忽视了成本效应问题164.2.2 有关制度不健全164.2.3 公司治理构造存在缺陷1

12、74.2.4 盈余管理弹性过大174.2.5 会计人员素质不高175 完善公允价值计量对策195.1 加强公司外部环境建设195.1.1 完善市场经济环境195.1.2 制定和完善有关法规制度195.1.3 加深公允价值计量理论研究205.1.4 完善资产评估体系205.2 优化公司内部环境管理215.2.1 充分运用互联网获取价格信息215.2.2 加强有关制度建设215.2.3 完善公司治理构造225.2.4 规范应用公允价值计量行为235.2.5 提高会计人员整体素质23结 论24参照文献25致 谢261 绪 论1.1 研究背景经济与社会发展实践证明，经济越发展，会计越重要，会计信息增进

13、或妨碍经济发展能力越强。会计核心问题是计量选取，而会计计量模式选取核心是会计计量属性选取。当前国际会计学术界对公允价值运用依然存在一定争，公允价值可靠性受到质疑。中华人民共和国对于公允价值运用当前尚处在起步阶段，公允价值作为会计计量属性于1月1日在上市公司施行，对上市公司资产质量和经营业绩都产生了很大影响，从 至第三季度中华人民共和国股市经历从熊市到牛市再到熊市转变历程可以看出，以公允价值计量金融资产或负债其变动损益也经历了大起大落。公允价值计量模式引用对资产确认及债务重组计量影响限度有多大?公允价值计量模式在应用中存在如何问题?如何避免问题发生？这正是这篇文章出发点和归宿点。分析公允价值计量

14、模式影响因素、途径和限度，对于更多人尽快接受公允价值理念，更多公司对的运用公允价值计量模式，更多投资者提高对会计信息辨别能力和投资决策能力将起到积极作用。因而文章将通过对公允价值有关理论与存在问题研究，对公允价值有关研究成果进行了整顿，清晰当前市场价格与价值关系，发现运用中存在问题，理论联系实际提出解决对策，但愿能对公允价值理论进一步研究和合理运用起到借鉴作用。1.2 研究目和意义1.2.1 研究目知识经济呼唤着公允价值应用。既要保证会计信息可靠性，又要提高会计信息有关性，全面改进会计信息质量，向会计信息使用者提供决策有用会计信息，是时代对会计召唤，是社会经济对会计必然规定，是资我市场赋予会计

15、必然使命。公允价值计量在这样经济环境中脱颖而出，成为全球会计理论研究热点。正是基于时代呼唤，文章采用规范分析办法，一方面分析了公允价值计量应用理论基本，然后，分析在应用中存在问题，产生因素与对策。文章旨在为进一步摸索公允价值应用前景奠定基本，进一步分析会计计量发展趋势。1.2.2 研究意义近些年，FASB 投入了大量人力物力对公允价值计量进行了研究，与 FASB 同样，中华人民共和国近年来也加大了对公允价值计量属性应用研究，并在会计准则中大范畴应用了公允价值这一计量属性，其在实践中运用也产生了诸多积极地效果，但是由于公允价值理论不够完善、制定准则也不尽规范、实践中应用也存在诸多监管不到地方，这

16、些都在很大限度上影响了公允价值实际应用效果。因而研究公允价值理论及其应用问题有着重要理论和现实意义。公允价值作为当前国内外会计界研究热点和难点问题，显而易见不但对会计将来发展意义重大，并且对完善会计理论以及加强会计和其她学科之间关系均有着重要意义。当前经济与世界各国经济越来越密切，国内会计准则与国际会计准则趋同已是大某些人所认同，因而对国际上公允价值最新研究成果进行分析研讨，这会在很大限度上增进公允价值研究和加快在良好运用。同步，通过这些交流，经济会加快与国外经济融合，有助于保护各种利益，对完善会计理论、推动财务报告发展、增强会计信息真实性以及增进经济良好健康发展方面均有重要积极意义。1.3

17、国内外研究现状1.3.1 国外研究现状近来几年，FASB 于 年发布了财务会计准则公示第 157 号公允价值计量（SFAS157），并重新将公允价值定义为“指在计量日有序交易中，市场参加者出售某项资产所能收到价格或为转移负债所乐意支付价格”，结束了公认会计原则（GAAP）中公允价值不同定义和有限应用指南及指南零散分布于其她准则当中局面，同步根据公允价值估价技术中参照信息，将公允价值分为三个级别，对合理计算会计利润，提高会计信息可比性、一致性和有关性有着重大意义，并加强了对公允价值计量披露。 年 11 月，IASB 发布“财务会计计量基本初始计量”讨论稿，从概念上对资产和负债初始计量时各种可选计

18、量基本进行阐述，其核心问题也是公允价值计量。 年 11 月 30 日 IASB 发布公允价值计量（意见稿）。 4 月和 6 月，IASB 先后发布了两份公允价值计量研究论文报告，对现行国际财务报告准则中公允价值计量做了统一规范。,William R. Scott在其Financial Accounting Theory一书中详细分析了美国当前以公允价值为导向准则,并指出财务报告中有诸多项目都在应用公允价值,并且还在增长许多老式项目，只有某些应用了计量观,如成本与市价孰低,然而在减值测试中,上升资产价格不可转回虽然如此,某些应用允价值对决策是有用,它在一定限度上揭示了公司财务状况和前景重大变化。

19、克雷思斯.隆在公允价值及其计量一文中环绕会计计量理论问题展开进一步研究,作者在文章中重要简介了公允价值特点及应用优越性,对计量办法进行了简介,指出公允价值计量由于其自身缺陷,很难融入到老式会计准则体系中来,因而就其问题又提出了某些建议。James Catalo和Morris McInnis在从净收益视角看公允价值和历史成本计量属性作用一文中重要从公司收益角度研究了公允价值和历史成本计量模式异同,从而得出两种计量模式利弊1.3.2 国内研究现状与西方发达国家相比，对公允价值研究相对较晚，但近些年来学者们对公允价值关注越来越多，有关分析也呈递增趋势。 ，谢诗芬专家在报告中表白“回避公允价值是行不通

20、，由于公允价值问题不但是会计理论和实务有关问题，也是关于与否获得国际社会对市场经济地位承认问题。在此之前有不少学者早已经指出了，自我否定采用公允价值可行性，过度强调采用公允价值不完善性，这完全是自我否定完全市场经济地位，存在着严重政治和经济后果，必要及时加以纠正”。，吴正奎通过对上市公司 年中报分析，对金融工具确认和计量及投资性房地产准则简介、与原会计制度和国际财务报告准则比较，重点对新会计准则中金融工具确认和计量及投资性房地产准则中公允价值变动对上市公司影响和研究，以为运用公允价值计量更能真实反映公司真实市场价值。，刘贵生等以A 股上市 14 家银行 年财务报告为样本，集中、系统分析了公允价

21、值计量对银行财务波动性影响。报告以为，从整体上看公允价值计量尚未为上市银行业绩导致实质性影响，但从单个银行角度看，公允价值计量对个别上市银行财务波动性导致了较大影响。，刘永泽结合 年、年上市公司年报对公允价值应用状况及有关问题进行进一步分析，研究了公允价值在上市公司应用总体状况、在上市公司应用中存在问题、引起会计实务问题等，以为公允价值合理使用必然会提高会计信息质量，提供更有价值财务信息。在金融危机初期极力辩护公允价值会计IASB 在 年作出承诺，将对当前金融危机中会计问题进行研究，并于10 月匆忙发布了对 IAS39 和IERS7 修订，并且该修订生效追溯到 年7月1日。受到金融危机影响，

22、年 9月30 日，美国证券交易委员会（SEC）发布了针对 SAFA157 指引意见，规定公司在金融危机中不能简朴依赖不活跃市场状况下交易价格，而应更多通过对价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性判断，借助内部估值模型和假设条件，来拟定金融资产公允价值。2 公允价值计量概述 2.1 公允价值计量概念及办法2.1.1公允价值计量概念公允价值定义看似是一种非常简朴，事实上是一种很复杂问题。它引领着公允价值会计发展，因此对其研究受到各国注重，如何定义公允价值也有所不同。FASB在1991年一之间，先后出台了将近十项会计准则，这些都与公允价值有关。在2月所发布财务会计概念公示7号中，把公允价值定义为:“在

23、交易双方自愿条件下所进行当前交易中，需购买或出售一项资产价格或者是产生一项负债或清偿价格”。通过之后研究，在9月份SFAS第157号一公允价值计量中，把公允价值定义是:“在计量当天，市场上参加者之间进行有序交易当中，所出售一项资产所收到价格或者转让一项负债所需要支付价格。”关于FASB这个对公允价值定义，最大亮点是脱手价格拟定为公允价值计量目的，这使得公允价值与其她得计量属性有了明显得区别。国际会计准则委员会在1995年金融工具:披露与列报中对公允价值定义:“在公平交易中，熟悉状况当事人自愿据以进行资产互换或者负债清偿价格。”IASC金融工具联合工作组(JWG)于在金融工具和类似项目:准则草案

24、和结论基本中对公允价值定义:“公允价值是指公司在计量日，由正常商业推动正常交易中出售一项资产应收到或解除负债将支付预计价格。在财务报告准则第7号一购买会计中公允价值中， (UKASB)英国会计准则委员会对公允价值定义:“公允价值是指熟悉状况自愿双方在一项公平交易而不是在逼迫或清算交易中，互换一项资产或负债金额。” (CIAC)加拿大注册会计师协会，对公允价值定义:“公允价值是指在没有受到强制、熟悉状况自愿双方，在一项公平交易中商定对价金额。”会计准则委员会定义公允价值为:“公允价值是指在公平交易中，熟悉状况交易双方自愿进行资产互换或负债清偿金额。”交易双方在公平交易中应当是持续经营公司，经营规

25、模不需要受到清算、重大缩减，或在不利条件下仍进行交易。从以上对公允价值定义中可以得出，尽管界定不尽相似，而实质上都强调公允价值交易，必要是在持续经营和双方自愿状况下公平交易。2.1.2 公允价值计量办法公允价值计量办法普通涉及市价法、类似项目法和估价技术法。普通地以为，在拟定所计量项目公允价值时，要从这三种办法中选取一种，而这三种办法采用是有一定程序。这三种办法主观成分是依次增长，而应用难度也是依次增长。在使用这三种办法时尚有诸多严格使用条件和应当注意问题。下面就这三种办法详细应用加以简介。市价法。市价法是指在具备可观测市场价格状况下，依照该市场价格来拟定所计量项目公允价值办法。所选用市场价格

26、至少应符合下列条件之一才干保证公允价值计量成果可靠性:(l)活跃市场中交易价格;(2)相似项目近来市场价格;(3)计量日市场价格，而如果无法获得计量日市场价格，可以选取计量日先后市场价格，但必要合理预计计量日与市价日之间由于时间流逝和市场条件变化对公允价值产生影响;(4)若计量对象在计量日存在不止一种市场价格时，应当选用最有助于公司一种市场价格;(5)市场价格中存在与所计量项目权利与义务并不直接有关某些应予以剔除。市价法也称市场比较法，它强调是被评估资产价格要依照当前公开市场上与被评估资产相似或可比参照物价格来拟定。市价法最简朴、有效，由于这种办法评估过程中资料直接来源于市场，同步又为即将发生

27、资产行为估价。市价法在将被计量项目与市场上交易同类项目进行比较基本上，还要进行恰当价格调节。因而市价法操作程序是：掌握数据资料。充分理解被评估对象市场状况，掌握有关数据。涉及：资产类型、规格、新旧限度、质量、用途等；资产销售日期和销售价格及其变动状况；验证资料数据精确性。通过评估对象与其她同类资产比较，验证所获得资料精确性，特别是关于市场价格变化状况精确性。选取参照物。选取恰当参照物是拟定评估对象价值参照原则对参照物不可比因素进行调节。（二）类似项目法。找不到所计量项目市场价格状况下，可以使用所计量项目类似项目市场价格作为其公允价值。类似项目法应用时，最核心就是类似项目拟定。所谓类似项目是那些

28、与所计量项目具备相似钞票流量形式项目。由于，具备相似钞票流量形式两个项目，对于经济状况变化反映也是相似。普通研究两个项目与否相似详细环节如下：(1)拟定所要计量项目盼望钞票流量。(2)选定此外一种初步以为具备相似特性资产或负债。(3)比较两个项目钞票流量以保证它们是相似。(4)评价与否在一种项目中影响其价值因素在另一种项目中同样所有得到了反映，比喻说，不同风险水平。如果存在这样未被反映因素，应确认该因素影响能否被合理剔除。如果不也许被合理剔除，则这两个项目不是相似项目。(5)判断两个项目钞票流量面对经济状况变化时与否按照同样方式变化。如果不是，则它们不是相似项目。 在鉴定一种项目是所计量项目类

29、似项目之后，还应当参照前述市价法某些市价法应用中应注意问题，并且考虑市场价格失灵状况并对其做出判断和调节，这样才干将其市场价格作为所计量项目公允价值或者作为该项目公允价值参照价值。（三）估价技术法。当一项资产或负债不存在或只有很少市场价格信息时，应当考虑采用恰当估价技术来拟定资产或负债公允价值。估价技术法是公允价值计量办法中实行难度最大一种，也是争议最多，对公允价值计量客观性影响最大一种，普通可以见到对公允价值抨击，其实重要就集中在对所采用估价办法抨击上。运用估价技术法一方面要明确其应用条件。“不存在或只有很少市场价格信息状况”是指至少存在下述状况之一情形：(1)一项现时或近期交易是不也许或很

30、困难;(2)该资产或负债是独特或非常不寻常;(3)虽然存在交易，但市场参加者对其交易价格或估价技术保密。在上述状况下，就不得不考虑采用恰当估价技术，来拟定资产或负债公允价值。所谓“恰当”估价技术，是指通过资产估价技术所得到公允价值应当反映出公司在计量日市场状况下，在正常公平交易中，售出一项资产所能得到金额;或通过负债估价技术所得到公允价值应当反映出公司在计量日市场状况下，在正常公平交易中，重新产生一项负债所能收到金额，或在清偿负债时所应支付金额。如果某一估价技术为大多数市场参加者用来对某一类资产或负债进行估价，那么公司也应当使用这一估价技术对该类资产或负债进行估价，除非有证据表白，存在更为成熟

31、估价技术也许得到更为精准成果，否则公司不应随意变化所选用估价技术。如果对某一类资产或负债估价不存在为大多数市场参加者共同接受估价技术，那么公司应当发展自己估价技术。公司所采用估价技术应当与对该类资产或负债进行估价时所采用经济办法保持一致，并且还应当将运用估价技术所得到公允价值与实际交易中价格相比较，以验证估价技术有效性。运用估价技术时，公司所使用预计应当与市场参加者所使用预计和假设相一致，例如市场利率、外汇汇率、商品价格以及政府和行业记录数据等。虽然在对于某些影响公允价值因素，公司自身预计和假设是其唯一信息来源状况下，也要保证这些假设与市场参加者所使用预计和假设是一致。公司在选取计量公允价值估

32、价技术时，应保证该估价技术反映了所计量项目公允价值下列要素：(1)对将来钞票流量预计，或者在更复杂状况下，一连串不同步间将来钞票流量;(2)对这些钞票流量金额或时间也许差别预期;(3)以无风险利率表达货币时间价值;(4)涉及了资产或负债中内在不拟定性价格;(5)涉及非流动性和市场非完美性其她因素，有时这些因素是不可确指。只有反映了这五个要素估价技术才是恰当估价技术。2.2 公允价值计量理论基本2.2.1 产权理论产权是一种通过社会强制而实现一种权利，该权利能对某种经济物品各种用途进行选取。简朴来说，经济物品(譬如房屋)具备各种用途，法律保证经济物品所有权人可以在如下用途中使用:占有、使用、出租

33、、出售、遗赠等。产权理论使用交易费用分析办法来研究产权安排和资源配备之间关系。其中交易费用理论是产权理论基本与核心，其可以分为狭义和广义两种。狭义交易费用以为市场经济时时刻刻均有交易，每笔交易都要耗费时间和精力，一次性交易所耗费时间和精力，用货币进行衡量就是交易费用。广义交易费用重要是指协商、谈判和履约所需要各种资源耗费，它涉及制定掌握信息、谈判方略、谈判签约、监督管理及履约诉讼等，这一过程中所发生费用都是交易费用。在其她条件都拟定状况下，交易费用最低产权安排是最合理，或者说交易费用最低资源配备效率是最优。交易费用这一概念提出，对于以产权安排、产权制度变迁作为研究对象新制度经济学具备非常重要意

34、义，对于当代会计学建立和发展在理论上也具备指引作用。当代经济学对公司理论主流解释是以科斯为代表交易费用理论。该理论最大贡献在于从交易费用角度解释了公司为什么存在以及公司边界等问题。交易费用理论以为，公司明显特性就是作为价格机制代替物，代替限度取决于交易费用减少所带来利益。因而，必要明确界定公司与外部产权关系，确立清晰公司目的，同步设计好公司内部治理构造，贯彻权责利互相制衡原则，其落脚点在于减少交易费用，维持一种“产权域秩序”，实现其既定目的。从而减少交易费用强烈规定，促使会计计量办法和技术不断创新，以对详细交易活动成本进行比较精确计量。 2.2.2 价值理论“价值”起初是指物品效用或使用价值。

35、随着人类文明发展，当劳动产品逐渐转化为商品时，人们发现一件物品除了具备使用价值外，还可以用来与其她物品进行互换，从而具备了互换价值。普通状况下，可以用互换对象使用价值来表达互换价值，货币浮现后来，互换价值使用价格来表达。商品价格实质上就成为用货币表达互换价值。在商品互换价值使用价格表达之后，随着供求关系不断变动商品价格会上下波动。通过人们长时期研究发现，这种表面上看似杂乱无章价格波动事实上总是在一种相对稳定中心附近变动，该中心就是人们普通所谓价值。初期经济学家们大多认定价值是“内在”、“本质”，而价格则是价值在不同环境、不同步期详细体现形式。因而，价值理论研究重点在于谋求隐藏在价格背后商品真实

36、价值。在这一探寻真实价值过程中，形成了不同窗说和流派，大体分为两条不同线索来展开，一条线索是从供应方角度探讨价值源泉及价值决定，如劳动价值论和生产费用价值论;另一条线索是从需求方角度进行研究，如效用价值论和边际效用价值论。但如果仅从供应或需求一种方面来探讨商品内在价值则是片面，也是无法让人相信。马歇尔在19世纪末将边际效用价值论、生产费用价值论和供求价值论融合在一起，提炼出了知名均衡价格理论。均衡价格理论以为，商品价格是由需求价格和供应价格共同作用成果。需求价格是消费者购买一定商品所乐意支付价格，该价格高低由该一定商品对购买者产生边际效用决定，需求量和价格成反比。供应价格是生产者出售一定量商品

37、所乐意收到代价，需求价格与供应价格相等之处或者需求曲线与供应曲线两条曲线相交之点价格就是均衡价格。当需求曲线和供应曲线在某一种时间段内相对稳定，交易实际价格就会向均衡价格靠拢。然而，只有在满足如下两个重要前提实际价格才会自动向均衡价格逼近:一是需要存在一种可以随时找到自愿交易卖方和买方活跃交易市场，可以随时进行交易，且交易价格公开;二是该交易平台必要是公平、透明、自愿，如不如此，则实际交易价格会逐渐偏离甚至远远背离均衡价格。因而，咱们不难发现公允价值形成与均衡价格形成基本前提完全符合。2.2.3 会计目的理论在会计领域里，会计目的是会计活动方向。会计目的是会计假设和会计办法建立基本。当前，站在

38、会计主体不同角度，会计活动目的重要有如下两种观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观以为，会计目的即受托人向委托人报告履责状况，其理论基本为委托代理理论。受托责任观关怀是可以有效地反映受托责任履行状况关于公司经营业绩信息，强调过去、客观会计信息。委托人为了核查受托人履责状况，规定财务报表信息必要是真实客观，并且具备可验查性，因而采用变动性较大公允价值计量就不符合其会计目的，该观点重要支持采用历史成本计量模式进行会计计量。决策有用观以为，财务报表信息应当反映对公司决策者进行决策有用信息。在此观点下，有关性显得非常重要，如果财务报表提供信息与决策无关，即便再可靠，也是无用。特别是在证券交易市场中，

39、交易对象很少进行直接交流，这样可靠性就更显得没有什么作用了，此时面对市场上错综复杂信息，如何选取对的且有效地信息，有关性就显得非常重要了。决策有用观不但关怀关于公司经营业绩信息，更关怀对决策有用关于公司将来钞票流动金额、时间分布及其不拟定方面信息。不但强调过去、客观会计信息，更强调面向将来、与决策有关会计信息。因而，在会计计量上往往采用各种计量属性，公允价值更能符合决策有用观当代会计目的。公允价值不但具备高度有关性，同步还具备可靠性。会计信息真实性与可靠性成正有关。随着社会发展，市场环境在不断完善，计量技术就获得不断提高，公允价值获取手段亦可以得到程序上保证，”从而为公允价值应用提供了重要理论

40、根据。2.2.4 收益决定理论FASB在1980年刊登第3号财务会计概念公示公司财务报表要素中提出了两个不同收益概念:利润和全面收益。利润，就是现行会计实务中老式会计学收益，即:收入一费用=利润。老式会计学收益是以历史成本为计量基本，建立在权责发生制基本上，并按配比原则计算成果，强调收入实现。但是权责发生制强调是当期发生收入才确以为当期收益，而不论与否真实收到款项抑或是当期收到款项而事实上却并非当期收益，但是采用历史成本计量价又不能公允地反映交易真实价值，因而利润并不能反映本期真实收益。全面收益，即经济学基本上收益，用公式可表达为:期末净资产一期初净资产=全面收益，其涉及在一种期间内来自非业主

41、交易业主权益所有变动。经济学收益强调收益是在期末和期初拥有同样多物质财富状况下，公司可以在本期内消费最大金额，其中同样多物质财富是按现行价格重新购买实际资产所需支付金额，因而，经济学收益事实上是建立在现行价值基本之上，体现了实物资本保全基本规定。全面收益拟定离不开对资产负债项目现行价值拟定，公允价值又是现行价值最佳体现。因而，公允价值应用，不但符合经济学收益概念规定，并且有助于全面收益计量模式实现。3 公允价值计量在应用中存在问题3.1 公允价值计量可靠性难以保障采用公允价值计量相比较历史成本计量而言，能保证会汁信息有关性，但公允价值运用并不总能反映计量对象实际价值。公允价值拟定依赖于活跃市场

42、上报价或近来市场上交易价格或预期将来钞票流量现值。新会计准则中规定资产交易或负债清偿标存在着活跃市场时 ，该市场价格为公允价值当资产交易或负债清偿标不存在活跃市场但类似资产存在活跃市场， 可按照同类交易市场价格来确认公允价值， 当资产交易或负债清偿标不存在公开市场价格也不存在类似资产活跃市场状况下 可采用估值办法确认公允价值。当前，从证券交易市场、产权交易市场、商品交易市场来说，虽然已有较大发展，但还不够成熟。因而，活跃而有序市场并非永远成立。咱们只能通过参照同类市价和估值技术来拟定计量对象价值。 而这两种办法存在太多主观判断， 都不能精确地反映计量对象实际价值。 3.1.1 活跃交易市场影响

43、公允价值计量有着活跃市场交易，价格获取难度最小，也最可以代表公允价值。但是，并非计量对象存在相应市场价格，该价格就一定是计量对象公允价值。在某些特殊状况下，（如陷入财务困境公司之间发生交易价格、关联方公司之间发生交易价格、按先前订立好合同执行交易价格或非独立和经常性交易价格等等）会浮现市场价格失灵现象，上述特殊状况存在，会影响公允价值计量可靠性。3.1.2 呆滞交易市场影响公允价值计量在计量对象不存在实际交易时，可以参照计量对象同类(或类似)项目市场价格作为其公允价值。在详细应用时，第一步就是类似项目拟定。在鉴定一种项目是计量对象类似项目之后，并不意味着其市场成了计量对象公允价值或者成为其公允

44、价值参照价值，还应当考虑浮现市场价格失灵等特殊状况。这些状况将直接影响同类或类似市场交易价格获取，进而影响公允价值信息可靠性。3.1.3 估价技术使用影响公允价值计量当一项资产或负债不存在或只有很少市场价格信息时，应当考虑采用估价技术来拟定资产或负债公值。估价技术法是公允价值计量办法中实行难度最大一种，也是争议最多。产生争议因素重要有两个，第一 ，由于公司资产种类较多，并处在不同市场环境中，市场信息真实性很难辨认，不存在活跃市场交易价格，判断难度较大，因而在实际工作中，只能进行大体地预计或采用近似值操作。在市场信息不充分状况下，容易形成操纵利润嫌疑。第二， 现值技术运用，在不同投资者之间，投资

45、者管理者之间对投资盼望报酬率不统一，对将来钞票流量预计具备较大不拟定性，导致在详细技术作上难度较大，加之对将来事项和和将来钞票流量主观判断存在，大大地减少了公允价值计量可靠性。3.2 公允价值计量操作难度大从市场经济现状来看，交易市场尚不成熟，进行交易时很难获得交易公允价值。当有关资产活跃市场不存在时，往往需要用估价技术来对公允价值进行拟定。由于公司资产种类多，所处环境又各异，公允价值计量操作难度加大。3.2.1 公允价值获得存在困难虽然市场经济在持续不断发展，但是没有像西方国家同样发达交易市场。诸多状况下公允价值依然是难以获得。在公允价值难以获得状况下，会计准则规定运用公允价值进行计量，将会影响会计信息可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供参照交易价格，将将来钞票流量按一定折现率折算成当前钞票价值现值计量，往往就成为预计有关价格即公允价值