CPA注会真题及答案-2024审计.docx

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1、2023年注册会计师审计历年真题及答案解析一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1 .ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2023年度财务报表。下列各 项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（）。A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑B.值得关注的内部限制缺陷C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员依据相关职业道德要求与甲公司保持了独立性D.ABC会计师事务所在2023年度为甲公司供应审计和非审计服务收费总额2 .下列有关注册会计师对持续经营假设的审

2、计责任的说法中，错误的是（）。A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获得充分、适 当的审计证据B.假如适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营实力作出特地评估，注册会计师没有责 任对被审计单位的持续经营实力是否存在重大不确定性作出评估C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能 导致对被审计单位持续经营实力产生重大疑虑的事项或状况D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营实力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营 实力的保证3 .注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不须要

3、 考虑的是（）。A.被审计单位的性质B.选购固定资产须要经适当级别的人员批准C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调整表D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的牢靠性5 .被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调整表包括一笔“企业已付、银行未付 调整项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调整项供应审计证据的有（）。A.检查付款申请单是否经适当批准B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证C.检查支票开具日期D.检查2023年1月的银行对账单6 .下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有（）。A.评

4、估重大错报风险8 .确定重要性水平C.确定限制测试的样本规模D.评估会计政策和会计估计7 .对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予 以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有（）。A.交易的商业理由8 .交易条款是否与管理层的说明一样C.关联方交易是否已依据适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理D.关联方交易是否已依据适用的财务报告编制基础得到恰当披露8 .下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（）。A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬9 .信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的借报C.被审计单位没有将年内收购的一家重

5、要子公司纳入合并范围D.被审计单位没有依据成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量10 下列有关书面声明的说法中，错误的有（）。A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有供应牢靠的书面声明B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适 当询问C.假如管理层在书面声明中运用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明D.假如在审计报告中提及的全部期间内，现任管理层均未就任，注册会计师照旧须要向现任管理 层获得涵盖整个相关期间的书面声明11 .下列各项审计程序中，通常不接受审计抽样的有（）。A.风险评估程序12 限制测试C.实质性分析程

6、序D.微小环节测试三、简答题（本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请细致阅读答 题要求。如运用英文解答，须全部运用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。）1.（本小题6分。）ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2023年度财务报表。集团项目 组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组供应审计工作底 稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其供应了乙公司审计 报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。（2）丙公司为重要组成部分。集团

7、项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的 结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计运用的财 务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。（3） 丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评 价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但依据对组成部分注册会计师 的了解，未参与进一步审计程序。（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法 定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进 行了解。（5

8、）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师运用集团财务报表整体 的重要性对己公司财务信息实施了批阅，结果满意。（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营实力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对 庚公司出具了以持续经营相关的重大不确定性为标题的单独部分的无保留看法审计报告。甲集团 公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的推 断，拟在无保留看法审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告 类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求:针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。2

9、 .（本小题6分。）甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计 甲公司2023年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的状况，部分内 容摘录如下：（1）审计项目组拟不信任与存货相关的内部限制运行的有效性，故在监盘时不再视察管理层制 定的盘点程序的执行状况。（2）审计项目组获得了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库 的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层托付，于2023年12月31日代为盘点甲 公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和

10、审计项目组的监盘工作底稿。（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在 5个仓库中，考虑到监盘人员支配困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发觉 差异，对该样本项目的抽盘结果满意。（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未运用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表 单运用状况核对一样。（6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%o要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明 理由。（2

11、）针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。3 .（本小题6分。）ABC会计师事务所的A注册会计师担当多家被审计单位2023年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:(1)甲公司为ABC会计师事务所2023年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2023 年12月31日存货余额获得充分、适当的审计证据，对甲公司2023年度财务报表发表了保留看 法。审计项目组认为，导致保留看法的事项对本期数据本身没有影响。(2) 2023年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审 计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项

12、。(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，依据将来现金流量现值与固定资产账面净值的差 额确认了重大减值损失。管理层无法供应相关信息以支持现金流量预料中假设的将来5年营业收入, 审计项目组也无法作出估计。(4)2023年2月，丁公司由于生产活动产生严峻污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。 截至审计报告日，管理层的整改支配尚待董事会批准。管理层依据持续经营假设编制了 2023年度 财务报表，并在财务报表附注中披露了上述状况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公 司的具体状况。(5)戊公司于2023年9月起停止经营活动，董事会拟于2023年内清算戊公司。2023年 12月31日，戊公司

13、账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负 债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如接受非持续经营编制基础，对上述资产和负债 的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2023年度财务报表，并在财务报表附注中披 露了清算支配。(6) 2023年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司 管理层确定在编制2023年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2023年度的营业收入 和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型4.（本小题

14、6分。）上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开 发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2023年度财务报表执行审计 的过程中存在下列事项：（1） 2023年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。 审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企 业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。（2） 2023年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，依据市场价格500万元 购买了甲公司出售的公寓房一套。（3）甲公司聘请ABC会计师事务所为其供应税务服务，服务内容为帮助整理

15、税务相关资料。 ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员供应当服务，不担当管理层职责。（4）甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其找寻、识别收购对象。双方 约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。（5）甲公司内审部负责对全部子公司的内部限制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ 公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部限制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该3 家子公司对甲公司不重大。（6）甲公司的子公司丁公司从事询问业务。2023年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一 家询问公司。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计

16、师职业道德守则有关独 立性规定的状况，并简要说明理由。事项序号是否可能违反（是/否）理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)5.（本小题6分。）2023年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立AB C会计师事务所，相关事项如下：（1） ABC会计师事务所以强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣扬两家会 计师事务所的合并事宜。（2） ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员 工在确保业务质量的前提下，每年完成确定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。（3） ABC会计师事务所规定，全部上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量

17、限制复核，其 他项目依据相关标准推断是否须要实施项目质量限制复核。（4） ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；假如组成 部分业务报告日与集团.业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。（5）原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量限制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进 行整合，确保两年后建立统一的质量限制制度。（6） ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和 程序。对全部举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当阅历和权限的业务部门 的A合伙人兼任。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A

18、BC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要 说明理由。事项序号是否可能违反（是/否）理由（1）(2)6.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如运用英文解答，须全部运用英文，答题正确 的，增加5分，最高得分为11分。)ABC会计师事务所负责审计甲公司2023年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了 与公允价值和会计估计审计相关的状况，部分内容摘录如下：(1)为确定甲公司管理层在2023年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核 了甲公司2023年度财务报表中的会计估计在2023年度的结果。(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允

19、 价值计量。审计项目组核对了该股票于2023年12月31日的收盘价，结果满意。(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特 别风险，无需了解相关限制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。(4) 2023年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500万元预料负债。审计项目组作出的区 间估计为550万元至650万元，据此认为预料负债存在少计50万元的事实错报。(5)为削减利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2023年1月1日起将固定资产 折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组依据变更后的折旧年限检查了甲公司2023年度计 提的

20、折旧额，结果满意。(6)审计项目组向管理层获得了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露 的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求:针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。四、综合题（本题共19分。）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务 报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所 了解的甲公司状况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2023年10月1日起，甲公司租用新办 公楼，租期一年，月租金

21、80万元，免租期3个月。（2） 2023年度，甲公司直销了 100件a产品。2023年，甲公司引入经销商买断销售模式, 对经销商的售价是直销价的90%,直销价较2023年基本没有变更。2023年度，甲公司共销售150 件a产品，其中20%销售给经销商。（3） 2023年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产 品一个月后付款；假如在购买产品三个月内发觉质量问题，客户有权退货。截至2023年12月31 日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。（4） 2023年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20 件c产品

22、，约定2023年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。 签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2023年12月31日，甲公司已生产10 件c产品，单位成本为175万元。（5） 2023年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿 历年累计发生的污水处理支出。（6）甲公司自2023年起研发一项新产品技术，于2023年12月末完成技术开发工作，并 确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需 求。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下:金额单位：

23、万元项目2013年（未审数）2012年（己审数）a产品b产品c产品a产品营业收入1175060008000管理费用一污水处理150100管理费用一租赁费450600管理费用研发费0200营业外收入一政府补助2000桎前利润180100应收账款5002600400存货一产成品900801750800存货一存货跌价准备00(250)0无形资产非专利技术300资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计支配，部分内容摘录如下:（1）A注册会计师认为，假如发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其 金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表运用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确

24、 定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。（2） 2023年，甲公司以8 000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该 交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部限制，拟干脆实施实质性程序。（3）甲公司2023年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实 施限制测试。资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的限制测试，部分内容摘录如下:B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表运用者特别关注的项目4 .下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计

25、师未能适当地定义误差C.注册会计师未对总体中的全部项目进行测试D.注册会计师未能适当地评价审计发觉的状况5 .下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（）。A.后任注册会计师负有主动沟通的义务B.前后任注册会计师的沟通须要征得被审计单位同意C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密D.前后任注册会计师的沟通可以接受书面或口头形式，其中接受托付前的沟通应当接受书面形式6 .下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量限制程序获得的信息B.审计证据包括从公开渠道获得的与管理层认定相冲突的信息C.审计证据包括被审计单位聘请

26、的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据序号控制控制测试(1)财务总监负责审批金额超过50万元 的付款申请单，并在系统中进行电子 签署。A注册会计师从系统中导出己经财务总监审批的 付款申请单，抽取样本进行检查-(2)超过赊销额度的赊销由销售总监和财 务经理审批。自2013年11月1日 起，改为由销售总监和财务总监审 批。A注册会计师测试了 2013年1月至10月的该项 控制,并于2014年1月询问了错售总监和财务 总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏 整.A注册会计师认为控制在2013年度运行有 效.(3)财务人员将原材料订购单、供应商发A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查票和

27、入库单核对一致后，编制记账凭 证(附上.述单据)并签字确认。是否经财务人员签字.资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)甲公司年末应付账款余额为1 000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证， 均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%, 错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。(2) 2023年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低, 因此，管理层没有确认预料负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件， 并获得了管理层和内

28、部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的推断。(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关限制，认为限 制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变更较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账 龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。资料六：A注册会计师在审计过程中识别并累积了 3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不 予调整。甲公司2023年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：金额单位：万元序 号错报说明借力项目贷方项 目金 额(1)2023年的管理费用计入2023年度其他应付款管理费用50(2)2023年末提前确认a产品销售收入营业收入应收账款1000

29、存货营业成本900(3)少计提固定资产减值准备资产减值损失固定资产150要求:（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列 事项是否可能表明存在重大错报风险。假如认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明 该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。事项序号是否可能表明存在重 大错报风险（是/ 否）理由财务报表项目名称及 认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计支配是否 恰当。如不恰当，简要说明理由。事项序号审计计划是否恰当（是/ 否）理由(1)(2

30、)(3)（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列限制测试是否 恰当。如不恰当，提出改进建议。事项序号控制测试是否恰当（是/ 否）改进建议(1)(2)(3)（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。事项序号实质性程序是否恰当（是/ 否）理由(1)(2)(3)（5）针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的推断存在哪些不 当之处，并简要说明理由。2023年注册会计师全国统一考试审计真题参考答案及解析一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。）l.A 2.B

31、 3.B 4.C 5.D 6.D 7.C 8.A 9.C10.B ll.A 12.D 13.B 14.C 15.A 16.B 17.D 18.C19.B 20.A 21.B 22.C 23.A 24.D 25.D二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。）l.AB 2.ABCD 3.ABCD 4.AB 5.BCD6.ABCD 7.ABCD 8.BC 9.ABC 10.AC三、简答题（本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请细致阅读答题要求。如运用英文解答，须全部运用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。）1 .【答案】（1）恰当。该事项属于审计过

32、程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。（2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应运用300万元作为重要性/组成部分 注册会计师执行法定审计运用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利 用法定审计的工作结果。（3）恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。（4）恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其 进行了解。/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。（5）不恰当。应运用组成部分重要性实施批阅。（6）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/假如提及，应指明这种提及并不减 轻甲集

33、团公司审计项目合伙人及ABC会计师事务所对甲集团公司审计看法担当的责任。2 .【答案】1 1）第（1）项不恰当。无论是否信任内部限制，注册会计师在监盘中均应当视察管理层制定的盘点 程序的执行状况。第（2）项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。第（3）项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。/盘点存货是甲公 司管理层的责任。第（4）项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对全部a产品执行抽盘。第（5）项恰当。2 2）审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：1）向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;2)实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关

34、的文件记录;3)对第三方保管的存货实施监盘；4)支配其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；5)获得其他注册会计师或供应仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰 当盘点和保管的内部限制的适当性而出具的报告。3 .【答案】(1)保留看法审计报告。2023年度审计报告中导致保留看法的事项对本期数据和对应数据的 可比性仍有影响。(2)带强调事项段的无保留看法审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。(3)保留看法/无法表示看法审计报告。无法获得充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。(4)以持续经营相关的重大不确定性为标题的单独部分的无保留看法审计报告。导致对持 续经营实力产生

35、疑虑的事项或状况具有重大不确定性。(5)否定看法审计报告。运用持续经营假设不适当。(6)否定看法审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。4 .【答案】事项 序号是否可能违反 （是/否）理由(1)爹收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要 近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益./应在收购生效日前处 置该直接经济利益，/得知持有该直接经济利益后立即处置该利 益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响.(2)羽该交易金额对B注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性 产生不利影响。(3)香由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职 责,一般不会对独立

36、性产生不利影响.(4)*XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责， 将因自我评价/过度推介对独立性产生不利膨响。(5)攀该项服务属于内审服务,因其涉及与财务报告相关的内部控制. 将因自我评价对独立性产生严重不利也响.属尸职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对(b)独立性产生严重不利影响。5 .【答案】事项 序号是否恰当 （是/否）理由（1）w“强强联F,服务最优”夸大宣传了事务所提供的服务/无根据地 比较其他注册会计加的工作/违反职业道德守则中有关专业服务营 销的要求。(2)是(3)查会计肺事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质埴控制复核/ 上市实体比上.市公司

37、的范围大。(4)香如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日,应当自集团业务报 告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。(5)否两年内ABC会计肺事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量 控制准则的规定。/会计如事务所应当制定统一的质量控制制度。(6)香投诉或指控所涉项目可能是A合伙人负责的项目.由其执行监督不 具有客观性。6 .【答案】（1）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而 作出的推断。（2）恰当。（3）不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关限制。（4）不恰当

38、。依据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是推断错报，不是事实错报。（5）不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。（6）恰当。四、综合题（本题19分。）【答案】（1）事项序号是否可能表明 存在重大错报 风险（是/ 否）理由财务报表项目名称及 认定(1 )是应在免租期内确认租金费用和负债,存 在少计管理费用和负债的风险.管理费用（完整性） 其他应付款（完整 性）(2 )否(3)是b产品附有销售退回条件，且不能合理估 计退货可能性，不满足收入确认条件，营业收入（发生）/ 应收账款（存在）(2)事项 序号审计计划是否恰当 （是/否）理由(1)是(2)

39、否超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应 了解相关的内部控制。(3)否针对重大类别的交易仅实施控制测试不足够/应针对重大类 别的交易实施实质性程序。(3)序号限制测试是否恰当（是/否）改进建议(1)否限制测试的总体应为全部金额超过50万元的付款申请单。(2)否应实施询问以外的其他测J试程序。(3)否应当对记张凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。(4)序号实质性程序是否 恰当（是/否）理由(1)否选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。/剩余 总体可能存在重大错报。(2)否没有与外部法律顾问宜接沟通/没有向外部法律顾问寄发询 证函/没有向外部法律顾问寄发询问函

40、.(3)否没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性.(5)（1）对第2笔未更正错报的推断不当。注册会计师须要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵消后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本 的错报金额重大。（2）对3笔未更正错报汇总影响的推断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏/掩盖了损益变更的趋势。7 .下列有关注册会计师在接近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（）。A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解样8 .实施分析程序所运用的手段与风险评估程序中运用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保

41、证水平D.假如通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原支配实施的 进一步审计程序9 .下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程 度C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获得充分、适当的审计证 据D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能须要修正对认定层次重大错报风险的评估结 果9.注册会计师应当在审计业务起先时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步

42、业务活动的是（）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量限制程序B.评价遵守相关职业道德要求的状况C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一样看法10.下列认定中，与销售信用批准限制相关的是（）。A.发生B.计价和分摊C.权利和义务D.完整性11,下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发觉的风险，大于错误导致的重大错报未被发觉的风险C.全部被审计单位都存在管理层凌驾于限制之上的风险D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适

43、用于全部审计项目12 .下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（）。A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受托付的会计师事务所是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，已经接受托付的会计师事务所是后任注册会计师C.被审计单位的财务报表己经审计但须要重新审计时，接受托付执行重新审计的会计师事务所为 后任注册会计师D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，全部参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师13 .甲公司2023年度财务报表己经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事 务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误 的是（）。A

44、.A注册会计师应当阅读甲公司2023年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师须要确定适用于 期初余额的重要性水平C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司须要的独立性和专业胜任实力，因此，可能通过查阅2023年度审计工作底稿，获得关于非流淌资产期初余额的充分、适当的审计证据D.A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实 施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序14 .下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时须要考虑的是（）。A.内部审计的活动是否

45、经过适当的监督和复核B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位D.被审计单位是否存在适当的审计手册15 .下列有关函证的说法中，正确的是（）。A.假如注册会计师认为取得主动式函证回函是获得充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程 序不能供应注册会计师所须要的审计证据B.假如被审计单位与银行存款存在认定有关的内部限制设计良好并有效运行，注册会计师可适当 削减函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报 风险低D.假如注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以

46、将消极式 函证作为唯一的实质性程序16 .下列有关微小环节测试样本规模的说法中，错误的是（）。A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的状况下确定的样本规模C.当误受风险确定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响17.甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客 户的每次对账为抽样单元，接受非统计抽样测试该限制，确定最低样本数量时可以参照的限制执行频 率是（）。（2023年教材已删除）A.每月1次B.每周1次C.每日1次D.每日数次18 .下列各项中，通常属于业务流程层面限制的是（）。A.应对管理层凌驾于限制之上的限制B.信息技术一般限制C.信息技术应用限制D.对期末财务报告流程的限制