行政事业单位最新会计新规制度超级实用.doc

《行政事业单位最新会计新规制度超级实用.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《行政事业单位最新会计新规制度超级实用.doc（47页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 最新行政事业单位会计（超级实用）第二某些 会计科目名称和编号 序号 科目编号 科目名称 一、资产类 1 1001 库存钞票 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 财政应返还额度 110101财政直接支付 110102财政授权支付 5 1111 应收票据 6 1112 应收账款 7 1113 预付账款 8 1115 其她应收款 9 1201 存 货 10 1301 对外投资 11 1401 固定资产 12 1402 合计折旧 13 1411 文物文化资产 14 1421 在建工程 15 1501 无形资产 16 1502 合计摊销 17 1701 待处置资产损

2、溢 二、负债类 18 短期借款 19 2101 应缴税费 20 2102 应缴国库款 21 2103 应缴财政专户款 22 2201 应付职工薪酬 23 2202 应付票据 24 2203 应付账款 25 2204 预收账款 26 2206 其她应付款 27 2301 长期借款 28 2302 长期应付款 三、净资产类 29 3001 事业基金 30 3101 固定基金 310101 固定资产 310102 文物文化资产 310103在建工程 310104 无形资产 310105 资产折耗 31 3102 专用基金 32 3103 财政拨款结转结余 310301基本支出结转 310302项目支

3、出结转 310303项目支出结余 33 3104 非财政拨款结转 34 3201 事业结转结余 35 3202 经营结转结余 36 3301 非财政拨款结余 四、收入类 37 4001 财政补贴收入 38 4101 事业收入 39 4201 上级补贴收入 40 4202 附属单位上缴收入 41 4301 经营收入 42 4401 其她收入 五、支出类 435001事业支出 500101财政拨款支出 500102非财政拨款支出 445101上缴上级支出 455102对附属单位补贴 465201经营支出 475301其她支出 第三某些 会计科目使用阐明 一、资产类 1001 库存钞票 一、本科目核

4、算事业单位库存钞票。 二、事业单位应当严格按照国家关于钞票管理规定收支钞票，并按照本制度规定核算钞票各项收支业务。 三、库存钞票重要账务解决如下： （一）从银行等金融机构提取钞票，按照实际提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将钞票存入银行等金融机构，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （二）因支付内部职工出差等因素所需钞票，按照实际借出金额，借记“其她应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回差旅费剩余款并结算时，按照实际收回钞票金额，借记本科目，按照应报销金额，借记关于科目，按实际借出钞票金额，贷记“其她应收款”科目。 （三）因开展业务等其她事项收到钞票，按照实际

5、收到金额，借记本科目，贷记关于科目；因购买服务或商品等其她事项支出钞票，按照实际支出金额，借记关于科目，贷记本科目。 四、事业单位应当设立“钞票日记账”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当天钞票收入共计数、钞票支出共计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 钞票收入业务较多、单独设有收款部门事业单位，收款部门收款员应当将每天所收钞票连同收款收据副联编制“钞票收入日报表”，送会计部门出纳人员核收；或者将所收钞票直接送存开户银行后，将收款收据副联、“钞票收入日报表”及向银行送存钞票凭证一并交会计部门会计人员核收记账。五、事业单位有外币钞票，应当

6、分别按照人民币、各种外币设立“钞票日记账”进行明细核算。关于外币钞票业务账务解决参见“银行存款”科目有关规定。 六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有库存钞票。 1002 银行存款 一、本科目核算事业单位存入银行或其她金融机构各种存款。 二、事业单位应当严格按照国家关于支付结算办法规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款各项收支业务。 三、银行存款重要账务解决如下： （一）将款项存入银行或其她金融机构，借记本科目，贷记“库存钞票”、“事业收入”、“经营收入”等关于科目。 （二）提取和支出存款时，借记关于科目，贷记本科目。 四、事业单位发生外币业务，应当按照业务发生当天（或当

7、期期初）即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户期末余额，应当按照期末即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调节后各种外币账户人民币余额与原账面余额差额，作为汇兑损益计入当期支出。（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当天（或当期期初）即期汇率将支付外币或应支付外币折算为人民币金额，借记关于科目，贷记本科目等科目外币账户。 （二）以外币收取有关款项等，按照收入确认当天（或当期期初）即期汇率将收取外币或应收取外币折算为人民币金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目外币账户，贷记“应缴财政款”、“其她收入”等科目。 （三）发生外币兑换业务时，如

8、为购入外币，按照购入当天（或当期期初）即期汇率将购入外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目外币账户，按照实际支付人民币金额，贷记“银行存款”科目人民币账户，两者之间差额，借记或贷记“其她支出（汇兑损益）”科目；如为卖出外币，按照实际收到人民币金额，借记“银行存款”科目人民币账户，按照卖出当天汇率将卖出外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目外币账户，两者之间差额，借记或贷记“其她支出（汇兑损益）”科目。 （四）期末，依照各外币账户按期末汇率调节后人民币余额与原账面余额差额，作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等货币资金或应收应付科目，贷记或借记“其她支出（汇兑

9、损益）”科目。 五、银行存款收款凭证和付款凭证填制日期和根据分别如下：（一）采用支票方式。收款单位对于收到支票，应填制进账单，并连同支票送交银行，依照银行盖章退给收款单位收款凭证联和关于原始凭证编制收款凭证，或依照由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章转来收款凭证联和关于原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出支票，应依照支票存根和关于原始凭证编制付款凭证。（二）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入款项，应在收到银行收账告知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出款项，应在向银行办理汇款后，依照汇款回单编制付款凭证。 （三）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫告知和进账单送交银行，依照银行退回

10、进账单和关于原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发银行汇票后，依照“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等因素而退款时，应依照银行多余款收账告知编制收款凭证。 （四）采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，依照银行盖章退回给收款单位收款凭证联和关于原始凭证编制收款凭证；付款单位填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发银行本票后，依照申请书存根联编制付款凭证。收款单位因银行本票超过付款期限或其她因素规定退款时，交回本票和填制进账单，经银行审核盖章后，依照银行退回收款单位收款凭证联编制收款凭证。 （五

11、）以钞票存入银行，应依照银行盖章退回交款回单及时编制钞票付款凭证，据以登记“钞票日记账”和“银行存款日记账”。 向银行提取钞票，依照支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“钞票日记账”。 （六）收到存款利息，依照银行告知及时编制收款凭证。 六、事业单位应当按开户银行和其她金融机构、存款种类及币种等，分别设立“银行存款日记账”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必要逐笔查明因素并进行解决，按月编制“银行存款余额调节表”，

12、调节相符。 七、本科目期末借方余额，反映事业单位实际在银行或其她金融机构款项。 1011 零余额账户用款额度 一、本科目核算实行国库集中支付事业单位依照财政部门批复用款筹划收到和支用零余额账户用款额度。 二、零余额账户用款额度重要账务解决如下： （一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章“授权支付到账告知书”时，依照告知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补贴收入”科目。 （二）按规定支用额度时，借记关于科目，贷记本科目。 （三）从零余额账户提取钞票时，借记“库存钞票”科目，贷记本科目。 （四）向按账户管理规定保存相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准特殊款项时，借记“银

13、行存款”等科目，贷记本科目。（五）年度终了，根据代理银行提供对账单作注销额度有关账务解决，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数不不大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补贴收入”科目。 下年度年初，事业单位根据代理银行提供额度恢复到账告知书作有关恢复额度账务解决，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。 三、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用零余额用款账户额度。本科目年末应无余

14、额。 1101 财政应返还额度 一、本科目核算实行国库集中支付事业单位年终应收财政下年度返还资金额度。 二、本科目应当设立“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。 三、财政应返还额度重要账务解决如下： （一）财政直接支付年终结余资金账务解决年度终了，事业单位依照本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补贴收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记关于科目，贷记本科目（财政直接支付）。 （二）财政授权支付年终结余资金账务解决 年度终了，事业单位根据代理银行提供对账单作注

15、销额度有关账务解决，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数不不大于零余额账户用款额度下达数，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补贴收入”科目。 下年度年初，事业单位根据代理银行提供额度恢复到账告知书作有关恢复额度账务解决，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。 四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政下年度返还资金额度。 1111 应收票据 一、本科目核算事业单位因开展业务活动收到商业汇票，涉

16、及银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票单位进行明细核算。三、应收票据重要账务解决如下：（一）因销售物品、提供服务等收到开出、承兑商业汇票，按照商业汇票票面金额，借记本科目，贷记“经营收入”等科目。 （二）持有未到期商业汇票向银行贴现，按照实际收到金额（即扣除贴现息后净额），借记“银行存款”等科目，按照贴现息，借记“其她支出（利息支出）”科目，按照商业汇票票面金额，贷记本科目若银行无追索权或“短期借款”科目若银行有追索权。 （三）将持有商业汇票背书转让以获得所需物品时，按照获得物品成本，借记关于科目，按照商业汇票票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”

17、等科目。 （四）商业汇票到期时，应当分别状况解决： 1收回应收票据，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，按照商业汇票票面金额，贷记本科目。 2因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，收到银行退回商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款告知书或拒付款证明等，按照商业汇票票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 四、事业单位应当设立“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票状况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销

18、。五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有商业汇票票面金额。1112 应收账款 一、本科目核算事业单位因开展业务活动应收取款项。 二、本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。 三、应收账款重要账务解决如下： （一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“经营收入”等科目。 （二）收回应收账款时，按照实际收到款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 四、逾期三年或以上、有确凿证据表白的确无法收回应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销应收账款应在备查簿中保存登记。 （一）转入待处置资产时，按照待核销应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 （二）报经批准予以

19、核销时，借记“其她支出（应收及预付款项核销）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 （三）已核销应收账款在后来期间收回，按照实际收回金额，借记“银行存款”科目，贷记“其她支出（应收及预付款项核销）”科目。 五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回应收账款。 1113 预付账款 一、本科目核算事业单位按合同规定预付款项。 二、本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。 三、预付账款重要账务解决如下： （一）发生预付账款时，按照实际预付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）收到所购物资或服务，按照购入物资或服务成本，借记关于科目，按照实际支用预付账款，贷记本科目，按照退回或补付款

20、项，借记或贷记“银行存款”等科目。 四、逾期三年或以上、有确凿证据表白因供货单位破产、撤销等因素已无望再收到所购物品，且的确无法收回预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销预付账款应在备查簿中保存登记。 （一）转入待处置资产时，按照待核销预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 （二）报经批准予以核销时，借记“其她支出（应收及预付款项核销）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 （三）已核销预付账款在后来期间收回，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其她支出（应收及预付款项核销）”科目。 五、本科目期末借方余额，反映事业单位实际预付款项。 1115 其她应收款 一、本科

21、目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外其她各项应收及暂付款项，如职工预借差旅费、拨付给内部关于部门备用金、应向职工收取各种垫付款项等。二、本科目应当按照其她应收款类别以及对方单位（或个人）进行明细核算。 三、其她应收款重要账务解决如下： （一）发生其她各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存钞票”等科目。 （二）收回或转销上述款项时，借记“库存钞票”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 （三）事业单位内部实行备用金制度，关于部门使用备用金后来应当及时到财务部门报销并补足备用金。经财务部门核定并领用备用金时，借记本科目，贷记“库存钞票”科目。依照报销数用钞票补足备用金

22、定额时，借记关于科目，贷记“库存钞票”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。 四、逾期三年或以上、有确凿证据表白的确无法收回其她应收款，按规定报经批准后予以核销。核销其她应收款应在备查簿中保存登记。 （一）转入待处置资产时，按照待核销其她应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 （二）报经批准予以核销时，借记“其她支出（应收及预付款项核销）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 （三）已核销其她应收款在后来期间收回，按照实际收回金额，借记“银行存款”科目，贷记“其她支出（应收及预付款项核销）”科目。 五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回其她应收款。 1201 存 货 一、

23、本科目核算事业单位库存各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产原则工具、器具等实际成本。 二、本科目应当按照存货种类、规格和保管地点等进行明细核算。 事业单位应当设立存货备查簿，在获得存货时登记存货资金来源。 三、存货重要账务解决如下： （一）存货在获得时，应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本。其中，采购成本涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用；加工成本涉及直接人工以及按照一定办法分派与存货加工关于间接费用；其她成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到当前场合和状态所发生其她支出。 获得存货，按照拟定存货成本，借记本

24、科目，按实际支付或应付金额，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“财政补贴收入”等科目。 （二）存货在发出时，应当依照实际状况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法拟定发出存货实际成本。计价办法一经拟定，不得随意变更。低值易耗品成本于领用时一次摊销。 开展业务活动等领用存货，按照存货实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。 四、事业单位存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明因素，按规定报经批准后进行账务解决。 （一）盘盈存货，按照同类或类似存货实际成本或市场价格拟定入账价值，借记本科目，贷记“其她

25、支出（资产处置损溢）”科目。 （二）盘亏或者毁损、报废存货，转入待处置资产时，按照待处置存货账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 报经批准予以处置时，按照上述金额，借记“其她支出（资产处置损溢）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。收到存货残值变价收入、保险理赔和过错人补偿等，借记“库存钞票”、“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。 五、本科目期末借方余额，反映事业单位期末存货实际成本。 1301 对外投资 一、本科目核算事业单位持有债权投资和股权投资，重要指国债投资和长期股权投资。 二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及主管部门、财政部门关于对外投资关于规定。 三

26、、本科目应当按照投资种类和被投资单位等进行明细核算。 四、对外投资重要账务解决如下： （一）对外投资在获得时，应当按照获得时实际成本作为投资成本。获得对外投资发生有关交易费用计入当期投资收益。 1.购入国债或以货币资金获得长期股权投资，按照实际支付价款作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 2.以固定资产获得长期股权投资，按照评估价或合同拟定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金”科目。同步，按照投出固定资产账面余额，借记“固定基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“合计折旧”科目，贷记“固定基金资产折耗”科目。 3.以已入账无形资产获得长

27、期股权投资，按照评估价或合同拟定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金”科目。同步，按照投出无形资产账面余额，借记“固定基金无形资产”科目，贷记“无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“合计摊销”科目，贷记“固定基金资产折耗”科目。 以未入账无形资产获得长期股权投资，按照评估价或合同拟定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金”科目。 （二）对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益时，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其她收入（投资收益）”科目。 被投资单位宣布分派股票股利，不作账务解决，但应当设立备查簿，进行数量登记。 （三）到期收回国债投资本息，按

28、照实际收到金额，借记“银行存款”科目，按照所收回国债成本，贷记本科目，按其差额（利息），贷记“其她收入（投资收益）”科目。 （四）报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 实现转让时，借记“其她收入（投资收益）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。按照实际获得价款，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目按规定上缴财政或“其她收入（投资收益）”科目按规定不上缴财政。 五、因被投资单位破产清算等因素，有确凿证据表白长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。 （一）转入待处置资产时，按照待核销长期股权投资金额，借

29、记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 （二）报经批准予以核销时，借记“其她支出（资产处置损溢）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 六、本科目期末借方余额，反映事业单位持有对外投资成本。 1401 固定资产一、本科目核算事业单位固定资产原价。 事业单位文物文化资产在“文物文化资产”科目核算，不在本科目核算。 事业单位以经营租赁租入固定资产，应当设立备查簿进行登记，不在本科目核算。 二、固定资产是指事业单位拥有预测使用年限在一年以上（不含一年）、单位价值在规定原则以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态有形资产。 事业单位固定资产普通涉及：房屋及构建物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、

30、档案；家具、用品、装具及动植物。 关于阐明如下： （一）文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。 （二）单位价值虽未达到规定原则，但预测使用年限在一年以上（不含一年）大批同类物资，作为固定资产管理。 （三）对于应用软件，构成有关硬件不可缺少构成某些，应当将该软件价值涉及在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成有关硬件不可缺少构成某些，应当将该软件作为无形资产核算。 三、事业单位应当依照固定资产定义，结合本单位详细状况，制定适合于本单位固定资产目录、分类办法，作为进行固定资产核算根据。 四、事业单位应当设立“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目

31、和使用部门进行明细核算。出租、出借固定资产，应当设立备查簿进行登记。 五、固定资产在获得时，应当按照成本进行初始计量。 （一）购入固定资产，其成本涉及实际支付购买价款、有关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生可归属于该项资产运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格比例对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产入账成本。 1.购入不需安装固定资产，按照拟定固定资产成本，借记本科目，贷记“固定基金固定资产”科目；同步，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

32、 2.购入需要安装固定资产，通过“在建工程”科目核算。安装竣工交付使用时，借记本科目，贷记“固定基金固定资产”科目；同步，借记“固定基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。 关于账务解决参见“在建工程”科目。 3.购入固定资产扣留维修保证金，在获得固定资产时，按照拟定固定资产成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，按照已实际支付价款，贷记“固定基金固定资产、在建工程”科目，按照扣留维修保证金，贷记“其她应付款”科目；同步，按照已实际支付价款，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 保修期满支付维修保证金时，借记“其她

33、应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；同步，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“固定基金固定基金”科目。 （二）自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生必要支出构成。在原有固定资产基本上进行改建、扩建固定资产，其成本按照原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除某些账面余额）加上改建、扩建支出后净额拟定。 工程竣工交付使用时，借记本科目，贷记“固定基金固定资产”科目；同步，借记“固定基金在建工程”科目；贷记“在建工程”科目。已达到交付使用状态但尚未办理竣工决算手续固定资产，按照预计价值入账，待拟定实际成本后再进行调节。 关于账务解决参见“在建工程”科目。 （三）以融资租

34、赁租入固定资产，其成本按照租赁合同或者合同拟定价款、运送费、途中保险费、安装调试费等拟定。 1.按照拟定固定资产成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，按照租赁合同或者合同拟定租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付运送费、途中保险费、安装调试费等有关费用，贷记“银行存款”等科目。 2.定期支付租金时，按照支付租金金额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；同步，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“固定基金固定资产”科目。 跨年度分期付款购入固定资产，比照以融资租赁租入固定资产账务解决。 （四）接受捐赠、免费调入固定资产，其成本比照同类或类似资产市场价格或关于

35、凭据注明金额加上有关税费拟定。 按照拟定固定资产成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，贷记“固定基金固定资产、在建工程”科目；按照发生有关税费，借记“其她支出（税费支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。 六、按月计提固定资产折旧，借记“固定基金资产折耗”科目，贷记“合计折旧”科目。 关于账务解决参见“合计折旧”科目。 七、与固定资产关于后续支出，分别如下状况解决： （一）为增长固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生改建、扩建或大型修缮等后续支出，计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，竣工交付使用时转入本科目。关于账务解决参见上述“五（二）”。 （二）为维护固定资产正常使用而发

36、生寻常修理等后续支出，计入当期支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 八、以经营租赁租出固定资产获得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其她收入”科目。 九、报经批准出售、免费调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别如下状况解决： （一）出售固定资产，转入待处置资产时，按照待出售固定资产账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“合计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。 实现出售时，按照已出售固定资产相应固定基金，借记“固定基金固定资产”科目，按照已计提折旧相应资产折耗，贷记“固定基金资产折耗”科目，按照上

37、述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。 出售过程中发生有关税费，按照实际发生金额，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。 出售获得价款等，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目。 出售获得价款扣除有关税费后净收入，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴财政款”等科目。 （二）以固定资产对外投资，按照评估价或合同拟定价值作为投资成本。 以固定资产获得长期股权投资，按照评估价或合同拟定价值作为投资成本，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金”科目。同步，按照投出固定资产账面余额，借记“固

38、定基金固定资产”科目，贷记本科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“合计折旧”科目，贷记“固定基金资产折耗”科目。 关于账务解决参见“对外投资”科目。 （三）免费调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“合计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。 实现调出或捐出时，按照已调出或捐出固定资产相应固定基金，借记“固定基金固定资产”科目，按照已计提折旧相应资产折耗，贷记“固定基金资产折耗”科目，按照上述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。 十、事业单位固定资产应当定期进行清查盘点，每年

39、至少盘点一次。对于发生固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明因素，按规定报经批准后进行账务解决。 （一）盘盈固定资产，按照同类或类似资产实际成本或市场价格拟定入账价值，借记本科目，贷记“固定基金固定资产”科目。 （二）盘亏或者毁损、报废固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“合计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。 报经批准予以处置时，按照已处置固定资产相应固定基金，借记“固定基金固定资产”科目，按照已计提折旧相应资产折耗，贷记“固定基金资产折耗”科目，按照上述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资

40、产价值）”科目。 处置过程中发生有关税费，按照实际发生金额，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。 收到固定资产残值变价收入、保险理赔和过错人补偿等，借记“库存钞票”、“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目。 处置获得款项扣除有关税费后净收入，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴财政款”等科目。 十一、本科目期末借方余额，反映事业单位期末固定资产原价。 1402 合计折旧 一、本科目核算事业单位固定资产计提合计折旧。 二、本科目应当按照所相应固定资产类别、项目或用途进行明细核算。 三、事业单位应当对固定资产计提折旧

41、，文物文化资产除外。 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照拟定办法相应折旧金额进行系统分摊。关于阐明如下： （一）事业单位应当依照固定资产性质和使用状况，合理拟定固定资产使用寿命。事业单位固定资产使用寿命普通为其预测使用年限。 （二）事业单位普通应当采用年限平均法计提固定资产折旧。 （三）事业单位固定资产应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预测净残值。 （四）事业单位普通应当按月计提固定资产折旧。当月增长固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 （五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废固定资产，也不再补提折旧

42、。 （六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致折旧政策。可以合理拟定租赁期届满时将会获得租入固定资产所有权，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理拟定租赁期届满时可以获得租入固定资产所有权，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短期间内计提折旧。 （七）固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限，应当按照更新改造后重新拟定固定资产成本以及重新拟定折旧年限，重新计算折旧额。 四、合计折旧重要账务解决如下： （一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“固定基金资产折耗”科目，贷记本科目。 （二）固定资产处置时，按照所处置固定资产账面价值

43、，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 关于账务解决参见“固定资产”科目。 五、本科目期末贷方余额，反映事业单位提取固定资产折旧合计数。 1411 文物文化资产 一、本科目核算事业单位文物文化资产原价。 文物文化资产指事业单位用于展览等目历史文物、艺术品以及其她具备文化或者历史价值并作长期或者永久保存典藏等。二、事业单位应当设立文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片，按照文物文化资产类别、项目和管理部门进行明细核算。 三、文物文化资产重要账务解决如下： （一）文物文化资产在获得时，应当按照成本进行初始计量。 1.购入文物文化资产，其

44、成本涉及实际支付购买价款、有关税费以及使文物文化资产达到交付使用状态前所发生可归属于该项资产运送费、装卸费和专业人员服务费等。 按照拟定文物文化资产成本，借记本科目，贷记“固定基金文物文化资产”科目；同步，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 2.接受捐赠、免费调入文物文化资产，其成本比照同类或类似资产市场价格或者关于凭据注明金额加上有关税费拟定。市场价格和凭据注明金额不能可靠且合理获得，按照名义金额（即人民币1元）入账。 按照拟定文物文化资产成本，借记本科目，贷记“固定基金文物文化资产”科目；按照发生有关税费，借记“其她支出（税费支出）”

45、科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）报经批准免费调出文物文化资产，转入待处置资产时，按照待调出文物文化资产账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 实现调出时，按照已调出文物文化资产相应固定基金，借记“固定基金文物文化资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 四、事业单位文物文化资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生文物文化资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明因素，按规定报经批准后进行账务解决。 （一）盘盈文物文化资产，按照同类或类似资产实际成本或市场价格拟定入账价值；实际成本或市场价格不能可靠且合理获得，按照名义金额入账。按照拟定价值，借记本科目，贷记“固定基

46、金文物文化资产”科目。 （二）盘亏或者毁损、报废文物文化资产，转入待处置资产时，按照待处置文物文化资产账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照已处置文物文化资产相应固定基金，借记“固定基金文物文化资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 收到保险理赔和过错人补偿等，借记“库存钞票”、“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。五、本科目期末借方余额，反映事业单位文物文化资产原价。 1421 在建工程 一、本科目核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行各项建筑、安装工程所发生实际成本。 二、本科目应当按照工程性质和详细工程项目等进行明细核算。三、基本建设投资应当按照国家关于规定单独建账、单独核算，同步按照本制度规定定期并入本科目反映。 事业单位应当在本科目下设立“基建工程”明细科目，核算由基建账并入在建工程成本。 四、（非基本建设）在建工程重要账务解决如下： （一）建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，按照固定资产账面价值，借记本科目，贷记“固定基金在建工程”科目；同步，按照固定资产账面余额，借记“固定基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目；按照已计提折旧，借记“合计折旧”科目，贷记“固定基金资产折耗”科目。