小企业会计准则与企业会计准则差异.docx

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1、小 企 业 准 则 与 会 计 准 则 差 异与企业会计准则的对比（一）准则框架体系1.企业会计准则企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会 计准则解释、会计科目和主要账务处理。2.小企业会计准则小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、 财务报表、附则和两个附录组晟厂其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表，附录2为小企业会计准则与企 业会计准则会计科目转换对照表。（二）会计科目设置1 .企业会计准则企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违， 反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情

2、况自行增设、分拆、合并会计科目/不存 在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实 际情况自行确定会计科目编号。，会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了 162 个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目的分类：分为6类资产类：73个，其中一般企业（非金融企业）44个。负债类：36个，其中一般企业20个。共同类：5个，其中-般企业3个。所有者权益类：7个，其中一般企业6个。成本类：7个，其中一般企业4个。损益类：34个，其中一般企业16个。其中：一般企业（非金融企业）共计93个。2 .小企业会计准则

3、会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了 58个 会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目的分类：分为5类g资产类：26个。负债类：10个。所有者权益类：5个。成本类：5个。（三）财务报表的组成1 .企业会计准则财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。2 .小企业会计准则生产性生物资产，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。不同点：（1）折旧的处理不同。小

4、企业会计准则下，折旧年限采用与税法规定相同的 最低限额管理、折旧方法采用直线法。企业会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产 的使用寿命、折旧方法根据具体情况合理选择。（2）减值的处理不同。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。企 业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业会计准则第8号 资产减值。应收账款，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：取得和收回应收账款的处理一致。不同点：（1）坏账损失的确认条件。小企业会计准则下，按照税法规定的资产损失税前扣除政 策的条件确认。企业会计准则下，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收 款项的账面价值与预计未

5、来现金流量现值的差额确认为减值。（2）会计处理方法不同。小企业会计准则下，采用直接转销法核算，并且借方科目为方科借：资产减值损失口 贷：坏账准备借小坏账准备口贷：应收账款等借：银行存款口 贷：应收账款等管理费用，贷方为“应收账款”等。企业会计准则下，只能采用备抵法核算 目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。应收及预付款项具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比应收及预付款项发生时收到款项时发生减值时确认损失时小企业会计准则企业会计准则借：应收账款等口 贷：主营业务收入等借：管理费用口 贷：应收账款等损失收回借：应收账款等、口 贷：管理 费用口借：银行存款口贷: 应收账款借：银行存款

6、口 贷：坏账准备口或：口借: 应收账款口 贷：坏账准备口借：银行存款口 贷J应收账款应付账款，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点：发生及支付时处理一致。不同点：确实无法支付的应付账款的处理不同。小企业会计准则没有规范。企业会计准则下，应按 其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。与小企业会计制度相比主要变化（一）准则框架体系小企业会计制度包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报 表格式、会计报表编制说明五部分。（二）主要会计处理对比资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有 关认定标准，取消发出存货后进

7、先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所 得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断， 同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化, 在附注中增加了纳税调整的说明。账务处理主要区别小企业会计准则与原小企业会计制度对比会计科 目小企业会计准则小企业会计制度/库存现 金（现 金）现金短缺或溢

8、余没有规范如为现金短缺，借记“管理费用”科 目；如为现金溢余，贷记“营业外收 入”科目。银行存 款未明确规范结算方式及汇兑损益的处理明确规范结算方式及汇兑损益的处理其他货 币资金未规范规范A短期投 资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收 益持有期间所收到的股利、利息等，不确 认投资收益，作为冲减投资成本处理不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备、应收票 据未规范票据利息和贴现等的处理规范票据利息和贴现等的处理应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时 直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到期不 能收回转入应收账款后，再按规定计提 坏账准备。应收账 款未规范应收债权融资或出售应

9、收债权的会计处 理规范应收债权融资或出售应收债权的 会计处理不计提坏账，发生损失时直接转销即可、计提坏账准备原材料未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前 发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运 输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等 采购费用商品流通的小企业购入商品抵达仓库 前发生的包装费、运杂费、保险费、装 卸费、运输途中的合理损耗和入库前的 挑选整理费用等采购费用直接计入当 期营业费用盘盈的 各种材 料计入营业外收入J冲减管理费用低值易耗品领用时摊销采用一次或分次摊销的方法长期股 权投资成本法核算分别采用成本法或权益法核算长期债 券投资不考虑溢折价问题债券的溢价或折价在债券存续期间内

10、 于确认债券利息收入时以直线法摊销。固定资 产入账价值：决算前发生支出达到预定可使用状态前所发生的必要 支出无形资 产摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售 时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，摊销年限应按合同受益年限、法律规定 年限孰低确定，如果合同没有规定受益可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企 业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期 不短于10年。年限，法律也没有规定有效年限的，摊 销年限不应超过10年。长期待 摊费用不含开办费开办费应付职 工薪酬进行详细规范通过应付工资、应付福利费等核算，未 规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的 核算长期借 款小企业为购建固定资产在竣工决算前

11、发生的借 款费用，应当计入固定资产的成本为购建固定资产而发生的专门借款，在 满足借款费用开始资本化的条件时至 购建的固定资产达到预定可使用状态 前发生的借款费用，应计入固定资产成 本长期应 付款未规范规范资本公 积基本上仅资本（股本）溢价核算包括四个明细科目：资本溢价、接受捐 赠非现金资产准备、外币资本折算差 额、其他资本公积盈余公 积法定公积金和任意公积金法定盈余公积、任意盈余公积、法定公 益金以前年 度损益 调整未规范规范财务费用包括利息支出（减利息收入）、以及相关的手续费等包括利息支出（减利息收入）、汇兑损 失（减汇兑收益）以及相关的手续费等注：小企业会计准则未规范债务重组、非货币性资产

12、交换等特殊业务的核算，而小企业会计制度进行了规范。财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财 务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）附注。小企业也可以根据需要编制现金流量表。（四）主要会计处理对比1.存货（1）借款费用资本化的范围不同企业会计准则下，满足一定条件可以资本化；小企业会计准则下，不涉及资本化的问 题。企业会计准则下：借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当 长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。计入存货成本的借款费用，应由企业 会计准则第17号一一借款费用予以规范。根据存货准则规定，符合借款费用

13、资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的 用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等J这些 存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。，其中“相当长时间“，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年国上。 如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的,不属于符合资 本化条件的存货。（2）存货跌价准备的处理不同企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的,按存货可 变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”；小企业 会计准则下，不计提存货跌价准备。（3）投

14、资者投入存货成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。（4）盘盈存货的处理不同企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用;小企业会计准则下，计入 营业外收入。2.金融资产投资U分类不同，.企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到 期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。（2）计量属性选择不同企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计

15、量； 持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计 量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。小企业会计准则下，均采用历史成本计量。（3）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值除长期股权投资外均可转回。小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（4）利息收入及投资收益确认不同企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根 据具体准则确定。小企业会计准则下，利息收入等于面值乘以票面利率。持有期间投资收益等于应收股 利、应收利息等。3 .固定资产(1)投资者投入固定资产成本的初始

16、计量不同企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。(2)减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。(3)折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。4 .生物资产(1)分类不同企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。(2)减值的处理不同企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的

17、确定遵循企业会计准则 第1号-存货。小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业，计准则 第8号一一资产减值。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。5 .无形资产.减值处理不同W企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。(2)摊销方法、摊销期间不同企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确 定的无形资产不进行摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销

18、。企业会计准则下，摊销期间应根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低 限额规定。(3)摊销的核算不同企业会计准则下，设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时, 贷记该科目。小企业会计准则下，计提摊销时贷记“累计摊销”科目。6 .借款利息计算不同。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会 计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。7 .收入收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则 下，更加关注收到货款或取得收款权利。8 .所得税费用企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。

19、小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。存货盘盈时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目， 贷记“待处理财产损溢”（待处理流动资产损溢）。不同点：结转损益类科目不同。小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算，企业 会计准则下，通过“管理费用”核算。（二）小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款, 扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。（三）盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损 失，应当计入营业外支出。批注U1:处置短期投

20、资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同I_，1,盘盈时影响的损益类科目不同，小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算。企 业会计准则下，冲减“管理费用”科目。2 .生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的科目.小企业会计准则下/十入 “制造费用”。企业会计准则下，计入“管理费用”科目。J3 .减值计提不同。小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。企业会计准则下需要计4 .科目选择不同。小企业会计准则下，结转材料等成本通“其他业务支出“科目核 算。企业会计准则下，通过“其他业务成本”科目核算。借款持有期间，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别（1）利息费用计算不同。小企业会计准则下，

21、应当按照借款本金和借款合同利率计提 利息费用。企业会计准则下，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用。（2）非筹建期利息费用计入科目不同。小企业会计准则下，仅涉及“财务费用”、“在 建工程“。企业会计准则下，则涉及“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研 发支出”等科目。管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。不同点：U（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会 计准则下，通过“制造费用”核算。企业会计准则下，通过“管理费用”核算。（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。存货盘盈，小企业会

22、计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管 理费用”。存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下， 需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然 灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同不同点：（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利 率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产 在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业

23、会计 准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化 金额的计算需要区分一般借款和专门借款。固定资产后续支出，小企业会计准则与企业会计准则的区别(1)固定资产大修理支出处理不同。小企业会计准则下，符合税法规定的通过“长期 待摊费用”科目核算。企业会计准则下，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合 资本化条件的，应当费用化计入当期损益。(2)日常修理费处理不同。小企业会计准则下，生产车间(部门)发生的固定资产修 理费用等后续支出，记入“制造费用”，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续 支出，记入“管理费用企业会计准则下，应当根据不同情况分别计入当期管理费

24、用或 销售费用。固定资产清查，小企业会计准则与企业会计准则的区别固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则下，通过“待处理财产损溢”科目过渡， 盘盈净收益计入“营业外收入”。企业会计准则下，作为前期差错处理，在财产清查中盘 盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算 固定资产一一小企业会计准则与企业会计准则对比固定资产小企业会计准则企业会计准则占洋田电凉成本截止到竣工决算前成本截止到达到预定可使用状态目是回黄 产竣工决算前发生的借款费用，应当计入 固定资产的成本符合资本化条件的资产发生在资本化期 间内的有关借款费用应该资本化投资者投入 的固定资产评估价值和相关税费

25、按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外固定资产大 修理支出符合税法规定的通过“长期待摊费用” 科目核算符合资本化条件的，计入固定资产成本日常修理费生产车间(部门)发生的固定资产修理 费用等后续支出，记入“制造费用”根据不同情况分别计入当期管理费用或 销售费用固定资产盘 盈通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘 盈净收益计入“营业外收入”通过“以前年度损益调整”科目核算减值不计提 XMC.计提营业外收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别(1)政府补助尽管最终均转入营业外收入，但核算不完全一致，具体见第13章。(2)盘盈收益的处理不完全相同。)存货盘盈的处理不同。小

26、企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下, 冲减“管理费用”。固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则下计入“营业外收入”科目。企业会计 准则下，通过“以前年度损益调整”核算，最终转入年初未分配利润。(3)在建工程试运转收入处理不同。小企业会计准则下计入“主营业务收入”、“营 业外收入”等科目。企业会计准则下冲减“在建工程”。资产盘盈的具体核算 小企业会计准则与企业会计准则对比企业会计准则;口 贷：营业外收入贷：待处理财产损溢口借：待处理财产损溢口贷：营业外收入贷：待处理财产损溢口借：待处理财产损溢口贷：营业外收入借：原材料等口贷：，待处理财产损溢口借：待处理财产损溢口贷：管理费用贷：

27、待处理财产损溢口借：待处理财产损溢口 贷：营业外收入借：固定资产口 /贷：以前年度损益调整营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业 外支出“科目，其他损失冲减“管理费用”科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全 部计入“营业外支出”科目。资产盘亏的具体核算 小企业会计准则与企业会计准则对比企业会计准则青理等见金口借：营业外支出（非常损失）口管理费用口贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢口贷：库存现金口借：管理费用口 贷：待处理财产损溢料等口应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）口借：营业外支出

28、（非常损失）口 管理费用口 贷：待处理财产损溢资产口借：营业外支出（非常损失）口 管理费用口 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢口贷：固定资产口借：营业外支出口贷：待处理财产损溢托收承付方式销售商品收入确认，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别：收入确认的条件不同。小企业会计准则下，办妥托收手续时确认收入。企业会计准则 下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手 续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的J企业不应确认收入。销售退回，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同：相同点：非资产负债表日后期间发生的销售退回处理相同。不同点：资产

29、负债表日后期间发生的销售退回处理不同。小企业会计准则下，冲减退 回当期的收入和成本。企业会计准则下，冲减报告年度的收入和成本。销售材料，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：销售材料收入均确认为其他业务收入。不同点：结转销售材料发生的相关成本、税费等的科目不同。小企业会计准则下，均 通过“其他业务支出核算。企业会计准则下，结转销售材料的成本通过“其他业务成本” 核算，而相关的税费通过“营业税金及附加”科目核算。销售商品收入具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比收入类型小企业会计准则企业会计准则一般销售商 品借：应收账款口 项税额）口借：贷：主营业务收入口应交税费一一应交增值税（销主营

30、业务成本口贷：库存商品托收承付方 式借：应收账款口贷：主营业务收入口应交税费应交增值税（销项税额）口借：主营业务成本 贷：库存商品（2）风险报酬转移口借：应收账款口 贷：主营业务收入口应交税费应交增值税（销项税额）口借：主营 业务成本口贷：库存商品口（2）风险报酬未转移口借：发出商品口贷：库存商品预收款方式收货款时：口借：银行存款口 贷：预收账款口收到剩余货款并发出 商品时时：口借：预收账款口 银行存款口 贷：主营业务收入口 应交税费一一应交增值税（销项税额）口借：主营业务成本口 贷：库存商 品支付手续费 方式委托代 销发出商品时：不做处理口收到代销清单 时：口借：应收账款口 贷：主营业务收

31、入口应交税费一一应交增值税（销项税额）口借：主营业务成本口 贷：库 存商品口借：销售费用口 贷：应收账款发出商品时：口借：发出商品口 贷：库存商品口收到代销清单时： 借：应收账款口 贷：主营业 务收入口应交税费一一应交增值税（销项税额）口借：主营 业务成本口 贷：发出商品借： 销售费用口 贷：应收账款视同买断方 式委托代销应当在发出商品且收到货款或取得收款权利 时，确认销售商品收入八（1）如果委托方和受托方之间的协 议明确标明，受托方在取得代销商 品后，无论是否能够卖出、是否获 利，均与委托方无关，那么，委托 方和受托方之间的代销商品交易， 与委托方直接销售商品给受托方没 有实质区别，在符合销

32、售商品收入 确认条件时，委托方应确认相关销 售商品收入。口（2）如果委托方和 受托方之间的协议明确标明，将来 受托方没有将商品售出时可以将商 品退回给委托方，或受托方因代销 商品出现亏损时可以要求委托方补 偿，那么，委托方在交付商品时通 常不确认收入，受托方也不作购进 商品处理，受托方将商品销售后， 按实际售价确认销售收入，并向委 托方开具代销清单，委托方收到代 销清单时，再确认本企业的销售收 入。具有融资性 质的分期收 款销售商品原则：企业应当按照合同或协议确定的收款 日期和金额确认收入口具体核算未规范符合收入确认条件时，企业应当按 照应收的合同或协议价款的公允价 值确定收入金额。应收的合同

33、或协 议价款与其公允价值之间的差额， 应当在合同或协议期间内，按照应 收款项的摊余成本和实际利率计算 确定的金额进行摊销，作为财务费 用的抵减处理。销售材料借：银行存款口 贷：其他业务收入口 应交税费一一应交增值税（销项税额）口借： 其他业务支出口 贷：原材料借：银行存款口 贷：其他业务 收入口 应交税费一一应交增 值税（销项税额）口借：其他业务 成本口 贷：原材料【备注】小企业会计准则对于特殊销售行为收入的确认没有详细介绍，总的原则是“应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入”。建造合同收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：合同收入、合同费用、合同毛利等金额的

34、确认及计量相同。不同点：合同预计损失的处理不同。小企业会计准则下，不确认合同预计损失。企业 会计准则下，确认合同预计损失。小企业会计准则“主营业务税金及附加”与企业会计准则“营业税金及附加“异 同相同点：主营业务中核算相同企业主营业务涉及的“营业税”、“消费税”、“城市建设维护税”、“教育费附 加”、“土地增值税”和“资源税”等，适用小企业会计准则的企业通过“主营业务 税金及附加”核算；适用企业会计准则的企业，通过“营业税金及附加”科目核算。不同点:（1）科目名称不同。小企业会计准则下，为“主营业务税金及附加“；企业会计 准则下，为“营业税金及附加”。（2）非主要经营业务中核算不同。小企业会计

35、准则下，通过“其他业务支出 .核 算。企业会计准则下，通过“营业税金及附加”核算。【案例1】甲企业为增值税一般纳税人。口（ 材料成本为8 000元，市场售价为1万元；该 为10%o款项已收存银行。口（2） 2010年匕 元（价税合计），该产品的成本为100 000元 率为20%。款项已收存银行。小企业会计准则（1） 2010年12月10日出售原材料一批，该 该原材料属于消费税应税项目，适用的消费费确认收入借：银行存款11 700口贷：其他业务收入10000Q应交税费一一应交增值税（销项税额）1 700，、结转成本、确认税金借：其他业务支出贷：原材料，000口借：其他业务支出 ooon 贷：应交

36、税费一一 1 0008 000Q8 k1-应交消费税（2） 2010年12月20日，出售A产品一批， 本为100 000元。该产品属于消费税应税项巨确认收入、结转成本借：银行存款23 40020 000Q应交税费应交增值税100 000Q 贷：库存商品A产品确认税金借：主营业务税金及附加4 ooon贷：应交税费应交消费税4 000U） 2010年12月10日出售原材料一批，该批原 源材料属于消费税应税项目，适用的消费税税率 2月20日，出售A产品一批，收到款项234 000 ,o该产品属于消赛税应税项目，适用的消费税税企业会计准则.批原材料成本为8。00元，市场售价为1万元； 兑税率为io%。款项已收存银行。4，借：银行存款，11 7000贷：其他业务收入10000Q应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：其他业务成本8ooon 贷：原材料8 000口借：营业税金及附加1 ooon 贷：应交税费应交消费税1 000收到款项234 000元（价税合计），该产品的成3,适用的消费税税率为20沆 款项已收存银行。 贷：主营业务收入（销项税额）3 400口借：主营业务成本100 000借：营业税金及附加4 ooon贷：应交税费应交消费税4 000